【S獸藥廠成本管理問題及優(yōu)化建議探析（論文）14000字】

緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景2020年“新冠疫情”突如其來，全國各行業(yè)停工停產(chǎn)，物流停運，供應鏈斷裂，生產(chǎn)銷售停滯，給獸藥行業(yè)帶來了巨大的沖擊，加快了獸藥制造行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。目前獸藥制造企業(yè)需要解決的問題是如何充分利用市場中的競爭機會，接受市場帶來的挑戰(zhàn)，在眾多競爭者中遙遙領(lǐng)先，提高自身在市場中的競爭力。公司只有對成本管理方面加強研究，全面把控成本，才能在復雜的經(jīng)濟環(huán)境下更好的生存與發(fā)展。本文以萊陽農(nóng)學院獸藥廠（以下簡稱萊農(nóng)獸藥廠）為例，分析其成本管理存在的問題并提出相應的改善對策，有助于該企業(yè)運用科學的管理方法提升成本管理能力,保證經(jīng)濟效益最大化。1.1.2研究意義（1）理論意義。本文通過分析新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠成本管理方面存在的問題，提出符合“降本增效”原則的成本管理優(yōu)化方案，對于豐富和完善成本管理理論具有一定意義。（2）現(xiàn)實意義。近年來我國獸藥企業(yè)之間競爭激烈，加上新冠疫情的影響，獸藥制造企業(yè)的生存環(huán)境更為惡劣。企業(yè)要在這復雜多變的環(huán)境中生存下去，只能加強自身成本管理。本文通過分析萊農(nóng)獸藥廠在新冠疫情影響下成本管理方面的問題，并提出相應的對策，有助于萊農(nóng)獸藥廠運用科學的管理方法提升成本管理能力，保證經(jīng)濟效益最大化，進一步增強獸藥制造企業(yè)的市場競爭力與可持續(xù)發(fā)展能力。1.2文獻綜述1.2.1國外文獻綜述（1）成本預算方面。Lebas,M.J（2015）認為企業(yè)要從利益最大化出發(fā)，把側(cè)重點放在經(jīng)營預算和資本預算上，從而有效提高企業(yè)的市場競爭力[1]。Hashim,Piatti（2016）在其發(fā)表的文章中以預算管理為手段去評價財務管理體系[2]。RenStourm（2019）設(shè)計了一套更加合理的預算評價方法，采用平衡計分法去提高預算管理水平[3]。（2）成本控制方面。Peter（2014）認為要加強全過程成本控制，這樣才能獲得更好的成本控制效果[4]。JamesBEdwards（2013）認為企業(yè)要想提高成本管理能力，就應該制定適合企業(yè)本身的成本管理方法[5]。UtkarshGoel（2018）指出企業(yè)在經(jīng)營過程中要想提高成本控制水平，就要優(yōu)化生產(chǎn)要素來及時反應未知的需求[6]。（3）成本考核方面。Cooper（1989）認為企業(yè)要想更加有效地節(jié)約成本，提高員工的工作積極性，就要結(jié)合人力資源管理去實施成本管理[7]。Thomas（2014）認為企業(yè)要想提高成本管理水平就必須要培養(yǎng)員工的主人翁意識和改進管理層的管理方法[8]。XhavitIsiami、EnisMulolli和NamiMustafa（2018）通過調(diào)查問卷的方式，得出了目標管理法對于提高員工工作效率有正向積極作用的結(jié)論[9]。1.2.2國內(nèi)文獻綜述（1）成本預算方面。石新武（2001）認為企業(yè)要想更加有效地實施成本管理，只有通過嚴格落實成本目標責任制來實現(xiàn)[10]。貢華章，于增彪等（2008）在總結(jié)我國預算管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，介紹、總結(jié)、整合國外經(jīng)驗和思想，構(gòu)建具有中國特色的預算管理體系[11]。佟成生，潘飛（2011）認為企業(yè)要想提高預算管理的效果，就必須根據(jù)實際情況開展工作[12]。劉廣生，陳強（2013）在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上提出了一種營銷成本預算模式，可以有效地對營銷活動進行劃分[13]。余麗霞，劉逸（2020）提出疫情期間要制定更加詳細的成本預算計劃，可由原來的季度預算細化到月預算甚至每周預算[14]。（2）成本控制方面。劉哲、劉可芳（2010）指出了醫(yī)藥企業(yè)成本控制中存在的問題是如何在低利潤的環(huán)境下，提高成本的競爭優(yōu)勢，并提出了相應的改善對策[15]。張詠梅，穆文娟（2014）指出企業(yè)成本控制一直是企業(yè)的一項重要任務，企業(yè)不僅可以對數(shù)據(jù)進行定性分析而且可以量化成本控制[16]。遲羅綺（2016）以服裝生產(chǎn)企業(yè)為例，描述了建立成本管理體系的全過程[17]。周常青（2019）認為有必要實施成本控制去提高高等教育發(fā)展的質(zhì)量并提出了加強高等教育成本控制的對策[18]。王婧怡（2020）認為新冠疫情影響下企業(yè)要加強合同與銷售訂單的管理，要了解客戶的資金狀況，對于經(jīng)營狀況不好的客戶要降低賒銷賬期，或者不與其進行交易[19]。（3）成本考核方面。王珊珊（2007）采用平衡計分卡來尋找成本管理中的成功因素（CSF)[20]。謝朝輝（2018）認為預算考核是一次預算管理循環(huán)的總結(jié)，為日后企業(yè)編制預算提供借鑒參考，并提出一系列差異化的考核指標[21]。劉藝潔（2020）在其文章中提到可以對表現(xiàn)良好的員工進行薪酬激勵，而對于業(yè)績不佳的員工則保持原有的工資水平，這樣不僅可以降低企業(yè)成本還可以促進企業(yè)績效[22]。丁玲，李青（2020）提出疫情結(jié)束后企業(yè)可以建立成本與績效相結(jié)合的目標成本管理體制，將成本控制與員工績效掛鉤，及時考核，獎懲落實到各責任中心[23]。吳寒梅（2021）認為企業(yè)要想留住優(yōu)秀員工的同時提升其工作績效，就必須要制定合理的薪酬激勵機制[24]。1.2.3國內(nèi)外文獻綜述由以上文獻的回顧可以看出國外對成本管理的的研究以總結(jié)實踐經(jīng)驗為主，而國內(nèi)的研究在引進國外研究成果的基礎(chǔ)上，更注重理論與實踐并重。為企業(yè)的成本管理活動介紹研究經(jīng)驗的同時提供理論上的支持。受新冠疫情影響，獸藥制造企業(yè)面臨著諸多的難題和挑戰(zhàn)，要想在這復雜的經(jīng)濟環(huán)境下更好地生存與發(fā)展，獸藥制造企業(yè)就必須對成本管理方面加強研究，全面把控成本。所以，本課題以萊農(nóng)獸藥廠為例展開研究，針對該企業(yè)當前所實施的成本管理工作，找出其存在的問題，并給出解決的可行性建議，為國內(nèi)疫情下的獸藥制造行業(yè)的成本管理優(yōu)化盡綿薄之力。1.3研究內(nèi)容及思路1.3.1研究內(nèi)容第一部分，緒論。主要介紹研究背景和研究意義，國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，以及成本管理相關(guān)的文獻綜述，同時介紹論文的研究內(nèi)容和思路以及研究方法和數(shù)據(jù)來源。第二部分，相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)。主要介紹成本管理的相關(guān)概念及理論。第三部分，新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠成本管理的現(xiàn)狀。通過對比新冠疫情前后年報，成本支出明細和成本管理分析萊農(nóng)獸藥廠成本管理的現(xiàn)狀。第四部分，新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠成本管理方面存在的問題。從成本管理的預算、控制、核算和考核四個環(huán)節(jié)入手分析其存在的問題。第五部分，萊農(nóng)獸藥廠成本管理的改善對策。根據(jù)上一部分發(fā)現(xiàn)的問題，從成本管理的預算、控制、核算和考核四個環(huán)節(jié)入手提出相應改善對策。第六部分，結(jié)論?？偨Y(jié)了本文所分析的新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠成本管理問題及對策。1.3.2研究思路本文以萊農(nóng)獸藥廠為例，以成本管理理論為指導，通過研究新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠成本管理的現(xiàn)狀，找出新冠疫情影響下其成本管理方面存在的問題，并提出相應的改善對策。研究思路如下圖：圖1研究思路圖結(jié)論新冠疫情影響下萊陽農(nóng)學院獸藥廠成本管理改善的對策新冠疫情影響下萊陽農(nóng)學院獸藥廠成本管理存在的問題新冠疫情影響下萊陽農(nóng)學院獸藥廠成本管理的現(xiàn)狀成本管理的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)緒論全文總結(jié)考核對策控制對策核算對策預算對策成本考核成本控制成本核算成本預算萊農(nóng)獸藥廠成本管理現(xiàn)狀萊農(nóng)獸藥廠成本構(gòu)成情況萊陽農(nóng)學院獸藥廠概況成本管理的理論基礎(chǔ)成本管理的概念方法及來源內(nèi)容及思路研究意義研究背景國內(nèi)外現(xiàn)狀

圖1研究思路圖結(jié)論新冠疫情影響下萊陽農(nóng)學院獸藥廠成本管理改善的對策新冠疫情影響下萊陽農(nóng)學院獸藥廠成本管理存在的問題新冠疫情影響下萊陽農(nóng)學院獸藥廠成本管理的現(xiàn)狀成本管理的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)緒論全文總結(jié)考核對策控制對策核算對策預算對策成本考核成本控制成本核算成本預算萊農(nóng)獸藥廠成本管理現(xiàn)狀萊農(nóng)獸藥廠成本構(gòu)成情況萊陽農(nóng)學院獸藥廠概況成本管理的理論基礎(chǔ)成本管理的概念方法及來源內(nèi)容及思路研究意義研究背景國內(nèi)外現(xiàn)狀1.4研究方法及數(shù)據(jù)來源1.4.1研究方法（1）文獻分析法。通過網(wǎng)絡和查閱書籍收集資料歸納總結(jié)，對于成本管理的概念分析有一定參考借鑒作用。（2）案例分析法。根據(jù)萊農(nóng)獸藥廠的數(shù)據(jù)，分析新冠疫情影響下其成本管理存在的問題并提出相應的對策。（3）比較分析法。與新冠疫情前后年報、成本費用明細支出進行對比，分析新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠成本管理問題。（4）訪談法。根據(jù)訪談收集到的信息進行統(tǒng)計整理歸類，分析新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠成本管理各環(huán)節(jié)存在的問題。1.4.2數(shù)據(jù)來源（1）實地調(diào)研。對萊農(nóng)獸藥廠進行調(diào)查研究，收集整理近三年財務數(shù)據(jù)和成本管理相關(guān)資料，了解萊農(nóng)獸藥廠成本管理現(xiàn)狀，掌握其成本管理方面的相關(guān)資料。（2）訪談。本人于2020年11月-12月，兩次走訪萊農(nóng)獸藥廠了解其成本管理方面的情況，共訪談56次，受訪者38人，受訪時長每次約10分鐘。

2成本管理的相關(guān)概念及理論2.1成本的概念成本是為達到某一特定目標所失去或放棄的一切可以用貨幣計量的耗費，可以分為財務成本和管理成本。財務成本是指是指財務會計范疇內(nèi)的費用概念，根據(jù)企業(yè)一般成本管理要求，根據(jù)國家統(tǒng)一的財務會計制度和成本核算規(guī)定，通過正常的成本核算程序計算出來的企業(yè)成本。管理成本是指管理會計范疇內(nèi)的費用概念，它是對各種出于特殊成本管理目的而建立起來的各類成本概念的總稱①孫茂竹,于富生.成本與管理會計[M].中國人民大學出版社,2018.。本文中涉及的成本主要是指財務成本。①孫茂竹,于富生.成本與管理會計[M].中國人民大學出版社,2018.2.2成本管理的概念成本管理是對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本組織有系統(tǒng)地進行預測、計劃決策、控制、計算、分析和考核等一系列的科學管理工作②許毅，楊紀琬，王振之.成本管理大辭典[M].經(jīng)濟管理出版社，1987.。其規(guī)范了成本管理的概念，使企業(yè)明確了成本管理的意義。②許毅，楊紀琬，王振之.成本管理大辭典[M].經(jīng)濟管理出版社，1987.2.3成本管理的環(huán)節(jié)2.3.1成本預算成本預算是在外部市場競爭環(huán)境下通過量化成本組成要素確定成本目標數(shù)量進而對企業(yè)的整個成本過程進行監(jiān)控的一項管理模式。2.3.2成本控制成本控制是指成本控制主體必須在日常生產(chǎn)消耗發(fā)生之前，不斷調(diào)整影響控制主體的因素并消除不利的成本控制因素，確保公司成本管理先前制定的目標能夠?qū)崿F(xiàn)的一種管理行為。2.3.3成本核算成本核算是根據(jù)企業(yè)確定的成本計算對象，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?，按照?guī)定的成本項目，嚴格劃分各種費用的界限，并將應計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用通過一系列的歸集和分配，從而計算出各成本計算對象的總成本及單位成本。2.3.4成本考核成本考核是指全面評估和考核實際支出與目標成本的差異。成本考核能夠了解每個責任中心在控制成本方面所做的工作。企業(yè)應該根據(jù)目標成本和自身實際情況，制定成本考核的相關(guān)制度，從而更好地開展成本管理工作。

3新冠疫情影響下萊陽農(nóng)學院獸藥廠成本管理的現(xiàn)狀3.1萊陽農(nóng)學院獸藥廠概況萊農(nóng)獸藥廠始建于1996年，是一家主營獸用藥品的制造企業(yè)。萊農(nóng)獸藥廠始終站在科研與生產(chǎn)的結(jié)合部，以推廣獸藥科研新成果為己任，研制生產(chǎn)出一系列三高一低的獸藥產(chǎn)品。近幾年獸藥企業(yè)的數(shù)量越來越多，整個獸藥行業(yè)發(fā)展迅速，萊農(nóng)獸藥廠面臨的市場競爭壓力也越來越大。2020年“新冠疫情”突如其來，給萊農(nóng)獸藥廠帶來巨大的沖擊。由表1可知，萊農(nóng)獸藥廠近三年的營業(yè)收入都處于增長狀態(tài)，但增長的幅度卻越來越小，2018年增長3.55%，2019年增長2.70%,2020年增長1.03%，主要是受2020年上半年新冠疫情的影響，工廠停工，生產(chǎn)銷售停滯。近三年營業(yè)成本也在逐年上漲，增長率超過了營業(yè)收入的漲幅，2018年增長4.11%，2019年增長3.37%，2020年增長2.13%。毛利率和凈利率一直處下降趨勢。成本的升高，利潤的降低，與近幾年萊農(nóng)獸藥廠成本管理不到位導致費用支出加大和新冠疫情帶來的沖擊相關(guān)。萊農(nóng)獸藥廠要想提高市場中的競爭力，在眾多獸藥制造企業(yè)中脫穎而出，就必須加強成本管理方面的研究，提高成本管理水平，保證萊農(nóng)獸藥廠可以健康穩(wěn)定地發(fā)展。表12018-2020年萊農(nóng)獸藥廠基本財務狀況項目201820192020毛利率33.35%30.22%29.45%凈利率12.74%10.13%9.70%營業(yè)收入增長率3.55%2.70%1.03%營業(yè)成本增長率4.11%3.37%2.13%注：數(shù)據(jù)源自萊陽農(nóng)學院獸藥廠內(nèi)部資料。3.2萊陽農(nóng)學院獸藥廠成本構(gòu)成情況3.2.1直接材料費用萊農(nóng)獸藥廠2019年和2020年各原材料費用消耗情況統(tǒng)計如表2所示，2020年與2019年相比，各原材料耗用量都有所減少，全部原材料消耗費用總額下降0.34%，主要是由于2020年上半年受新冠疫情的影響，原材料無法正常運輸，生產(chǎn)供應鏈基本屬于停滯狀態(tài)，生產(chǎn)工作無法順利進行。但2020年安普霉素和氟苯尼考的單位成本與2019年相比出現(xiàn)大幅度上漲，即使消耗用量都有所減少，但費用總額還是分別上漲10.21%和46.25%，這主要是由于企業(yè)陸續(xù)復工，原材料需求量激增，但又受疫情影響原材料供不應求，物流停滯等困難，使得供應鏈系統(tǒng)失衡，原材料價格上漲。表2新冠疫情對萊農(nóng)獸藥廠直接材料費用影響情況項目2019年2020年新冠疫情對直接材料費用的影響數(shù)量(kg)單價(kg/元）總額（元）數(shù)量（kg）單價（kg/元）總額（元）乳酸環(huán)丙沙星21852004370001935200386933-11.46%阿莫西林33462056859303107195605800-11.68%安普霉素24403127612802237375839000+10.21%氟苯尼考229337585987520796051257593+46.25%其他原材料7068137826050961019200-26.05%合計173324122345144544108526-0.34%注：數(shù)據(jù)源自萊陽農(nóng)學院獸藥廠內(nèi)部資料。3.2.2直接人工費用萊農(nóng)獸藥廠的直接人工費用主要是指車間工人的工資及各項福利費用。萊農(nóng)獸藥廠目前設(shè)有四個生產(chǎn)車間，按照不同的車間，對新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠的直接人工費用進行分析。如表3所示，與2019年相比，2020年直接人工費用總額下降3.04%，2020年散劑車間和預混劑車間工人數(shù)量有所減少，員工工資總額分別下降6.61%和10.68%，主要是受新冠疫情的影響，工人復工延期。疫情期間人員不能流動和聚集，導致工人不能按計劃到崗。粉劑車間和液體消毒劑車間工人數(shù)量保持不變，工資總額增加，分別上漲3.79%和8.48%，其主要原因是新冠疫情影響下，單位人工費用上升，支出不斷增加。表3新冠疫情對萊農(nóng)獸藥廠直接人工費用的影響情況生產(chǎn)線2019年2020年新冠疫情對直接人工費用的影響人數(shù)（個）員工工資（元）人數(shù)（個）員工工資（元）散劑車間103266678305067-6.61%粉劑車間62357336244667+3.79%預混劑車間72833336253067-10.68%液體消毒劑車間41493334162000+8.48%合計2799506624964801-3.04%注：數(shù)據(jù)源自萊陽農(nóng)學院獸藥廠內(nèi)部資料。3.2.3制造費用萊農(nóng)獸藥廠的制造費用主要包括：水電費、折舊費用、間接人工費用以及修理費。通過表4對萊農(nóng)獸藥廠的財務數(shù)據(jù)分析，可以看出與2019年相比，2020年間接人工費用總額下降21.97%，水電費下降9.80%，修理費下降48.92%，設(shè)備計提折舊耗用不變，制造費用總額下降18.36%，主要是上半年受疫情影響，藥廠停工停產(chǎn)。表4新冠疫情對萊農(nóng)獸藥廠制造費用的影響情況制造費用2019年2020年新冠疫情對制造費用的影響耗用（元）耗用（元）間接人工費297333232000-21.97%水電費10278792712-9.80%折舊費114588.8114588.80修理費6258731967-48.92%合計577295.8471267.8-18.36%注：數(shù)據(jù)源自萊陽農(nóng)學院獸藥廠內(nèi)部資料。3.3萊陽農(nóng)學院獸藥廠成本管理現(xiàn)狀3.3.1成本預算現(xiàn)狀通過與萊農(nóng)獸藥廠管理層訪談可知，藥廠制定的預算編制流程為上下結(jié)合的流程，但在實施過程中，卻流于形式。如表5所示，萊農(nóng)獸藥廠每年都會開展預算編制工作，各部門根據(jù)財務部門匯總的上年度的實際成本發(fā)生額，上報本年度的預算目標數(shù)。但實際上各部門還是按照財務部門下發(fā)的方案上交并不按照實際情況進行調(diào)整，這就造成了實際執(zhí)行結(jié)果與預算出現(xiàn)較大差異，2020年又受到新冠疫情的影響，預算差異與往年對比會更明顯，不利于萊農(nóng)獸藥廠成本管理工作的開展。表52019-2020年萊農(nóng)獸藥廠預算目標數(shù)對比表單位：元年份預算目標數(shù)生產(chǎn)部門采購部門銷售部門管理部門2019財務部門下發(fā)1624560.304135620406600.96609901.44各部門上報1624560.304135620406600.96609901.442020財務部門下發(fā)1572361.804122345401979.30602968.96各部門上報1572361.804122345401979.30602968.96注：數(shù)據(jù)源自萊陽農(nóng)學院獸藥廠內(nèi)部資料。3.3.2成本控制現(xiàn)狀3.3.2.1原材料控制現(xiàn)狀（1）原材料采購過程控制。通過與萊農(nóng)獸藥廠采購部門訪談可知，目前萊農(nóng)獸藥廠采購工作全部由采購部門負責，沒有其他部門參與。首先采購部門根據(jù)生產(chǎn)的需要向管理層提出采購申請，申請金額在2萬元以下的，由采購部門副主管審批；2萬元以上由采購部門主管審批。然后由采購人員根據(jù)以往與供應商往來經(jīng)驗挑選供應商進行合作并簽訂采購合同，金額在3萬元以下由采購部門副主管審批，采購金額在3萬元以上由采購部門主管審批。隨后進行采購付款，付款金額在12萬元以下的由采購部門副主管審批，12萬元及以上的由采購部門主管審批。最后由倉管員填制一式三聯(lián)的入庫單，第一聯(lián)交會計處入賬，第二聯(lián)倉庫負責人留存，第三聯(lián)供應商留存。（2）原材料領(lǐng)料、用料過程控制。通過與萊農(nóng)獸藥廠生產(chǎn)部門訪談可知，萊農(nóng)獸藥廠目前由生產(chǎn)車間的主任提出領(lǐng)料申請，通過主管審批和質(zhì)量保證部門批準后才可以領(lǐng)料，領(lǐng)料數(shù)量目前沒有一個嚴格的標準，一般只要車間主任提出申請，審批都會通過，不會去控制領(lǐng)料的數(shù)量。生產(chǎn)人員根據(jù)領(lǐng)料申請單到倉庫進行領(lǐng)料，倉庫根據(jù)申請單發(fā)料并核實材料，生產(chǎn)人員領(lǐng)回原材料后，進行投料生產(chǎn)，每月盤點時一般都會產(chǎn)生余料（如表6所示），并且對于生產(chǎn)過程中的邊角料和殘次品，不進行統(tǒng)計和控制，直接當作廢料進行處理。表62020年萊農(nóng)獸藥廠原材料使用情況月份5月6月7月8月9月10月11月12月領(lǐng)料（kg）785115311641040119812351201.51183.5用料（kg）56912011132.51100.711561173.71169.21175余料（kg）216-4831.5-60.74261.332.38.5注：2020年1～4月受新冠疫情影響，萊農(nóng)獸藥廠停工停產(chǎn)，無領(lǐng)、用料方面的數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)源自萊農(nóng)獸藥廠內(nèi)部資料。3.3.2.2人工費用控制現(xiàn)狀通過與萊農(nóng)獸藥廠管理層訪談可知，萊農(nóng)獸藥廠目前人工費用主要由三部分組成：基本工資、獎金及社保費用（如表7所示）。各部門對統(tǒng)計的人工費用交由財務部門進行成本分析，財務部門將人工費用分成直接人工和間接人工，每月對各部門人工費用進行匯總統(tǒng)計整理，并上報給管理層審核，最后將萊農(nóng)獸藥廠人工費用與同行業(yè)進行對比，分析萊農(nóng)獸藥廠人工成本可以完善的方面。表72020年萊農(nóng)獸藥廠人工費用使用情況單位：元直接人工間接人工基本工資獎金社會保險基本工資獎金社會保險生產(chǎn)部門656664.8120000188136.26676012000045240采購部門144050.424999.640950銷售部門1114085764240950財務部門115239.9620000.0432760注：數(shù)據(jù)源自萊陽農(nóng)學院獸藥廠內(nèi)部資料。3.3.2.3制造費用控制現(xiàn)狀通過與萊農(nóng)獸藥廠生產(chǎn)部門訪談可知，萊農(nóng)獸藥廠每月進行車間制造費用的核查（如表8所示），將本月制造費用發(fā)生額與預算數(shù)額進行對比，核查其是否超出預算，對于超出預算數(shù)額的部分及時查明原因，并按月度反饋制造費用的使用情況，在年終時進行總結(jié)并提出改善建議。表8萊農(nóng)獸藥廠2020年制造費用使用情況單位：元月份預算數(shù)額發(fā)生額是否超支超支原因1月39272.328882.4否2月39272.328882.4否3月39272.328882.4否4月39272.328882.4否5月39272.338018.9否6月39272.340367.1是訂單趕工7月39272.342367.8是機器維修+訂單趕工8月39272.339236.4是訂單趕工9月39272.341352.1是訂單趕工10月39272.340523.8是訂單趕工11月39272.338968.7否12月39272.339254.6否注：數(shù)據(jù)源自萊陽農(nóng)學院獸藥廠內(nèi)部資料。3.3.3成本核算現(xiàn)狀通過與萊農(nóng)獸藥廠管理層訪談可知，目前萊農(nóng)獸藥廠生產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一，使用傳統(tǒng)成本法進行成本核算。其計算方法是將直接材料和直接人工計入產(chǎn)品成本中，制造費用在年底時按月進行平均分配（如圖2所示）。產(chǎn)品成本直接材料產(chǎn)品成本直接材料直接成本生產(chǎn)成本與費用直接成本生產(chǎn)成本與費用直接人工直接人工年底按月分配制造費用年底按月分配制造費用圖2成本核算流程現(xiàn)狀3.3.4成本考核現(xiàn)狀通過與萊農(nóng)獸藥廠各部門員工訪談可知目前萊農(nóng)獸藥廠只針對銷售部門制定了考核制度，以銷售部門員工為對象進行考核（標準如表9所示），績效工資按月計算計入當月工資。表9萊農(nóng)獸藥廠銷售部門業(yè)績考核表項目績效指標績效工資銷售主管≤000＜凈利潤＜5萬績效工資×實際凈利潤占5萬元的百分比≥5萬銷售人員＜計劃銷售額實際銷售額×2%超過計劃銷售額0~50%部分實際銷售額×2.5%+績效工資×完成計劃百分比超過計劃銷售額50%~100%部分實際銷售額×3%+績效工資×完成計劃百分比注：完成計劃百分比=實際銷售額÷計劃銷售額×100%。4新冠疫情影響下萊陽農(nóng)學院獸藥廠成本管理存在的問題4.1成本預算方面存在的問題4.1.1預算編制不合理在新冠疫情影響下，預算工作的執(zhí)行與控制比以前更難開展，根據(jù)上文成本預算編制的現(xiàn)狀，可以了解到各部門每年的財務預算方案都以財務部門下發(fā)的為準，沒有根據(jù)實際情況進行調(diào)整，這樣的預算編制不合理，尤其是在新冠疫情影響下，不合理的現(xiàn)象更加突出。由訪談可知（圖3），萊農(nóng)獸藥廠81%的員工認為現(xiàn)存的預算編制不合理，17%的員工認為目前的預算編制既有可取之處但也存在不足，僅有2%的員工認為目前的預算編制合理。預算編制不合理會造成實際執(zhí)行結(jié)果與預算出現(xiàn)較大差異，尤其是在新冠疫情影響下，供應鏈系統(tǒng)失衡，企業(yè)停工停產(chǎn)，訂單庫存積壓，預算差異很難評估，在一定程度上加重了成本信息失真。4.1.2預算執(zhí)行力不強在新冠疫情影響下，萊農(nóng)獸藥廠做好預算執(zhí)行過程的管控無論是對其成本管理還是經(jīng)營目標的達成來說都至關(guān)重要。由訪談可知（圖4），藥廠96%的員工認為預算執(zhí)行工作的開展是由財務部門負責，僅有4%的員工認為是全體人員的工作。萊農(nóng)獸藥廠管理層在日常工作活動開展過程中并不關(guān)注預算的執(zhí)行情況，各部門則認為預算執(zhí)行是財務部門的工作，與自己關(guān)系不大，所以在日常工作中成本費用支出不考慮預算問題，尤其是在新冠疫情影響下，預算執(zhí)行的開展更加困難，對于預算的超支情況，并未及時查明分析原因。萊農(nóng)獸藥廠預算的執(zhí)行缺乏全員參與，在一定程度上加大成本支出，造成了資源的浪費，尤其是在新冠疫情影響下，成本支出加大，資源浪費嚴重，萊農(nóng)獸藥廠生產(chǎn)經(jīng)營更加困難，預算很容易執(zhí)行不到位，影響到萊農(nóng)獸藥廠未來的發(fā)展。4.2成本控制方面存在的問題4.2.1供應商選擇方式不合理在新冠疫情影響下，供應商的選擇不僅關(guān)系到企業(yè)的采購成本更關(guān)系到企業(yè)在疫情影響下的可持續(xù)發(fā)展。通過與萊農(nóng)獸藥廠采購部門訪談可知，萊農(nóng)獸藥廠目前在原材料采購的過程中，缺乏對供應商考核管理的標準，采購部門可以根據(jù)以往經(jīng)驗自行決定供應商，自主進行采購定價，采購工作全程沒有其他部門參與，存在管理上的漏洞，尤其是在新冠疫情影響下，供應商管理更加困難，再由采購部門自主決定供應商的選擇，沒有嚴格的供應商選擇標準，對于萊農(nóng)獸藥廠成本控制的開展更加不利。由訪談可知（圖5），萊農(nóng)獸藥廠36%的采購人員選擇供應商的標準是看其供貨價格，21%的采購人員選擇供應商的標準是看其交貨期，25%的采購人員選擇供應商的標準是看其供貨質(zhì)量，13%的采購人員選擇供應商的標準是看公司的資質(zhì)，僅有5%的采購人員選擇供應商的標準是綜合各方面考慮。由此可知，萊農(nóng)獸藥廠絕大部分采購人員關(guān)于供應商的選擇只是片面的進行考慮，缺乏綜合全面的選擇標準，從而在原材料供應管理上失去控制，又受到新冠疫情的持續(xù)影響，原材料單價上升（如表2所示），加大了原材料成本支出，這對供應商選擇提出了更高的要求。圖5新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠原材料供應商選擇標準情況圖5新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠原材料供應商選擇標準情況4.2.2原材料浪費現(xiàn)象嚴重在新冠疫情影響下，原材料控制對于企業(yè)成本控制的開展非常重要，它是企業(yè)在新冠疫情影響下提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。由上文中現(xiàn)狀（表6）可知，萊農(nóng)獸藥廠目前對于領(lǐng)料用料沒有嚴格的標準，又受到新冠疫情的影響，停工停產(chǎn)，原計劃用料與實際用料差距較大，造成了余料過多，計入產(chǎn)品成本的財務信息出現(xiàn)偏差。同時對于生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的可以再利用的邊角料以及殘次品，沒有進行數(shù)量的登記和合理循環(huán)利用，缺乏原材料控制制度，導致出現(xiàn)原材料沒有充分利用的現(xiàn)象，造成原材料的浪費，產(chǎn)品成本升高，利潤下降。尤其是在新冠疫情的影響下，原材料單價上升（如表2所示），這必然會增加生產(chǎn)成本，對萊農(nóng)獸藥廠后續(xù)的發(fā)展造成一定的阻力。4.3成本核算方面存在的問題成本核算制度不健全。在新冠疫情的影響下，企業(yè)停工停產(chǎn)，訂單交付期延長，萊農(nóng)獸藥廠成本核算工作的開展很難推進。通過與萊農(nóng)獸藥廠管理層訪談可知，萊農(nóng)獸藥廠目前還是使用傳統(tǒng)成本法進行成本核算，但在計算直接材料和直接人工時沒有一個具體的核算標準，制造費用也缺少分配標準，年底時將制造費用按月平均分配，不能夠準確反映實際情況。成本核算制度不健全，沒有詳細可靠的成本數(shù)據(jù)用于成本管理，不利于管理層在日后根據(jù)生產(chǎn)成本進行合理決策，尤其是在新冠疫情影響下，成本核算制度不健全會加劇萊農(nóng)獸藥廠原本存在的問題，使得萊農(nóng)獸藥廠成本管理工作開展更加困難。4.4成本考核方面存在的問題4.4.1缺乏相應的成本激勵機制受新冠疫情影響，萊農(nóng)獸藥廠不能正常復工，沒有營收的情況下，人員的成本支出依然存在，成本考核工作也必須開展。通過與萊農(nóng)獸藥廠管理層訪談可知，目前萊農(nóng)獸藥廠成本激勵的對象主要是銷售部門（如表9所示），而對人數(shù)占75%的生產(chǎn)人員卻缺乏相應的成本激勵機制。同時，采購人員涉及原材料采購環(huán)節(jié)的成本控制，也沒有相應的成本激勵機制。缺乏成本激勵機制很容易使企業(yè)成本費用增加，從而無法更有效的控制成本。萊農(nóng)獸藥廠應根據(jù)各部門特點制定成本激勵機制，提高員工的工作積極性，這樣才能使其成本控制水平不斷地提升，減少新冠疫情給萊農(nóng)獸藥廠帶來的負擔。4.4.2考核管理粗放受新冠疫情的影響，萊農(nóng)獸藥廠原本考核管理方面的漏洞顯現(xiàn)，給其生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大的壓力。通過與萊農(nóng)獸藥廠車間生產(chǎn)人員訪談可知，萊農(nóng)獸藥廠在生產(chǎn)活動中一直強調(diào)產(chǎn)品合格率，因為個人操作問題導致產(chǎn)品不符合標準的要進行責任追究，但實際上并沒有真正地落實，出現(xiàn)問題時只是當面批評，沒有相應的懲罰。對于生產(chǎn)過程中表現(xiàn)出色的產(chǎn)品合格率高的員工也不進行獎勵。萊農(nóng)獸藥廠缺少對員工的成本考核，這不利于員工成本節(jié)約意識的養(yǎng)成，很難提高員工的工作積極性，尤其在新冠疫情影響下，萊農(nóng)獸藥廠成本負擔沉重，員工缺少成本節(jié)約意識，資源浪費嚴重，會讓原本負擔沉重的萊農(nóng)獸藥廠雪上加霜，不利于萊農(nóng)獸藥廠疫情結(jié)束后的可持續(xù)發(fā)展。5新冠疫情影響下萊陽農(nóng)學院獸藥廠成本管理的改善對策5.1成本預算方面改善的對策5.1.1優(yōu)化預算編制在新冠疫情影響下，萊農(nóng)獸藥廠要在上下結(jié)合流程的基礎(chǔ)上，合理地開展預算編制工作。公司管理層首先應該意識到新冠疫情影響下優(yōu)化預算編制工作的重要性和迫切性，定期召開預算編制會議，并對財務部門工作提出嚴格的要求并進行監(jiān)督，財務部門要根據(jù)新冠疫情對企業(yè)的實際影響和對未來發(fā)展方向的影響進行預算調(diào)整。在適應疫情帶來的影響過程中，萊農(nóng)獸藥廠要根據(jù)疫情后的實際情況，調(diào)整發(fā)展目標，建立使藥廠適應疫情的預算編制，萊農(nóng)獸藥廠可以通過疫情修復原本預算編制過程中的漏洞，去除不合理的支出，各部門也要根據(jù)疫情影響后的實際支出情況，編制預算方案上報財務部門。然后財務部門進行匯總整理，并結(jié)合實際情況，在協(xié)調(diào)平衡后，確定年度預算目標成本。如果出現(xiàn)各部門上報的方案與財務部門不一致的情況，要上報管理層并及時進行協(xié)商，而后對本年度經(jīng)營預算進行編制。通過優(yōu)化預算編制，可以有效降低預算調(diào)整的概率，及時應對突發(fā)疫情給萊農(nóng)獸藥廠成本預算帶來的不利影響。5.1.2提高預算執(zhí)行力成本預算工作對于新冠疫情結(jié)束后成本管理工作的開展至關(guān)重要，因此萊農(nóng)獸藥廠應該重視成本預算工作，成立成本預算小組，提高應對疫情的能力。由總經(jīng)理擔任組長，財務部部長擔任副組長，其他行政部門負責人擔任組員（如圖6所示）?？偨?jīng)理主要負責管理決策工作，其主要職責如下：關(guān)注疫情變化及市場形勢，合理地把握疫情帶來的機遇，確定行動目標，組織實施預算目標的編制，并根據(jù)疫情后萊農(nóng)獸藥廠的實際經(jīng)濟狀況，指導各預算執(zhí)行部門開展預算執(zhí)行工作。財務部部長主要負責預算監(jiān)督工作，其主要職責如下：協(xié)助總經(jīng)理進行疫情后的修復和調(diào)整目標工作，審核各單位疫情后的預算調(diào)整并監(jiān)督其預算執(zhí)行情況，分析預算差異并及時反饋。其他行政部門是預算執(zhí)行的主體，應對如新冠疫情這樣的突發(fā)情況，應設(shè)立獨立應急預算崗位，負責突發(fā)情況下的預算對接，其主要負責本部門的預算編制，督促本部門落實管理層下達的預算指令，并按要求編寫預算分析報告。成本預算小組成本預算小組副組長：財務部部長組員：各行政部門負責人組長：總經(jīng)理副組長：財務部部長組員：各行政部門負責人組長：總經(jīng)理執(zhí)行監(jiān)督管理決策執(zhí)行監(jiān)督管理決策圖6成本預算小組架構(gòu)圖5.2成本控制方面改善的對策5.2.1建立供應商選擇機制受新冠疫情影響，全國物流停運，原材料供不應求，價格上升，在原本的價格基礎(chǔ)上，供應商供應原材料的質(zhì)量會受到影響。為了有效的節(jié)約采購成本降低自身采購風險，挑選優(yōu)質(zhì)的原材料供應商，萊農(nóng)獸藥廠應對供應商進行考核評分，然后進行優(yōu)良中差等級排名，并安排其他部門參與并監(jiān)督，嚴格把控供應商的選擇。供應商分級管理將所有與萊農(nóng)獸藥廠有資金往來的供應商分成4個等級，在制定供應商考核方案時，從以下方面進行打分。具體見下表：

表10供應商績效考核表公司資質(zhì)(15)質(zhì)量(40)成本（20）交付期（10）售后服務（10）商譽（5）總分供應商A供應商B供應商C供應商N表11供應商評分等級等級A級b級c級d級E級得分91～10081～9071～8061～70≤60對于評分為A級的供應商，可以預付貨款購買其原材料；對于評分為B級的供應商可以優(yōu)先購買其貨物；對于評分為C級的供應商可以考慮與其進行合作；對于評分為D級的供應商進行待定觀察，不符合標準的取消與其交易；對于評分為E級的供應商直接不考慮與其進行交易。同時，采購人員要及時獲取疫情后的市場信息并對供應商選擇進行重新評選。萊農(nóng)獸藥廠通過建立供應商選擇機制，可以合理選擇優(yōu)質(zhì)供應商，保證原材料的供應，減少新冠疫情帶來的影響。5.2.2優(yōu)化領(lǐng)料、用料環(huán)節(jié)的控制由于新冠疫情，上游供應鏈斷裂，交通物流受阻，原材料采購成本上升，萊農(nóng)獸藥廠應對領(lǐng)料、用料的數(shù)量進行控制，根據(jù)實際生產(chǎn)需要發(fā)放原材料，按處方的100%投料，節(jié)約原材料。對于生產(chǎn)過程中未使用的余料，進行統(tǒng)計后繳倉，可用于其他產(chǎn)品的生產(chǎn)。廢料產(chǎn)生后要判斷是否可利用，對于可利用的廢料，可以用于設(shè)備調(diào)試和試驗，也可以將這部分廢料進一步加工生產(chǎn)成半成品或者產(chǎn)成品，從而合理利用廢料，進一步節(jié)約原材料成本。通過優(yōu)化領(lǐng)料、用料環(huán)節(jié)的控制，可以有效控制原材料成本，尤其是在新冠疫情影響下，有利于成本節(jié)約意識的養(yǎng)成，促進萊農(nóng)獸藥廠可持續(xù)發(fā)展。5.3成本核算方面改善的對策健全成本核算制度。在新冠疫情影響下，萊農(nóng)獸藥廠要想獲得詳細可靠的成本數(shù)據(jù)用于成本管理，就需要健全成本核算制度，用于成本核算工作的開展。萊農(nóng)獸藥廠在生產(chǎn)過程中，應根據(jù)訂單數(shù)量將原材料和輔料投入生產(chǎn)，并計算人工工時，將直接材料和直接人工計入產(chǎn)品成本，將制造費用進行分配，跨月生產(chǎn)的情況下將其在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，不跨月生產(chǎn)的直接將其分配到各個產(chǎn)品中（核算過程如圖7所示）。通過健全成本核算制度，有利于萊農(nóng)獸藥廠管理層在受到疫情影響后及時做出合理的核算方面的決策，適應后疫情時代的發(fā)展。產(chǎn)品成本直接材料產(chǎn)品成本直接材料直接成本生產(chǎn)成本與費用直接成本生產(chǎn)成本與費用直接人工直接人工完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配跨月完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費用制造費用不跨月圖7成本核算流程圖5.4成本考核方面改善的對策5.4.1建立成本考核機制在疫情影響下，萊農(nóng)獸藥廠要想控制和降低各類成本，應建立面向全體的成本考核機制，根據(jù)考核部門、考核人員職能的特點制定考核表（如表12），針對生產(chǎn)部門主要從成本、客戶質(zhì)量反饋和訂單完成率等幾方面進行考核，針對采購部門主要從費用支出、原材料和供應商這幾方面進行考核，分別對各項指標賦予權(quán)重，通過評分的方式開展成本管理效果評價。通過建立成本考核機制，促使各責任中心對負責的成本承擔責任，有利于萊農(nóng)獸藥廠在新冠疫情影響下控制和降低各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。表12部門考核項目表考核項目考核人員生產(chǎn)部門標準成本與實際材料、人工等生產(chǎn)過程中各項消耗的差額生產(chǎn)工人、車間管理人員質(zhì)量投訴次數(shù)生產(chǎn)工人、車間管理人員質(zhì)量退貨數(shù)量生產(chǎn)工人訂單交付期生產(chǎn)工人廢品率生產(chǎn)工人產(chǎn)出合格率生產(chǎn)工人機器使用率生產(chǎn)工人庫存占用率車間管理人員采購部門部門日常費用支出與目標成本的差額采購人員、采購部門負責人原材料采購價格與標準價格的差異采購人員原材料的質(zhì)量合格率采購人員庫存原材料的周轉(zhuǎn)天數(shù)采購部門負責人供應商滿意度采購人員、采購部門負責人5.4.2建立員工激勵機制在后疫情時代，萊農(nóng)獸藥廠應根據(jù)成本考核結(jié)果不斷地完善公司的激勵機制，根據(jù)不同部門的評價和打分，可以對個人進行具體的獎懲，提高各責任人降低成本的意識。評分較高的部門可以對其部門負責人和員工進行獎賞，評分較低的部門，要查明原因后進行檢討和改進，并對責任人進行處罰。避免責任人為了應付考核，萊農(nóng)獸藥廠可以將考核分為月度考核和年度考核，60%在當月隨工資一起發(fā)放，40%在年終看其任務完成情況進行發(fā)放。通過建立員工激勵機制，有利于各責任中心成本節(jié)約意識的養(yǎng)成，尤其是在后疫情時代，有效的員工激勵機制，可以提高復工復產(chǎn)后員工的工作積極性和效率，保證萊農(nóng)獸藥廠生產(chǎn)經(jīng)營活動的高質(zhì)量運轉(zhuǎn)。

6結(jié)論成本管理歷來是每個企業(yè)高度重視的問題，如何高效地管理成為了公司發(fā)展的主要內(nèi)容。尤其是新冠疫情影響下，獸藥制造行業(yè)必須對成本管理方面加強研究，全面把控成本，才能在復雜的經(jīng)濟環(huán)境下更好的生存與發(fā)展。本文采用文獻分析法、案例分析法、比較分析法和訪談法，以萊農(nóng)獸藥廠為案例企業(yè)，對其成本管理的現(xiàn)狀進行分析，發(fā)現(xiàn)了萊農(nóng)獸藥廠成本管理方面問題所在，并提出與之適合的改善方法。通過本文的研究，主要得出以下結(jié)論：（1）新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠在成本預算方面的問題有預算編制不合理、預算執(zhí)行力不強；在成本控制方面的問題有供應商選擇方式不合理、原材料浪費現(xiàn)象嚴重；在成本核算方面的問題有成本核算制度不健全；在成本考核方面的問題有缺乏相應的成本激勵機制、考核管理粗放。（2）針對以上問題，本文從新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠實際情況出發(fā)，提出具體的成本管理優(yōu)化措施，成本預算方面優(yōu)化的措施有優(yōu)化預算編制、提高預算執(zhí)行力；成本控制方面優(yōu)化的措施有建立供應商選擇機制和優(yōu)化領(lǐng)料、用料環(huán)節(jié)控制；成本核算方面優(yōu)化的措施有健全成本核算制度；成本考核方面優(yōu)化的措施有建立成本考核機制、建立員工激勵機制。通過分析新冠疫情影響下萊農(nóng)獸藥廠成本管理方面的問題，并提出相應的改善對策，有助于萊農(nóng)獸藥廠提升成本管理水平，提高企業(yè)的市場競爭力，也可以為其他存在相似成本管理問題的企業(yè)提供借鑒。參考文獻[1]Lebas,M.J.BudgetingandAnticupatoryManagement.[J].InternationnalEncyclopediaoftheSocial&BehavioralSciences(SecondEdition),2015:894-900.[2]AHashim,MPiatti.ADiagnosticFrameworktoAssessthecapacityofaGovernment’sFinancialManagementInformationSystemasaBudgetManagementTool[J],WorldBankPublications,2016,(2):15-17.[3]Renstourm.TheBudget[M].CambridgeScholarsPublishing,2009,(4):102-154.[4]Peter

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