稅收?qǐng)?zhí)法各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范手冊(cè)

稅收?qǐng)?zhí)法各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范手冊(cè)稅收?qǐng)?zhí)法各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范手冊(cè)稅收?qǐng)?zhí)法各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范手冊(cè)稅收?qǐng)?zhí)法各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防范手冊(cè)（附案例分析）（一）第一部分具體風(fēng)險(xiǎn)行為具體風(fēng)險(xiǎn)行為是指稅務(wù)人員在某一項(xiàng)執(zhí)法工作中可能遇到的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)業(yè)務(wù)類型分為稅務(wù)登記、申報(bào)征收、稅源管理、票證管理、稅務(wù)稽查、政策管理、稅收法制等七個(gè)方面203個(gè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。這項(xiàng)工作看似簡(jiǎn)單，往往會(huì)誤導(dǎo)稅務(wù)人員，容易出現(xiàn)不按規(guī)定辦理、項(xiàng)目填寫不齊全、填寫內(nèi)容不真實(shí)等情況，影響到以后發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠等涉稅事項(xiàng)辦理。存在著很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（一）設(shè)立稅務(wù)登記（實(shí)地勘驗(yàn)）1.1.1漏征漏管形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)，沒有在法定期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記，稅源管理崗巡查監(jiān)督不到位，沒有依法將其納入正常管理，形成漏征漏管，致使國(guó)家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?】2008年，某區(qū)國(guó)稅局通報(bào)了A稅收管理員違紀(jì)違法案件。A利用職權(quán)向納稅人吃、拿、卡、要，收受納稅人錢物，故意漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失，受到行政降級(jí)處分，并沒收其非法所得。這是一起比較典型的稅收管理員利用職權(quán)謀私案件。A的行為如果不是及時(shí)被查處和制止，很有可能演變?yōu)橐黄鹇殑?wù)犯罪案件?！鞠嚓P(guān)規(guī)定】《稅收管理員制度（試行）》第二十二條規(guī)定，稅收管理員玩忽職守或徇私舞弊，構(gòu)成違紀(jì)行為的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究其刑事責(zé)任?！缎姓C(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》第二十條規(guī)定，有玩忽職守、貽誤工作的行為，給予記過、記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分?！缎姓C(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》第二十八條規(guī)定，嚴(yán)重違反公務(wù)員職業(yè)道德，工作作風(fēng)懈怠、工作態(tài)度惡劣，造成不良影響的，給予警告、記過或者記大過處分?！吨袊?guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》第一百二十七條規(guī)定，黨和國(guó)家工作人員或者其他從事公務(wù)的人員,在工作中不履行或者不正確履行職責(zé),給黨、國(guó)家和人民利益以及公共財(cái)產(chǎn)造成較大損失的,給予警告或者嚴(yán)重警告處分;造成重大損失的,給予撤銷黨內(nèi)職務(wù)、留黨察看或者開除黨籍處分。本條例另有規(guī)定的,依照規(guī)定。前款所列人員,在工作中濫用職權(quán)或者玩忽職守,給黨、國(guó)家和人民利益以及公共財(cái)產(chǎn)造成較大損失的,給予嚴(yán)重警告處分;造成重大損失的,給予撤銷黨內(nèi)職務(wù)、留黨察看或者開除黨籍處分。在工作中徇私舞弊的,從重或者加重處分。本條例另有規(guī)定的,依照規(guī)定?！吨袊?guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》第一百二十九條規(guī)定，國(guó)家行政機(jī)關(guān)或者法律、法規(guī)授權(quán)的部門、單位工作人員，在履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)職責(zé)中失職、瀆職，情節(jié)較輕的，給予警告或者嚴(yán)重警告處分；情節(jié)較重的，給予撤銷黨內(nèi)職務(wù)或者留黨察看處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除黨籍處分?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定，稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分?！吨腥A人民共和國(guó)刑法》第三百九十七條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，犯前款罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上十年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定?！痉婪督ㄗh】1.加大對(duì)稅法及有關(guān)政策的宣傳力度，促使納稅人辦理稅務(wù)登記。2.稅務(wù)人員要有計(jì)劃地在管轄范圍進(jìn)行管戶巡查，發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定辦理、變更、注銷稅務(wù)登記的，責(zé)令限期改正，按法定程序處罰。3.定期與工商行政管理機(jī)關(guān)、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)交換登記信息，通過比對(duì)選取巡查重點(diǎn)，有針對(duì)性地開展巡查工作。4.巡查過程中要及時(shí)填寫巡查記和《稅收管理員工作臺(tái)賬》。1.1.2替納稅人辦理稅務(wù)登記形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗稅務(wù)登記崗【提示】稅務(wù)人員多次催辦納稅人辦理稅務(wù)登記無效后，代納稅人辦理稅務(wù)登記，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例2】2000年4月，某分局稅收管理員王某多次上門要求某企業(yè)辦理稅務(wù)登記，企業(yè)負(fù)責(zé)人一直以剛開張、人手少、忙不過來為由推脫，稅收管理員王某便代其辦理，使用該企業(yè)負(fù)責(zé)人的相關(guān)證件，自己掏錢墊支工本費(fèi)，替企業(yè)辦好稅務(wù)登記后，再送上門。同年11月，該企業(yè)因虛開增值稅專用發(fā)票被檢察機(jī)關(guān)立案查處，稅收管理員王某也涉嫌合謀虛開增值稅專用發(fā)票而被檢察機(jī)關(guān)立案調(diào)查?！鞠嚓P(guān)規(guī)定】《稅務(wù)登記管理辦法》第四十七條規(guī)定，稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，違反本辦法規(guī)定為納稅人辦理稅務(wù)登記相關(guān)手續(xù)，或者濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離工作崗位，并依法給予行政處分?！痉婪督ㄗh】稅務(wù)人員在稅收征管工作中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)，告知其辦理稅務(wù)登記的程序和方法，督促其按期辦證，但不能代替納稅人辦理稅務(wù)登記。1.1.3不督促納稅人依法設(shè)置賬簿形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員在日常管理中，發(fā)現(xiàn)納稅人賬簿設(shè)置存在問題，沒有嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，及時(shí)督促???稅人進(jìn)行改正，造成納稅人長(zhǎng)期不糾正或者糾正不徹底等情況，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例3】某稅收管理人員王某疏于管理，1998年6月，該廠更名為東興建材廠后，王某對(duì)該建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間長(zhǎng)期不設(shè)帳簿等情況聽之任之，致使該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅18萬余元。該案主體王某系國(guó)家稅務(wù)干部，屬“國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員”。客觀方面，王某違反《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)東興建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間長(zhǎng)期不設(shè)帳簿等違法現(xiàn)象不進(jìn)行檢查制止、督促處理，而是聽之任之，造成國(guó)家18萬余元的稅收損失，是對(duì)工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，是典型的“不履行職責(zé)”的行為。主觀方面，王某存在嚴(yán)重過失，侵犯了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常活動(dòng)。王某的行為完全符合玩忽職守罪的構(gòu)成特征，因其長(zhǎng)期不履行職責(zé)而造成的后果——18萬余元的稅收損失，屬數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，因此，王某的行為應(yīng)定為玩忽職守罪，處3年以上7年以下有期徒刑?！痉婪督ㄗh】1.稅務(wù)人員應(yīng)要求納稅人在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)依法設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記帳，進(jìn)行核算。2.在日常管理中稅務(wù)人員應(yīng)督促納稅人按規(guī)定設(shè)置、使用帳簿；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，應(yīng)督促其聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建帳和辦理帳務(wù)；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)建立“兩簿”或使用稅控裝置納稅人的管理。3.加大對(duì)未按規(guī)定設(shè)置、保管帳簿憑證行為的處罰力度。1.1.4不督促扣繳義務(wù)人按期報(bào)送代扣代繳資料形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定期限報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的行為，未責(zé)令其限期改正，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，依法進(jìn)行相應(yīng)處罰。1.1.5不督促納稅人依法報(bào)告銀行賬號(hào)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及核算軟件形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅務(wù)登記管理崗稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員對(duì)納稅人沒有及時(shí)報(bào)告存款賬戶、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及核算軟件的行為，未責(zé)令限期改正，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐恳姲咐?【相關(guān)規(guī)定】《中華人民共和國(guó)政府信息公開條例》第三十五條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)不依法履行政府信息公開義務(wù)的，由監(jiān)察機(jī)關(guān)、上一級(jí)行政機(jī)關(guān)責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)行政機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！痉婪督ㄗh】1.稅務(wù)人員應(yīng)在納稅人辦理稅務(wù)登記后，向其宣傳銀行賬號(hào)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及核算軟件報(bào)送的相關(guān)規(guī)定。2.要求銀行及其它金融機(jī)構(gòu)在給從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人設(shè)立賬戶時(shí)，在稅務(wù)登記證副本中登記銀行賬號(hào)及開戶行。3.對(duì)未及時(shí)報(bào)告存款賬戶、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及核算軟件的納稅人，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條規(guī)定進(jìn)行處罰。1.1.6處罰納稅人丟失稅務(wù)登記證件形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗稅務(wù)登記管理崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人丟失稅務(wù)登記證件行為進(jìn)行處罰，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！鞠嚓P(guān)規(guī)定】《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第五十四條規(guī)定，人民法院對(duì)適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的具體行政行為可以判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為?！吨腥A人民共和國(guó)行政處罰法》第五十五條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰，沒有法定的行政處罰依據(jù)的，由上級(jí)行政機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門責(zé)令改正，可以對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。【防范建議】根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款。1.1.7擅自減免稅務(wù)登記證工本費(fèi)形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅務(wù)登記崗【提示】稅務(wù)人員擅自減免稅務(wù)登記證工本費(fèi)，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】目前符合享受減免稅務(wù)登記證工本費(fèi)的條件：1.從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的下崗失業(yè)人員。2.從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的高校畢業(yè)生。（二）變更稅務(wù)登記1.2.1未按規(guī)定變更增值稅一般納稅人法人代表形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗稅務(wù)登記管理崗【提示】稅務(wù)人員對(duì)一般納稅人變更法人代表調(diào)查不到位，審核不嚴(yán)格，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例4】山西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于“邊城稅案”和“煤焦鐵專項(xiàng)行動(dòng)”查處情況的通報(bào)：目前，我省發(fā)生的這些虛開增值稅專用發(fā)票案件，其成因既有內(nèi)因也有外因，既有外部溝通協(xié)調(diào)不力的原因也有內(nèi)部管理方面的問題，具體分析有以下幾方面：1.稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門間信息不能共享。從發(fā)生的案件看，稅務(wù)部門與工商、公安、銀行等部門缺乏溝通，不能實(shí)現(xiàn)信息共享，無法核實(shí)有關(guān)證件資料的真實(shí)性，致使犯罪分子能夠利用假身份證、假驗(yàn)資手續(xù)，騙取營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。某公司的法定代表人張進(jìn)哲偽造了名為劉毅假身份證，同時(shí)也偽造了山西省公安廳的暫住證，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)。2.納稅評(píng)估開展不夠或質(zhì)量不高，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題防患于未然。一是沒有進(jìn)行納稅評(píng)估。從已定性虛開的10戶企業(yè)的查處情況看，僅有1戶企業(yè)的管理部門進(jìn)行過納稅評(píng)估，其余都沒有進(jìn)行過納稅評(píng)估。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有對(duì)涉案企業(yè)進(jìn)行過稅務(wù)檢查。1戶進(jìn)行過納稅評(píng)估的也是流于形式，評(píng)估的不深不透。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估后進(jìn)行了約談，約談?dòng)涗涳@示該公司稅負(fù)低的原因是特殊商品（鐵粉），經(jīng)營(yíng)方式是薄利多銷，所以成本偏高，毛利率不超過2%，進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)比差小，評(píng)估結(jié)論為正常。對(duì)其經(jīng)銷的鐵粉價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)的情況沒有引起重視。二是納稅評(píng)估程式化，流于形式。一些主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只是將納稅評(píng)估作為一項(xiàng)程式化的工作來應(yīng)付，評(píng)估的不深不透，對(duì)于一些顯而易見的疑點(diǎn)熟視無睹。致使內(nèi)部管理、稅源管理的許多制度和辦法，在執(zhí)行過程中得不到有效的貫徹落實(shí)，給犯罪分子以可乘之機(jī)。3.個(gè)別基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不嚴(yán)，政策制度執(zhí)行不到位。一是一般納稅人認(rèn)定把關(guān)不嚴(yán)，調(diào)查核實(shí)流于形式。二是一般納稅人認(rèn)定時(shí)的調(diào)查報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)重不符，甚至自相矛盾。三是對(duì)于企業(yè)法人代表的變更，管理部門沒有引起足夠的警覺，對(duì)變更法人代表后的企業(yè)沒有進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查了解。4.發(fā)票的發(fā)售、驗(yàn)舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴(yán)。一是沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力核定防偽稅控發(fā)行、發(fā)票發(fā)售和開票最高限額審批。如某公司注冊(cè)資金僅30萬元，固定資產(chǎn)規(guī)模僅為20萬元，在發(fā)行發(fā)售環(huán)節(jié)就批準(zhǔn)其最高開票限額為10萬元，每月發(fā)票用量25份，核準(zhǔn)的開票限額和發(fā)票用量每月可開具發(fā)票金額高達(dá)250萬元，遠(yuǎn)高于該公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。又如某公司注冊(cè)資金僅50萬元，固定資產(chǎn)規(guī)模僅為1萬元，在發(fā)行發(fā)售環(huán)節(jié)就批準(zhǔn)其最高開票限額為10萬元，每月發(fā)票用量最高達(dá)每月90份，核準(zhǔn)的開票限額和發(fā)票用量每月可開具發(fā)票金額高達(dá)900萬元，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于該公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。二是發(fā)票的驗(yàn)舊領(lǐng)新把關(guān)不嚴(yán)。如某公司2007年12月核準(zhǔn)的發(fā)票用量為每月90份，購票方式為驗(yàn)舊購新。該公司2008年1月7日領(lǐng)購專用發(fā)票90份，1月9日在對(duì)其實(shí)施調(diào)賬調(diào)查時(shí)查獲空白增值稅專用發(fā)票113份，這說明其領(lǐng)購發(fā)票時(shí)還有23份沒有開具，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊購新的辦法。三是核準(zhǔn)的發(fā)票用量沒有落實(shí)到實(shí)際管理中。某公司2007年5月11日被核準(zhǔn)使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，最高開票限額為千元版，每月限購25份。但實(shí)際上該公司除2007年5月領(lǐng)購25份外，2007年6至10月共領(lǐng)購了專用發(fā)票1400份，平均每月領(lǐng)購233份；該公司2007年11月7日轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，同時(shí)防偽稅控系統(tǒng)的最高開票限額從千元版調(diào)整為萬元版，月供量調(diào)整為每月80份，但實(shí)際2007年11月至2008年1月3個(gè)月該公司就領(lǐng)購了專用發(fā)票340份，平均每月領(lǐng)購113份。致使核定的專用發(fā)票用量形同虛設(shè)。四是發(fā)票增量審批不規(guī)范。從這些案件的查處情況看，對(duì)所有涉案企業(yè)的發(fā)票增量申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都是按照企業(yè)提供的合同進(jìn)行審批的，事后也沒有開展納稅評(píng)估和日常檢查進(jìn)行核實(shí)，導(dǎo)致了涉案企業(yè)的大肆虛開。省局認(rèn)為：從“邊城稅案”和“煤焦鐵專項(xiàng)行動(dòng)”的查處情況看，造成虛開增值稅專用發(fā)票案件的原因既有內(nèi)部的也有外部的，各市國(guó)稅局要按照國(guó)家稅務(wù)總局“以法治稅，重在治‘內(nèi)’”的原則，認(rèn)真落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，對(duì)案件涉及企業(yè)的管理情況進(jìn)行剖析，凡違反稅收管理有關(guān)規(guī)定的單位、部門和責(zé)任人要嚴(yán)肅處理。（案例來源：《山西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于“邊城稅案”和“煤焦鐵專項(xiàng)行動(dòng)”查處情況的通報(bào)》晉國(guó)稅發(fā)〔2008〕170號(hào)）?！痉婪督ㄗh】1.稅務(wù)人員對(duì)一般納稅人辦理法人變更時(shí)，必須與法人代表約談，法人代表的身份證復(fù)印件必須存檔備查。2.對(duì)企業(yè)要求變更法人代表，除工作調(diào)動(dòng)、到齡退休、董事會(huì)決定變更等正常原因外，對(duì)其他因素發(fā)生的一般納稅人法人代表變更，要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理。3.對(duì)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善，更換法人后，短時(shí)間內(nèi)銷售額大幅度上升，用票量增加的商貿(mào)企業(yè)，要及時(shí)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)取得的專用發(fā)票委托協(xié)查，除核對(duì)發(fā)票號(hào)碼、代碼、金額、稅額等七要素外，要求對(duì)方注明購貨方名稱和貨物名稱，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的，立即移送稽查部門。（真實(shí)性審查的問題）1.2.2稅務(wù)機(jī)關(guān)未要求注冊(cè)類型變更的納稅人作清算處理形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗稅務(wù)登記管理崗【提示】納稅人登記注冊(cè)類型變更時(shí)，未作清算處理，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中作出不利于納稅人的行政行為，影響納稅人的權(quán)益，引發(fā)行政訴訟，會(huì)形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】1.因企業(yè)注冊(cè)類型變更，成立新企業(yè)，原單位解散，需對(duì)原企業(yè)進(jìn)行清算。2.稅務(wù)人員在受理變更過程中，應(yīng)嚴(yán)格審核納稅人報(bào)送的清算報(bào)告，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)傳遞給稅源管理單位，進(jìn)行核查。（三）停復(fù)業(yè)登記1.3.1未按規(guī)定程序辦理停業(yè)手續(xù)形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗稅務(wù)登記管理崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)未清繳稅款，未收繳發(fā)票，未封存稅務(wù)登記證正、副本予以辦理納稅人停業(yè)，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】1.認(rèn)真審核有關(guān)停業(yè)資料，嚴(yán)格按照規(guī)定程序辦理，對(duì)資料不全或程序不到位的不予辦理。2.稅務(wù)人員巡查時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)停業(yè)戶的跟蹤管理，實(shí)地核查，并對(duì)假停業(yè)戶從嚴(yán)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定處罰。1.3.2擅自延長(zhǎng)停業(yè)期形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗稅務(wù)登記管理崗【提示】停業(yè)期滿，納稅人未按期辦理復(fù)業(yè)手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未將其作為開業(yè)戶管理，卻違規(guī)操作，擅自延長(zhǎng)停業(yè)期限,會(huì)形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?】2002年10月2日，某縣馬成木器廠在停業(yè)2個(gè)月后，通過非法程序延長(zhǎng)停業(yè)期限。2003年3月10日，某縣國(guó)稅局抽調(diào)各分局的業(yè)務(wù)骨干對(duì)城區(qū)個(gè)體戶進(jìn)行地毯式檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)馬成木器廠自10月3日申請(qǐng)延期停業(yè)以來就一直經(jīng)營(yíng)，從銷售登記卡中查出，10月3日至12月10日銷售額12萬元，應(yīng)納增值稅0.72萬元，分文未繳納?？h局就此假延長(zhǎng)停業(yè)案例派員深入調(diào)查，調(diào)查結(jié)論是：該分局受理審核人員黃某，管理股股長(zhǎng)趙某都在《延長(zhǎng)停業(yè)申請(qǐng)》上簽字，趙某與業(yè)主馬某有親戚關(guān)系，并且?guī)蜆I(yè)主籌劃偷稅應(yīng)負(fù)主要責(zé)任，黃某知情不報(bào)應(yīng)負(fù)次要責(zé)任。某縣國(guó)稅局根據(jù)調(diào)查結(jié)論，作出如下決定：責(zé)令城區(qū)征收分局追繳馬成木器廠的偷稅、罰款和滯納金；對(duì)城區(qū)征收分局管理股股長(zhǎng)趙某違規(guī)辦理延長(zhǎng)停業(yè)手續(xù)之違法行為按《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》第六條之規(guī)定，扣發(fā)其年終獎(jiǎng)金，取消其年終先進(jìn)評(píng)比資格。對(duì)城區(qū)征收分局管理員黃某擅自辦理延長(zhǎng)停業(yè)登記手續(xù)的違法行為按《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》第六條之規(guī)定，扣發(fā)其年終獎(jiǎng)金，取消其年終先進(jìn)評(píng)比資格?！痉婪督ㄗh】1.認(rèn)真審核納稅人停業(yè)手續(xù)，核查納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)擅自延長(zhǎng)停業(yè)期限的應(yīng)及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)。2.稅務(wù)登記崗，發(fā)票發(fā)售崗，申報(bào)征收崗，稅源崗要相互溝通，相互監(jiān)督防止納稅人利用假停業(yè)逃避納稅義務(wù)。3.各稅源管理單位要不定期對(duì)延長(zhǎng)停業(yè)登記的納稅人進(jìn)行核查。（四）注銷稅務(wù)登記1.4.1辦理注銷稅務(wù)登記程序不規(guī)范、資料不完整形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅務(wù)登記管理崗稅源管理崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記程序不規(guī)范、資料不完整，易發(fā)生假注銷等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?】江蘇省兩名稅務(wù)人員利用企業(yè)注銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款，致使國(guó)家稅款大量流失，最終被逮捕法辦。（案件來源：《清風(fēng)苑》雜志2003年第5期，江蘇省檢察院主辦）?！景咐?】承諾幫某公司辦理稅務(wù)注銷業(yè)務(wù)，收受了該公司10萬元的賄賂，3月10日，原某市地方稅務(wù)局門頭溝地稅分局稅政二科原科長(zhǎng)李某因涉嫌受賄罪在該區(qū)人民法院受審。開庭前，李某的20多名親屬早早的來到法庭外等候，因座位有限，一些親屬未能進(jìn)入?yún)⒓油彙?jù)檢方指控，2004年間，被告人李某利用其擔(dān)任該市地方稅務(wù)局門頭溝分局稅政二科科長(zhǎng)，負(fù)責(zé)各稅收政策宣傳、培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)及減免稅審核等工作的職務(wù)便利，承諾為某電子技術(shù)有限公司在本局第六稅務(wù)所辦理稅務(wù)注銷業(yè)務(wù)提供幫助，并收取俞某（另案處理）給予的賄賂款人民幣10萬元人民幣。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為，李某身為國(guó)家工作人員，利用職務(wù)之便，非法收受他人財(cái)物，其行為已構(gòu)成受賄罪。法庭上，公訴人在宣讀完對(duì)李某的指控后，被告人李某表示“我沒有意見，我認(rèn)罪”。隨后，公訴人向法庭出示了被告人李某在公安機(jī)關(guān)做的口供，李某稱“2003年我通過朋友認(rèn)識(shí)了俞某，2004年我當(dāng)上科長(zhǎng)后，俞某找到我說他正在辦理一個(gè)公司注銷的業(yè)務(wù)，說他對(duì)這方面業(yè)務(wù)不太懂，希望我能找人幫忙盡快辦一下。后來我就找人幫忙辦這事，事辦完后，俞某給了我一張?jiān)摴?0萬元的支票，我當(dāng)時(shí)沒要，但他非要給我，說算是交個(gè)朋友，我就收下了”。而被告人李某的辯護(hù)人卻當(dāng)庭為其作了無罪辯護(hù)，稱“李某沒有利用職務(wù)便利，他只是利用人際關(guān)系幫忙辦理了注銷業(yè)務(wù)，李某只是把俞某引見給辦理業(yè)務(wù)的相關(guān)人員，在辦理業(yè)務(wù)中也沒有對(duì)該公司減免稅，所以李某也不構(gòu)成為他人謀取利益。事后李某收了好處費(fèi)，但那應(yīng)該算是民事中的不當(dāng)?shù)美?，而不能算是刑法中的受賄”。隨后，李某也表示同意自己辯護(hù)律師的意見，稱“我沒罪，我只是幫忙，我沒有損害國(guó)家的利益”。法院將擇日對(duì)此案進(jìn)行宣判?！痉婪督ㄗh】1.稅源管理部門要經(jīng)常性地開展日常檢查，一是對(duì)消失的、不存在的納稅人，要及時(shí)查找原因，確因停業(yè)或不經(jīng)營(yíng)的，要區(qū)分不同的情況進(jìn)行注銷或非正常戶認(rèn)定；二是對(duì)已注銷稅務(wù)登記但銀行賬戶仍存在的納稅人，要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)注銷企業(yè)的銀行賬戶進(jìn)行檢查。2.要防止企業(yè)利用注銷登記偷逃稅款，在注銷過程中，必須嚴(yán)格審核其稅款、罰款、滯納金是否結(jié)清，發(fā)票、稅務(wù)登記證是否繳銷，同時(shí)要組織清查，一要查清企業(yè)存貨如何處理，是否應(yīng)該納稅。對(duì)有存貨銷售或抵債應(yīng)按規(guī)定征稅；對(duì)存貨發(fā)生視同銷售行為，如投資、分配或贈(zèng)送他人等也應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行征稅；二是還要查清其經(jīng)營(yíng)期間有無虛開發(fā)票、偷騙稅款等違法行為，避免其為逃避法律制裁而故意注銷稅務(wù)登記。3.要加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間互相配合，在審核資料的同時(shí)，及時(shí)將信息傳遞給管理部門進(jìn)行調(diào)查，同時(shí)必須由相關(guān)部門組織檢查清算，而不僅僅是表面上的稅款是否已結(jié)清，對(duì)企業(yè)的欠繳稅款、罰款、滯納金必須采取強(qiáng)制措施。還要加強(qiáng)與工商、銀行、法院等部門的聯(lián)系，在未辦注銷稅務(wù)登記前不得辦理工商登記注銷；要積極參加法院等部門組織的清算小組，開展清算活動(dòng)，防止稅款流失。4.對(duì)已辦理出口貨物退（免）稅稅務(wù)認(rèn)定的出口企業(yè)，應(yīng)及時(shí)結(jié)清其出口貨物的退（免）稅款，待結(jié)清退（免）稅款并注銷其退（免）稅認(rèn)定后，方可辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。5.增值稅一般納稅人應(yīng)先取消一般納稅人資格、注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)后，再辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。1.4.2納稅人注銷稅務(wù)登記沒有清算形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗申報(bào)征收崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未進(jìn)行清算的納稅人注銷，易出現(xiàn)偷逃稅款等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐恳姲咐?【相關(guān)規(guī)定】《中華人民共和國(guó)刑法》第四百零四條規(guī)定，徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為?！痉婪督ㄗh】1.稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)注銷登記，要加強(qiáng)與工商、銀行、法院等部門的聯(lián)系，要積極參加法院等部門組織的清算小組，開展清算活動(dòng)，就其清算所得征稅。2.稅務(wù)管理部門應(yīng)嚴(yán)格按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《稅務(wù)登記管理辦法》執(zhí)行。即在納稅人辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，必須提交相關(guān)資料，辦結(jié)繳清稅款、繳銷發(fā)票等相關(guān)事項(xiàng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，辦理注銷手續(xù)。（五）非正常戶管理1.5.1對(duì)走逃納稅人未進(jìn)行非正常戶認(rèn)定形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】納稅人終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，為了逃避責(zé)任不辦理注銷稅務(wù)登記證，當(dāng)月稅款未交清、發(fā)票未核銷就走逃，特別是欠稅企業(yè)，如果不及時(shí)辦理相應(yīng)的交稅、繳票手續(xù)，極有可能出現(xiàn)無法結(jié)清所欠稅款和稅收罰款，不能及時(shí)交回所購發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】1.要加強(qiáng)日常的稅法宣傳工作，通過加大對(duì)稅收法律法規(guī)政策和辦稅程序向社會(huì)公告的宣傳力度，解決征納雙方信息不對(duì)稱或不溝通等問題，為納稅人提供更多的政策咨詢和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，包括納稅人開業(yè)、申報(bào)、停業(yè)、注銷等在內(nèi)的基礎(chǔ)性稅收知識(shí)。2.稅收管理人員應(yīng)該有計(jì)劃的下戶進(jìn)行必要的巡查，通過核查發(fā)票、問詢，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和清理未申報(bào)戶和漏管戶，對(duì)管理中的漏洞有針對(duì)性地制定管理措施，做到“關(guān)口前移”。在進(jìn)一步加大對(duì)未申報(bào)戶管理力度的基礎(chǔ)上，把產(chǎn)生非正常戶的管理漏洞壓縮到最低限度。3.對(duì)有欠稅的走逃戶，應(yīng)及時(shí)上報(bào)，采取有效措施追繳稅款。1.5.2認(rèn)定非正常戶不滿3個(gè)月注銷稅務(wù)登記證件形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗稅務(wù)登記崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未滿三個(gè)月的非正常戶注銷，侵犯納稅人合法權(quán)益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?】2004年10月13日，淀海區(qū)地稅局第一征收分局發(fā)現(xiàn)運(yùn)明公司7月未申報(bào)納稅,該分局在無法強(qiáng)制納稅人履行納稅義務(wù)的情況下，于11月2日在淀海區(qū)電視臺(tái)發(fā)出公告，責(zé)令納稅人在11月10日之前改正其違法行為。11月13日該分局對(duì)逾期不改正的運(yùn)明公司制作了非正常戶認(rèn)定書。2005年3月6日該分局注銷了運(yùn)明公司的稅務(wù)登記證，并在《淀海時(shí)報(bào)》上曝光。4月2日運(yùn)明公司毛經(jīng)理到第一征收分局進(jìn)行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務(wù)登記，遭拒絕，同時(shí)該分局開出罰款通知書和加收滯納金通知書送至運(yùn)明公司，毛經(jīng)理對(duì)此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向淀海區(qū)人民法院提起訴訟，該區(qū)人民法院對(duì)此案進(jìn)行調(diào)查取證之后，作出如下判決：淀海區(qū)地稅局第一征收分局對(duì)認(rèn)定為非正常戶的運(yùn)明公司未超過一年，便注銷其稅務(wù)登記的事實(shí)，已違反國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定，（2003年12月17日修訂《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定“納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行?！保┡性摲志纸o予運(yùn)明公司重新辦理稅務(wù)登記并賠償名譽(yù)權(quán)損失費(fèi)共計(jì)3000元；敗訴后，淀海區(qū)地稅局黨組對(duì)第一征收分局的有關(guān)人員追究其執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任：對(duì)第一征收分局局長(zhǎng)宋某和管理股股長(zhǎng)楊某違法處理非正常戶的行為，按《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制》第六條之規(guī)定，分別給予通報(bào)批評(píng)扣發(fā)年終獎(jiǎng)金，取消評(píng)選先進(jìn)資格?！鞠嚓P(guān)規(guī)定】《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第五十四條規(guī)定，人民法院經(jīng)過審理，違反法定程序的具體行政行為，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為?！痉婪督ㄗh】1.對(duì)未按期申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)地核查，對(duì)查無下落且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，應(yīng)及時(shí)認(rèn)定非正常戶。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被列為非正常戶超過3個(gè)月的納稅人，方可宣布稅務(wù)登記證件失效，辦理注銷手續(xù)。1.5.3將不符合非正常戶認(rèn)定條件的納稅人認(rèn)定為非正常戶形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員把不符合非正常戶認(rèn)定條件的納稅人認(rèn)定為非正常戶，易發(fā)生納稅人少繳稅款等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】1.稅務(wù)人員巡查時(shí)，發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)調(diào)查并提出處理建議，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大稅務(wù)案件線索應(yīng)及時(shí)報(bào)告。2.對(duì)于檢查出的虛假非正常戶，追究有關(guān)人員責(zé)任，嚴(yán)防將申報(bào)不及時(shí)、不穩(wěn)定的納稅人隨意認(rèn)定為非正常戶。3.巡查中發(fā)現(xiàn)非正常戶從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，責(zé)令其申報(bào)交納稅款并加收滯納金。

（六）外出經(jīng)營(yíng)管理1.6.1擅自延長(zhǎng)納稅人外出經(jīng)營(yíng)期限形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅務(wù)登記管理崗稅源管理崗【提示】納稅人外出經(jīng)營(yíng)期限一般為30日，最長(zhǎng)不超過180天，稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自延長(zhǎng)外出經(jīng)營(yíng)期限，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例9】2001年9月，汕前市明前建筑工程公司與吉林省A市北方工業(yè)公司簽訂了一宗工程合同，工程總造價(jià)2千萬元，該公司總經(jīng)理向明富通過汕前市第三分局局長(zhǎng)羅某將外出經(jīng)營(yíng)期限延長(zhǎng)到2年，2003年3月5日，汕前市汕北區(qū)地稅局根據(jù)舉報(bào)，對(duì)第三分局的外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記情況進(jìn)行核查并派人員到吉林省A市北方工業(yè)公司調(diào)查。調(diào)查結(jié)果是：①汕前市第三分局局長(zhǎng)羅某授意辦證受理、審核、發(fā)證人員為納稅人非法延長(zhǎng)外出經(jīng)營(yíng)期限；②明前建筑工程公司在A市的工程總額為1500萬元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為45萬元，所得稅30萬元，已繳3萬元，還欠72萬元，該公司工程已峻工結(jié)算，人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉(zhuǎn)租他人；③查實(shí)羅某接受納稅人禮金1萬元；④發(fā)證人員梁某未將該戶經(jīng)營(yíng)情況傳遞給征收崗位、發(fā)票崗位和稽查崗位。汕北區(qū)地稅局黨組根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對(duì)涉案有關(guān)人員作出如下處理：責(zé)成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對(duì)第三分局局長(zhǎng)羅某的受賄行為按《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定，給予政紀(jì)處分；對(duì)羅某工作玩忽職守，造成稅款損失72萬元的行為，按《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》第九條規(guī)定，給予開除處分；對(duì)第三分局的辦證受理審核人員瑪某，發(fā)證人員梁某擅自延長(zhǎng)納稅人外出經(jīng)營(yíng)期限的行為，按《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》第六條規(guī)定，予以通報(bào)批評(píng)扣發(fā)年終獎(jiǎng)金，取消年終評(píng)選先進(jìn)資格。【防范建議】1.納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人送來的外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記有關(guān)資料時(shí)，要求納稅人填報(bào)的表格必須符合要求，提交的附送資料必須齊全，原件與復(fù)印件內(nèi)容必須一致，否則不予辦理。2.納稅人機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅源控管，嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)登記管理辦法；加強(qiáng)對(duì)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》的管理；規(guī)范《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》開具；完善外出經(jīng)營(yíng)發(fā)票的管理。1.6.2未按規(guī)定程序核銷《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅務(wù)登記管理崗稅源管理崗【提示】未按規(guī)定核銷《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未按程序?qū)⒂嘘P(guān)核銷信息傳遞給發(fā)票管理崗位、申報(bào)征收崗位和稅源管理崗，易發(fā)生不征或少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例】見案例9【防范建議】1.稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)納稅人提交的有效期屆滿的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》進(jìn)行嚴(yán)格審核，注重審核企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、應(yīng)納稅情況及發(fā)票使用情況，審核結(jié)束后辦理核銷。2.對(duì)證明到期未核銷的、遲報(bào)、瞞報(bào)的，應(yīng)按《征管法》有關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳稅款、加收滯納金和處罰。（七）稅種登記1.7.1錯(cuò)誤鑒定稅種形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅務(wù)登記崗稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員應(yīng)鑒定而未鑒定稅種造成漏征漏管，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例10】2002年6月，某市國(guó)稅局稅種登記崗在對(duì)新注冊(cè)登記的兩戶企業(yè)進(jìn)行稅種鑒定時(shí)，沒有按企業(yè)所得稅收入分享改革的通知要求，對(duì)企業(yè)做企業(yè)所得稅稅種鑒定，導(dǎo)致這兩戶企業(yè)的企業(yè)所得稅3年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報(bào)繳納過企業(yè)所得稅，國(guó)家稅款沒有及時(shí)足額入庫，相關(guān)執(zhí)法責(zé)任人員受到行政處分?！鞠嚓P(guān)規(guī)定】《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十六條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級(jí)次的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。【防范建議】1.稅務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照納稅人從事的經(jīng)營(yíng)范圍確定所應(yīng)鑒定的稅種。2.加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅種的鑒定，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分是否符合新辦企業(yè)條件，從而確定企業(yè)所得稅的歸屬。（征收方式的確定）1.7.2錯(cuò)用稅率、征收率形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅務(wù)登記崗稅源管理崗申報(bào)征收崗【提示】稅務(wù)人員適用稅率、征收率錯(cuò)誤，造成納稅人多繳或者少繳稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【防范建議】1.稅務(wù)人員應(yīng)及時(shí)掌握稅收政策,確定納稅人適用正確的稅率、征收率。2.對(duì)于因政策變動(dòng)，造成稅率的調(diào)整，稅務(wù)人員應(yīng)及時(shí)在征管軟件中進(jìn)行變更稅率維護(hù)，同時(shí)告之納稅人，避免造成不必要的糾紛。

稅收?qǐng)?zhí)法各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防范手冊(cè)（附案例分析）（連載二）二、票證管理（一）發(fā)票管理2.1.1違反規(guī)定運(yùn)輸發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】發(fā)票綜合管理崗【提示】運(yùn)輸發(fā)票沒有按規(guī)定安排專用車輛、保衛(wèi)人員和必要的通訊工具，導(dǎo)致發(fā)票丟失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例11】1998年，某局稅務(wù)人員領(lǐng)取發(fā)票后，乘坐公共汽車返回，途中，一箱發(fā)票不慎丟失，相關(guān)責(zé)任人受到行政處分?！痉婪督ㄗh】1.運(yùn)輸專用發(fā)票必須配備專用車輛、保衛(wèi)人員及必要的通訊工具。2.遠(yuǎn)途運(yùn)送大宗專用發(fā)票，應(yīng)與當(dāng)?shù)毓病⑽渚块T取得聯(lián)系，采取相應(yīng)的保衛(wèi)措施，以確保專用發(fā)票的運(yùn)輸安全。2.1.2未按規(guī)定保管發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】發(fā)票綜合管理崗【提示】在發(fā)票的庫存管理中，庫房未按要求配置、未按要求進(jìn)行發(fā)票入庫登記、未按要求進(jìn)行出入人員登記造成發(fā)票丟失形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?2】市局對(duì)部分縣（市）局09年1-3月份稅收?qǐng)?zhí)法檢查期間發(fā)現(xiàn)：庫房沒有安裝應(yīng)急燈和防爆燈，沒有出入庫房記錄，沒有值班記錄，以政務(wù)值班代替專人值班，值班人簽名為三天簽一次，發(fā)票的庫房管理和發(fā)售人員是同一人，缺乏制約手段。（市局“四位一體”信息通報(bào)第六期）【防范建議】1.強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)發(fā)票庫房管理.2.嚴(yán)格發(fā)票出入庫管理，對(duì)所有出入人員進(jìn)行嚴(yán)格登記，非庫管人員一般不得進(jìn)入庫房，如因工作需要臨時(shí)進(jìn)入庫房的，應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批并嚴(yán)格執(zhí)行登記制度。3.嚴(yán)格值班制度，將安全保管工作納入職工的崗位責(zé)任制,配備專職的守庫人員，實(shí)行雙人24小時(shí)值班制度。4.遇節(jié)、假日，倉庫管理人員應(yīng)對(duì)倉庫存儲(chǔ)情況進(jìn)行清點(diǎn)封存。2.1.3發(fā)票核銷程序不規(guī)范形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】發(fā)票綜合管理崗【提示】稅務(wù)人員未按照規(guī)定程序?qū)Ρ４嫫跐M或發(fā)生霉變、水浸、鼠咬、改版換版等失去效力的發(fā)票核銷，易發(fā)生流失空白發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例13】1998年，某局對(duì)一批改版發(fā)票核銷時(shí)，稅務(wù)人員登記后，未進(jìn)行實(shí)地銷毀，而將發(fā)票按廢紙售給回收者，造成部分空白發(fā)票再次流入社會(huì)，相關(guān)責(zé)任人給予行政處分及黨紀(jì)處分。【防范建議】1.建立健全銷毀專用發(fā)票的制度，銷毀發(fā)票時(shí)要有專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)防在發(fā)票銷毀時(shí)被盜或丟失。2.必須實(shí)行雙人管理制、經(jīng)手責(zé)任制，專人押運(yùn)，確保安全；3.嚴(yán)格規(guī)定程序，逐級(jí)上報(bào)，確定準(zhǔn)確無誤后，在監(jiān)察人員監(jiān)督下到指定點(diǎn)進(jìn)行銷毀。（二）發(fā)票審批2.2.1對(duì)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格審核不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】發(fā)票發(fā)售崗【提示】稅務(wù)人員對(duì)納稅人增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格未進(jìn)行嚴(yán)格審核，易發(fā)生虛開專用發(fā)票，造成國(guó)家稅收流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐恳姲咐?【防范建議】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格審核時(shí)，重點(diǎn)審查納稅人名稱、購票員、領(lǐng)購發(fā)票種類等信息是否與納稅人申請(qǐng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、稅源管理部門調(diào)查核實(shí)的情況相符。2.2.2未按規(guī)定進(jìn)行增值稅專用發(fā)票增量審核形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】發(fā)票發(fā)售崗、稅源管理崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)不嚴(yán)格審核納稅人發(fā)票用量調(diào)整，易被犯罪分子利用虛開發(fā)票，造成國(guó)家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐恳姲咐?【防范建議】1.注重實(shí)地調(diào)查，嚴(yán)格發(fā)票審批手續(xù)。2.加強(qiáng)日常管理，多調(diào)查、多落實(shí)。3.扎實(shí)有效開展納稅評(píng)估，從中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。2.2.3未按規(guī)定進(jìn)行防偽稅控最高開票限額審批形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】發(fā)票發(fā)售崗稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員在進(jìn)行防偽稅控最高開票限額審批時(shí)，未認(rèn)真審核納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不了解，隨意審批最高限額，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐恳姲咐?【防范建議】1.對(duì)防偽稅控最高開票限額的認(rèn)定和調(diào)整，稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力審批最高開票限額。2.調(diào)查核實(shí)內(nèi)容：（1）核查申請(qǐng)人是否同時(shí)符合以下條件：企業(yè)年度銷售總額較大，且單筆銷售業(yè)務(wù)超過設(shè)定開票限額不便于拆分開票的；企業(yè)單臺(tái)（件）設(shè)備銷售超過設(shè)定開票限額且開可拆分開票；沒有虛開發(fā)票違法行為的。（2）上年度應(yīng)稅銷售額、應(yīng)納增值稅額、專用發(fā)票用量，截至申請(qǐng)期前兩個(gè)月的應(yīng)稅銷售額、應(yīng)納增值稅額、專用發(fā)票使用量，調(diào)查表中所列的其他項(xiàng)目。（3）核查調(diào)查重點(diǎn)：應(yīng)重點(diǎn)審核調(diào)查申請(qǐng)人最大開票限額是否確實(shí)出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，其申請(qǐng)是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相符。（三）發(fā)票領(lǐng)用2.3.1發(fā)票發(fā)售把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】發(fā)票發(fā)售崗【提示】不嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的增值稅專用發(fā)票用量發(fā)售發(fā)票，超過審批數(shù)量發(fā)售發(fā)票，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例】見案例4【防范建議】1.稅收管理員對(duì)管轄范圍內(nèi)的納稅人發(fā)票領(lǐng)購申請(qǐng)一定要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，核實(shí)納稅人所需發(fā)票的種類、版式、數(shù)量。2.發(fā)票發(fā)售人員必須嚴(yán)格按發(fā)票領(lǐng)購程序，批準(zhǔn)數(shù)量進(jìn)行發(fā)售。2.3.2發(fā)票驗(yàn)舊購新把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】發(fā)票發(fā)售崗稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員在企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，未嚴(yán)格審核已開具的發(fā)票，易發(fā)生發(fā)票管理混亂、虛開發(fā)票，造成國(guó)家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐恳姲咐?【案例14】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強(qiáng)縣部分毛皮加工企業(yè)嚴(yán)重涉稅違法案件的通報(bào)中，棗強(qiáng)縣國(guó)稅局在稅收征管和干部隊(duì)伍管理方面的問題主要表現(xiàn)為：（一）增值稅一般納稅人管理松懈。棗強(qiáng)縣國(guó)稅局放寬了毛皮企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只是強(qiáng)調(diào)“有固定場(chǎng)所、常年或季節(jié)性經(jīng)營(yíng)”，對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算沒有嚴(yán)格要求。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)帳簿設(shè)置不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算不健全；有些企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)地、設(shè)備與其生產(chǎn)能力、銷售額明顯不符；有的生產(chǎn)場(chǎng)地掛著多家企業(yè)的牌子，雖然分別記帳，但生產(chǎn)設(shè)備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關(guān)系；有的純粹為“開票公司”。（二）發(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領(lǐng)購和虛開。幾年來，棗強(qiáng)縣毛皮企業(yè)一般納稅人數(shù)量猛增，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需求量也快速增長(zhǎng)，但棗強(qiáng)縣國(guó)稅局沒有制定可行的管理辦法，企業(yè)申請(qǐng)多少就審批多少，甚至有企業(yè)申請(qǐng)少卻批準(zhǔn)多的現(xiàn)象。一些不法分子采取注冊(cè)多家公司的手段，大量取得發(fā)票，非法虛開。稅收管理人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票驗(yàn)舊供新制度，不認(rèn)真查驗(yàn)企業(yè)開具的發(fā)票存根，對(duì)企業(yè)自己填寫的發(fā)票查驗(yàn)單，不審核就簽字認(rèn)可。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報(bào)時(shí)將虛開的收購發(fā)票做大額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，稅收管理人員對(duì)此不正常現(xiàn)象卻視而不見。（三）有案不查，稅務(wù)稽查形同虛設(shè)。棗強(qiáng)縣國(guó)稅局稽查局在2004年、2005年沒有對(duì)毛皮企業(yè)進(jìn)行日常檢查和專項(xiàng)檢查。2004年以來，雖然對(duì)所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實(shí)施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設(shè)的稅務(wù)稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為。（四）失職瀆職、濫用職權(quán)問題大量存在，少數(shù)干部走上違法犯罪道路。一些干部收受企業(yè)送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個(gè)別干部與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發(fā)票犯罪活動(dòng)。棗強(qiáng)縣國(guó)稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設(shè)立多家虛假生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動(dòng)，目前負(fù)案在逃已被公安部通緝?？h國(guó)稅局原干部李維星成立養(yǎng)殖場(chǎng)，在沒有任何經(jīng)營(yíng)的情況下，為他人虛開普通發(fā)票108份，虛開發(fā)票金額10,285,362元，受票企業(yè)用以抵扣稅款1,337,097.06元，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑12年，罰金10萬元。棗強(qiáng)縣國(guó)稅局6名干部被法院判決有罪，其中縣國(guó)稅局大營(yíng)分局原局長(zhǎng)鄭國(guó)豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個(gè)月，緩刑二年；受到黨紀(jì)、政紀(jì)處分的10名。另外，負(fù)有失職、失察責(zé)任的衡水市國(guó)稅局主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)也分別受到責(zé)任追究，給予了政紀(jì)處分。（案例來源：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強(qiáng)縣部分毛皮加工企業(yè)嚴(yán)重涉稅違法案件的通報(bào)》國(guó)稅發(fā)〔2008〕65號(hào)）【防范建議】1.稅務(wù)人員必須認(rèn)真核對(duì)納稅人報(bào)送的記帳聯(lián)和《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》等資料。同時(shí)在驗(yàn)舊模塊下，將已填開的發(fā)票代碼、號(hào)碼按起止號(hào)錄入、保存。2.發(fā)票發(fā)售人員在發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，經(jīng)審核《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》和CTAIS中的驗(yàn)舊情況一致后，再進(jìn)行發(fā)售發(fā)票；否則一律不予發(fā)售，并將有關(guān)情況及時(shí)報(bào)告稅源管理部門。2.3.3未按規(guī)定進(jìn)行發(fā)票日常檢查形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員未對(duì)納稅人發(fā)票使用情況進(jìn)行日常檢查，放松發(fā)票管理，尤其對(duì)免稅企業(yè)用票管理不嚴(yán)，易形成發(fā)票管理混亂、虛開發(fā)票，造成國(guó)家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐恳姲咐?4【相關(guān)規(guī)定】《中華人民共和國(guó)刑法》第四百零五條第一款規(guī)定，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國(guó)家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑?！痉婪督ㄗh】稅務(wù)人員應(yīng)定期進(jìn)行日常檢查，對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，看其實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模與資金的流動(dòng)、用票量是否相當(dāng)，對(duì)短時(shí)間內(nèi)大量領(lǐng)購發(fā)票等異?，F(xiàn)象進(jìn)行重點(diǎn)查看。2.3.4未按程序停供發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】發(fā)票發(fā)售崗【提示】稅務(wù)人員未按規(guī)定程序隨意停供納稅人發(fā)票，或者在當(dāng)事人履行相關(guān)義務(wù)后未按規(guī)定程序解除停供，侵犯納稅人合法權(quán)益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【相關(guān)規(guī)定】《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十二條規(guī)定，稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分?！痉婪督ㄗh】規(guī)范執(zhí)法程序，杜絕隨意執(zhí)法，強(qiáng)化監(jiān)督，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。2.3.5未按規(guī)定開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】發(fā)票發(fā)售崗稅源管理崗流轉(zhuǎn)稅管理崗【提示】稅務(wù)人員不能按照規(guī)定的程序或時(shí)限，開具《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》，致使國(guó)家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?5】某公司計(jì)劃近期關(guān)停，遂開具增值稅紅字專用發(fā)票申請(qǐng)單，計(jì)劃沖減當(dāng)期應(yīng)納稅款，從而達(dá)到少繳稅款，便找稅務(wù)人員張某說情，張某在該公司未提供證明等手續(xù)的情況下為其開具了《增值稅紅字專用發(fā)票通知單》，張某因此被檢察機(jī)關(guān)起訴?！痉婪督ㄗh】《開具紅字專用發(fā)票通知單》應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》規(guī)定辦理，做到申請(qǐng)單與通知單一一對(duì)應(yīng)。2.3.6發(fā)票繳銷不規(guī)范形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】發(fā)票發(fā)售崗【提示】稅務(wù)人員未按規(guī)定程序?qū){稅人因發(fā)生變更、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發(fā)票進(jìn)行繳銷，易發(fā)生虛開發(fā)票，造成國(guó)家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例16】某市國(guó)稅局稅務(wù)人員接受一個(gè)體戶注銷稅務(wù)登記時(shí)，自己接收了個(gè)體戶的全部稅務(wù)登記資料及相關(guān)手續(xù)后，沒有進(jìn)行注銷，而是拿著購票手續(xù)代納稅人領(lǐng)購發(fā)票，虛開發(fā)票，自行繳銷，只繳定額稅形成少繳稅款，最后在檢查對(duì)方企業(yè)時(shí)被發(fā)現(xiàn)。【防范建議】1.稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)納稅人因發(fā)生變更、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發(fā)票進(jìn)行繳銷，并在系統(tǒng)中進(jìn)行發(fā)票繳銷處理。2.稅務(wù)人員應(yīng)在《發(fā)票繳銷登記表》上注明發(fā)票類別、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票份數(shù)等信息，并對(duì)空白發(fā)票進(jìn)行剪角處理。（四）帶未開具發(fā)票2.4.1超范圍帶未開具發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】帶未開具發(fā)票崗【提示】稅務(wù)人員違反帶未開具專用發(fā)票規(guī)定，超范圍為不屬于帶未開具范圍的單位、個(gè)人或無證戶帶未開具發(fā)票，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?7】2007年至2008年，懷仁縣國(guó)稅局僅憑納稅人《居民身份證》和煤炭交易合同，就為“朱壯勇煤場(chǎng)”、“劉俊煤場(chǎng)”、“朱海平煤場(chǎng)”等1293戶無煤炭經(jīng)營(yíng)資格的個(gè)人“煤場(chǎng)”帶未開具增值稅專用發(fā)票1326份，增值稅銷項(xiàng)稅率主要為4%，個(gè)別為6%，帶未開具增值稅發(fā)票的銷項(xiàng)稅額總計(jì)8891.61萬元，涉及煤炭?jī)r(jià)款222241.15萬元。被帶未開具增值稅專用發(fā)票的增值稅納稅人均為自然人，沒有《煤炭經(jīng)營(yíng)資格證》、《企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照》和《稅務(wù)登記證》，也不是小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。（案例來源：審計(jì)署太原特派辦關(guān)于山西省國(guó)稅局2007年至2008年稅收征管情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告）【防范建議】1.加強(qiáng)帶未開具發(fā)票的管理，明確帶未開具發(fā)票崗位的職責(zé)，做好崗前培訓(xùn)。2.建立健全帶未開具發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管、繳銷制度，帶未開具發(fā)票的證明材料要裝訂成冊(cè)。3.嚴(yán)格按《關(guān)于印發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)帶未開具增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）規(guī)定的范圍帶未開具發(fā)票。2.4.2超標(biāo)準(zhǔn)帶未開具增值稅專用發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】帶未開具發(fā)票崗【提示】為超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的納稅人繼續(xù)帶未開具發(fā)票，按征收率征收稅款，導(dǎo)致少征稅款，形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?8】某市國(guó)稅局稅務(wù)人員張某，一直以小規(guī)模納稅人4%的征收率為同學(xué)何某帶未開具專用發(fā)票，一年內(nèi)開出發(fā)票500萬元，沒有在開票額超過180萬時(shí)建議何某申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，并按17%申報(bào)補(bǔ)稅。這里，稅務(wù)人員張某礙于同學(xué)情面違法實(shí)施行政行為是“徇私情”，且少征稅款55.11萬元，根據(jù)《關(guān)于人民檢察院直接受理立案?jìng)刹榘讣笜?biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》(試行)“為徇私情、私利，違反規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)征收的稅款擅自決定停征、減征或者免征，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)l0萬元以上的”，應(yīng)予立案，張某的行為已經(jīng)構(gòu)成了徇私舞弊不征、少征稅款罪?！痉婪督ㄗh】強(qiáng)化監(jiān)督管理，定期在綜合軟件中進(jìn)行超標(biāo)小規(guī)模納稅查詢，對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，責(zé)令其限期申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，否則按適用稅率進(jìn)行征稅且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）稅收票證管理2.5.1未按規(guī)定領(lǐng)取或發(fā)送票證形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】票證管理崗【提示】在領(lǐng)取或發(fā)送稅收票證時(shí)，因無專車、專人押運(yùn)，造成丟失、失竊，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例19】1998年，某市國(guó)家稅務(wù)局通報(bào)了某縣稅務(wù)人員在領(lǐng)取票證后，未及時(shí)將票證送交發(fā)票庫房，便與隨同人員去商場(chǎng)購物，導(dǎo)致存放于車中的票證失竊，該稅務(wù)人員受到行政處分?！鞠嚓P(guān)規(guī)定】《稅收票證管理辦法》第十四條第四款規(guī)定，稅收票證損失處理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取切實(shí)措施，嚴(yán)防票證損失，一旦發(fā)生損失，要嚴(yán)肅查處。視同現(xiàn)金管理的票證發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)按下列要求處理：四、丟失票證的，應(yīng)查明責(zé)任。對(duì)責(zé)任人，按下列規(guī)定責(zé)令其賠償：（一）有價(jià)證券照價(jià)賠償。（二）稅收通用完稅證、稅收罰款收據(jù)、當(dāng)場(chǎng)處罰罰款收據(jù)和稅票調(diào)換證每份賠償100元至300元。（三）出口貨物稅收專用繳款書和完稅分割單每份賠償200元至500元?！痉婪督ㄗh】1.稅收票證應(yīng)使用稅收票證專用車，派票證管理人員領(lǐng)取或發(fā)送，不得委托他人捎帶或代領(lǐng)，更不得以包裹、信件郵寄。出口貨物稅收專用繳款書和完稅分割單應(yīng)有專人押運(yùn)。2.完善交接手續(xù)。所級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取票證時(shí)，必須由領(lǐng)、發(fā)人員當(dāng)面共同清點(diǎn)領(lǐng)發(fā)數(shù)量和號(hào)碼，雙方清點(diǎn)核對(duì)無誤后，在“票證領(lǐng)用單”或“交接清單”上登記各種票證的領(lǐng)發(fā)數(shù)量、字軌和起止號(hào)碼、領(lǐng)發(fā)時(shí)間，然后加蓋機(jī)關(guān)及領(lǐng)、發(fā)人員印章，辦完手續(xù)后，領(lǐng)、發(fā)雙方各執(zhí)一聯(lián)，雙方據(jù)此作為登記票證帳簿的原始憑證。3.稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取票證時(shí)，必須持“票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”（領(lǐng)發(fā)雙方各備一冊(cè)）（格式見附件）領(lǐng)取，領(lǐng)發(fā)的票證清點(diǎn)完畢后，領(lǐng)、發(fā)雙方交換結(jié)報(bào)手冊(cè)互為雙方登記領(lǐng)發(fā)票證種類、數(shù)量、字軌號(hào)碼及領(lǐng)發(fā)時(shí)間，然后在手冊(cè)上雙方共同簽章。4.各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)在發(fā)放視同現(xiàn)金管理的票證時(shí)，如需要拆包發(fā)放，必須有兩人以上在場(chǎng)共同拆包點(diǎn)本（張）、點(diǎn)份（枚），數(shù)量核對(duì)無誤后發(fā)放。稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取視同現(xiàn)金管理的票證時(shí)，必須拆包發(fā)放。2.5.2未按規(guī)定開具票證形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】票證管理崗申報(bào)征收崗【提示】稅務(wù)人員未嚴(yán)格執(zhí)行《稅收票證管理辦法》的規(guī)定，在征收稅款開具稅票時(shí)，多聯(lián)式票證不一次全份復(fù)寫或打印，分次分聯(lián)填寫；或者不填寫齊全票證各欄目；或者漏填、簡(jiǎn)寫、省略、涂改補(bǔ)；或者票證填寫錯(cuò)誤和發(fā)生污跡時(shí)，未全份作廢另行填開，易發(fā)生延期匯解現(xiàn)金稅款等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?0】山西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)太原市杏花嶺區(qū)國(guó)稅局蘇練清、金競(jìng)萍二人涉嫌貪污、挪用稅款情況的通報(bào)中發(fā)現(xiàn)的主要問題：(一)蘇練清、金競(jìng)萍在填開稅收通用完稅證時(shí)故意全部不填寫開票日期，而是在匯解時(shí)補(bǔ)填當(dāng)日的日期，使延解現(xiàn)象具有了一定的隱蔽性，日常檢查難以發(fā)現(xiàn)問題。(二)蘇練清、金競(jìng)萍未能嚴(yán)格執(zhí)行“現(xiàn)金稅款應(yīng)在收取的當(dāng)日或次日匯解國(guó)庫經(jīng)收處”的規(guī)定，大量延期匯解現(xiàn)金稅款。從2003年1月至2004年10月22日，蘇練清、金競(jìng)萍填用的17114份手工完稅證中只有8份按期匯解，其余17106份全部延期匯解，延解稅款10876239.17元，最長(zhǎng)延解時(shí)間為252天；從2004年10月22日至2005年1月24日帶未開具發(fā)票時(shí)開具的1920份手工完稅證全部未匯解，涉及稅款2536680.91元。(三)蘇練清、金競(jìng)萍與分局繳銷票證時(shí)普遍存在不能“每隔五日向稅收會(huì)計(jì)辦理票款結(jié)報(bào)繳銷”的問題，甚至有長(zhǎng)達(dá)97天才辦理票證結(jié)報(bào)繳銷手續(xù)的現(xiàn)象。(四)蘇練清、金競(jìng)萍繳銷票證時(shí)，會(huì)計(jì)未按照《稅收票證管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格核對(duì)其未填用及作廢的全份票證，給延解積壓稅款造成可乘之機(jī)。(五)執(zhí)法崗位上用人不當(dāng)。蘇練清、金競(jìng)萍不是國(guó)家公務(wù)員，把這些既沒有執(zhí)法權(quán)又沒有執(zhí)法資格的人，安排到執(zhí)法崗位上，違背了國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。（案件來源：山西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)太原市杏花嶺區(qū)國(guó)稅局蘇練清、金競(jìng)萍二人涉嫌貪污、挪用稅款情況的通報(bào)。(晉國(guó)稅發(fā)〔2005〕149號(hào)）【相關(guān)規(guī)定】《稅收票證管理辦法》第十九條第三款規(guī)定，對(duì)利用稅收票證混庫和積壓、挪用、貪污稅款及不遵守本辦法規(guī)定而造成稅款損失的，要嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人和單位主管領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)和行政責(zé)任；觸犯刑法的，移送司法機(jī)關(guān)查處?！痉婪督ㄗh】稅務(wù)人員必須按《稅收票證管理辦法》的要求正確填寫稅收票證。使用時(shí)應(yīng)做到：1.專票專用，先領(lǐng)先用，順序填開；2.分納稅人、分次填開；3.用票人員自收現(xiàn)金稅款時(shí)，應(yīng)在收到稅款的同時(shí)填開票證；4.嚴(yán)格執(zhí)行票證填用“十不準(zhǔn)”。即不準(zhǔn)用繳款書收取現(xiàn)金、不準(zhǔn)用完稅證代替繳款書、不準(zhǔn)用其它憑證代替稅收票證、不準(zhǔn)用稅收票證代替其它憑證、不準(zhǔn)用白條子收稅、不準(zhǔn)開票不收稅（賒稅）、不準(zhǔn)收稅不開票、不準(zhǔn)幾本同類票證同時(shí)使用、不準(zhǔn)跳號(hào)使用、不準(zhǔn)互相使用票證；5.《出口貨物稅收專用繳款書》一律由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開；6.電腦完稅憑證必須使用微機(jī)打印，不得手寫；手工完稅憑證不得使用微機(jī)打印。完稅憑證不得涂改、不得混用，必須全部聯(lián)次一次填寫。2.5.3未按規(guī)定結(jié)報(bào)繳銷票證形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】票證管理崗【提示】稅收會(huì)計(jì)或票證主管人員未對(duì)稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）結(jié)報(bào)繳銷的票證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，易發(fā)生延解積壓稅款等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐恳姲咐?0【防范建議】為嚴(yán)防稅收票款發(fā)生損失，保證稅款及時(shí)、足額入庫，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按下列要求結(jié)報(bào)繳銷票證。1.稅務(wù)人員必須按規(guī)定要求和規(guī)定期限，持“票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”和已填用的出口貨物稅收專用繳款書報(bào)查聯(lián)、完稅分割單存根聯(lián)，連同作廢、停用、損失及未填用的出口貨物專用稅票向稅收會(huì)計(jì)或票證主管人員辦理票證銷號(hào)和票證上繳手續(xù)，當(dāng)面清點(diǎn)無誤后，在票款結(jié)報(bào)手冊(cè)上登記銷號(hào)并相互簽章。2.自收現(xiàn)金稅款的稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征單位填用各種完稅證、稅收罰款收據(jù)、當(dāng)場(chǎng)處罰罰款收據(jù)、小額稅款退稅憑證、代扣代收稅款憑證后，應(yīng)按“雙限”規(guī)定，持已填用的票證存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)（扣繳義務(wù)人還必須持代扣代收稅款報(bào)告表）和作廢、停用、損失及未填用的票證，連同所收的稅款和“票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”向發(fā)放票證的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)辦理票款結(jié)算、票證銷號(hào)和票證上交手續(xù)，結(jié)報(bào)人員和稅收會(huì)計(jì)當(dāng)面清點(diǎn)票款無誤后，在手冊(cè)上登記銷號(hào)并相互簽章。3.上述一、二款規(guī)定結(jié)報(bào)繳銷的票證，在結(jié)報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)票證跳號(hào)、缺號(hào)、涂改等，要及時(shí)查明原因并向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。4.基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將填票人員結(jié)報(bào)繳銷的票證，根據(jù)“稅收票證出納帳”，按期填報(bào)“票證繳銷表”一式兩份，連同必須上繳的票證上報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)無誤后，在“票證繳銷表”上簽章并退基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。2.5.4未按規(guī)定保管票證形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】票證管理崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)和票證使用人員未按照《稅收票證管理辦法》規(guī)定保管和使用稅收票證，導(dǎo)致發(fā)生盜竊、丟失等現(xiàn)象，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?1】1999年，某市國(guó)稅局通報(bào)中，某縣稅務(wù)人員外出征稅，上午下班后，未能將攜帶手工完稅證送回局機(jī)關(guān)保管，而是直接帶回家中，途中不慎將20份完稅證丟失，給予該責(zé)任人經(jīng)濟(jì)賠償及行政處分?！景咐?2】2001年，某省國(guó)稅局通報(bào)中，某縣國(guó)稅局發(fā)票庫房置于臨街一側(cè)，而發(fā)票庫房未安裝防盜報(bào)警裝置，導(dǎo)致發(fā)票庫房被竊賊破墻而入，輕易盜走發(fā)票，該局相關(guān)責(zé)任人受到了行政處分。【相關(guān)規(guī)定】《稅收票證管理辦法》第十九條規(guī)定，稅收票證違規(guī)行為的處罰。一、對(duì)雖未損失票款，但有章不循，執(zhí)章不嚴(yán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)管票、用票人員及單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)分別情節(jié)給予批評(píng)教育、通報(bào)或扣發(fā)獎(jiǎng)金，直至行政處分。二、對(duì)視同現(xiàn)金管理的票證發(fā)生損失的責(zé)任人，除按本辦法第十四條規(guī)定責(zé)令其賠償外，可處以罰款。其中，對(duì)扣繳義務(wù)人每次損失票證的處罰金額不超過1000元；對(duì)代征代售單位（人）損失票證的處罰，按代征代售合同規(guī)定辦理?！痉婪督ㄗh】各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和票證使用人員必須按下列要求保管票證：1.票證保管要有專人，票證存放要有專門設(shè)施。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的票證主管人員負(fù)責(zé)票證的保管工作。縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須設(shè)置具有安全條件的票證專用庫房；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）必須配備票證保險(xiǎn)專用箱柜；稅務(wù)人員和代征單位經(jīng)辦人員外出使用票證要有票證專用包袋。2.票證存放要安全。票證管理人員和用票人員要經(jīng)常檢查票證安全情況，做好防盜、防火、防潮、防蛀、防鼠咬和防丟失等工作。3.攜票人員票不離身。稅務(wù)人員和代征單位經(jīng)辦人員外出征收稅款，要做到票不離身，不準(zhǔn)帶票進(jìn)行非工作性活動(dòng)，不得帶票回家。4.票清離崗。領(lǐng)用票證的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和代征代售單位的票證管理人員、稅務(wù)人員、代征單位經(jīng)辦人員和代售人員發(fā)生工作調(diào)動(dòng)，以及扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人）終止稅款征收業(yè)務(wù)時(shí)，必須將所經(jīng)管的票證、帳簿等核算資料交接清楚，造冊(cè)登記，交接雙方共同簽章，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審查核準(zhǔn)，才能離崗。5.已填用的票證（作為會(huì)計(jì)憑證的除外）和作廢、停用及損失上繳的票證，必須按一定方法整理、裝訂（稅收完稅證、罰款收據(jù)、當(dāng)場(chǎng)處罰罰款收據(jù)和小額稅款退稅憑證報(bào)查聯(lián)與相應(yīng)的匯總專用繳款書報(bào)查聯(lián)一起裝訂），加具封面，登記造冊(cè)，連同票證帳簿和票證報(bào)表按規(guī)定的保管要求移送歸檔，并按規(guī)定期限入庫。2.5.5未按規(guī)定管理代征票款結(jié)報(bào)手冊(cè)、稅收完稅證形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅收會(huì)統(tǒng)崗【提示】對(duì)代征單位領(lǐng)取的結(jié)報(bào)手冊(cè)和完稅證沒按規(guī)定管理會(huì)造成代征的稅款未及時(shí)入庫，代征人員結(jié)報(bào)手冊(cè)申報(bào)數(shù)與開具完稅證稅額不一致，易發(fā)生少征稅款等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】1.按協(xié)議規(guī)定時(shí)限對(duì)代征人員代征稅款進(jìn)行結(jié)報(bào)征收，嚴(yán)格審核結(jié)報(bào)手冊(cè)申報(bào)稅額與完稅證開具稅額是否一致。2.把好票證和稅款的結(jié)報(bào)管理關(guān)。對(duì)票證和稅款的結(jié)報(bào)加強(qiáng)管理和監(jiān)督。3.指定專人負(fù)責(zé)稅收票證的領(lǐng)取、使用、保管和繳銷；4.配備稅收票證保險(xiǎn)專用箱、柜，存放稅收票證；嚴(yán)格按照《稅收票證管理辦法》的要求填開、繳銷票證；5.嚴(yán)格按照規(guī)定的稅款限期和限額，將代征的稅款及時(shí)足額解繳入庫。2.5.6票證管理崗位用人不當(dāng)形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】票證管理崗【提示】稅收票證作為稅務(wù)管理中一項(xiàng)重要工作，用人不當(dāng)會(huì)造成國(guó)家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐恳姲咐?0【防范建議】1.針對(duì)工作中存在的問題，認(rèn)真排查各種安全隱患，采取有效措施，認(rèn)真加以解決。2.應(yīng)避免執(zhí)法崗位任用非國(guó)家公務(wù)員、無執(zhí)法資格人員，杜絕任用臨時(shí)人員，因約束相對(duì)較少、素質(zhì)等原因而產(chǎn)生違法亂紀(jì)行為。3.各單位要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位及臨時(shí)人員的管理，稅款征收、財(cái)務(wù)、票證等特殊崗位和重點(diǎn)崗位，一律不得安排臨時(shí)人員。

稅收?qǐng)?zhí)法各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防范手冊(cè)（附案例分析）（連載四）四、稅源管理（一）發(fā)票管理事項(xiàng)4.1.1未認(rèn)真審核抵扣憑證形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員未認(rèn)真審核對(duì)比對(duì)異常的抵扣憑證，可能造成納稅人利用虛假業(yè)務(wù)取得的抵扣憑證，騙取國(guó)家稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?1】2006年5月25日，清徐縣國(guó)家稅務(wù)局征管員賈某因涉嫌玩忽職守罪被檢察機(jī)關(guān)提起公訴。檢察機(jī)關(guān)指控，在賈某任職期間，迎憲焦化公司利用虛假公路貨物運(yùn)輸發(fā)票，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額650余萬元，虛列原煤購進(jìn)業(yè)務(wù)、運(yùn)輸費(fèi)用取得公路運(yùn)輸發(fā)票，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額290余萬元?！痉婪督ㄗh】1.稅務(wù)人員對(duì)比對(duì)異常的抵扣憑證，應(yīng)對(duì)所申報(bào)抵扣憑證上注明的業(yè)務(wù)的真實(shí)性，結(jié)合日常管理掌握的情況進(jìn)行嚴(yán)格核查。2.對(duì)經(jīng)核查未能排除異?；驘o法核查的抵扣憑證，可通過發(fā)送協(xié)查函，進(jìn)行核實(shí)。4.1.2未按法定程序核定發(fā)票用量形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定程序核定審核發(fā)票用量，屬濫用職權(quán)，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?2】2004年，三門峽市潔祥公司故意涂改購票量被發(fā)現(xiàn)后，三門峽市城區(qū)國(guó)稅局稅源管理三科副科長(zhǎng)盧某一句“企業(yè)業(yè)務(wù)量大，確實(shí)需要票”，便使該企業(yè)的核定購票量增加了一倍。后盧某因犯濫用職權(quán)罪，被判處有期徒刑一年六個(gè)月，緩刑兩年，已被開除黨籍?！鞠嚓P(guān)規(guī)定】《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十二條第二款規(guī)定，稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分?！痉婪督ㄗh】1.稅務(wù)人員應(yīng)通過實(shí)地調(diào)查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，分析相關(guān)數(shù)據(jù)，核定發(fā)票用量。2.在審批過程是做到按職權(quán)簽署意見，資料齊全，程序到位。（二）稅收政策管理事項(xiàng)4.2.1稅收政策宣傳錯(cuò)誤或不到位形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)未主動(dòng)公開相關(guān)法律、法規(guī)政策，或者向納稅人宣傳政策錯(cuò)誤，侵犯納稅人合法權(quán)益，引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】1.在涉稅事項(xiàng)中納稅人咨詢的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地為其作出解答，并告知其享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府信息公開條例》第九條之規(guī)定，稅收政策屬涉及公民、法人或者其他組織切身利益的、需要社會(huì)公眾廣泛知曉或者參與、依照法律、法規(guī)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)主動(dòng)公開的政府信息。4.2.2出具虛假的調(diào)查報(bào)告形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員在進(jìn)行實(shí)地調(diào)查時(shí)敷衍了事，實(shí)地勘查核實(shí)不到位，出具的調(diào)查報(bào)告內(nèi)容失實(shí)，致使虛假的登記內(nèi)容未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)稅收政策執(zhí)行、稅款征收等造成影響，留下了執(zhí)法隱患，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【案例】見案例4【防范建議】1.根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出具內(nèi)容完整的調(diào)查報(bào)告，確保納稅人性質(zhì)、稅種鑒定、稅率確定以及稅額核定等征管信息準(zhǔn)確可靠。2.嚴(yán)格劃分責(zé)任，調(diào)查報(bào)告必須由參與實(shí)地查驗(yàn)的兩名以上稅務(wù)人員簽字。4.2.3未實(shí)地調(diào)查形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員在辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，未履行職責(zé)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，導(dǎo)致后續(xù)管理出現(xiàn)重大錯(cuò)誤，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?3】淮南市國(guó)稅局二分局大通征收點(diǎn)稅收征管員李某，經(jīng)征收點(diǎn)負(fù)責(zé)人李某安排，具體負(fù)責(zé)瑞福煤炭經(jīng)銷部的稅務(wù)登記辦理工作，在辦理過程中，接受說情和宴請(qǐng)，未履行職責(zé)，在沒有對(duì)該經(jīng)銷部辦公場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的情況下，予以簽字辦理稅務(wù)登記證并上報(bào)。后經(jīng)公安機(jī)關(guān)查證，吳某經(jīng)營(yíng)的淮南市瑞福煤炭經(jīng)銷部在2002年11月至2003年3月間為他人虛開增值稅專用發(fā)票344份，其中195份已被受票方抵扣稅款225萬余元。檢察機(jī)關(guān)指控，李某身為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)專管員，工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行職責(zé)，致使國(guó)家稅款大量流失，其行為構(gòu)成了玩忽職守罪，應(yīng)當(dāng)被依法追究刑事責(zé)任。(案件來源：2006年12月15日中安在線-新安晚報(bào))【防范建議】1.對(duì)經(jīng)調(diào)查后才能做出決定的事項(xiàng)，稅務(wù)人員必須進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。對(duì)未經(jīng)調(diào)查的事項(xiàng)不得審批和執(zhí)行。2.嚴(yán)格劃分責(zé)任，調(diào)查報(bào)告必須由參與實(shí)地查驗(yàn)的兩名以上稅務(wù)人員簽字。（三）催報(bào)催繳管理4.3.1不及時(shí)催報(bào)催繳、不按時(shí)送達(dá)限期改正通知書形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員未在規(guī)定期限內(nèi)將催報(bào)、催繳等事項(xiàng)送達(dá)告知納稅人，引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！鞠嚓P(guān)規(guī)定】《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第二十九條規(guī)定，申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請(qǐng)求，行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)符合國(guó)家賠償法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請(qǐng)人依法給予賠償。申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)沒有提出行政賠償請(qǐng)求的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷或者變更罰款，撤銷違法集資、沒收財(cái)物、征收財(cái)物、攤派費(fèi)用以及對(duì)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等具體行政行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請(qǐng)人返還財(cái)產(chǎn)，解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款?！痉婪督ㄗh】1.規(guī)范文書送達(dá)回證的填制，直接送達(dá)的稅務(wù)文書須由2名以上的稅務(wù)人員簽字。2.稅務(wù)人員應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)限、法定的方式送達(dá)稅務(wù)文書；嚴(yán)格履行簽收程序。4.3.2納稅人未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未核定稅款形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】納稅人未按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催報(bào)后，在限改期限內(nèi)拒不申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定核定其應(yīng)納稅款，造成少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】納稅人未按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催報(bào)后，在限改期限內(nèi)拒不申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定執(zhí)行。4.3.3未及時(shí)制作《失蹤納稅人通知書》形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】對(duì)查無下落且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)制作《失蹤納稅人通知書》，屬程序缺失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【防范建議】1.稅務(wù)人員應(yīng)定期對(duì)責(zé)任區(qū)內(nèi)的管戶進(jìn)行巡查，對(duì)查無下落的納稅人應(yīng)及時(shí)制作《失蹤納稅人通知書》，進(jìn)行非正常戶認(rèn)定。2.對(duì)已轉(zhuǎn)非正常戶納稅人的巡查中，發(fā)現(xiàn)非正常戶有從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，責(zé)令其申報(bào)繳納稅款并加收滯納金。（四）定期定額戶納稅定額事項(xiàng)4.4.1未公布定額結(jié)果形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗綜合業(yè)務(wù)股綜合管理崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)未將定期定額結(jié)果進(jìn)行公布，侵犯納稅人權(quán)益，易引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】根據(jù)《定期定額征收管理辦法》規(guī)定，公示作為定額的必經(jīng)程序，便于定期定額戶及社會(huì)各界了解、監(jiān)督，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為五個(gè)工作日，將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布。4.4.2定期定額戶營(yíng)業(yè)額超過或低于定額，稅務(wù)人員未重新核定形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)連續(xù)3個(gè)月超過定額20%的個(gè)體工商戶，未及時(shí)調(diào)整定額，導(dǎo)致少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【防范建議】1.加強(qiáng)個(gè)體戶發(fā)票驗(yàn)票管理，掌握開具發(fā)票的銷售額超過定額的情況，及時(shí)調(diào)整定額。2.稅務(wù)人員對(duì)連續(xù)三個(gè)月超過定額20%的個(gè)體工商戶，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行定額調(diào)整。4.4.3定額核定不公平形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額時(shí)受地理位置的影響以及人力資源、人為方面的因素，信息采集的真實(shí)性以及核定稅款的足額程度，容易形成稅款核定的不公平現(xiàn)象，侵犯納稅人合法權(quán)益，引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】1.稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的程序、步驟，進(jìn)行稅款核定工作。2.指導(dǎo)納稅人正確填寫有關(guān)報(bào)表，申請(qǐng)核定納稅定額，為正確核定稅款提供有參考價(jià)值的資料。3.應(yīng)根據(jù)業(yè)戶自報(bào)、典型調(diào)查、參照同行業(yè)、同規(guī)模業(yè)戶經(jīng)營(yíng)情況及納稅額，綜合考慮初步擬定應(yīng)納稅額或營(yíng)業(yè)額，實(shí)行集體討論核定。4.4.4對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶實(shí)施定期定額征收形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的納稅人未進(jìn)行責(zé)令改正，仍實(shí)行定期定額征收，造成少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】1.按照《個(gè)體工商戶建賬管理辦法》，對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，責(zé)令其建賬，自行申報(bào)，實(shí)行查賬征收。2.符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)易帳：（1）請(qǐng)幫工在2人以上5人以下的；（2）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營(yíng)業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；（3）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)建簡(jiǎn)易帳的其他情形。建立簡(jiǎn)易帳的個(gè)體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營(yíng)收入帳、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用帳、商品（材料）購進(jìn)帳、庫存商品（材料）。3.符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式帳：（1）2人（含2人）以上合伙經(jīng)營(yíng)且注冊(cè)資金達(dá)到10萬元以上的；（2）請(qǐng)幫工5人（含5人）以上的；（3）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營(yíng)業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的。（五）日常檢查4.5.1未按規(guī)定實(shí)施日常檢查形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員忽視檢查程序，在檢查中一人進(jìn)行檢查，不出示稅務(wù)檢查證、檢查通知書等，導(dǎo)致具體行政行為的程序缺失，易發(fā)生行政訴訟敗訴等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。【相關(guān)規(guī)定】《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第二十八條規(guī)定，違反法定程序的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)被申請(qǐng)人作出的具體行政行為進(jìn)行審查，提出意見，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人同意或者集體討論通過后，可以決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為?！痉婪督ㄗh】1.稅務(wù)人員在日常檢查中，應(yīng)按規(guī)定規(guī)范出示稅務(wù)檢查證、《送達(dá)稅務(wù)檢查通知書》、制作送達(dá)回證、提取有關(guān)證據(jù)資料。2.嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序履行職責(zé)。（六）納稅評(píng)估4.6.1應(yīng)評(píng)估而未評(píng)估或評(píng)估結(jié)果失真形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】稅務(wù)人員未按規(guī)定進(jìn)行納稅評(píng)估，或未能采取有效評(píng)估手段進(jìn)行評(píng)估，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（評(píng)估的處理）【案例】見案例4【防范建議】1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照納稅評(píng)估工作規(guī)程，采用適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法、評(píng)估模式，實(shí)施納稅評(píng)估。2.稅務(wù)人員評(píng)估時(shí)應(yīng)規(guī)范納稅評(píng)估文書、程序，對(duì)發(fā)現(xiàn)異常通過約談、實(shí)地核查、日常檢查、移交稽查環(huán)節(jié)進(jìn)行處理。4.6.2未按規(guī)定時(shí)限完成納稅評(píng)估形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗【提示】納稅評(píng)估作為促進(jìn)管理的措施，時(shí)效性是其第一要素，不及時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估，會(huì)增加取證的難度，影響評(píng)估結(jié)果，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)），納稅評(píng)估一般以評(píng)估對(duì)象當(dāng)月（季）的申報(bào)情況為主，在申報(bào)期滿之后進(jìn)行，一般在當(dāng)月（季）完成。（七）納稅信用等級(jí)評(píng)定4.7.1未按規(guī)定進(jìn)行納稅信用等級(jí)評(píng)定形成的風(fēng)險(xiǎn)【崗位】稅源管理崗綜合業(yè)務(wù)股綜合管理崗【提示】稅務(wù)人員進(jìn)行納稅信用等級(jí)評(píng)定，未按照參評(píng)的各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)納稅人進(jìn)行評(píng)定，致使納稅人信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果失真，易導(dǎo)致錯(cuò)享受激勵(lì)機(jī)制，侵犯納稅人合法權(quán)益等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！鞠嚓P(guān)規(guī)定】《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》第二十五條規(guī)定，稅務(wù)人員徇私舞弊或者濫用職權(quán)，致使納稅人信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果失真，給納稅人造成損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予行政處分。《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》第二十二條規(guī)定，弄虛作假，誤導(dǎo)、欺騙領(lǐng)導(dǎo)和公眾，造