【政府虛增財(cái)政收入及其審計(jì)方法探究10000字（論文）】

政府虛增財(cái)政收入及其審計(jì)方法研究【摘要】近年來，部分地方政府為了完成財(cái)政收入考核指標(biāo)或粉飾政績，存在通過種種手段虛增財(cái)政收入的行為。地方政府虛增財(cái)政收入所導(dǎo)致的財(cái)政收入信息的失真，不僅侵害了公眾的知情權(quán)，也可能會(huì)誤導(dǎo)相關(guān)利益主體的決策。文章首先對(duì)政府虛增財(cái)政收入的方式進(jìn)行了梳理，認(rèn)為包括調(diào)表、調(diào)庫和空轉(zhuǎn)三種方式，接下來分析了虛增財(cái)政收入行為的特征、危害、原因并對(duì)虛增財(cái)政收入的審計(jì)方法進(jìn)行了重點(diǎn)探討，最后提出治理虛增財(cái)政收入行為的政策建議?！娟P(guān)鍵詞】虛增財(cái)政收入；審計(jì)方法；政府審計(jì)；財(cái)政審計(jì)目錄摘要Ⅰ引言1一、虛增財(cái)政收入的主要表現(xiàn)形式2（一）調(diào)表2（二）調(diào)庫3（三）空轉(zhuǎn)3二、政府虛增財(cái)政收入行為的特征3（一）虛增稅收收入的特征3（二）虛增非稅收入的特征4三、虛增財(cái)政收入的危害5（一）損害黨和政府的形象5（二）干擾經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行5（三）損害民生5四、虛增財(cái)政收入的原因6（一）政府晉升考核機(jī)制不合理6（二）預(yù)算編制方法不合理6（三）虛增財(cái)政收入的經(jīng)濟(jì)成本較低6（四）內(nèi)部監(jiān)督問責(zé)的力度不夠7（五）缺少有效的外部監(jiān)督7五、虛增財(cái)政收入的審計(jì)方法8（一）針對(duì)調(diào)表虛增收入的審計(jì)方法8（二）針對(duì)調(diào)庫虛增收入的審計(jì)方法8（三）針對(duì)稅收空轉(zhuǎn)的審計(jì)方法8（四）針對(duì)非稅收空轉(zhuǎn)的審計(jì)方法9六、治理虛增財(cái)政收入行為的政策建議9（一）改進(jìn)績效考核體系和官員晉升機(jī)制9（二）加大內(nèi)部監(jiān)督的力度10（三）完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露機(jī)制10（四）應(yīng)用大數(shù)據(jù)構(gòu)建透明政府11（五）細(xì)化修訂相關(guān)法律法規(guī)11七、結(jié)論12參考文獻(xiàn)14引言（一）研究背景2014年，李克強(qiáng)總理指出各級(jí)地方政府預(yù)算信息與決算信息必須向公眾開放，尤其是政府財(cái)政撥款的“三公經(jīng)費(fèi)”信息要公開，打造“陽光財(cái)政”，提高財(cái)政的透明度，讓公眾能夠在理解財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上積極建言獻(xiàn)策。2017年，李克強(qiáng)總理在國務(wù)院會(huì)議上再次強(qiáng)調(diào)把財(cái)政收支全部納入預(yù)算的重要性，再度將公開預(yù)決算和“三公經(jīng)費(fèi)”囊括在政府工作報(bào)告中。這不僅體現(xiàn)了國家要建立透明財(cái)政的決心，也提高了公民參與更多的關(guān)于服務(wù)型政府建設(shè)的積極性。透明財(cái)政的一個(gè)關(guān)鍵前提，是政府公布的財(cái)政信息要真實(shí)可靠。然而，近年來，不時(shí)有審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，一些地方政府存在虛增財(cái)政收入的問題。2017年——2018年,我國更是首次出現(xiàn)部分地方政府主動(dòng)公開承認(rèn)存在政府財(cái)政收入造假問題，引發(fā)社會(huì)各界普遍關(guān)注。近年來，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)或主動(dòng)承認(rèn)的虛增財(cái)政收入案例詳見表1：序號(hào)曝光方式造假主體發(fā)生時(shí)間虛增金額（元）1主動(dòng)承認(rèn)遼寧省2014年1065億2主動(dòng)承認(rèn)內(nèi)蒙古自治區(qū)2016年530億3主動(dòng)承認(rèn)天津?yàn)I海新區(qū)2016年3348.31億4審計(jì)發(fā)現(xiàn)湖南省長沙市芙蓉區(qū)寧夏回族自治區(qū)銀川市2017年5.5億5審計(jì)發(fā)現(xiàn)江西、云南、貴州等6個(gè)省份的10個(gè)市縣（區(qū)）2017年17.59億6審計(jì)發(fā)現(xiàn)廣西壯族自治區(qū)合山市2018年1.54億表1通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)或主動(dòng)承認(rèn)的虛增財(cái)政收入案例（二）研究意義本文的研究意義在于：一是全面深入地了解地方政府使用的虛增財(cái)政收入的方式；二是在知曉各種虛增財(cái)政收入方式的基礎(chǔ)上，通過提出針對(duì)性的審計(jì)方法，有助于審計(jì)機(jī)關(guān)更有效地發(fā)現(xiàn)虛增財(cái)政收入行為；三是有助于全面認(rèn)識(shí)地方政府虛增財(cái)政收入的原因，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)針對(duì)性的根治對(duì)策。（三）研究方法1.文獻(xiàn)研究法搜集整理國內(nèi)外有關(guān)政府虛增財(cái)政收入及其審計(jì)的研究文獻(xiàn)，從而系統(tǒng)深入地認(rèn)識(shí)所研究的問題。2.歸納法對(duì)財(cái)政管理實(shí)踐中發(fā)生的虛增財(cái)政收入的手段進(jìn)行歸納，由此系統(tǒng)認(rèn)識(shí)該問題。3.多原因分析法從政府虛增財(cái)政收入的原因出發(fā)，從主客觀、內(nèi)外部考慮多個(gè)原因，并根據(jù)原因一一對(duì)應(yīng)提出相應(yīng)的解決方法。（四）論文框架本文首先梳理并舉例說明政府虛增財(cái)政收入的主要表現(xiàn)形式，分別歸納虛增稅收收入和非稅收入的特征；其次分析政府虛增財(cái)政收入的原因與危害；再次，針對(duì)不同的政府虛增財(cái)政收入的表現(xiàn)形式，利用所學(xué)的專業(yè)知識(shí)分析對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)方法。最后，針對(duì)政府虛增財(cái)政收入問題，設(shè)計(jì)對(duì)其進(jìn)行治理的政策建議?；谝陨涎芯磕康?，本文共分為八部分，各部分內(nèi)容安排如下：第一部分為引言，用于陳述文章的研究背景、研究意義、研究方法、研究思路。第二部分梳理政府虛增財(cái)政收入的主要表現(xiàn)形式，并舉例說明。第三部分描述虛增財(cái)政收入的特征。第四部分分析政府虛增財(cái)政收入有哪些危害。第五部分分析政府虛增財(cái)政收入的原因。第六部分針對(duì)不同的政府虛增財(cái)政收入的表現(xiàn)形式，利用所學(xué)的專業(yè)知識(shí)分析對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)方法。第七部分針對(duì)政府虛增財(cái)政收入的亂象，設(shè)計(jì)對(duì)其進(jìn)行治理的政策建議。第八部分總結(jié)全文。一、虛增財(cái)政收入的主要表現(xiàn)形式（一）調(diào)表“調(diào)表”，即在沒有稅收和非稅資金入庫的情況下,地方財(cái)政部門采取違規(guī)編造的方式，人為對(duì)財(cái)政收入報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的手段比較拙劣粗暴，也容易在檢查過程中被監(jiān)管人員發(fā)現(xiàn)。2000年左右，江蘇省濱?？h財(cái)政局的工作人員曾在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的金庫業(yè)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，有少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”分戶賬貸方累計(jì)發(fā)生額與鄉(xiāng)鎮(zhèn)當(dāng)年財(cái)政收入國庫報(bào)表不符。隨后經(jīng)過查明，這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成財(cái)政收入任務(wù)，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫在預(yù)算收入國庫報(bào)表上直接虛增收入，同時(shí)要求財(cái)政所總預(yù)算會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)上作一方增加“一般預(yù)算收入”，另一方掛“暫付款"處理。（二）調(diào)庫“調(diào)庫”是指地方政府將政策中明確規(guī)定不應(yīng)納入預(yù)算管理的資金納入了預(yù)算管理，從而達(dá)到虛增財(cái)政收入、完成收入任務(wù)的目的。審計(jì)署曾披露，2017年湖北省咸寧市、潛江市財(cái)政局將教育收費(fèi)及醫(yī)院診療費(fèi)收入繳入國庫，虛增財(cái)政收入33049.02萬元；同年，重慶市南岸區(qū)、奉節(jié)縣將學(xué)校教育收費(fèi)繳入國庫，虛增財(cái)政收入8353.81萬元。（三）空轉(zhuǎn)所謂空轉(zhuǎn)，是指財(cái)政部門先以某個(gè)名義將大額財(cái)政資金撥付到已經(jīng)安排好的相關(guān)企業(yè)，而這些專門用于空轉(zhuǎn)的大額資金會(huì)被收款的企業(yè)再以繳納稅款等渠道交回財(cái)政。相關(guān)人員循環(huán)多次運(yùn)用該舞弊手法，就可以形成巨額的財(cái)政收入虛增。因此，對(duì)于地方政府來說，這種根本不可能形成實(shí)際可支配財(cái)力的財(cái)政數(shù)據(jù)造假手法是虛增財(cái)政收入最有效的途徑。審計(jì)署公布，2017年，云南省紅河州及蒙自市、建水縣通過虛假轉(zhuǎn)讓城區(qū)道路、將企業(yè)經(jīng)營性收入上繳國庫等方式虛增財(cái)政收入97850.93萬元；江西省玉山縣通過將財(cái)政資金撥付至單位工作人員個(gè)人賬戶再以耕地占用稅、土地增值稅繳庫方式，虛增財(cái)政收入18788.5萬元。二、政府虛增財(cái)政收入行為的特征（一）虛增稅收收入的特征1.納稅主體異常虛增稅收收入需要實(shí)際的納稅主體，基層政府工作人員與相關(guān)單位就成了資金流動(dòng)媒介的最優(yōu)選擇。有的地方政府會(huì)將財(cái)政資金撥付至鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府工作人員的個(gè)人賬戶，再讓這些工作人員直接以中小學(xué)、村委會(huì)等單位的名義繳納無業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的土地增值稅等。財(cái)政資金的空轉(zhuǎn)由此形成，從而實(shí)現(xiàn)了稅收收入的虛增。而有的地方政府會(huì)注冊(cè)成立多個(gè)由自己控制的房地產(chǎn)類、建筑類等公司，將財(cái)政資金以扶持企業(yè)發(fā)展的名義撥付這些公司，再由這些只為完成稅收任務(wù)而設(shè)立的、通常沒有實(shí)際經(jīng)營交易的空殼公司繳納無業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的土地增值稅等。這些納稅主體的工商注冊(cè)地址基本一致，注冊(cè)時(shí)間與聯(lián)系方式也基本相同，如果審計(jì)人員將納稅數(shù)據(jù)與工商數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對(duì)，則很容易發(fā)現(xiàn)其中的異常。隨著虛增財(cái)政收入查處力度的加強(qiáng)，接受財(cái)政資金的中間單位逐漸不再直接繳納稅款，而是作為地方為虛增收入而專門設(shè)立的稅收列支平臺(tái)，以其他的地方企業(yè)的名義繳納稅款，這兩者從表面上看并沒有直接聯(lián)系，所以一開始難以被發(fā)現(xiàn)。但是這些獲得大額財(cái)政資金的中間單位，本身只有繳納了極少的企業(yè)所得稅稅款，這種收支異常在審計(jì)人員關(guān)聯(lián)分析財(cái)政支付與稅務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)可以被察覺。2.稅款繳納異常在現(xiàn)行的財(cái)稅體制下，增值稅、企業(yè)所得稅等均為中央與地方按照約定好的比例共享收入的稅種，而共享稅種的大部分都要上交中央。因此，一些地方財(cái)政部門為了實(shí)現(xiàn)等額增長并確保地方財(cái)力不損失，就會(huì)回避共享稅種，通過反復(fù)操作耕地占用稅、契稅等地方獨(dú)享型稅種的收支來達(dá)到虛增財(cái)政收入的目的。3.撥款與繳納的金額和時(shí)間關(guān)聯(lián)程度較高由于空轉(zhuǎn)的納稅資金實(shí)際來源依賴于財(cái)政資金，所以作為納稅主體繳納該稅款的中間單位一般并不會(huì)先行墊付，它們會(huì)在撥款到位后的短時(shí)間內(nèi)，將收到的財(cái)政資金等額繳稅。在這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)財(cái)政撥款金額與納稅金額基本一致、財(cái)政資金收款人與納稅主體一致、財(cái)政撥款時(shí)間與納稅時(shí)間間隔較短等數(shù)據(jù)特征。（二）虛增非稅收入的特征1.收繳款人特征配合地方財(cái)政部門進(jìn)行虛增非稅收入的往往是下屬的政府性投資公司等繳款單位或國有資產(chǎn)管理部門等財(cái)政收入征收單位，如某城市建設(shè)投資有限公司等。2.非稅收入來源特征政府性投資公司在配合財(cái)政部門對(duì)非稅收入進(jìn)行虛增時(shí)，往往會(huì)使用被撥付的財(cái)政資金對(duì)政府所擁有的土地使用權(quán)、辦公樓等進(jìn)行倒賣，然后財(cái)政部門再將這筆資金征收入庫，最終形成國有資源(資產(chǎn))有償使用收入。3.財(cái)政收支金額較大且收支金額高度一致非稅收人的虛增一般涉及的財(cái)政支出總金額和非稅收繳金額總數(shù)目巨大，且兩者金額十分接近甚至完全相等。地方政府為了避免被檢查到虛增，常常會(huì)“化整為零”進(jìn)行操作，即先由財(cái)政將資金分成多筆，在不同時(shí)間里支付給相關(guān)單位，再由收到資金的相關(guān)單位多次向財(cái)政部門繳款。這幾筆財(cái)政支出和非稅收入金額在各自匯總后，數(shù)字經(jīng)常完全一致。4.財(cái)政收支發(fā)生時(shí)間集中于年底且間隔較短虛增非稅收入通常集中發(fā)生在每年的第四季度，財(cái)政資金的支出和非稅收入的收繳沒有特定的先后順序，但是大多數(shù)時(shí)候兩者發(fā)生的時(shí)間間隔往往很短，基本會(huì)在兩周以內(nèi)完成資金的收支，極少情況會(huì)在一天之內(nèi)完成收支。5.財(cái)政收支行為發(fā)生在同一行政區(qū)域根據(jù)我國現(xiàn)行財(cái)政管理體制，跨地區(qū)劃撥財(cái)政資金、取得財(cái)政收入，要通過財(cái)政資金上解和上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來實(shí)現(xiàn)，程序操作非常復(fù)雜，因此一般不會(huì)出現(xiàn)跨區(qū)(縣)、市(州)的虛增非稅收入行為。三、虛增財(cái)政收入的危害（一）損害黨和政府的形象對(duì)于政府內(nèi)部來說，財(cái)政數(shù)據(jù)造假會(huì)使腳踏實(shí)地的官員難以得到賞識(shí)并打擊他們的工作積極性，而投機(jī)取巧、弄虛作假的官員因虛假政績不斷升遷。這會(huì)縱容不正之風(fēng)的滋生，進(jìn)而助長各種腐敗現(xiàn)象的蔓延，最終敗壞官場(chǎng)風(fēng)氣。從外部來看，這些虛假的收入數(shù)據(jù)被政府公開發(fā)布后，就容易給社會(huì)各界造成政府對(duì)經(jīng)濟(jì)過度“索取”的不良印象，損害黨的形象，降低政府的公信力。（二）干擾經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行財(cái)政收入的虛增會(huì)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)繁榮的假象，讓上級(jí)政府與公眾難以看清經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的真實(shí)情況，而國家和地方政府則會(huì)以這些虛假的數(shù)字為基礎(chǔ)，制定財(cái)政稅收、貨幣信貸等政策，進(jìn)行相關(guān)重大決策部署。在虛假繁榮蒙蔽下誕生的政策決策不僅無法與社會(huì)實(shí)際狀況契合，無法發(fā)揮預(yù)期的積極作用，還會(huì)擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，甚至?xí)l(fā)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)。（三）損害民生在虛增財(cái)政收入時(shí)，部分地方政府會(huì)征收“過頭稅”等，這種做法會(huì)擾亂稅收秩序，加重當(dāng)?shù)鼐用衽c企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，損害當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)。而最終得出的失真的財(cái)政收入數(shù)據(jù)會(huì)影響轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，降低了虛增收入的政府的可用財(cái)力和民生保障能力，不利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。四、虛增財(cái)政收入的原因（一）政府晉升考核機(jī)制不合理在我國進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)前，政府績效考核的重要依據(jù)是GDP與財(cái)政收入等指標(biāo)。在這種氛圍下，每一級(jí)政府都把財(cái)政收入的持續(xù)增長作為主要目標(biāo)，政府官員的政績就和財(cái)政收入的增長率等量化的指標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，這使官員產(chǎn)生了扭曲的政績觀。在這種以GDP增長率、財(cái)政收入增長率為核心的考核方式的推動(dòng)下，最初的目標(biāo)數(shù)額在向下傳達(dá)的過程中被層層加碼，各級(jí)地方官員尤其是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)、稅源匱乏等地的官員往往難以完成這些過高的任務(wù)指標(biāo)，但會(huì)為了考核達(dá)標(biāo)而選擇向數(shù)據(jù)注水。（二）預(yù)算編制方法不合理采用基數(shù)比例法進(jìn)行預(yù)算編制是財(cái)政收入虛增的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)。用基數(shù)比例法編制收入計(jì)劃時(shí)，一般是以上年財(cái)政收入實(shí)際完成額為基數(shù)，在此基礎(chǔ)加上一定的增長比例來確定下一年度的財(cái)政收入計(jì)劃。這種機(jī)械計(jì)算不考慮實(shí)際情況，也沒有另行處置當(dāng)年的政策性收入等偶發(fā)因素，最終會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入計(jì)劃脫離經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。各級(jí)地方政府，特別是財(cái)源匱乏地區(qū)的政府，面對(duì)無法達(dá)到的收入指標(biāo)，一般會(huì)選擇采取虛增收入的方式完成任務(wù)。在一直使用基數(shù)比例法編制收入計(jì)劃的情況下，只要使用了虛增財(cái)政收入等財(cái)務(wù)造假手段，那么此后都需要依靠相同的方式來維持財(cái)政收入的增長，而且虛增的規(guī)模會(huì)越來越大。（三）虛增財(cái)政收入的經(jīng)濟(jì)成本較低財(cái)政管理不規(guī)范、虛增財(cái)政收入的經(jīng)濟(jì)成本偏低也導(dǎo)致了財(cái)政收入虛增。首先，我國財(cái)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，這主要體現(xiàn)在自由裁量權(quán)的行使方式具有可選擇性，行使時(shí)限具有不確定性，適用種類的范圍較大。而稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦擁有了可以在法律法規(guī)的規(guī)定期限內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況不作為或者自行選擇具體時(shí)間做出行政決定裁量的權(quán)力，就能夠幫助地方政府“合規(guī)”地虛增財(cái)政收入。比如，按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定：“耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地面積為計(jì)稅依據(jù)”，但未經(jīng)批準(zhǔn)就已實(shí)際占用的耕地基本上都屬于地方的政府性項(xiàng)目，那么在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較好時(shí)，地方出于減輕項(xiàng)目資金壓力的目的，便不需要他們繳納耕地占用稅；在經(jīng)濟(jì)下行且難以實(shí)現(xiàn)收入計(jì)劃時(shí)，相關(guān)項(xiàng)目就成了地方政府清理欠稅的主要對(duì)象，由此財(cái)政收入得到虛增。其次，分稅制被實(shí)施以后，與所得稅等需要與上級(jí)財(cái)政進(jìn)行分成的共享稅種相比，契稅等地方獨(dú)享稅被用于虛增財(cái)政收入的直接成本低，同時(shí)財(cái)政收入的金額會(huì)對(duì)地方財(cái)政的支付能力和上級(jí)財(cái)政的稅收返還比例產(chǎn)生直接且巨大的影響，這就導(dǎo)致地方獨(dú)享稅這一塊成為了稅收空轉(zhuǎn)的重災(zāi)區(qū)。（四）內(nèi)部監(jiān)督問責(zé)的力度不夠監(jiān)管不到位、處理處罰對(duì)地方難有實(shí)質(zhì)性的觸動(dòng)是導(dǎo)致財(cái)政收入虛增的重要原因。一方面是針對(duì)財(cái)政收入虛增的監(jiān)督力度較小。各地對(duì)財(cái)政收入的考核往往將財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了對(duì)收入來源和收入真實(shí)性的監(jiān)督檢查。部分地方政府還沒有認(rèn)識(shí)到對(duì)政府財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)管的重要性，甚至認(rèn)為監(jiān)督會(huì)妨礙常規(guī)流程并降低工作效率。同時(shí)，財(cái)政監(jiān)督部門與政府審計(jì)部門的獨(dú)立性較低，很容易受到地方政府多方面的影響，使監(jiān)督檢查流于形式。這些導(dǎo)致了有效監(jiān)督的缺乏，最終為財(cái)務(wù)信息造假提供了條件，并增加了人為因素影響財(cái)政收入質(zhì)量的可能性。另一方面是國家對(duì)于財(cái)務(wù)信息造假的懲罰力度過低，與虛增財(cái)政收入后能夠獲得的收益相比，數(shù)據(jù)造假被查出后的懲罰并不值得一提。盡管國內(nèi)已經(jīng)確立相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)參與虛增財(cái)政收入等財(cái)務(wù)信息造假行為的人員做出處罰，但是處罰內(nèi)容并不具體，可操作空間較大。例如，自2017年8月1日起施行的《統(tǒng)計(jì)法實(shí)施條例》中規(guī)定，政府機(jī)關(guān)人員有統(tǒng)計(jì)造假行為的，由他所在機(jī)構(gòu)依法給予處分，并由上級(jí)機(jī)關(guān)予以通報(bào)。該條例并沒有詳細(xì)規(guī)定處分的類型、力度等，也沒有具有威懾性的處罰前例供司法機(jī)關(guān)參考。而且在不良政績觀的影響下，地方政府一般對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)造假的縱容程度較高，處罰力度較弱。官員們?cè)谝庾R(shí)到從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假中獲得的利益能完全覆蓋被處罰的成本時(shí)，便會(huì)開始為了政績而不顧國家法律法規(guī)，對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行虛增。（五）缺少有效的外部監(jiān)督我國正在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，進(jìn)行政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作，這大大地提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。但是這份報(bào)告是由財(cái)務(wù)部門編制完成后自行審核，再由上級(jí)部門進(jìn)行復(fù)核和匯總，完成后不對(duì)社會(huì)公開發(fā)布，僅供政府內(nèi)部人士使用。這就會(huì)導(dǎo)致群眾無法得知報(bào)告的完整內(nèi)容，不能獲得全面的財(cái)務(wù)信息，最終削弱了社會(huì)監(jiān)督的作用，使得財(cái)政收入的虛增行為難以被社會(huì)公眾發(fā)現(xiàn)。五、虛增財(cái)政收入的審計(jì)方法（一）針對(duì)調(diào)表虛增收入的審計(jì)方法將人民銀行的入庫數(shù)據(jù)與財(cái)政部門收支報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，核實(shí)是否存在在沒有稅收和非稅資金入庫的情況下，地方財(cái)政部門采取違規(guī)編造的方式，人為地調(diào)整財(cái)政報(bào)表收入的問題。審計(jì)人員可以先從財(cái)政預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)年期末的預(yù)算收支報(bào)表數(shù)據(jù)，再通過人民銀行獲取當(dāng)年期末的國庫收支存明細(xì)表數(shù)據(jù)。將所有的數(shù)據(jù)原封不動(dòng)地全部導(dǎo)出，包括收支金額為零的科目也必須要導(dǎo)出，這樣才能保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。最后按照科目將財(cái)政部門預(yù)算收支明細(xì)表與人民銀行國家金庫收支存明細(xì)表進(jìn)行比對(duì)，如果出現(xiàn)了科目相同但是金額不一致的情況則要重點(diǎn)關(guān)注。（二）針對(duì)調(diào)庫虛增收入的審計(jì)方法將各職能部門的征收數(shù)據(jù)與中國人民銀行的入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，查看有無人為更改入庫科目的余額、將政策中明確規(guī)定不應(yīng)納入預(yù)算管理的資金納入了預(yù)算管理從而調(diào)整財(cái)政收入的情況。審計(jì)人員通過人民銀行獲取當(dāng)年期末國家金庫收支存明細(xì)表數(shù)據(jù)，再從財(cái)政非稅征收數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)中獲取本年度的非稅項(xiàng)目收費(fèi)統(tǒng)計(jì)明細(xì)表，然后在稅務(wù)部門系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)年的稅收收入統(tǒng)計(jì)年報(bào)表。將三張表同時(shí)進(jìn)行對(duì)比分析，一般都能夠發(fā)現(xiàn)政策中明確規(guī)定不應(yīng)納入預(yù)算管理的資金納入了預(yù)算管理的情況。（三）針對(duì)稅收空轉(zhuǎn)的審計(jì)方法使用計(jì)算機(jī)對(duì)稅收部門征收地方稅收入庫數(shù)據(jù)和財(cái)政部門資金支出數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，根據(jù)虛增稅收收入時(shí)納稅主體異常、稅款繳納異常以及收繳款的金額和時(shí)間關(guān)聯(lián)程度較高的特征尋找可疑之處，然后深入調(diào)查是否存在空轉(zhuǎn)的問題。首先從財(cái)政支出的數(shù)據(jù)著手，在國庫集中支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中采集財(cái)政支付的數(shù)據(jù)，生成所需要的集中支付明細(xì)表。審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注收款對(duì)象為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府工作人員的個(gè)人賬戶、由政府控制的建筑類等公司或者稅收列支平臺(tái)的出庫資金，也要對(duì)月末、年尾的大額撥付款予以一定的關(guān)注。其次要采集并整理當(dāng)?shù)禺?dāng)年的稅收數(shù)據(jù)，分別計(jì)算共享型稅種與地方獨(dú)享型稅種在稅收收入中的占比，如果出現(xiàn)共享型稅種當(dāng)年占特別低或者與往年占比相比不正常的情況，就需要關(guān)注地方獨(dú)享型稅種的收繳是否存在異常。當(dāng)出現(xiàn)納稅金額為10萬的整數(shù)倍、某一時(shí)段尤其是月末有多筆大額稅收或某公司納稅申報(bào)頻率不正常的情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的背景資料進(jìn)行仔細(xì)檢查相關(guān)企業(yè)是否是只為完成稅收任務(wù)而設(shè)立的、通常沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的空殼公司。然后將財(cái)政支出的數(shù)據(jù)與稅收數(shù)據(jù)放在一起進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)合國庫集中支付明細(xì)表和稅收部門納稅明細(xì)表，重點(diǎn)核查之前發(fā)現(xiàn)的納稅時(shí)間可疑、納稅主體可疑以及納稅金額可疑的情況。與其他虛增財(cái)政收入的形式相比，稅收空轉(zhuǎn)一般虛增的收入金額更大，收支的時(shí)間跨度相對(duì)較大，參與其中的人員與單位更多，涉及的范圍更廣，化整為零的做法也讓這種空轉(zhuǎn)更為隱蔽。審計(jì)人員僅用傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以直接、快速地發(fā)現(xiàn)問題，因此大數(shù)據(jù)審計(jì)成為不可阻擋的趨勢(shì)。（四）針對(duì)非稅收空轉(zhuǎn)的審計(jì)方法在采集了非稅收入數(shù)據(jù)后，先篩查出收繳款人為政府性投資公司或國有資產(chǎn)管理部門等財(cái)政收入征收單位的收入以及來源為國有資源(資產(chǎn))有償使用的收入，將以上非稅收入作為關(guān)注的重點(diǎn)，結(jié)合政府撥付資金的名義和非稅收入繳交對(duì)象，深入分析收付的合理性。除此以外，可以通過分析各非稅收入項(xiàng)目的同一年度不同月份或者不同年度的同一月份的增減情況來發(fā)現(xiàn)其他非稅收入的異常，也可以分析不同非稅項(xiàng)目金額之間的比例關(guān)系，如果變動(dòng)幅度超出正常范圍，那么審計(jì)人員應(yīng)該予以重視。六、治理虛增財(cái)政收入行為的政策建議（一）改進(jìn)績效考核體系和官員晉升機(jī)制政府官員大多都是抱著完成績效考核、鋪平自己的晉升之路的目的對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行虛增，這就需要在改進(jìn)將財(cái)政收入增長與政績相掛鉤的績效考核體制的同時(shí)，改善官員的晉升機(jī)制，鼓勵(lì)官員們順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸進(jìn)入新常態(tài)的形勢(shì)，貫徹高質(zhì)量發(fā)展觀。第一，要建立科學(xué)的政績考核機(jī)制。政府不應(yīng)該再只著眼于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，將GDP與財(cái)政收入的計(jì)劃完成度、實(shí)際增長率、總量等指標(biāo)作為官員的主要考核依據(jù)，而是要注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量與官員治理的過程，將本地居民的收入水平、失業(yè)率等民生指標(biāo)與政績掛鉤；規(guī)范財(cái)政收入的征收過程與數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)過程，將財(cái)政收入的質(zhì)量與真實(shí)性列入考核體系中。政府還需要優(yōu)化當(dāng)前編制收入預(yù)算所使用的基數(shù)比例法，讓預(yù)算編制者在運(yùn)用新方法時(shí)能綜合投資、政策等多種偶發(fā)因素，客觀地認(rèn)識(shí)當(dāng)年該地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r，合理地確定短期或者中長期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，避免出現(xiàn)不切實(shí)際的目標(biāo)。第二，要完善官員晉升機(jī)制。上級(jí)在提拔干部時(shí)不能只將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，官員的品行也值得被重視。應(yīng)該建立更公平的選拔制度，改變目前仍存在的不良政績觀，重點(diǎn)提拔真正有能力的、注重實(shí)際發(fā)展的干部，嚴(yán)肅懲處欺上瞞下、弄虛作假的干部，讓官員們放棄用政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假以提高績效獲得升遷的想法，樹立正確的績效觀。（二）加大內(nèi)部監(jiān)督的力度一是要地方政府認(rèn)識(shí)到對(duì)政府財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督管理的必要性，讓政府官員不對(duì)監(jiān)督檢查產(chǎn)生抵觸情緒，能夠積極配合財(cái)政監(jiān)督部門或政府審計(jì)部門圍繞財(cái)政數(shù)據(jù)開展的檢查工作。二是要提高財(cái)政監(jiān)督部門與政府審計(jì)部門的地位與獨(dú)立性，盡量降低外部因素對(duì)監(jiān)督流程與檢查結(jié)果的干擾，同時(shí)培養(yǎng)更多的專業(yè)型人才，為有效監(jiān)督的開展提供中堅(jiān)力量。三是財(cái)政監(jiān)督部門的工作人員應(yīng)該進(jìn)一步明確自己的職能與責(zé)任，不斷改進(jìn)監(jiān)管制度，主動(dòng)將監(jiān)管財(cái)政收入質(zhì)量作為日常職責(zé)，讓定期檢查與不定期抽查交替進(jìn)行。監(jiān)督部門應(yīng)該結(jié)合往年虛增收入的數(shù)據(jù)特征，在檢查過程中重點(diǎn)分析地方獨(dú)享稅種收入的增長率及其在稅收總收入的占比變化幅度、非稅收入的增長率及其在財(cái)政總收入的占比變動(dòng)幅度等信息，針對(duì)出現(xiàn)的異常情況先要求相關(guān)部門提交詳細(xì)說明，同時(shí)自行深入調(diào)查異常的原因，最后比對(duì)兩者是否相符且合理。四是財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金撥付情況的監(jiān)督管理?？梢猿浞掷脟鴰旒兄Ц秳?dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)等信息技術(shù)手段，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行過程的跟蹤監(jiān)督，并對(duì)重大政策落實(shí)、日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)等開展針對(duì)性地跟蹤檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的前兆。（三）完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露機(jī)制在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》被財(cái)政部于2018年12月發(fā)布前，我國政府只會(huì)對(duì)外公布預(yù)算執(zhí)行表，其他信息一概不被披露，而新準(zhǔn)則規(guī)定了政府財(cái)務(wù)報(bào)告要有完整的、對(duì)政府財(cái)報(bào)信息進(jìn)行詳細(xì)說明的附注。這項(xiàng)新規(guī)定擴(kuò)大了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息公布范圍，在一定程度上有利于保障人民群眾的知情權(quán)。但是就目前的地方政府執(zhí)行情況來看，被公布的相關(guān)信息存在著數(shù)據(jù)量過于龐大、報(bào)表間勾稽關(guān)系不易理解等不足。這就需要在綜合考慮公眾的接受能力和理解能力后，進(jìn)一步探索符合當(dāng)下民情的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的新形式與新方法，擴(kuò)大可以被公布信息的范圍，擴(kuò)大信息披露覆蓋面，讓盡可能多的群眾接觸并讀懂被公布的信息，從而對(duì)政府的民生工作做出客觀公正的評(píng)價(jià)。（四）應(yīng)用大數(shù)據(jù)構(gòu)建透明政府在大數(shù)據(jù)背景下，我國政府的治理模式正在為與社會(huì)生活相適應(yīng)而不斷變化發(fā)展，在這一過程中，針對(duì)以虛增財(cái)政收入為代表的、屢禁不止的財(cái)務(wù)信息造假亂象，構(gòu)建透明政府顯得尤為重要。第一步是