《中級財務(wù)會計》第十四章

第一節(jié)收入收入的含義與特征收入的分類收入的確認收入的核算收入具有如下特征：（1）收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入；（2）收入必然導致所有者權(quán)益的增加；（3）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利益流入。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當作為負債處理，不應(yīng)當確認為收入。第一節(jié)收入一、收入的含義與特征第一節(jié)收入二、收入的分類1）銷售商品收入2）提供勞務(wù)收入1．按收入的性質(zhì)分類3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入第一節(jié)收入二、收入的分類1）主營業(yè)務(wù)收入2）其他業(yè)務(wù)收入2．按收入的主次分類第一節(jié)收入三、收入的確認銷售商品收入通常是在銷售成立時予以確認，并按實際交易金額計價入賬。會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方1企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制2收入的金額能夠可靠地計量3相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)4相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量5第一節(jié)收入四、收入的核算（一）銷售商品收入的確認與計量企業(yè)在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入的確認條件。符合確認條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的銷售成本。確認銷售商品收入時，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，加上應(yīng)收取的增值稅稅額。1．一般銷售商品收入的處理例弘拓公司采用直接收款方式向甲公司發(fā)出商品600件，單位售價50元，價款共計30000元，增值稅稅率為17%，已收到甲公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 351000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100第一節(jié)收入四、收入的核算托收承付是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。2．托收承付方式下銷售商品的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年8月15日，弘拓公司在向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200000元，增值稅稅額為34000元，款項尚未收到；該批商品成本為120000元。弘拓公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困雉，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，弘拓公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定弘拓公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）2015年8月15日，發(fā)出商品時，編制的會計分錄為：借：發(fā)出商品——某商品 120000貸：庫存商品——某商品 120000同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——乙公司 34000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄。）第一節(jié)收入四、收入的核算（2）2015年9月5日，弘拓公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——乙公司 200000貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售某商品 200000借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售某商品 120000貸：發(fā)出商品——某商品 120000（3）2015年9月16日，弘拓公司收到款項時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 234000貸：應(yīng)收賬款——乙公司 234000第一節(jié)收入四、收入的核算企業(yè)銷售商品有時存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等，應(yīng)當按不同情況進行處理。3．銷售商品存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年11月1日，弘拓公司向甲公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為300000元，增值稅稅額為51000元。為及早收回貨款，弘拓公司和甲公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）2015年11月1日，銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——甲公司 351000貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售某商品 300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000（2）假設(shè)甲公司在2015年11月8日付清貨款，則按銷售總價300000元的2%享受現(xiàn)金折扣6000（300000×2%）元，實際付款291000（351000－6000）元。編制的會計分錄為：借：銀行存款 291000財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣 6000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351000第一節(jié)收入四、收入的核算（3）假設(shè)甲公司在2015年11月18日付清貨款，則按銷售總價300000元的1%享受現(xiàn)金折扣3000（300000×1%）元，實際付款321000（351000－3000）元。編制的會計分錄為：借：銀行存款 321000財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣 3000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351000（4）假設(shè)甲公司在2015年11月28日付清貨款，則按全額付款，編制的會計分錄為：借：銀行存款 351000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351000第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年11月1日，弘拓公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200000元，增值稅稅額為34000元，款項尚未收到；該批商品成本為160000元。11月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求弘拓公司在價格上（不含增值稅稅額）給予10%的減讓。假定弘拓公司已確認收入，并取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）2015年11月1日，銷售實現(xiàn)時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——乙公司 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入——某商品 200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000借：主營業(yè)務(wù)成本——某商品 160000貨：庫存商品——某商品 160000（2）2015年11月30日，發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票時，編制的會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入——某商品 20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400貸：應(yīng)收賬款——乙公司 23400（3）2015年，收到款項時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 210600貸：應(yīng)收賬款——乙公司 210600第一節(jié)收入四、收入的核算銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別按不同情況進行會計處理。4．銷售退回的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年12月18日，弘拓公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為72000元。為及早收回貨款，弘拓公司和丙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。丙公司在2015年12月27日支付貨款。2016年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被丙公司退回，弘拓公司當日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）2015年12月18日，銷售實現(xiàn)，按銷售總價確認收入時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000借：主營業(yè)務(wù)成本 72000貸：庫存商品 72000第一節(jié)收入四、收入的核算（2）2015年12月27日，收到貨款時，按銷售總價100000元的2%享受現(xiàn)金折扣2000（100000×2%）元，實際收款115000（117000－2000）元，編制的會計分錄為：借：銀行存款 115000財務(wù)費用 2000貸：應(yīng)收賬款 117000（3）2016年4月5日，發(fā)生銷售退回時，編制的會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000貸：銀行存款 115000財務(wù)費用 2000借：庫存商品 72000貨：主營業(yè)務(wù)成本 72000第一節(jié)收入四、收入的核算1）視同買斷方式

視同買斷方式代銷商品是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。5．代銷商品的處理例第一節(jié)收入四、收入的核算弘拓公司委托甲公司銷售商品500件，協(xié)議價為100元每件，成本為60元每件。代銷協(xié)議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與弘拓公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，弘拓公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1700元。弘拓公司采用視同買斷方式委托甲公司代銷商品。甲公司在發(fā)出商品時的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 58500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500借：主營業(yè)務(wù)成本 30000貸：庫存商品 30000第一節(jié)收入四、收入的核算2）收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式代銷商品是指委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。例第一節(jié)收入四、收入的核算弘拓公司委托乙公司銷售商品500件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為100元。合同約定乙公司應(yīng)按每件200元對外銷售，弘拓公司按不含增值稅售價的10%向乙公司支付手續(xù)費。乙公司對外實際銷售250件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50000元，增值稅稅額為8500元，款項已經(jīng)收到。弘拓公司收到乙公司開具的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定弘拓公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。（1）弘拓公司的賬務(wù)處理如下：①發(fā)出商品時，編制的會計分錄為：借：發(fā)出商品 50000貸：庫存商品 50000②收到代銷清單時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款 58500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500借：主營業(yè)務(wù)成本 25000貸：發(fā)出商品 25000借：銷售費用 5000貸：應(yīng)收賬款 5000③收到乙公司支付的貨款時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 53500貸：應(yīng)收賬款 53500第一節(jié)收入四、收入的核算（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：①收到商品時，編制的會計分錄為：借：受托代銷商品 100000貸：受托代銷商品款 100000②對外銷售時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 58500貸：應(yīng)付賬款 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500③收到增值稅專用發(fā)票時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500貸：應(yīng)付賬款 8500借：受托代銷商品款 50000貸：受托代銷商品 50000④支付貨款并計算代銷手續(xù)費時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)付賬款 58500貸：銀行存款 53500其他業(yè)務(wù)收入 5000第一節(jié)收入四、收入的核算預收款銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。6．預收款銷售商品的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例弘拓公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為1000000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1500000元，增值稅稅額為255000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預付30%的貨款（按不含增值稅銷售價格計算），剩余貨款于兩個月后支付。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到30%貨款時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 450000貸：預收賬款 450000（2）收到剩余貨款及增值稅額并確認收入時，編制的會計分錄為：借：預收賬款 450000銀行存款 1305000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255000借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000貸：庫存商品 1000000第一節(jié)收入四、收入的核算企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。7．具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年1月1日，弘拓公司采用分期收款方式向丙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15600000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為16000000元。假定丙公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)本例的資料，弘拓公司應(yīng)當確認的銷售商品收入金額為16000000元。根據(jù)公式：未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額可以得出：4000000×（P/A，r，5）＝16000000（元）插值法計算：r＝7%時，4000000×（P/A，r，5）＝16400800＞16000000r＝8%時，4000000×（P/A，r，5）＝15970800＜16000000因此，7%＜r＜8%，r＝7.93%第一節(jié)收入四、收入的核算每期計入財務(wù)費用的金額如表14-1所示：表14-1每期計入財務(wù)費用的金額和已收本金日期收現(xiàn)總額財務(wù)費用已收本金未收本金2015年1月1日160000002015年12月31日400000012688002731200132688002016年12月31日40000001052215.842947784.1610321015.842017年12月31日4000000818456.563181543.447139472.402018年12月31日4000000566160.163433839.843705632.562019年12月31日4000000294367.44*3705632.560總額20000000400000016000000—*尾數(shù)調(diào)整：4000000－3705632.56＝294367.44（元）第一節(jié)收入四、收入的核算弘拓公司各期的賬務(wù)處理如下：（1）2015年1月1日，銷售實現(xiàn)時，編制的會計分錄為：借：長期應(yīng)收款——丙公司 20000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000000未實現(xiàn)融資收益 4000000借：主營業(yè)務(wù)成本 15600000貸：庫存商品——××設(shè)備 15600000（2）2015年12月31日，收取貨款和增值稅額時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 4680000貸：長期應(yīng)收款——丙公司 4000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680000借：未實現(xiàn)融資收益 1268800貸：財務(wù)費用 1268800（3）2016年12月31日，收取貨款和增值稅額時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 4680000貸：長期應(yīng)收款——丙公司 4000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680000借：未實現(xiàn)融資收益 1052215.84貸：財務(wù)費用 1052215.84第一節(jié)收入四、收入的核算（4）2017年12月31日，收取貨款和增值稅額時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 4680000貸：長期應(yīng)收款——丙公司 4000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680000借：未實現(xiàn)融資收益 818456.56貸：財務(wù)費用 818456.56（5）2018年12月31日，收取貨款和增值稅額時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 4680000貸：長期應(yīng)收款——丙公司 4000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680000借：未實現(xiàn)融資收益 566160.16貸：財務(wù)費用 566160.16（6）2019年12月31日，收取貨款和增值稅額時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 4680000貸：長期應(yīng)收款——丙公司 4000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680000借：未實現(xiàn)融資收益 294367.44貸：財務(wù)費用 294367.44第一節(jié)收入四、收入的核算附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。8．附有銷售退回條件的商品銷售的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例假設(shè)弘拓公司是一家健身器材銷售公司。2015年1月1日，弘拓公司向甲公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2500000元，增值稅稅額為425000元。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定弘拓公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）1月1日，發(fā)出健身器材時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款 2925000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425000借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000貸：庫存商品 2000000（2）1月31日，確認估計的銷售退回時，編制的會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入 500000貸：主營業(yè)務(wù)成本 400000預計負債 100000（3）2月1日前收到貨款時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 2925000貸：應(yīng)收賬款 2925000第一節(jié)收入四、收入的核算（4）6月30日，發(fā)生銷售退回。①實際退貨量為1000件時，編制的會計分錄為：借：庫存商品 400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000預計負債 100000貸：銀行存款 585000②如果實際退貨量為800件時，編制的會計分錄為：借：庫存商品 320000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000主營業(yè)務(wù)成本 80000預計負債 100000貸：銀行存款 468000主營業(yè)務(wù)收入 100000第一節(jié)收入四、收入的核算③如果實際退貨量為1200件時，編制的會計分錄為：借：庫存商品 480000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102000主營業(yè)務(wù)收入 100000預計負債 100000貸：主營業(yè)務(wù)成本 80000銀行存款 702000④6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨，編制的會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 400000預計負債 100000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000第一節(jié)收入四、收入的核算例假定弘拓公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批健身器材的退貨率，健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）1月1日，發(fā)出健身器材時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款 425000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425000借：發(fā)出商品 2000000貸：庫存商品 2000000（2）2月1日前收到貨款時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 2925000貸：預收賬款 2500000應(yīng)收賬款 425000第一節(jié)收入四、收入的核算（3）6月30日，退貨期滿如果沒有發(fā)生退貨時，編制的會計分錄為：：借：預收賬款 2500000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000貸：發(fā)出商品 2000000（4）6月30日退貨期滿，如果發(fā)生2000件退貨時，編制的會計分錄為：借：預收賬款 2500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500000銀行存款 1170000借：主營業(yè)務(wù)成本 1200000庫存商品 800000貸：發(fā)出商品 2000000第一節(jié)收入四、收入的核算售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。9．售后回購的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年5月1日，弘拓公司向甲公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元。該批商品成本為160萬元；商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，弘拓公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為210萬元（不含增值稅額）。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）2015年5月1日，銷售商品開出增值稅專用發(fā)票時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 2340000貸：其他應(yīng)付款 2000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340000（2）購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（10÷5）萬元。編制的會計分錄為：借：財務(wù)費用 20000貸：其他應(yīng)付款 20000（3）2015年9月30日，回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為210萬元，增值稅稅額為35.7萬元，款項已經(jīng)支付。編制的會計分錄為：借：財務(wù)費用 20000貸：其他應(yīng)付款 20000借：其他應(yīng)付款 2100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 357000貸：銀行存款 2457000第一節(jié)收入四、收入的核算以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。10．以舊換新銷售第一節(jié)收入四、收入的核算例弘拓公司響應(yīng)我國政府有關(guān)部門倡導的家電以舊換新，促進再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。2015年3月份，弘拓公司共銷售H型號液晶電視機100臺，每臺不含增值稅銷售價格5000元，每臺銷售成本為4000元；同時回收100臺H型號舊液晶電視機，每臺不含增值稅回收價格為500元；款項均已收付。弘拓公司賬務(wù)處理如下：（1）2015年3月份，弘拓公司銷售100臺H型號液晶電視機，編制的會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 585000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000借：主營業(yè)務(wù)成本 400000貸：庫存商品 400000（2）2015年3月份，弘拓公司回收100臺H型號舊液晶電視機，編制的會計分錄為：借：原材料 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500貸：庫存現(xiàn)金 58500第一節(jié)收入四、收入的核算售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當分別不同情況進行處理：11．售后租回的處理（1）如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整；（2）如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃，應(yīng)當分情況處理：①有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。②售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額應(yīng)計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤；如果售價高于公允價值，其高于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。第一節(jié)收入四、收入的核算房地產(chǎn)銷售是指房地產(chǎn)開發(fā)商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行的銷售。房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原則確認實現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。12．房地產(chǎn)銷售第一節(jié)收入四、收入的核算（二）提供勞務(wù)收入的確認和計量1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的條件提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，必須同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量1．提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的處理第一節(jié)收入四、收入的核算2）完工百分比法的具體應(yīng)用

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。當年確認的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的收入當年確認的成本＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的成本第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年12月1日，弘拓公司接受乙公司一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入500000元，至年底已預收安裝費360000元，實際發(fā)生安裝費用為280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定弘拓公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝280000÷（280000＋120000）×100%＝70%2015年12月31日確認的勞務(wù)收入＝500000×70%－0＝350000（元）2015年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝（280000＋120000）×70%－0＝280000（元）（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時，編制的會計分錄為：借：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280000貸：應(yīng)付職工薪酬 280000（2）預收勞務(wù)款時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 360000貸：預收賬款——乙公司 360000（3）2015年12月31日，確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時，編制的會計分錄為：借：預收賬款——乙公司 350000貸：主營業(yè)務(wù)收入——設(shè)備安裝 350000借：主營業(yè)務(wù)成本——設(shè)備安裝 280000貸：勞務(wù)成本——設(shè)備安裝 280000第一節(jié)收入四、收入的核算企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能得到補償，分情況進行會計處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。2．提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例2015年12月25日，弘拓公司接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2016年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向弘拓公司支付的培訓費總額為120000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2016年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。2016年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2016年2月28日，弘拓公司發(fā)生培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）。2016年3月1日，弘拓公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）2015年1月1日，收到乙公司預付的培訓費時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 40000貸：預收賬款——乙公司 40000（2）實際發(fā)生培訓支出時，編制的會計分錄為：借：勞務(wù)成本——培訓成本 30000貸：應(yīng)付職工薪酬 30000（3）2016年2月28日，確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時，編制的會計分錄為：借：預收賬款——乙公司 30000貸：主營業(yè)務(wù)收入——培訓收入 30000借：主營業(yè)務(wù)成本——培訓成本 30000貸：勞務(wù)成本——培訓成本 30000第一節(jié)收入四、收入的核算企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務(wù),如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進行會計處理。3．同時銷售商品和提供勞務(wù)的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例弘拓公司與丙公司簽訂合同，向丙公司銷售一部電梯并負責安裝。弘拓公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為2000000元，其中電梯銷售價格為1960000元，安裝費為40000元，增值稅稅額為340000元。電梯的成本為1120000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費24000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售電梯行為的重要組成部分。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本1120000元時，編制的會計分錄為：借：發(fā)出商品——某電梯 1120000貸：庫存商品——某電梯 1120000（2）實際發(fā)生安裝費用24000元時，編制的會計分錄為：借：勞務(wù)成本——電梯安裝 24000貸：應(yīng)付職工薪酬 24000（3）確認銷售電梯收入和提供勞務(wù)收入合計2000000元時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——丙公司 2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售某電梯 1960000——電梯安裝勞務(wù) 40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340000（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本1120000元和安裝成本24000元時，編制的會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售某電梯 1120000貸：發(fā)出商品——某電梯 1120000借：主營業(yè)務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24000貸：勞務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24000第一節(jié)收入四、收入的核算企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式及收費方式各具特點。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定的時點確認勞務(wù)收入：（1）安裝費（2）宣傳媒介收費（3）為特定客戶開發(fā)軟件收費（4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費（6）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費（8）長期收費是能長期為客戶提供重復勞務(wù)收取的勞務(wù)費4．特殊勞務(wù)交易的處理第一節(jié)收入四、收入的核算例弘拓公司與甲公司簽訂協(xié)議，弘拓公司允許甲公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議約定，弘拓公司共向甲公司收取特許權(quán)費600000元，其中，提供家具、柜臺等收費200000元，這些家具、柜臺成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費300000元，共發(fā)生成本200000元（其中，140000元為人員薪酬，60000元為以銀行存款支付的廣告費用）；提供后續(xù)服務(wù)收費100000元，發(fā)生成本50000元（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當日，甲公司一次性付清所有款項。假定不考慮其他因素，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：

（1）收到款項時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 600000貸：預收賬款——甲公司 600000（2）確認家具、柜臺的特許權(quán)費收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，編制的會計分錄為：借：預收賬款——甲公司 200000貸：主營業(yè)務(wù)收入——家具、柜臺 200000借：主營業(yè)務(wù)成本——家具、柜臺 18000貸：庫存商品——家具、柜臺 18000第一節(jié)收入四、收入的核算（3）提供初始服務(wù)時，編制的會計分錄為：借：勞務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200000貸：應(yīng)付職工薪酬 140000銀行存款 60000借：預收賬款——甲公司 300000貸：主營業(yè)務(wù)收入——提供初始服務(wù) 300000借：主營業(yè)務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200000貸：勞務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200000（4）提供后續(xù)服務(wù)時，編制的會計分錄為：借：勞務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50000貸：應(yīng)付職工薪酬 50000借：預收賬款——甲公司 100000貸：主營業(yè)務(wù)收入——提供后續(xù)服務(wù) 100000借：主營業(yè)務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50000貸：勞務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50000第一節(jié)收入四、收入的核算例弘拓公司與某住宅小區(qū)物業(yè)業(yè)主簽訂合同，為該住宅小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收水電費等勞務(wù)，每月月末收取勞務(wù)費50000元。假定月末款項均已收到，不考慮其他因素。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 50000貸：主營業(yè)務(wù)收入——提供勞務(wù) 50000第一節(jié)收入四、收入的核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件時，才能予以確認：一是相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，二是收入的金額能夠可靠地計量。1．提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的處理（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量第一節(jié)收入四、收入的核算企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。1．利息收入的處理例2015年10月1日，A商業(yè)銀行向B公司發(fā)放一筆貸款300000元，期限為1年，年利率為5%。A商業(yè)銀行發(fā)放該貸款時沒有發(fā)生交易費用，該貸款的合同利率與其實際利率相同。假定不考慮其他因素，A商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：（1）2015年10月1日，對外貸款時，編制的會計分錄為：借：貸款——B公司——本金 300000貸：吸收存款——A商業(yè)銀行——本金 300000（2）2015年12月31日，確認利息收入時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收利息——B公司 3750貸：利息收入 3750第一節(jié)收入四、收入的核算使用費收入應(yīng)當按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。不同的使用費收入，收費時間和方法各不相同。2．使用費收入的處理例弘拓公司向甲公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費60000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 60000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 60000第一節(jié)收入四、收入的核算例弘拓公司向丙公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權(quán)，約定丙公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第1年，丙公司實現(xiàn)銷售收入3000000元；第2年，丙公司實現(xiàn)銷售收入4500000元。假定弘拓公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）第1年年末確認使用費收入時，編制的會計分錄為：使用費收入金額＝3000000×10%＝300000（元）借：銀行存款 300000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 300000（2）第2年年末確認使用費收入時，編制的會計分錄為：使用費收入金額＝4500000×10%＝450000（元）借：銀行存款 450000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 450000例弘拓公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期5年，每年年末收取使用費75000元。假定某年年末款項尚未收到。假定不考慮其他因素，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款——丙公司 75000貸：其他業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 75000第一節(jié)收入四、收入的核算1．建造合同的類型建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機和大型機械設(shè)備等。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。（四）建造合同收入的確認和計量2．合同的分立和合并企業(yè)通常應(yīng)當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。第一節(jié)收入四、收入的核算3．建造合同的收入和成本1）建造合同收入

建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入，以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。2）建造合同成本

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。第一節(jié)收入四、收入的核算4．合同收入和合同費用的確認和計量在確認和計量建造合同收入及費用時，首先應(yīng)當判斷建造合同的結(jié)果在資產(chǎn)負債表日能否可靠地估計。1）合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理（1）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的條件（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的條件（3）完工進度的確定例A建筑公司承建甲工程，工期2年，甲工程的預計總成本為10000000元。第1年，A建筑公司的“工程施工——甲工程”賬戶的實際發(fā)生額為6800000元。其中，人工費1500000元，材料費3800000元，機械作業(yè)費1000000元，其他直接費和工程間接費500000元。經(jīng)查明，甲工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為800000元。根據(jù)上述資料，A建筑公司計算第1年的完工進度如下：合同完工進度＝（6800000－800000）÷10000000×100%＝60%第一節(jié)收入四、收入的核算例A建筑公司簽訂了一項合同總金額為10000000元的固定造價合同，合同規(guī)定的工期為3年。經(jīng)計算，第1年完工進度為30%，第2年完工進度已達80%。經(jīng)測定，前兩年的合同預計總成本均為8000000元。第3年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本7500000元。A建筑公司的賬務(wù)處理如下：（1）第1年的賬務(wù)處理：第1年確認的合同收入＝10000000×30%＝3000000（元）第1年確認的合同毛利＝（10000000－8000000）×30%＝600000（元）第1年確認的合同費用＝3000000－600000＝2400000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本——某合同 2400000工程施工——某合同——合同毛利 600000貸：主營業(yè)務(wù)收入——某合同 3000000（2）第2年的賬務(wù)處理：第2年確認的合同收入＝10000000×80%－3000000＝5000000（元）第2年確認的合同毛利＝（10000000－000000）×80%－600000＝1000000（元）第2年確認的合同費用＝5000000－1000000－4000000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本——某合同 4000000工程施工——某合同——合同毛利 1000000貨：主營業(yè)務(wù)收入——某合同 5000000第一節(jié)收入四、收入的核算（3）第3年的賬務(wù)處理：第3年確認的合同收入＝10000000－（3000000＋5000000）＝2000000（元）第3年確認的合同毛利＝（10000000－7500000）－（600000＋1000000）＝900000（元）第3年確認的合同費用＝2000000－900000＝1100000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本——某合同 1100000工程施工——某合同——合同毛利 900000貸：主營業(yè)務(wù)收入——某合同 2000000第一節(jié)收入四、收入的核算2）合同結(jié)果不能夠可靠估計時的處理如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認和計量合同收入及費用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進行會計處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。第一節(jié)收入四、收入的核算例A建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為1000000元的建造合同。第1年實際發(fā)生工程成本400000元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。本例中，A建筑公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發(fā)生的成本均能收回，所以A建筑公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。A建筑公司的賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——某合同 400000貸：主營業(yè)務(wù)收入——某合同 400000如果A建筑公司當年實際發(fā)生的工程成本400000元不可能收回，這種情況下，該公司應(yīng)將400000元確認為當年的費用，不確認收入。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——某合同 400000貸：工程施工——某合同——合同毛利 400000如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復存在，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認合同收入和費用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認合同收入和費用。第一節(jié)收入四、收入的核算5．合同預計損失的處理建造承包商正在建造的資產(chǎn)類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當對其進行減值測試。如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應(yīng)提取損失準備，并計入當期損益。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。第二節(jié)費用費用的含義費用的特征費用的分類費用的確認期間費用費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。第二節(jié)費用一、費用的含義第二節(jié)費用二、費用的特征費用最終將會導致經(jīng)濟利益的總流出1

費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益2費用與向所有者分配利潤無關(guān)3費用按經(jīng)濟內(nèi)容（或性質(zhì)）進行分類，可分為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。這在會計上稱為生產(chǎn)費用要素，一般由以下幾個項目組成：1．按經(jīng)濟內(nèi)容（或性質(zhì)）分類第二節(jié)費用三、費用的分類（1）外購材料（2）外購燃料、動力（3）工資及職工福利費（4）折舊費（5）利息支出（6）稅金（7）其他費用費用按照經(jīng)濟用途進行分類，首先要將企業(yè)發(fā)生的費用劃分為應(yīng)計入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用和不應(yīng)計入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用兩大類。對于應(yīng)計入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用再繼續(xù)劃分為直接費用和間接費用。對于不應(yīng)計入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用再繼續(xù)劃分為管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。2．按經(jīng)濟用途分類第二節(jié)費用三、費用的分類根據(jù)費用的特征、財務(wù)會計要素確認的基本標準，以及財務(wù)會計信息質(zhì)量要求，某一交易或事項的結(jié)果若要被確認為費用，必須同時滿足下列條件：1．經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2．經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量第二節(jié)費用四、費用的確認（一）銷售費用第二節(jié)費用五、期間費用1．銷售費用的內(nèi)容銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。銷售費用一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：（1）產(chǎn)品自銷費用（2）產(chǎn)品促銷與售后費用（3）銷售部門的費用（4）委托代銷費用（5）與銷售商品和材料、提供勞務(wù)及專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)第二節(jié)費用五、期間費用2．銷售費用的核算為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“銷售費用”科目。該科目借方反映企業(yè)發(fā)生的各項費用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費用；“銷售費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。第二節(jié)費用五、期間費用例2016年1月，弘拓公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）開出支票支付甲產(chǎn)品的電視廣告費100000元，包裝、展覽及保險費50000元。編制的會計分錄為：借：銷售費用 150000貸：銀行存款 150000（2）分配專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資40000元，相應(yīng)的福利費5600元。編制的會計分錄為：借：銷售費用 45600貸：應(yīng)付職工薪酬 45600（3）根據(jù)材料費用匯總表確認本月銷售產(chǎn)品領(lǐng)用輔助材料5000元。編制的會計分錄為：借：銷售費用 5000貸：原材料 5000第二節(jié)費用五、期間費用例弘拓公司銷售甲產(chǎn)品10臺，每臺10萬元，出售時公司作出如下承諾：3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問題，公司負債保修（含零件更換）。據(jù)以往經(jīng)驗，保修費用一般為銷售額的1%～3%之間。對此項業(yè)務(wù)，該公司計提的后續(xù)服務(wù)費用為15000元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銷售費用 5000貸：預計負債——預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 15000第二節(jié)費用五、期間費用（二）管理費用1．管理費用的內(nèi)容管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。具體包括以下幾項：（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（2）董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（3）用于企業(yè)直接管理之外的費用（4）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用一般第二節(jié)費用五、期間費用（5）購銷業(yè)務(wù)的應(yīng)酬費（6）同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用（7）其他管理費用第二節(jié)費用五、期間費用2．管理費用的核算為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“管理費用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用；“管理費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。第二節(jié)費用五、期間費用例2015年10月，弘拓公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）分配公司本部管理人員工資10000元，應(yīng)計提職工福利費1400元。編制的會計分錄為：借：管理費用 11400貸：應(yīng)付職工薪酬 11400（2）本月應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅分別為5000元、3000元和6000元。編制的會計分錄為：借：管理費用 14000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅 5000——應(yīng)交車船使用稅 3000——應(yīng)交土地使用稅 6000第二節(jié)費用五、期間費用（3）計提公司本部固定資產(chǎn)折舊費45600元。編制的會計分錄為：借：管理費用 45600貸：累計折舊 45600（4）某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究階段發(fā)生材料費400000元、人工工資300000元，另支付其他費用100000元。編制的會計分錄為：借：管理費用 800000貸：原材料 400000應(yīng)付職工薪酬 300000銀行存款 100000第二節(jié)費用五、期間費用（三）財務(wù)費用1．財務(wù)費用的內(nèi)容財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。其具體內(nèi)容包括：（1）利息支出（2）匯兌損失（3）相關(guān)的手續(xù)費（4）其他財務(wù)費用第二節(jié)費用五、期間費用2．財務(wù)費用的核算

為了核算企業(yè)發(fā)生的各項為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費用，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“財務(wù)費用”科目。例2016年10月，弘拓公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）支付銀行短期借款利息50000元。編制的會計分錄為：借：財務(wù)費用 50000貸：銀行存款 50000（2）支付企業(yè)委托銀行發(fā)行債券的手續(xù)費156000元。編制的會計分錄為：借：財務(wù)費用 156000貸：銀行存款 156000第三節(jié)利潤利潤及其構(gòu)成營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅所得稅的費用的確認和計量（一）利潤的含義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤的確認主要依賴于收入和費用及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，利潤金額的計量主要取決于收入和費用金額及直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。第三節(jié)利潤一、利潤及其構(gòu)成（二）利潤總額的形成1．營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間從事正常經(jīng)營活動取得的成果，是一定會計期間的營業(yè)收入，減除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失后，再加上公允價值變動收益與投資凈收益的總和。其中，期間費用包括銷售費用、管理費用，財務(wù)費用等。第三節(jié)利潤一、利潤及其構(gòu)成營業(yè)利潤的計算公式為：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用

－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本2．利潤總額

利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。第三節(jié)利潤一、利潤及其構(gòu)成利潤總額的計算公式為：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3．凈利潤

凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。其中所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅費用，是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算并交納的一種稅金。第三節(jié)利潤一、利潤及其構(gòu)成凈利潤的計算公式為：凈利潤＝利潤總額－所得稅營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、債務(wù)重組利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“營業(yè)外收入”科目，核算企業(yè)所發(fā)生的營業(yè)外收入，并按各營業(yè)外收入項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。（1）處置非流動資產(chǎn)利得（2）債務(wù)重組利得（3）非貨幣性資產(chǎn)交換利得（4）罰沒收入（5）政府補助利得第三節(jié)利潤二、營業(yè)外收入第三節(jié)利潤三、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“營業(yè)外支出”科目，核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，并按各營業(yè)外支出項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。（1）處置非流動資產(chǎn)損失（2）債務(wù)重組損失（3）非貨幣性資產(chǎn)交換損失（4）計提的資產(chǎn)減值準備（5）罰款支出（6）捐贈支出（7）非常損失（一）所得稅會計概述第三節(jié)利潤四、所得稅

所得稅會計是針對會計與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)。《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。第三節(jié)利潤四、所得稅企業(yè)進行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：123按照相關(guān)會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。按照相關(guān)會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)。第三節(jié)利潤四、所得稅45按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用的另外一個組成部分當期所得稅。確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差）是利潤表中的所得稅費用。（二）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)第三節(jié)利潤四、所得稅資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額企業(yè)應(yīng)當按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第三節(jié)利潤四、所得稅1．固定資產(chǎn)企業(yè)以各種