傳統(tǒng)成本管理的特點(diǎn)及缺陷分析研究 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)專業(yè)

摘要在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，獲取信息變得無比方便和便捷，產(chǎn)品的差異化變得越來越不明顯，加上勞動密集型的人口紅利已經(jīng)明顯開始下降，勞動力的逐漸匱乏導(dǎo)致原本廉價(jià)的人力成本不斷攀升，物價(jià)程度不斷提高，實(shí)體企業(yè)日益凸顯高成本問題。面對前所未有的壓力，中國制造業(yè)處在了轉(zhuǎn)型的重要節(jié)點(diǎn)，對于制造業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)來說，如何使企業(yè)在激烈的市場競爭中脫穎而出，有效控制成本已成為各企業(yè)迫切渴望解決的問題。隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，繼續(xù)使用傳統(tǒng)成本核算法已無法滿足企業(yè)現(xiàn)實(shí)中成本核算的需求。作為人口大國的中國，不僅是全球發(fā)制品原料集散中心，還是全球最大的發(fā)制品生產(chǎn)基地及出口大國。國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展和國民消費(fèi)水平的提高，發(fā)制品的使用群體也日漸廣泛，人們對發(fā)制品的消耗需求也越來越高。隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，繼續(xù)使用傳統(tǒng)成本核算法已無法滿足企業(yè)現(xiàn)實(shí)中成本核算的需求，因此尋找新的成本核算方法迫在眉睫。本文以SL發(fā)制品公司為例，探討作業(yè)成本法應(yīng)用于輕工業(yè)企業(yè)中的成效和結(jié)果，進(jìn)一步得出相關(guān)的結(jié)論和建議，對SL發(fā)制品公司應(yīng)用作業(yè)成本法提出建議，以期對促進(jìn)SL發(fā)制品公司和同行業(yè)類似企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法有所幫助。 本文運(yùn)用文獻(xiàn)研究法和案例分析法來進(jìn)行研究。首先,通過整理現(xiàn)有學(xué)者有關(guān)作業(yè)成本法的文獻(xiàn)及資料，了解和認(rèn)識作業(yè)成本法的基本概念和原理、發(fā)展和在我國的應(yīng)用實(shí)際，為SL發(fā)制品公司的作業(yè)成本法制度框架設(shè)計(jì)提供理論基礎(chǔ)和實(shí)際應(yīng)用借鑒。然后，以SL發(fā)制品公司作為典型案例對作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行研究，分析SL發(fā)制品公司實(shí)施作業(yè)成本法的必要性和可行性，按照作業(yè)成本法的核算方法設(shè)計(jì)SL公司核算框架。最后，用具體數(shù)據(jù)計(jì)算出不同核算方法的結(jié)果進(jìn)行對比，確定作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用的積極意義，對作業(yè)進(jìn)行有效性分析并加以改進(jìn)，提高資源分配和利用，降低企業(yè)成本，以及加強(qiáng)企業(yè)定價(jià)策略改進(jìn)，并提出實(shí)施過程中存在的不足。關(guān)鍵詞：制造業(yè)；作業(yè)成本法；作業(yè)分析；作業(yè)改進(jìn)；Intoday'shighlydevelopedinformationtechnology,Getting

information

becomes

more

convenientandeasier,productdifferentiationisbecomingmoreandmorenotobvious,andlabor-intensivedemographicdividendhasbegantodeclineobviously,lackoflaborforcegraduallyleadtocheaplaborcostsrising,priceslevelenhancesunceasingly,theentityenterprisegrowinghighcostproblem.Facingtheunprecedentedpressure,China'smanufacturingindustryistheimportantnodeofthetransformation,formostofmanufacturingenterprises,howtomaketheenterpriseinthefiercemarketcompetition,effectivecostcontrolhasbecometheenterpriseseagertosolvetheproblem.Withtheexpansionofenterpriseproductionandtheprogressofproductiontechnology,continuetousethetraditionalcostaccountingmethodhavebeenunabletomeettheneedsofenterprisecostaccountinginreality.BasedonSLcompanyasanexample,thispaperdiscussesActivityBasedCostingusedinlightindustryenterprisesintheachievementsandresults,furthertoreachappropriateconclusionsandrecommendations,ABCappliedtotheSLcompanySuggestions,inordertopromotetheSLcompanyapplicationofABChelpthesimilarenterprisesinthesameindustry.Thispaperusesliteratureresearchandcaseanalysismethodtostudy.First,bysortingtheexistingacademicliteratureandtheinformationrelevanttotheActivityBasedCosting,learningandunderstandingthebasicconceptofABCandtheprinciple,developmentandapplicationinourcountryactual,ABCforSLcompanysystemframedesigntoprovidetheoreticalbasisandpracticalreference.AndthentoSLcompanyemployeesasatypicalcasestudyofthepracticalapplicationofABC,theanalysisoftheSLcompanyemployeestoimplementthenecessityandfeasibilityofABC,accordingtoABCofaccountingmethodsdesignSLenterpriseaccountingframework.Finally,withtheconcretedata,comparingthecalculatedresultsofdifferentaccountingmethodstodeterminetheABCtothepracticalapplicationofpositivesignificancetotheoperationeffectivenessandincrementalanalysisandimprovement,improvetheallocationandutilizationofresources,reducetheenterprisecost,pricingstrategytoimproveandstrengthentheenterprises,andputsforwardtheproblemsexistingintheprocessofimplementing.第1章緒論1.1研究背景與研究意義1.1.1研究背景從我國實(shí)行改革開放以來，國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國內(nèi)各行各業(yè)的發(fā)展都欣欣向榮。憑借國內(nèi)豐富的勞動力和相對較低的生產(chǎn)價(jià)格，我國制造業(yè)吸引了大量的外來投資者進(jìn)行投資，從而促進(jìn)了我國加工制造業(yè)的發(fā)展。由于國內(nèi)制造業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，現(xiàn)代化水平不斷提高，讓中國制造業(yè)在國際市場占有一席之地，增強(qiáng)了市場競爭力和影響力，奠定了中國制造業(yè)在國際上的重要地位。但是近年來，隨著人口紅利已經(jīng)明顯開始下降的趨勢明顯，勞動力成本增加，土地價(jià)格上漲，物流費(fèi)用也越來越高，受市場經(jīng)濟(jì)的波動，大量的制造原料價(jià)格也漂浮不定，致使企業(yè)對客戶的報(bào)價(jià)存在很大的不確定性。加之實(shí)體企業(yè)對于融資有很高的要求，需要很高的成本，同時(shí)人民幣的升值也帶來了很大的影響，受這些因素的影響，中國在東南亞與其他經(jīng)濟(jì)體制面前失去了很大的優(yōu)勢，中國制造的生產(chǎn)成本越來越高，失去低成本方面的優(yōu)勢，使中國制造業(yè)面對著空前的壓力。通過減少生產(chǎn)成本，保持低成本優(yōu)勢，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，改變業(yè)務(wù)經(jīng)營模式等來保證企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢與可持續(xù)發(fā)展，是企業(yè)管理理論和實(shí)物界不斷探討的問題。面對目前中國制造業(yè)的狀況，改變企業(yè)經(jīng)營管理模式，提高企業(yè)科技實(shí)力，運(yùn)用科技力量提高生產(chǎn)效率以及產(chǎn)品質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)適合制造業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。但是業(yè)務(wù)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)型往往會增加經(jīng)營管理的成本，生產(chǎn)方式的改變讓傳統(tǒng)的簡單的成本核算方法不在適用于轉(zhuǎn)型后的企業(yè)成本管理。改變了產(chǎn)品成本的信息，讓管理層獲取的會計(jì)信息不完全，從而影響了管理人員在管理決策上的正確性，阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。為了改變這種狀況，不同企業(yè)的管理人員開始尋求適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的成本核算方法，提高成本信息的真實(shí)性，從而做出正確的生產(chǎn)決策和企業(yè)規(guī)劃。管理會計(jì)的創(chuàng)新-作業(yè)成本管理理論正是為了適應(yīng)轉(zhuǎn)型后的企業(yè)管理而產(chǎn)生的。隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)行，人民的生活水平和消費(fèi)能力顯著提高，對妝飾、美容、美發(fā)等時(shí)尚消費(fèi)的追求意識也越來越明顯，全世界女孩們對于時(shí)尚的追求一刻都不會停止，不論是服飾、妝容還是發(fā)型，時(shí)尚話題都未從停歇。為了迎合快速變化的流行趨勢，發(fā)型作為時(shí)尚的重要環(huán)節(jié)也發(fā)生著層出不窮的造型變化，然而美麗發(fā)型的完成免不了需要進(jìn)行吹、拉、燙、染的處理操作，這些化學(xué)試劑長期對頭發(fā)進(jìn)行改造，耗時(shí)的同時(shí)容易損傷自身頭發(fā)的發(fā)質(zhì)，讓頭發(fā)干枯沒有光澤。而多樣的發(fā)制品卻能解決造型失敗以及損傷發(fā)質(zhì)等后顧之憂，滿足百變造型，風(fēng)格各異，對各種時(shí)尚趨勢及時(shí)把握的需求。目前，世界上很多國家已經(jīng)不僅把發(fā)制品當(dāng)成掩蓋頭發(fā)生理缺陷的生活必需品，還作為一種追求時(shí)尚的準(zhǔn)必需消費(fèi)品，發(fā)制品也因此逐步走入人們的日常消費(fèi)生活中。作為人口大國的中國，不僅是全球發(fā)制品原料集散中心，還是全球最大的發(fā)制品生產(chǎn)基地及出口大國。近年來，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展和國民消費(fèi)水平的提高，人們對個(gè)人形象的要求越來越高，在美容美發(fā)和服飾妝容的消費(fèi)也日益增多。在一定的購買能力之內(nèi)，人民對發(fā)制品的需求量和質(zhì)量要求上都有所提高，發(fā)制品也成為了人民的日常用品。因此面對逐漸擴(kuò)大的生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)品品種，成本核算被放占據(jù)了一個(gè)更為重要的地位，然而傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不適用于企業(yè)的經(jīng)營，因此尋找新的成本核算方法迫在眉睫。1.1.2研究意義在SL發(fā)制品公司的實(shí)地調(diào)查研究中，我們發(fā)現(xiàn)了其在成本核算管理上存在問題。例如，在產(chǎn)品制造費(fèi)用的計(jì)算上仍然使用傳統(tǒng)的核算方式，制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)依舊是單一的產(chǎn)品數(shù)量。而這種方法對于正在發(fā)展中的SL發(fā)制品公司來說已經(jīng)不再適用，堅(jiān)持使用傳統(tǒng)的成本核算方法對產(chǎn)品進(jìn)行核算的話，會導(dǎo)致產(chǎn)品信息不全，進(jìn)而使管理人員在對產(chǎn)品定價(jià)和如何降低生產(chǎn)成本方面做出錯誤的決策。針對SL發(fā)制品公司的成本管理現(xiàn)狀，尋找適合SL公司發(fā)展的成本管理方式至關(guān)重要，而作業(yè)成本管理方法就適用于SL公司，它能解決公司在成本管理方面的問題，為管理人員提供良好的決策建議，也給發(fā)制品制造公司提供一些參考意見：1.為發(fā)制品制公司提供作業(yè)成本管理的理論。目前，我國絕大部分的制造業(yè)企業(yè)仍然是通過降低成本以及節(jié)約費(fèi)用，來進(jìn)行成本管理，這種傳統(tǒng)的管理思想就是簡單的將成本管理理解為降低成本費(fèi)用。而新的成本管理理論，即作業(yè)成本，轉(zhuǎn)移成本管理的工作重心即從產(chǎn)品中心轉(zhuǎn)移到作業(yè)中心。降低企業(yè)的生產(chǎn)成本以及消除不能創(chuàng)造價(jià)值的生產(chǎn)作業(yè)，進(jìn)而提高企業(yè)的整體收益。同時(shí)也能更有效的控制生產(chǎn)成本，讓企業(yè)效益通過成本的價(jià)格反映出來。2.運(yùn)用作業(yè)成本管理方法可以增強(qiáng)發(fā)制品公司在成本管理方面的能力和市場競爭能力。面對同行業(yè)同地區(qū)的國內(nèi)唯一一家上市發(fā)制品瑞貝卡公司的巨頭地位，以及周邊同等規(guī)模的眾多發(fā)制品公司的激烈競爭環(huán)境下，作業(yè)成本管理的出現(xiàn)為SL發(fā)制品企業(yè)提供了一個(gè)有效的成本核算方式，它為發(fā)制品企業(yè)在自己產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、售價(jià)、生產(chǎn)管理和市場定位等方面提供有效的信息和方案。因此，SL發(fā)制品公司運(yùn)用成本管理作業(yè)成本法對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。3.研發(fā)一套適合解決發(fā)制品企業(yè)問題的作業(yè)成本管理體系，通過作業(yè)成本管理，使SL公司對企業(yè)生產(chǎn)成本的掌控力度加大，同時(shí)也加強(qiáng)了作業(yè)成本管理對企業(yè)的實(shí)用意義。1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述作業(yè)成本的研究最早可追溯到上世紀(jì)四十年代。作業(yè)成本法的出現(xiàn)，能讓企業(yè)迅速適應(yīng)新的制造環(huán)境。它在美國、日本、英國等國家企業(yè)廣受歡迎。作業(yè)成本法主要用于制造業(yè)的成本核算，它能在新制造環(huán)境的情況為企業(yè)提供一個(gè)整體解決方案，所以在金融、教育、交通等行業(yè)都有應(yīng)用。也因?yàn)檫@樣，許多學(xué)者相繼對作業(yè)成本法進(jìn)行研究，探討其對企業(yè)更深的發(fā)展意義。本文根據(jù)作業(yè)成本理論的構(gòu)建和運(yùn)用，對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述。1.2.1國外研究概述1.理論研究階段作業(yè)成本法的產(chǎn)生，可以追溯到二十世紀(jì)四十年代，杰出的會計(jì)大師EricKohler教授在研究水力發(fā)電的生產(chǎn)過程時(shí)發(fā)現(xiàn)間接費(fèi)用占總費(fèi)用的比例過大，不符合當(dāng)時(shí)傳統(tǒng)成本法分配的情況。隨后，1941年EricKohler在《會計(jì)評論》上提出了適用于不同情況下的一種全新的成本核算的方法，首次對作業(yè)進(jìn)行了定義。1952年，EricKohler在《會計(jì)詞典》中系統(tǒng)性地論述了作業(yè)會計(jì)的思想，提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶和作業(yè)會計(jì)（Activity-Based

Accounting）等諸多概念，對作業(yè)和作業(yè)設(shè)置等問題進(jìn)行了探討。EricKohler的研究首次把作業(yè)的概念引入會計(jì)學(xué)中，標(biāo)志著作業(yè)成本法的在經(jīng)濟(jì)學(xué)的運(yùn)用。另一位早期研究作業(yè)成本法的學(xué)者便是GeorgeStaubus教授。教授Staubus專注他一生，來進(jìn)行會計(jì)的教學(xué)和研究的工作，并持續(xù)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐。他認(rèn)為：“作業(yè)會計(jì)”是會計(jì)目標(biāo)與決策有用性的相結(jié)合。在研究作業(yè)會計(jì)的時(shí)候我們首先要了解什么是“作業(yè)”、“成本”和“會計(jì)目標(biāo)-決策有用性”。1971年，Staubus發(fā)布的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》對當(dāng)時(shí)研究作業(yè)會計(jì)理論界產(chǎn)生重大影響。Staubus在書中對作業(yè)成本法的三個(gè)概念以及“動因”、“作業(yè)”、“作業(yè)會計(jì)”等基本概念做出了全面的闡述。這一研究使得作業(yè)成本法中專有名詞的具體概念和范圍更加完善，理論框架更加明晰，為作業(yè)成本法的研究奠定了理論基礎(chǔ)。2.應(yīng)用研究階段隨著機(jī)械化和自動化的普及推廣，傳統(tǒng)的成本核算方法對企業(yè)發(fā)展面臨的新環(huán)境已經(jīng)不在適應(yīng)，企業(yè)管理者和學(xué)者們開始對傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行全面深入的審視，并進(jìn)一步研究更符合現(xiàn)實(shí)的成本核算方法。20世紀(jì)80年代后期更多學(xué)者開始全面系統(tǒng)性的研究ABC。在1987-1989年期間RobinCooper發(fā)表了《一論ABC（ActivityBasedCosting）的興起：什么是ABC系統(tǒng)》、《二論ABC的興起：何時(shí)需要ABC系統(tǒng)》、《三論ABC的興起：需要多少成本動因并如何選擇》、《四論的ABC的興起：ABC系統(tǒng)應(yīng)該長什么樣》，四篇論文。同時(shí)，RobinCooper和RobertS.Kaplan還合作發(fā)表了《計(jì)量成本的正確性：制定正確的決策》，這幾篇論文讓我們明白什么是ABC系統(tǒng)，什么時(shí)候需要運(yùn)用ABC系統(tǒng)，以及對生產(chǎn)成本動因和選擇、制定決策等方面都做了相關(guān)的敘述，同時(shí)奠定了ABC研究的基石。隨后RobinCooper和RobertS.Kaplan從理論結(jié)合應(yīng)用對ABC進(jìn)行研究，突破了之前長期的純理論研究，使之具有了可操作性。為作業(yè)成本法進(jìn)行實(shí)踐做了良好的鋪墊，它的出現(xiàn)使成本會計(jì)進(jìn)行了一次革命性變革。3.全面研究階段此后ABC得到了理論界和實(shí)務(wù)界的大力推崇，作業(yè)成本法成為會計(jì)研究界的熱點(diǎn)研究問題，之后逐漸涌現(xiàn)了大量關(guān)于ABC的應(yīng)用和討論的文章。企業(yè)也開始慢慢試行這一新的成本核算方法，且研究范圍也得到了進(jìn)一步擴(kuò)大。1997年，Cooper和Kaplan出版了著作《成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)》。這本書詳細(xì)而全面的解釋了企業(yè)成本動因，使管理者準(zhǔn)確認(rèn)識和理解作業(yè)成本法，促使管理者做出更好的決策，促進(jìn)組織學(xué)習(xí)和改進(jìn)。將不同的全球領(lǐng)先企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法案例作為生動例子,證明基于作業(yè)的成本核算原則和其他先進(jìn)的成本管理技術(shù),如目標(biāo)和改善成本核算,可以驅(qū)動業(yè)務(wù)性能?！俺杀九c效應(yīng)”中描述的作業(yè)成本法將幫助企業(yè)確定改進(jìn)質(zhì)量、效率，生產(chǎn)力會有最高的回報(bào)，協(xié)助一線員工學(xué)習(xí)和改進(jìn)活動，做出更好的產(chǎn)品組合和資本投資決策。這一研究將作業(yè)成本法從實(shí)際應(yīng)用方面推進(jìn)了一大步。NRoztocki和KLNeedy（1998）認(rèn)為ABC和EVA系統(tǒng)是一個(gè)工程管理工具,它有助于成功地進(jìn)行成本管理，它允許讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人通過成本結(jié)構(gòu)的改進(jìn)的方式創(chuàng)造股東價(jià)值。ABC和EVA系統(tǒng)的理念是,活動的成本不僅包括資源消耗速度還包括資本需求。NRoztocki和KLNeedy的研究開拓了ABC和EVA的應(yīng)用范圍。Anintegratedactivity-basedcostingandeconomicvalueaddedsystemasanengineeringmanagementtoolformanufacturersJoseph、Crance和Roehm（2001）的研究與AminahRobinsonFayek（2001）研究認(rèn)為對作業(yè)的分析需要了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可以通過作業(yè)達(dá)到更高的效率，為企業(yè)的會計(jì)核算提供了更為準(zhǔn)確的依據(jù)，他們的研究都進(jìn)一步完善了ABC的理論。Brodeur（2002）認(rèn)為ABC能與ERP的數(shù)據(jù)庫對接，ABC能利用ERP系統(tǒng)快速查詢所需要的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，兩者能連接在一起提高工作效率。Brodeur的研究開拓了ABC和ERP的應(yīng)用范圍。TFaraji、AEMaghari和NMirsepasi（2015）研究了ABC在環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用。他通過對現(xiàn)有的電氣和電子行業(yè)產(chǎn)品從加工制造到廢棄的全過程進(jìn)行全面的環(huán)境影響分析評估和成本核算的研究，深入了解“綠色企業(yè)”，結(jié)合產(chǎn)品生命周期評價(jià)(LCA)和ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)一個(gè)綠色管理工具，將基于活動的成本核算系統(tǒng)和生命周期評價(jià)融入綠色決策，分析企業(yè)優(yōu)勢和有利市場，以達(dá)到環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。該研究提供了一種針對環(huán)境的ABC的應(yīng)用，該方法可以提供用于現(xiàn)有環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)，幫助管理者將環(huán)境成本納入決策過程。SAkhavan，LWard和KJBozic（2016）探討了作業(yè)成本法中的完全時(shí)間驅(qū)動作業(yè)成本（TDABC）在醫(yī)院中的應(yīng)用。通過比較三種關(guān)節(jié)成形術(shù)手術(shù)的成本，來衡量分析使用TDABC與傳統(tǒng)醫(yī)院會計(jì)(TA)的差異，得出傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算系統(tǒng)高估了許多手術(shù)相關(guān)的成本，而TDABC提供了一個(gè)更準(zhǔn)確衡量資源消耗的方法，識別高成本、高可變性流程，并針對流程提出改進(jìn)意見。這一研究擴(kuò)大了細(xì)化的ABC在其他行業(yè)中的運(yùn)用，為TDABC的應(yīng)用提供了一個(gè)特殊的范例。綜上所述，國外的作業(yè)成本法的理論和實(shí)踐研究日漸成熟，不僅在不同行業(yè)的企業(yè)中運(yùn)用，還將ABC與EVA、ERP等結(jié)合來進(jìn)行研究，研究內(nèi)容深入、范圍廣泛。1.2.2國外研究概述1.理論體系引入階段我國對于作業(yè)成本法的研究相對較晚。1984年，余緒纓教授最早把Staubus的《作業(yè)成本計(jì)算與投入產(chǎn)出會計(jì)》一書引入國內(nèi)，在理論界開辟了研究作業(yè)成本法的先河，引起了國內(nèi)業(yè)界的廣泛關(guān)注。二十世紀(jì)八十年代末期，國際上對作業(yè)成本法的研究正處于萌芽期。國內(nèi)以引進(jìn)國外的理論為主來研究作業(yè)成本法，缺少獨(dú)立而深入的研究。1988年馬賢明、易中勝和陳量在《管理會計(jì):挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想》中提出，傳統(tǒng)的核算方法所提供的信息己經(jīng)無法真實(shí)地反映產(chǎn)品的成本，其弊端日益顯露。傳統(tǒng)的方法受到越來越多的質(zhì)疑和批判，國內(nèi)也開始慢慢深入探討作業(yè)成本法這一新式的成本核算方法。王光遠(yuǎn)在1995年發(fā)表的《作業(yè)會計(jì)的基本概念》和《會計(jì)研究》中對作業(yè)成本法的概念及其原理進(jìn)行了全面的闡述及深入的分析。臧秀清教授通過會計(jì)核算的視角對作業(yè)成本法進(jìn)行了分析，對作業(yè)成本法進(jìn)行了全面的闡述并且建立了一套全方位的會計(jì)核算模型。他在《會計(jì)研究》期刊上發(fā)表了多篇文章來介紹作業(yè)成本管理理論。與此同時(shí)，他在1998年還與多名管理會計(jì)學(xué)者組建了一個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，針對作業(yè)成本法的原理特點(diǎn)和作業(yè)成本法在我國企業(yè)是否適用等問題進(jìn)行研究分析。對作業(yè)成本法的概念、理論基礎(chǔ)及實(shí)際運(yùn)用作了比較系統(tǒng)的介紹的是余緒纓。同時(shí)，王平心在對作業(yè)成本法在企業(yè)的適用性做了深入的研究分析，也取得了不錯的成績。國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場環(huán)境穩(wěn)定，科學(xué)技術(shù)在企業(yè)生產(chǎn)中占據(jù)著重要地位。我國對于作業(yè)成本法的適用環(huán)境也愈發(fā)成熟，因此在國內(nèi)掀起了一陣作業(yè)成本法的研究狂潮。2.方法實(shí)際運(yùn)用階段隨著市場條件的允許和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國已經(jīng)具備了使用作業(yè)成本法的條件，國內(nèi)也掀起了研究ABC的熱潮。21世紀(jì)之后，更多學(xué)者專家探討和論證作業(yè)成本法在各個(gè)行業(yè)中的適用性。同時(shí)企業(yè)開始應(yīng)用作業(yè)成本法對企業(yè)成本進(jìn)行管理，國內(nèi)學(xué)者將理論與實(shí)際結(jié)合，通過實(shí)踐，對作業(yè)成本法在企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用中遇到的問題進(jìn)行研究分析，相繼提出各自的觀點(diǎn)。朱云、陳工孟(2000)通過對香港應(yīng)用作業(yè)成本法的整體情況進(jìn)行了調(diào)查和實(shí)證分析，得出了實(shí)施作業(yè)成本法的主要動因是為了獲得更為準(zhǔn)確的成本信息，以及產(chǎn)品的多樣性、競爭壓力和作業(yè)成本法使用程度的正向關(guān)系得結(jié)論。邱妘（2004）認(rèn)為能否對資源進(jìn)行有效的利用是衡量企業(yè)業(yè)績的重要標(biāo)準(zhǔn)，為了確保能源得到有效的利用需要對剩余的生產(chǎn)能力進(jìn)行合理的控制和管理，深入探索了作業(yè)成本法/管理(ABC/M)在剩余生產(chǎn)能力管理中的應(yīng)用。房玉燕（2008）研究了作業(yè)成本法在ERP環(huán)境下的應(yīng)用，ERP系統(tǒng)可以為作業(yè)成本法的使用提供有力的工具,從而可以得到準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。二者的結(jié)合可以優(yōu)勢互補(bǔ)、實(shí)現(xiàn)信息處理和工作過程控制的一致性。寧亞平（2012）通過對澳大利亞11家銀行和18制造業(yè)企業(yè)的實(shí)地調(diào)查，分析了作業(yè)成本法的應(yīng)用條件，得出了采用作業(yè)成本法有三個(gè)決定因素：產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場競爭性。他認(rèn)為具備上述三個(gè)條件的企業(yè)采用作業(yè)成本法會最具有成本效益。近幾年來國內(nèi)關(guān)于ABC應(yīng)用于不同企業(yè)的研究越來越多，涉及行業(yè)廣泛，不僅有制造型企業(yè)還有金融、電力、電信等等，不僅如此還與ERP結(jié)合應(yīng)用于企業(yè)中，大大豐富了ABC的理論內(nèi)容和實(shí)踐應(yīng)用情況。1.3研究內(nèi)容與方法1.3.1研究內(nèi)容通過國內(nèi)外現(xiàn)有的文獻(xiàn)，對作業(yè)成本法的概念以及核算過程進(jìn)行闡述。并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合本文研究的對象——SL發(fā)制品公司的成本管理情況，研究分析該公司在管理和成本核算方面存在的問題，討論在SL公司應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性和可行性，將作業(yè)成本法納入該公司的成本核算體系中，根據(jù)SL發(fā)制品公司的生產(chǎn)流程進(jìn)一步確定和劃分作業(yè)，建立作業(yè)成本庫來歸集成本，進(jìn)行動因分析以及最后的產(chǎn)品成本核算，將通過作業(yè)成本法得到的結(jié)果與傳統(tǒng)的成本法得到的結(jié)果進(jìn)行比較，得到相關(guān)的結(jié)論。研究分析作業(yè)成本法在SL公司的實(shí)際應(yīng)用情況，探討該方法在企業(yè)的經(jīng)營決策管理中使用條件、注意事項(xiàng)等問題，并提出相應(yīng)建議。第一章主要闡述了作業(yè)成本法的研究背景和對其研究的意義，并對國內(nèi)外在作業(yè)成本法上的文獻(xiàn)進(jìn)行綜合概括，提出了本文的研究內(nèi)容與研究方法，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了本文的研究創(chuàng)新點(diǎn)；第二章闡述了傳統(tǒng)成本管理的特點(diǎn)及缺陷，并介紹了作業(yè)成本法的基本概念和原理；第三章針對SL發(fā)制品公司主要產(chǎn)品，分析當(dāng)前成本管理現(xiàn)狀及其存在的問題；第四章通過對SL發(fā)制品公司應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性和必要性分析的基礎(chǔ)上，對作業(yè)成本法在SL發(fā)制品公司的具體應(yīng)用進(jìn)行分設(shè)計(jì)，發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法在SL公司起到的積極作用；第五章是結(jié)論與啟示，對全文進(jìn)行總結(jié)，并提出不足和未來進(jìn)一步研究的方向。1.3.2研究方法本文擬采用的研究方法有：1.文獻(xiàn)研究法本文通過對前人在文獻(xiàn)中得出的概念、結(jié)論、方法等的研究，為本文的理論框架以及體系構(gòu)建打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。案例分析法本文通過在SL發(fā)制品公司的實(shí)地調(diào)研考察以及數(shù)據(jù)資料收集，將數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整合，提取本文研究中所需的數(shù)據(jù)，加以計(jì)算、比較、分析，將理論應(yīng)用前后的數(shù)據(jù)對比，得出最后的結(jié)論。1.4創(chuàng)新點(diǎn)此前雖然研究輕工業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的一些案例，但是沒有關(guān)于發(fā)制品行業(yè)的案例研究，本文研究的SL公司為發(fā)制品行業(yè)中的大中型企業(yè)，在產(chǎn)品工藝流程、作業(yè)中心劃分、成本動因的確定上具有一定的代表性和可參考性。筆者深入SL發(fā)制品公司車間現(xiàn)場，通過直接訪談、查閱資料和分析計(jì)算等方式獲取研究數(shù)據(jù)和分析資料，并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)了SL發(fā)制品公司應(yīng)用作業(yè)成本法的模型，采用定量與定性的分析方法來研究作業(yè)成本法，證明了所建立的應(yīng)用模型具有很好的適應(yīng)性和有效性，為國內(nèi)發(fā)制品企業(yè)提供較為實(shí)用的作業(yè)成本核算模型。與此同時(shí)，還對作業(yè)成本法的延伸應(yīng)用進(jìn)行了研究，擴(kuò)展到產(chǎn)品定價(jià)等方面，這些研究對在同類型發(fā)制品企業(yè)中推廣使用作業(yè)成本法具有一定的借鑒意義。第2章作業(yè)成本法相關(guān)理論2.1傳統(tǒng)成本管理的特點(diǎn)及缺陷2.1.1傳統(tǒng)成本管理的特點(diǎn)傳統(tǒng)成本管理的應(yīng)用最早可追溯到19世紀(jì)早期，工業(yè)技術(shù)和企業(yè)組織形式的發(fā)展是其誕生的前提。它是一種“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的成本管理。傳統(tǒng)成本管理的主要內(nèi)容是：降低生產(chǎn)成本自己保持生產(chǎn)成本的穩(wěn)定性。它在成本的計(jì)劃、控制、計(jì)算和分析方面都有一定的成功經(jīng)驗(yàn)。由于傳統(tǒng)成本管理的管理重點(diǎn)主要在企業(yè)的內(nèi)部，所以我們只能從產(chǎn)品的其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)對成本進(jìn)行控制和改善。傳統(tǒng)的成本管理方法主要通過對員工工資機(jī)制的調(diào)整和降低生產(chǎn)成本來控制成本。2.1.2傳統(tǒng)成本管理的缺陷1.企業(yè)傳統(tǒng)成本管理缺乏市場觀念 成本也就是所謂的生產(chǎn)費(fèi)用，它反映的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的價(jià)值犧牲和生產(chǎn)經(jīng)營效率的體現(xiàn)，是企業(yè)生產(chǎn)投出的資金情況，低成本指投入的資源相對較小，同時(shí)能生產(chǎn)更多的產(chǎn)品和提供更多的服務(wù)，提高生產(chǎn)效率，但是這也不意味著企業(yè)能有高收益。我國很多企業(yè)按照成本分類和使用傳統(tǒng)的成本核算方法，通過提高生產(chǎn)效率降低產(chǎn)品的固定成本，從而讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)高產(chǎn)量，低成本，在銷售情況不變的情況下，企業(yè)的收益也越高。這種方法對市場產(chǎn)品需求改變有較高的適應(yīng)性，能提高短期的利潤。造成這種現(xiàn)象主要是因?yàn)槠髽I(yè)在成本管理決策方面存在問題。2.過分依賴現(xiàn)有的成本會計(jì)系統(tǒng),不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)使用的是傳統(tǒng)的成本核算方法，對新環(huán)境的成本核算并不適用，使成本管理完全注重于降低成本，不能為企業(yè)管理決策提供真實(shí)有效的信息，不能深入反映整個(gè)企業(yè)經(jīng)營過程和產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生成本的真實(shí)性，更有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員對自己所做的成本報(bào)表難以解釋清楚的尷尬局面，進(jìn)而影響企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃。另外，傳統(tǒng)的成本管理對象主要是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然而這并不能反映企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程中的成本，對管理人員所提供的財(cái)務(wù)信息有限，不能為企業(yè)改變戰(zhàn)略管理提供豐富的信息資源。3.傳統(tǒng)成本管理中成本信息的嚴(yán)重扭曲傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立的主要依據(jù)是“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一原理，成本的核算方式簡化。在人工模式生產(chǎn)的企業(yè)中，核算的方式主要是人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費(fèi)用，這樣子做不會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品的成本。但是在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，人工成本和制造費(fèi)用大幅度增加，以至于傳統(tǒng)的成本核算方法不再適用，會產(chǎn)生人工成本占總成本的比例過大；分配更多與工時(shí)無關(guān)的作業(yè)費(fèi)用；忽略不同產(chǎn)品的批量生產(chǎn)的時(shí)間差異等現(xiàn)象。應(yīng)用傳統(tǒng)的成本核算法會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本信息，使企業(yè)對產(chǎn)品的經(jīng)營方向做出錯誤的選擇。傳統(tǒng)的成本管理思維和做法是伴隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，基于一種較為狹窄的思維，已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。而作業(yè)成本法作為現(xiàn)代成本管理的方法之一，得到了學(xué)術(shù)界和企業(yè)界的廣泛關(guān)注。2.2作業(yè)成本法的有關(guān)概念界定及基本原理2.2.1作業(yè)成本法的有關(guān)概念界定作業(yè)成本法是以企業(yè)經(jīng)營過程中的“作業(yè)”為對象記錄和分配費(fèi)用，將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及消費(fèi)者的成本計(jì)算方法。它遵循的是＂作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)＂原理，產(chǎn)品的成本流動過程是資源成本轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)成本接著從作業(yè)成本轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品成本。一般認(rèn)為，作業(yè)成本法相當(dāng)于一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，用于對成本的計(jì)算。它以作業(yè)為中心，而作業(yè)把整個(gè)生產(chǎn)流程進(jìn)行劃分，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品生產(chǎn)以及銷售過程，應(yīng)用作業(yè)成本法對作業(yè)過程成本進(jìn)行計(jì)算，最終得到比較準(zhǔn)確的成本結(jié)果。同時(shí)，經(jīng)過對產(chǎn)品作業(yè)過程進(jìn)行追蹤，消除價(jià)值低下的作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈以及提高產(chǎn)業(yè)價(jià)值，了解消費(fèi)者需求信息，提倡生產(chǎn)作業(yè)過程節(jié)約，提高管理人員的作業(yè)計(jì)劃和決策等方面的能力，以此來提高企業(yè)在市場的競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。作業(yè)成本法提出了一些新的概念：1.作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)中特定組織（成本中心、部門或產(chǎn)品線）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動。2.資源資源是指作業(yè)耗費(fèi)的人工、能源和實(shí)物資產(chǎn)（車床和廠房等）。執(zhí)行任何一項(xiàng)作業(yè)都需要耗費(fèi)一定的資源。3.作業(yè)價(jià)值鏈作業(yè)價(jià)值鏈通俗一點(diǎn)來說就是價(jià)值鏈，它指的是為滿足消費(fèi)者需求建立的作業(yè)過程以及產(chǎn)生價(jià)值的集合體。它在對產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，也確定了產(chǎn)品與成本之間相關(guān)聯(lián)系的結(jié)構(gòu)體系，它是不同的作業(yè)連接在一起形成的鏈條，同各種作業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值相互關(guān)聯(lián)形成價(jià)值鏈的一個(gè)集合。作業(yè)價(jià)值鏈的形成遵循“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，同時(shí)生產(chǎn)過程中作業(yè)之間的相互轉(zhuǎn)移伴隨著價(jià)值量的轉(zhuǎn)移也是形成作業(yè)價(jià)值鏈的原因。4.成本動因成本動因是指作業(yè)成本或產(chǎn)品成本的驅(qū)動因素。可將它分為資源成本動因和作業(yè)成本動因兩大類：（1）資源成本動因資源成本動因指讓作業(yè)成本增加的驅(qū)動因素。依據(jù)其可以將資源成本分配給各項(xiàng)有關(guān)作業(yè)。（2）作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因指讓產(chǎn)品成本進(jìn)行變動的因素。根據(jù)它可以將作業(yè)成本分配到各個(gè)產(chǎn)品中。5.成本庫成本庫是指作業(yè)所發(fā)生的成本的歸集。在作業(yè)成本法中，把每個(gè)作業(yè)中心的資源消耗和花費(fèi)的成本歸納集合起來形成一個(gè)成本庫。一個(gè)成本庫是由同質(zhì)的成本動因組成，它對庫內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用的耗費(fèi)水平負(fù)有責(zé)任。2.2.2作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的時(shí)候，把“作業(yè)”作為主要的核算對象，將重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上。然后根據(jù)作業(yè)過程對消耗資源的情況把資源的成本分配到作業(yè)中，接著作業(yè)根據(jù)成本動因追蹤反映產(chǎn)品成本的形成和積累情況，得出了產(chǎn)品的最終成本。根據(jù)前述，ABC法的計(jì)算過程大致分為以下幾個(gè)步驟：1.直接成本費(fèi)用的歸集直接成本包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程的直接材料、直接人工以及其他作業(yè)過程產(chǎn)生的費(fèi)用，從數(shù)量到價(jià)格方面，都必須按照成本核算的原則和要求來認(rèn)真對待。2.作業(yè)的鑒定對企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程的作業(yè)鏈進(jìn)行進(jìn)行分析，了解作業(yè)是受業(yè)務(wù)量的影響而不是產(chǎn)品生產(chǎn)量。作業(yè)的鑒別和劃分是作業(yè)成本核算的難點(diǎn)與重點(diǎn)，需要采用定性和定量的方法來分析，恰當(dāng)?shù)貏澐肿鳂I(yè)可以確保資源由作業(yè)分配到產(chǎn)品的正確度、精準(zhǔn)度和可操作性。3.成本動因的確定成本動因即引起成本發(fā)生的因素。分析成本動因是為了之后的兩個(gè)流程，首先是作業(yè)中心的歸集，將同一水平線上具有相同成本動因的作業(yè)歸集為一個(gè)作業(yè)中心，進(jìn)一步分配資源；其次是依照各個(gè)產(chǎn)品耗費(fèi)的成本動因，在作業(yè)成本庫進(jìn)行成本分配。因此在選擇成本動因時(shí)要考慮成本動因和實(shí)際的成本消耗之間的關(guān)聯(lián)程度，要根據(jù)實(shí)際的生產(chǎn)情況為成本庫選擇一個(gè)存在很強(qiáng)相關(guān)性的動因。4.成本庫費(fèi)用的歸集在劃分作業(yè)之后，將相類似的作業(yè)進(jìn)行歸集形成作業(yè)中心，在依據(jù)作業(yè)對資源的消耗資源情況來對各個(gè)工作中心的費(fèi)用進(jìn)行歸類，形成作業(yè)成本庫。這一過程包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：首先將具有相同作業(yè)動因的同一水平線上作業(yè)合并成一個(gè)作業(yè)中心，其次按照資源動因把所消耗的資源分配到作業(yè)中心，進(jìn)行加總。5.成本動因費(fèi)率計(jì)算所謂成本動因費(fèi)率，具體來說是指由單位成本動因的變化而間接引起的費(fèi)用數(shù)量。具體而言，其計(jì)算方法如下所示：成本庫費(fèi)用/成本動因總量=成本庫成本動因費(fèi)率，即C/D=R公式中：R是指成本庫的成本動因費(fèi)率；C是指成本庫的費(fèi)用；D是指成本庫的成本動因總量。6.成本庫費(fèi)用的分配在成本動因費(fèi)率計(jì)算出來之后，我們要根據(jù)在每個(gè)作業(yè)成本庫中，不同產(chǎn)品所消耗的成本動因以進(jìn)行費(fèi)用分配，并歸總作為不同產(chǎn)品所能夠分配的間接費(fèi)用。7.產(chǎn)品成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接成本+所分配的間接費(fèi)用=產(chǎn)品生產(chǎn)的總成本經(jīng)過以上7個(gè)步驟，可以計(jì)算出作業(yè)成本法下企業(yè)的成品的最終成本。第3章SL發(fā)制品公司成本管理現(xiàn)狀及存在問題3.1公司基本情況3.1.1公司簡介SL發(fā)制品有限公司是一家豫港合資公司，位于河南省許昌市所轄的禹州市濱河大道，占地6萬平方米，建筑面積4萬平方米，總資產(chǎn)1.5億元，員工2200人，其中主要技術(shù)人員600余人。SL發(fā)制品有限公司是開發(fā)研制發(fā)制品的專門進(jìn)出口公司，主導(dǎo)產(chǎn)品為工藝發(fā)條和女裝頭套，產(chǎn)品采用人發(fā)制作，手感柔軟，色澤艷麗，工藝獨(dú)特，質(zhì)量考究，并可根據(jù)客戶要求設(shè)計(jì)各種獨(dú)具個(gè)性款式，優(yōu)質(zhì)的發(fā)制品在歐美非洲、以及東南亞等國家和區(qū)域廣受客戶的青睞。由于近年來公司的卓越貢獻(xiàn)，被國家和省級相關(guān)部門協(xié)會分別授予“全國出口創(chuàng)匯先進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)”、“全國外商投資雙優(yōu)企業(yè)”、“河南省重點(diǎn)出口創(chuàng)匯企業(yè)”和“河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)出口創(chuàng)匯基地”、“河南活力私企五十強(qiáng)企業(yè)”等榮譽(yù)。3.1.2內(nèi)部治理及組織機(jī)構(gòu)設(shè)置情況根據(jù)SL發(fā)制品有限公司公司章程，公司設(shè)立股東會、執(zhí)行董事、總經(jīng)理、監(jiān)事會為首的管理層。針對公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及業(yè)務(wù)規(guī)模而在內(nèi)部建立起與之相匹配的組織結(jié)構(gòu)，并且明確各部門的管理職能，令內(nèi)部各部門之間能夠在職責(zé)分明的情況下進(jìn)行工作，并得以保證在授權(quán)、執(zhí)行與記錄不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和維護(hù)保管工作得以通過不同部門而實(shí)現(xiàn)監(jiān)督檢測的目的，使得控制活動基本上涵蓋了公司經(jīng)營、管理與風(fēng)險(xiǎn)控制流程的各個(gè)環(huán)節(jié)。SL發(fā)制品公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)如圖3-1所示：股東會股東會股東會總經(jīng)理總經(jīng)理行政部行政部財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部采購部采購部生產(chǎn)部生產(chǎn)部國貿(mào)部國貿(mào)部監(jiān)事監(jiān)事會董事長執(zhí)行董事圖3-1：SL發(fā)制品公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)圖公司內(nèi)設(shè)行政部、財(cái)務(wù)部、采購部、生產(chǎn)部，國貿(mào)部五個(gè)部門，主要部門職責(zé)如下。1.行政部批辦公司文件及其他各項(xiàng)事務(wù)的上傳下達(dá)；負(fù)責(zé)對高管層會議、文件決定的事項(xiàng)進(jìn)行催辦查辦和落實(shí)；負(fù)責(zé)公司對外宣傳、信息發(fā)布和聯(lián)絡(luò)工作等職能。負(fù)責(zé)工作標(biāo)準(zhǔn)、操作規(guī)章制度的修訂。貫徹落實(shí)國家勞動人事政策制度，擬定人事、勞資管理規(guī)章制度。編制人力資源開發(fā)與管理中長期規(guī)劃，負(fù)責(zé)人員的考核、聘任、解聘等人事調(diào)整工作及機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置等。2.財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部的職責(zé)主要是負(fù)責(zé)處理公司的相關(guān)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，并對不同的財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃與控制、核算與分析考核工作進(jìn)行管理，除此之外，通過資金籌集與合理利用公司的各類資產(chǎn)，以實(shí)施成本控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；核算公司所有的經(jīng)濟(jì)活動以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支；分析公司的現(xiàn)金流動情況以及財(cái)務(wù)狀況，并及時(shí)想決策層進(jìn)行報(bào)告；對公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析，并提供信息以公司決策曾以進(jìn)行決策的重要參考。3.采購部負(fù)責(zé)按照生產(chǎn)計(jì)劃、供應(yīng)商配額，下達(dá)日常采購訂單，及時(shí)與供應(yīng)商溝通，保證滿足生產(chǎn)材料供給，完成采購目標(biāo)。收集材料物資的市場行情，降低采購成本，建立完整的詢價(jià)系統(tǒng)，為決策層提供有效信息等職能。4.生產(chǎn)部負(fù)責(zé)公司生產(chǎn)資源、生產(chǎn)計(jì)劃管理，生產(chǎn)信息的監(jiān)控和分析，工藝規(guī)劃與管理，生產(chǎn)設(shè)備管理及內(nèi)部投資管理等工作。5.國貿(mào)部負(fù)責(zé)公司國內(nèi)國際市場銷售管理，組織國內(nèi)國際市場銷售合同的評審、檔案管理，銷售賬務(wù)管理；負(fù)責(zé)國內(nèi)國際市場調(diào)研管理及品牌傳播等工作。3.1.3主要產(chǎn)品及特點(diǎn)1.主要產(chǎn)品發(fā)制品一般是以人發(fā)、動物毛或化纖絲為原材料，經(jīng)過專業(yè)加工流程處理而成的假發(fā)制品?？梢杂脕韽浹a(bǔ)如脫發(fā)缺發(fā)的生理缺陷，以及發(fā)型造型、美容美發(fā)，和美發(fā)職業(yè)教學(xué)練習(xí)需求等。其中，產(chǎn)品用途主要是美發(fā)造型，滿足追求流行時(shí)尚的需要，是一種時(shí)尚消費(fèi)品。發(fā)制品的分類方法紛繁復(fù)雜，可以按功能、材質(zhì)、佩戴人群、審美偏好等來進(jìn)行劃分。相關(guān)分類情況如圖3-2所示：發(fā)制品發(fā)制品按功能分化纖絲產(chǎn)品人發(fā)產(chǎn)品發(fā)套發(fā)塊配飾發(fā)發(fā)條黃色人種消費(fèi)群體白人消費(fèi)群體黑人消費(fèi)群體亞洲發(fā)歐洲發(fā)非洲發(fā)美洲發(fā)按審美偏好分混合產(chǎn)品按材質(zhì)分按佩戴人群分教習(xí)頭其他特殊消費(fèi)群體圖3-2：發(fā)制品分類圖上述發(fā)制品類別的不同組合就形成了產(chǎn)品千變?nèi)f化的眾多系列。目前，業(yè)內(nèi)較為流行的分類方法是按照功能劃分成為發(fā)條、發(fā)塊、發(fā)套以及教習(xí)頭和配飾發(fā)等。所謂發(fā)條，其制作的原材料主要是化纖絲和人發(fā)，并在產(chǎn)品加工之后按規(guī)格排列以粘貼而成的發(fā)制品，佩戴方式是將其以系于原生發(fā)上；而以人發(fā)亦或是化纖絲作為原材料，并借助織機(jī)和手織的方式所制成的網(wǎng)帽發(fā)制品則稱之為發(fā)套，而將其直接佩戴在頭上則是發(fā)套的佩戴方式；至于發(fā)塊，其主要是將通過手織加工的方式以將發(fā)絲加工至仿真頭皮和網(wǎng)子之上的一種發(fā)制品，值得一提的是，可根據(jù)消費(fèi)者局部脫發(fā)情況以選擇合適佩戴方式，而為了直接將其佩戴在頭上，則需要借助發(fā)咯以將其原生發(fā)和發(fā)快的邊緣連接起來；而可以直接佩戴的、用色發(fā)進(jìn)行制作的發(fā)飾品則稱之為配飾發(fā)，且能夠與原生發(fā)相互融合，達(dá)到美發(fā)造型效果；最后，教習(xí)頭是一種為了能夠?qū)⑸l(fā)人工針以扎入至由膠頭皮所制成教具，且這種教具是專門用于為美容美法教學(xué)所適用的。通過對公司的調(diào)研以及對產(chǎn)成品的入庫銷售單的分析，SL發(fā)制品公司主要產(chǎn)品是工藝發(fā)條和少量女裝發(fā)套。2.主要產(chǎn)品特點(diǎn)發(fā)制品是一種快速的時(shí)尚消費(fèi)品，其使用的周期非常短，而且還具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）產(chǎn)品時(shí)尚性隨著當(dāng)今社會的發(fā)展，人們對發(fā)制品的選擇上也發(fā)生了很大的改變。很多人愛美和追求個(gè)性的情感需求，對發(fā)制品有了新的要求。消費(fèi)者已經(jīng)不能滿足于發(fā)制品僅僅用于彌補(bǔ)脫發(fā)等生理缺陷，也需要用以滿足消費(fèi)者在現(xiàn)代消費(fèi)中時(shí)尚化和個(gè)性化等精神需求。而且對于發(fā)制品制作而言，是否顧著消費(fèi)者的感受以及能夠獲得公眾認(rèn)同度，是衡量其顏色與款式法式是否屬于流行產(chǎn)品、滿足人們的時(shí)尚追求的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。（2）產(chǎn)品使用周期短發(fā)制品使用壽命及消費(fèi)周期較短，一般一個(gè)月至半個(gè)月不等。發(fā)制品作為一種時(shí)尚單品，由于流行趨勢的變化迅速，消費(fèi)者需要根據(jù)當(dāng)前的潮流動態(tài)及時(shí)調(diào)整更換匹配的發(fā)制品，所以作為美發(fā)需求的發(fā)制品使用周期短暫。（3）使用頻度高發(fā)制品滿足了現(xiàn)代消費(fèi)者的情感需求，同時(shí)迎合了時(shí)代審美和潮流，消費(fèi)者如果養(yǎng)成一定的消費(fèi)習(xí)慣，則會長期使用與消耗這種發(fā)制品，且這種消耗還具有重復(fù)性與高頻率的特點(diǎn)。隨著人們的生活水平不斷提高，人們越來越傾向于追求展現(xiàn)自身的時(shí)尚型與個(gè)性化，由此也使得在人們的日常消費(fèi)中，快速時(shí)尚的消費(fèi)品成為了重要的組成部分。3.2SL發(fā)制品公司成本管理現(xiàn)狀筆者在2016年的12月份對SL發(fā)制品有限公司進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，范圍包括公司的行政部、財(cái)務(wù)部、采購部、生產(chǎn)部、國貿(mào)部和具體生產(chǎn)車間等。對他們的訪談和實(shí)地考察幫助筆者更深入地了解公司的整體運(yùn)營情況、財(cái)務(wù)核算、車間所有作業(yè)的生產(chǎn)流程、以及定價(jià)銷售策略等方面，以便對公司的成本核算問題進(jìn)行研究。SL發(fā)制品公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本有直接材料（人發(fā)、動物毛）、制造費(fèi)用和直接人工三個(gè)部分組成，根據(jù)產(chǎn)品批次來進(jìn)行匯總。筆者在實(shí)習(xí)期間了解到，SL公司是按照訂單需求進(jìn)行原材料的領(lǐng)用，所以筆者進(jìn)行研究的主要產(chǎn)品工藝發(fā)條都是當(dāng)月生產(chǎn)當(dāng)月完工入庫，直接材料月初沒有數(shù)據(jù)，因此在成本核算中不予考慮進(jìn)來，即10月份兩種產(chǎn)品的直接材料都是本月領(lǐng)用的材料。而制造費(fèi)用和直接人工都是根據(jù)各個(gè)產(chǎn)品的數(shù)量來進(jìn)行分配的。計(jì)算的公式主要分為以下4個(gè)部分，如下所示：（1）材料匯總=上月結(jié)余+本月材料領(lǐng)用（2）產(chǎn)品人工成本分?jǐn)偮?總?cè)斯こ杀?總計(jì)本月產(chǎn)品數(shù)量當(dāng)月每種產(chǎn)品人工成本=產(chǎn)品人工成本分?jǐn)偮?當(dāng)月該種產(chǎn)品數(shù)量（3）產(chǎn)品制造費(fèi)用分?jǐn)偮?總制造費(fèi)用/總計(jì)本月產(chǎn)品數(shù)量當(dāng)月每種產(chǎn)品制造費(fèi)用=產(chǎn)品制造費(fèi)用分?jǐn)偮?當(dāng)月該種產(chǎn)品數(shù)量（4）每種產(chǎn)品成本合計(jì)=每種產(chǎn)品材料匯總+每種產(chǎn)品人工成本+每種產(chǎn)品制造費(fèi)用經(jīng)查閱財(cái)務(wù)部10月財(cái)務(wù)報(bào)表，得到以下數(shù)據(jù)：總直接材料=543426.49元總直接人工=150641.88元總制造費(fèi)用=623015.34元總產(chǎn)品數(shù)12152件，淺色雅克發(fā)條6838件，彩色曲發(fā)發(fā)條5314件，故產(chǎn)品人工成本分?jǐn)偮?150641.88/12152=12.396元/件，淺色雅克發(fā)條人工成本=150641.88/12152*6838=84767.05元彩色曲發(fā)發(fā)條人工成本=150641.88/12152*5314=65874.83元產(chǎn)品制造費(fèi)用分?jǐn)偮?623015.34/12152=51.268元/件淺色雅克發(fā)條制造費(fèi)用=623015.34/12152*6838=350574.3元彩色曲發(fā)發(fā)條制造費(fèi)用=623015.34/12152*5314=272441.04元即通過計(jì)算可以得到SL公司10月份產(chǎn)品成本分?jǐn)偙?-1如下：表3-1：SL公司10月份產(chǎn)品成本分?jǐn)偙砜偨痤~淺色雅克發(fā)條彩色卷發(fā)發(fā)條直接材料543426.49278963.36264463.13直接人工150641.8884767.0565874.83制造費(fèi)用623015.34350574.30272441.04總成本1317083.71714304.71602779.00產(chǎn)量12152.006838.005314.00單位成本104.46113.433.3現(xiàn)有成本管理存在的問題3.3.1分配標(biāo)準(zhǔn)單一根據(jù)筆者在SL公司實(shí)習(xí)調(diào)研期間發(fā)現(xiàn)，目前該公司的成本核算模式還是傳統(tǒng)的成本核算方法，每月訂單產(chǎn)品的成本費(fèi)用分配方法簡單粗放，僅僅以產(chǎn)品的數(shù)量來進(jìn)行分配。每月每種產(chǎn)品的直接材料為實(shí)際領(lǐng)用原材料，而制造費(fèi)用和直接工資都是根據(jù)各個(gè)產(chǎn)品的數(shù)量來進(jìn)行分配的，但是SL公司主要產(chǎn)品在工藝流程上基本一樣，但是消耗的資源絕不是單憑數(shù)量就可以簡單的分?jǐn)?，很多工藝流程中資源的消耗是根據(jù)工時(shí)、物料等也是重要的分配標(biāo)準(zhǔn)，僅依靠產(chǎn)品數(shù)量這種分配標(biāo)準(zhǔn)過于單一，無法完整的反映各種產(chǎn)品的資源消耗，無法反映產(chǎn)品的真實(shí)成本，不利于公司管理層的成本控制和決策研究。3.3.2成本核算精度低根據(jù)筆者對SL公司生產(chǎn)車間的具體考察和對技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員的訪談發(fā)現(xiàn)，該公司現(xiàn)在的主要產(chǎn)品是各種型號的發(fā)條，但是在8、9月份的成本核算表中發(fā)現(xiàn)，9月份SL公司還生產(chǎn)了一定數(shù)量的女裝發(fā)套，發(fā)條和發(fā)套的生產(chǎn)工藝存在部分重合和一定差異。發(fā)套比發(fā)條工藝復(fù)雜，發(fā)套的生產(chǎn)工藝流程是在發(fā)條的工藝的基礎(chǔ)上加上制帽車間、手織車間和美容車間的繼續(xù)加工繼而完成的，也就是說發(fā)套的生產(chǎn)工藝流程是包含發(fā)條的工藝流程的，在資源消耗來說，顯然發(fā)套的資源消耗是明顯大于發(fā)條的資源消耗的，然而制帽車間、手織車間和美容車間的人工成本和折舊成本在會計(jì)處理上都是計(jì)入了制造費(fèi)用，月末直接按發(fā)條和發(fā)套的產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)?，這種成本分配方法下，使得發(fā)條的成本中承擔(dān)了本沒有消耗的制帽車間、手織車間和美容車間的費(fèi)用，使得發(fā)條的成本虛增，無法反映產(chǎn)品的真實(shí)成本。3.3.3成本管理水平低SL發(fā)制品公司在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本管理意識不夠，雖然管理層急于尋找好的成本控制方法，但是目前的管理方式仍科學(xué)性不足，基層員工更是缺乏參與成本管理意識，只滿足于做好眼前的工作，沒有全局性。導(dǎo)致成本控制還停留在原來的狀態(tài)，無法滿足現(xiàn)在管理的需要。3.3.4成本管理目標(biāo)單一對于現(xiàn)代成本管理而言，嚴(yán)格控制生產(chǎn)過程中各種人力以及有形物料的消耗情況僅僅只是其目標(biāo)之一，而為了保證企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠具有強(qiáng)大的市場競爭力，成本管理應(yīng)該嘗試將管理的范圍擴(kuò)大的分析產(chǎn)品的市場需求之內(nèi)，并進(jìn)而分析探討產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和技術(shù)更新、顧客使用后的感受以及產(chǎn)品的維修處理等多個(gè)方面。而SL公司現(xiàn)在的成本管理目標(biāo)還僅是停留在降低成本，不利于公司未來進(jìn)一步的發(fā)展。

綜上所述，SL發(fā)制品公司的成本核算管理存在分配標(biāo)準(zhǔn)單一和成本核算精度低等問題，造成公司成本信息扭曲失真，影響管理者對成本信息的掌握以及對利潤分析的準(zhǔn)確性，限制了成本管理對公司未來進(jìn)一步發(fā)展的貢獻(xiàn)，而作業(yè)成本法可以有效解決SL發(fā)制品公司現(xiàn)有核算方法存在的不利因素，因此SL發(fā)制品公司應(yīng)用作業(yè)成本法在成本核算和管理中大有可為。第4章作業(yè)成本法在SL發(fā)制品公司的應(yīng)用分析4.1SL發(fā)制品公司應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性與可行性分析4.1.1SL發(fā)制品公司應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性據(jù)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)在發(fā)制品全國從業(yè)人數(shù)約400萬人，世界發(fā)制品行業(yè)生產(chǎn)中心從上世紀(jì)60年代的日本逐漸轉(zhuǎn)移至韓國、之后轉(zhuǎn)移到中國山東、河南。目前中國已成為世界發(fā)制品最大的生產(chǎn)和出口國，其中河南出口額達(dá)到全國總額的49%，而許昌出口額占河南省的85%。而許昌也在2006年的下半年榮獲由國家商務(wù)部所授予“中國發(fā)制品出口生產(chǎn)基地”的榮譽(yù)稱號，換言之，許昌的支柱產(chǎn)業(yè)之一當(dāng)屬發(fā)制品業(yè)無疑。然而財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整部分產(chǎn)品出口退稅率的通知》，被列入調(diào)整出口退稅率的產(chǎn)品清單中包含了假發(fā)制品。自2015年4月1日起，公司出口的假發(fā)制品出口退稅率由原來的15%調(diào)整為9%。這一出口退稅政策的變化也影響了作為許昌的大中型企業(yè)之一的SL發(fā)制品公司，對公司出口產(chǎn)品成本構(gòu)成一定的不利影響。另外，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，勞動密集型的人口紅利已經(jīng)明顯開始下降，勞動力的逐漸匱乏導(dǎo)致原本廉價(jià)的人力成本不斷攀升，曾經(jīng)的人力成本的比較優(yōu)勢逐漸減退，物價(jià)水平不斷提高，企業(yè)的高成本問題日益凸顯，利潤空間不斷被壓縮，成本核算的地位也越來越重要，因此更加真實(shí)和準(zhǔn)確的成本核算對于企業(yè)的發(fā)展具有重大的必要性。SL發(fā)制品公司目前的成本核算模式過于簡單粗暴，僅就產(chǎn)品個(gè)數(shù)來作為間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品的唯一標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮每個(gè)產(chǎn)品在各個(gè)工藝流程所花費(fèi)的物料、時(shí)間和工藝上的差別。對于間接費(fèi)用簡單粗暴的分?jǐn)?，容易造成產(chǎn)品成本的扭曲，引起產(chǎn)品信息的失真，導(dǎo)致錯誤的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。4.1.2SL發(fā)制品公司應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的變革也是突飛猛進(jìn)，企業(yè)面對外部市場的激烈競爭，也開始關(guān)注成本控制和企業(yè)管理的新思路。不論是那種成本控制方法都需要企業(yè)上下的重視和配合，針對SL發(fā)制品公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，為作業(yè)成本在SL公司的順利實(shí)施創(chuàng)造條件。1．企業(yè)管理層的態(tài)度很大程度上決定了作業(yè)成本法能否在企業(yè)中順利實(shí)施。隨著國際化的進(jìn)程的不斷加快，以及當(dāng)今時(shí)代科學(xué)技術(shù)的日新月異，眾多企業(yè)業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的市場挑戰(zhàn)。也正因如此，許多企業(yè)的管理者意識到如果想要增強(qiáng)自身企業(yè)的市場競爭力，則無疑需要借助更新管理理念、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和降低生產(chǎn)成本的方式來進(jìn)行。而且，與其他類型的企業(yè)相比，SL公司在同城有國際知名上市企業(yè)瑞貝卡公司，還有多家實(shí)力雄厚的發(fā)制品競爭企業(yè)，行業(yè)中競爭壓力大，如果讓本企業(yè)在市場中占有一席之地，SL公司管理層更加關(guān)注成本控制的方法，也進(jìn)而更容易從理念與現(xiàn)實(shí)中接受引進(jìn)新的成本管理方法。2.隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，作業(yè)成本法的順利實(shí)施得到了極為有力的保障。不僅如此，機(jī)械自動化還得以借助科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而在眾多企業(yè)中發(fā)揮著極為重要的作用。除此之外，當(dāng)今時(shí)代是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，許多專門用于企業(yè)進(jìn)行管理與財(cái)務(wù)核算的系統(tǒng)和軟件也開始不斷出現(xiàn)，并逐漸為各大企業(yè)所采用。會計(jì)電算化的運(yùn)用，將數(shù)據(jù)和資源的共享在公司各分公司、各部門內(nèi)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)和管理軟件，如金蝶、用友、ERP等，在大幅度減輕會計(jì)人員的日常核算工作量的同時(shí)，也能夠提升產(chǎn)品成本的管理與核算的質(zhì)量與速度。根據(jù)實(shí)地對SL發(fā)制品公司的考察和對財(cái)務(wù)人員的詢問，SL公司目前統(tǒng)一使用金蝶會計(jì)電算化處理軟件，系統(tǒng)的將原材料進(jìn)出庫管理、生產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)會計(jì)核算有效結(jié)合在一起，不僅實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算計(jì)算自動化，還解決了各個(gè)系統(tǒng)之間銜接困難的問題，進(jìn)一步推動和保障作業(yè)成本法的實(shí)施。3.財(cái)務(wù)人員較高的專業(yè)素養(yǎng)是作業(yè)成本法得以實(shí)施的有利條件。SL公司目前擁有一批高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，并且常年對外招收高校畢業(yè)生，不斷擴(kuò)充較高專業(yè)素質(zhì)的人才隊(duì)伍，這些人對新鮮事物接受程度高，容易學(xué)習(xí)和掌握作業(yè)成本法的原理和實(shí)際操作方法，確保原始數(shù)據(jù)易于取得且準(zhǔn)確，以及對成本動因、作業(yè)中心把握的科學(xué)性，為作業(yè)成本法得以順利實(shí)施提供有利的條件。綜上所述，通過對SL發(fā)制品公司的綜合分析，可以看出SL公司有實(shí)施作業(yè)成本法的內(nèi)在需要，也具備條件以實(shí)施作業(yè)成本法，從而令這種成本法在現(xiàn)實(shí)中的實(shí)施成為了可能。 4.2SL發(fā)制品公司應(yīng)用作業(yè)成本法的程序在作業(yè)成本法下，我們可以將這種計(jì)算過程分為兩部分來進(jìn)行。首先，將間接費(fèi)用分配至與之同質(zhì)作業(yè)成本庫是第一階段，并在此基礎(chǔ)上以對成本庫的分配律進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算；此外，利用已計(jì)算出來的作業(yè)成本庫分配律將間接費(fèi)用分配至產(chǎn)品之中，并詳細(xì)計(jì)算出來成本是第二階段。具體操作步驟如下所示（以淺色雅克發(fā)條和彩色曲發(fā)發(fā)條兩種產(chǎn)品為例）：1.確定成本計(jì)算對象——產(chǎn)品總體來說，費(fèi)用歸集的對象便是我們常稱的成本計(jì)算對象。為了令成本核算得以順利進(jìn)行，首要前提就是要確定成本計(jì)算對象。如果成本計(jì)算對象確定得不準(zhǔn)確，就會使得成本計(jì)算的難度大大加強(qiáng)，計(jì)算而成的成本可用價(jià)值也就變得越來越低，根本無法滿足企業(yè)管理者進(jìn)行決策的需要。如何確定成本計(jì)算的對象呢?一般來說，各種容易消耗的受益物便是成本計(jì)算的主要對象，換言之也就是各種投入品在經(jīng)過消耗之后形成的產(chǎn)出物，是產(chǎn)品制造活動形成的直接產(chǎn)物，也就是通俗的所稱的產(chǎn)品。SL發(fā)制品公司產(chǎn)品種類繁多，主要產(chǎn)品集中在淺色雅克發(fā)條和彩色曲發(fā)發(fā)條，這兩種產(chǎn)品在所有產(chǎn)品中比重較大，具有代表性，所以下文主要以這兩種產(chǎn)品為成本計(jì)算對象進(jìn)行研究。SL公司一直以來都是采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，簡單的以產(chǎn)品個(gè)數(shù)來分配間接費(fèi)用。2.發(fā)條產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程想要了解認(rèn)定作業(yè)以及各個(gè)作業(yè)的成本動因，需要從企業(yè)的生產(chǎn)流程來著手。通過對企業(yè)生產(chǎn)流程整理和各個(gè)生產(chǎn)線深入的了解，來了解產(chǎn)品生產(chǎn)的完整過程：產(chǎn)品需要多少步驟來完成生產(chǎn)、哪些步驟需要哪些物料、使用哪些設(shè)備、每個(gè)環(huán)節(jié)需要多長時(shí)間等等。對SL發(fā)制品所有車間進(jìn)行實(shí)地考察，經(jīng)過調(diào)查，SL公司主要生產(chǎn)線的生產(chǎn)流程工藝流程十分復(fù)雜，從領(lǐng)用原料到產(chǎn)成品包裝出庫需要經(jīng)過大小四十多道工藝，這樣在研究分析時(shí)數(shù)據(jù)分配量巨大，不利于作業(yè)成本法的具體實(shí)施，經(jīng)過對具體操作流程的觀察，以及與車間工作人員討論協(xié)商，現(xiàn)將四十多道工藝流程歸納簡化為二十二道工藝，具體見圖4-1所示：挑白條生發(fā)車間挑白條生發(fā)車間排發(fā)排發(fā)漂色中和過酸漂色中和過酸泡油染色漂染車間裝炕泡油染色漂染車間裝炕熟發(fā)車間配貨熟發(fā)車間配貨校驗(yàn)交貨校驗(yàn)交貨拍齊倒短拍齊倒短磅發(fā)車間磅發(fā)車間分把分把合片三聯(lián)機(jī)整理合片三聯(lián)機(jī)整理掛膠造型卷管炕干回潮掛膠造型卷管炕干回潮機(jī)車屋機(jī)車屋定型定型包裝車間貼牌裝袋包頭修剪電燙包裝車間貼牌裝袋包頭修剪電燙圖4-1：SL公司發(fā)條產(chǎn)品工藝流程圖通過現(xiàn)場調(diào)查，作為SL發(fā)制品公司主要產(chǎn)品的淺色雅克發(fā)條和彩色曲發(fā)發(fā)條主要經(jīng)過六個(gè)車間，分別是生發(fā)車間、漂染車間、熟發(fā)車間、磅發(fā)車間、機(jī)車屋和包裝車間。每個(gè)車間都包含了相應(yīng)的明細(xì)工藝流程，生發(fā)車間主要是挑白條和排發(fā)，漂染車間包含了過酸、中和、漂色、染色、泡油和裝炕六個(gè)流程，熟發(fā)車間包括配貨和校驗(yàn)交貨兩個(gè)流程，磅發(fā)車間包含拍齊倒短和分把兩個(gè)流程，機(jī)車屋包含三聯(lián)機(jī)、合片、整理、掛膠造型、炕干回潮、卷管和定型共七個(gè)流程，包裝車間則包含電燙、包頭修剪和貼牌裝袋三個(gè)流程。根據(jù)現(xiàn)場觀察和對相關(guān)車間負(fù)責(zé)人詢問，對產(chǎn)品經(jīng)過的各個(gè)流程進(jìn)行簡介和總結(jié)，具體詳見表4-1：表4-1：SL公司車間工藝流程及流程簡介車間工藝流程流程簡介生發(fā)車間挑白條對原材料的初加工，對于原始發(fā)料中含有的白條及其他雜物，須人工將雜物挑出清理后，再投料；排發(fā)領(lǐng)入條白條之后的順發(fā)先分清頭尾，并依據(jù)尺寸的大小而分成小籽，再開始交由機(jī)手進(jìn)行排發(fā)；漂染車間過酸在完成排發(fā)之后，并依據(jù)裝筐的標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行過磅裝筐，且依據(jù)已制定好的過酸工藝標(biāo)準(zhǔn)而向其中添加一定濃度的硫酸并混入其他藥品，將藥水?dāng)噭?，把頭發(fā)浸泡在藥水中并不停攪動；中和將頭發(fā)倒入配好藥水的中和鍋中進(jìn)行攪動，中和均勻使頭發(fā)順滑不打折；漂色將頭發(fā)漂白；染色染色時(shí)，根據(jù)客戶需要的色板，調(diào)配染劑，制作小樣，對比顏色，調(diào)整染劑量至顏色一致后，將頭發(fā)倒入并攪拌，直到與色板一致；泡油把洗凈并脫干水的頭發(fā)放入油劑中浸泡，每隔5分鐘上下翻動一次；裝炕將打理好的頭發(fā)裝入炕房炕干處理；熟發(fā)車間配貨依據(jù)訂單的情況而要求開具配貨卡，并依據(jù)配貨卡中的內(nèi)容注明而進(jìn)行配貨；檢驗(yàn)交貨校驗(yàn)人員核實(shí)是否按要求配貨磅發(fā)車間拍齊倒短將發(fā)把在篦子上簡單的梳理一下，把較長的頭發(fā)拔出來,對齊，然后從周邊拍把，重復(fù)拍把直到將頭拍齊；再從尾部捏緊發(fā)把，頭朝下倒出短檔，然后重復(fù)拍齊倒短,直到短檔倒完為止；然后按照規(guī)格書上的要求修尾；分把根據(jù)訂單要求磅數(shù)進(jìn)行稱重量分把，用橡皮筋扎緊頭部；機(jī)車屋三聯(lián)機(jī)通過三聯(lián)機(jī)的三個(gè)機(jī)頭和一個(gè)膠盒將分好的發(fā)把均勻排成簾子；合片將裁剪好長度的單片簾子通過合片機(jī)合成雙片簾子；整理把雙片簾子的接口處剪斷，對折，然后檢驗(yàn)簾子長度是否合格；掛膠造型將簾子打開，將每籽單獨(dú)清洗掛膠，保證膠一定要撩到每籽簾子的脖部；再把每個(gè)小籽折成回折；炕干回潮把打理好的簾子炕干后，放回到潮室架子之上，并灑一定量的軟水在地面上，使發(fā)簾能夠自然地吸收是水分卷管把發(fā)條平鋪梳順，然后根據(jù)發(fā)條曲度要求進(jìn)行卷管，注意卷管的松緊程度。定型按照訂單要求，參照合格試驗(yàn)品的溫度、時(shí)間參數(shù)設(shè)置定型柜的參數(shù)，對發(fā)簾定型表4-1：SL公司車間工藝流程及流程簡介（續(xù)表）車間工藝流程流程簡介包裝車間電燙將定型好的發(fā)條放置在電熨架上，然后用電熨斗低溫試燙，再慢慢調(diào)高溫度對發(fā)條電燙處理；包頭修剪對發(fā)條進(jìn)行最后處理，線頭雜物整理掉后梳順發(fā)條，然后把發(fā)條層層疊包，并修剪簾子邊，使發(fā)條整體柔順干凈；貼牌裝袋對產(chǎn)品進(jìn)行貼牌，裝入袋中。3.分析生產(chǎn)過程中消耗的資源眾所周知，成本的源泉當(dāng)屬資源無疑，而一個(gè)企業(yè)的資源總共包括了直接人工、材料、維持生產(chǎn)的成本、制造的間接費(fèi)用以及維持生產(chǎn)之外的成本等各個(gè)部分，而一般而言，從企業(yè)總分類賬中，我們便可以順利獲得這些資源，且在獲得之后按一定相關(guān)性以令資源順利進(jìn)入各個(gè)工作單位的作業(yè)之中。依據(jù)作業(yè)成本計(jì)算的規(guī)則可知，資源的消耗量是由作業(yè)所決定，而與最終產(chǎn)品的形成情況并沒有直接性關(guān)系。有鑒于此，學(xué)者們將作業(yè)與資源消耗之間的關(guān)系定義成為資源動因，并認(rèn)為通過資源動員以將總分類賬上的資源成本直接分配到作業(yè)之中?？梢哉f，作為分配基礎(chǔ)，資源動因所反映的是作業(yè)所耗費(fèi)的資源情況，是將已有的資源成本直接分配到作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。SL發(fā)制品公司的傳統(tǒng)成本核算方法是按照產(chǎn)品個(gè)數(shù)來進(jìn)行簡單分配的，但是不同規(guī)格型號的產(chǎn)品消耗的資源是不一樣的，單純按照產(chǎn)品個(gè)數(shù)來分配費(fèi)用明顯是不科學(xué)的，無法真實(shí)的反映產(chǎn)品成本。發(fā)制品產(chǎn)品有一定的淡旺季之分，一般來說夏天銷量較低，春秋銷量正常，在圣誕節(jié)之后達(dá)到銷售旺季，在銷售量極端的淡旺季的數(shù)據(jù)可能無法真實(shí)反映產(chǎn)品正常成本消耗情況，故選取銷售量相對平穩(wěn)，具有普遍性的10月份數(shù)據(jù)，現(xiàn)以10月份生產(chǎn)的兩種產(chǎn)品為例進(jìn)行分析。這兩種產(chǎn)品所使用的是同樣的車間同樣的生產(chǎn)流程線，且在生產(chǎn)過程中是并行的生產(chǎn)，無法直接得出每個(gè)產(chǎn)品所耗費(fèi)的人工費(fèi)用。因此筆者這里將無法直接分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用并入制造費(fèi)用中，與制造費(fèi)用一起來根據(jù)作業(yè)動因進(jìn)行分配，更能體現(xiàn)產(chǎn)品所消耗的費(fèi)用。具體數(shù)據(jù)見SL公司10月份制造費(fèi)用明細(xì)表4-2：表4-2：SL公司10月份制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用項(xiàng)目金額（元）工資288570.02福利費(fèi)15,389.00水電費(fèi)93031.08機(jī)物料消耗72582.04勞動保護(hù)費(fèi)28998檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)15937.64維修費(fèi)3859折舊費(fèi)255290.44合計(jì)773657.22根據(jù)表4-2，可以繼續(xù)將產(chǎn)品所消耗的資源進(jìn)行歸集，歸集后的資源如表4-3：表4-3：SL公司10月份制造費(fèi)用歸集表制造費(fèi)用項(xiàng)目金額（元）工資和福利費(fèi)用332957.02機(jī)物料消耗72582.04動力費(fèi)用93031.08維修費(fèi)用，3859檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)用15937.64折舊費(fèi)用255290.44合計(jì)773657.22工資和福利費(fèi)用，主要是為與SL發(fā)制品公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生發(fā)車間、漂染車間、熟發(fā)車間、磅發(fā)車間、機(jī)車屋和包裝車間的相關(guān)人員的基本工資、各種獎金、五險(xiǎn)一金、職工福利和勞動保護(hù)費(fèi)等。機(jī)物料消耗，是過酸中和時(shí)需要的硫酸和堿片劑、漂染時(shí)需要的雙氧水、染劑和油劑，機(jī)車屋里三聯(lián)機(jī)需要的簾子膠等費(fèi)用以及其他生產(chǎn)專用工具、配件、輔料等。比如不同型號的發(fā)條在漂染時(shí)需要的雙氧水和染劑就不一樣，這些也都是成本重要的組成部分。動力費(fèi)用，是指SL公司在生產(chǎn)產(chǎn)品是所消耗的水、電資源所產(chǎn)生的水費(fèi)和電費(fèi)等。維修費(fèi)用，是指在SL公司的三聯(lián)機(jī)、合片機(jī)、YAKI機(jī)和定型柜等無法正常使用時(shí)，對設(shè)備進(jìn)行維修的費(fèi)用。檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)用，是指在產(chǎn)品經(jīng)過漂染車間之前，都要先取樣試驗(yàn)，用化工原料處理頭發(fā)，看頭發(fā)的弱軟度、色差、亮度，以及檢驗(yàn)化工產(chǎn)品性能穩(wěn)定性所消耗的費(fèi)用。折舊費(fèi)用，是指企業(yè)固定資產(chǎn)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提折舊所需要的費(fèi)用，主要包括SL公司各生產(chǎn)車間的生產(chǎn)設(shè)備、廠房、以及生產(chǎn)管理用等設(shè)備折舊需要的費(fèi)用。4.歸集作業(yè)成本庫作業(yè)是指為了達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)所進(jìn)行的對產(chǎn)品有一定影響的各種具體活動，是不同工作的各個(gè)單位，作業(yè)的類型和數(shù)量會隨著企業(yè)的不同而不同。作業(yè)的劃分決定了如何歸集成本庫，將資源分配到各個(gè)成本庫中以及最后成品在各個(gè)成本庫中所分配的費(fèi)用，因此作業(yè)的劃分是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，也是區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的關(guān)鍵。對作業(yè)進(jìn)行劃分首先是對作業(yè)進(jìn)行認(rèn)定和鑒別，其次將具有相同屬性和成本動因的作業(yè)進(jìn)行歸集或者合并，對具有不同成本動因的作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，形成不同的作業(yè)中心。在對SL公司實(shí)地調(diào)研考察的基礎(chǔ)下和在技術(shù)人員的幫助下，已經(jīng)了解了SL發(fā)制品公司這兩類產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所需的各個(gè)車間和生產(chǎn)工藝流程，并收集到了詳細(xì)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的信息，如具體到各個(gè)產(chǎn)品所需要的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、試劑容量等等?，F(xiàn)在就要對SL發(fā)制品公司進(jìn)行具體分析，確定SL公司中所存在的每一個(gè)作業(yè)，并找出各個(gè)作業(yè)其所相對的成本動因。SL發(fā)制品公司的六個(gè)車間作業(yè)如表4-4：表4-4：SL公司車間流程成本動因表工藝流程成本動因挑白條人工工時(shí)排發(fā)人工工時(shí)過酸試劑容量中和試劑容量漂色試劑容量染色試劑容量泡油試劑容量裝炕溫度配貨人工工時(shí)檢驗(yàn)交貨人工工時(shí)拍齊倒短人工工時(shí)分把人工工時(shí)三聯(lián)機(jī)機(jī)器工時(shí)合片機(jī)器工時(shí)整理機(jī)器工時(shí)掛膠造型人工工時(shí)炕干回潮人工工時(shí)卷管人工工時(shí)定型機(jī)器工時(shí)電燙產(chǎn)品個(gè)數(shù)包頭修剪產(chǎn)品個(gè)數(shù)貼牌裝袋產(chǎn)品個(gè)數(shù)在實(shí)際調(diào)研過程中，SL發(fā)制品的生產(chǎn)工藝流程復(fù)雜，在進(jìn)行簡化整理后，六個(gè)車間還有包括22個(gè)生產(chǎn)流程，如果將每一個(gè)生產(chǎn)流程都作為一個(gè)作業(yè)，對于每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行動因的考察并進(jìn)一步分?jǐn)偝杀?，對于SL發(fā)制品公司來說不僅太過繁瑣也是一筆巨大的人力物力的開支。此外，在企業(yè)實(shí)際的成本核算中，生產(chǎn)成本大部分是按照每個(gè)車間進(jìn)行匯總的，沒有仔細(xì)到每一個(gè)生產(chǎn)流程上面的每一個(gè)小流程環(huán)節(jié)，而且這些小環(huán)節(jié)的工時(shí)也難以確定，所以匯總出作業(yè)中心和成本庫是非常有必要的。需要對SL發(fā)制品公司的車間生產(chǎn)流程進(jìn)行整理，根據(jù)其產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)作業(yè)流程以及不同生產(chǎn)流程的作業(yè)動因的基礎(chǔ)之上，將相同的亦或是相似的位于同一水平線上的作業(yè)成本動因的作業(yè)集合起來，整合成為一個(gè)作業(yè)中心，并結(jié)合與之相關(guān)的作業(yè)成本形成與之相匹配的中心成本庫之后，根據(jù)每個(gè)產(chǎn)品在作業(yè)中心所消耗的成本動因來分配作業(yè)成本庫的費(fèi)用到最終產(chǎn)品，可以進(jìn)一步節(jié)省企業(yè)的管理資源。通過分析六個(gè)車間中各個(gè)作業(yè)的成本動因以及產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)作業(yè)流程，對SL發(fā)制品公司的車間中淺色雅克發(fā)條和彩色曲發(fā)發(fā)條兩種產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所執(zhí)行的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析和認(rèn)定，可以將SL公司22個(gè)生產(chǎn)流程分為以下10個(gè)作業(yè)成本庫，具體見4-5表：表4-5：SL公司作業(yè)中心一覽表車間工藝流程作業(yè)中心生發(fā)車間挑白條挑白排發(fā)作業(yè)排發(fā)漂染車間過酸過酸漂色作業(yè)中和漂色染色染發(fā)作業(yè)泡油裝炕烘干作業(yè)熟發(fā)車間配貨配貨磅發(fā)作業(yè)檢驗(yàn)交貨磅發(fā)車間拍齊倒短分把機(jī)車屋三聯(lián)機(jī)三聯(lián)合片作業(yè)合片整理掛膠造型掛膠造型作業(yè)炕干回潮回潮卷管作業(yè)卷管定型定型作業(yè)包裝車間電燙電燙包裝作業(yè)包頭修剪貼牌裝袋將22個(gè)生產(chǎn)流程劃分為10個(gè)作業(yè)成本庫之后，對每個(gè)成本作業(yè)成本庫進(jìn)行簡要描述，分析各個(gè)作業(yè)成本庫的成本動因和消耗的資源，具體見表4-6：表4-6：SL公司作業(yè)中心成本動因及消耗資源明細(xì)表序號作業(yè)中心簡要描述作業(yè)內(nèi)容成本動因消耗資源1挑白排發(fā)作業(yè)對于原始發(fā)料中含有的白條及其他雜物，須人工將雜物挑出清理后，然后按照尺寸分成小籽，轉(zhuǎn)交機(jī)手開始排發(fā)；人工工時(shí)工資福利、動力2過酸漂色作業(yè)添加一定濃度的硫酸并混入其他藥品，將藥水?dāng)噭?，把頭發(fā)浸泡在藥水中并不停攪動；再將頭發(fā)放入已經(jīng)配好的具有中和性的藥水鍋中進(jìn)行攪動，以便能夠令中和變得更加均衡透徹，且依據(jù)訂單要求毛發(fā)先進(jìn)行漂白處理試劑容量工資福利、動力、機(jī)物料消耗、檢驗(yàn)試驗(yàn)3染發(fā)作業(yè)根據(jù)客戶需要的色板，調(diào)配染劑，制作小樣，對比顏色，調(diào)整染劑量至顏色一致后，將頭發(fā)倒入并攪拌，直到與色板一致，再頭發(fā)放入油劑中浸泡試劑容量工資福利、動力、機(jī)物料消耗、檢驗(yàn)試驗(yàn)4烘干作業(yè)想打理好的頭發(fā)裝入炕房炕干溫度工資福利、動力、折舊5配貨磅發(fā)作業(yè)根據(jù)訂單開配貨卡并進(jìn)行配貨，校驗(yàn)核實(shí)是否按要求配貨，反復(fù)拍齊倒短，直到一端檔平；分清頭尾做成順發(fā)，按照要求磅數(shù)稱重量后，拍齊扎緊頭部人工工時(shí)工資福利、動力6三聯(lián)合片作業(yè)通過三聯(lián)機(jī)的三個(gè)機(jī)頭和一個(gè)膠盒將分好的發(fā)把均勻排成簾子，將裁剪好長度的單片簾子通過合片機(jī)合成雙片簾子，在簾子接口處剪斷，機(jī)器工時(shí)工資福利、折舊、動力、維修、機(jī)物料消耗7掛膠造型作業(yè)將簾子打開，單折洗，把膠撩到脖部；并將每個(gè)小籽折成回折；人工工時(shí)工資福利、動力、機(jī)物料消耗8回潮卷管作業(yè)放到回潮室的架子上回潮，然后開始卷管，根據(jù)發(fā)條幅度確定松緊程度，人工工時(shí)工資福利、動力、機(jī)物料消耗9定型作業(yè)按照訂單要求，參照合格試驗(yàn)品的溫度、時(shí)間參數(shù)設(shè)置定型柜的參數(shù)，對發(fā)簾定型機(jī)器工時(shí)工資福利、動力、維修、折舊10電燙包裝作業(yè)對發(fā)條進(jìn)行電燙，再把發(fā)條疊包并修剪干凈，最后對產(chǎn)品進(jìn)行貼牌，裝入袋中產(chǎn)品個(gè)數(shù)工資福利、動力、機(jī)物料消耗（1）挑白排發(fā)作業(yè)。是生產(chǎn)發(fā)條的第一步，包含挑白條和排發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)，主要是人工對原材料（人發(fā)）進(jìn)行初整理，將白條和雜物挑出來后按順序排好分成小籽的作業(yè)。這兩個(gè)環(huán)節(jié)的成本動因都是人工工時(shí)，所以將這兩個(gè)合并成一個(gè)同質(zhì)的作業(yè)庫即挑白排發(fā)作業(yè)，這一作業(yè)中心消耗的資源主要是工資福利和動力。（2）過酸漂色作業(yè)。原材料通過初整理后，要進(jìn)行過酸處理，用一定比例濃度的硫酸混合藥水來對頭發(fā)消毒，然后在一定堿水中來中和酸堿度，再將有原始顏色的頭發(fā)通過雙氧水進(jìn)行漂色，以便后期對頭發(fā)按要求染色。在過酸、中和、漂色這三個(gè)環(huán)節(jié)都是將頭發(fā)放置在各種試劑桶中，對原材料攪拌來完成。這三個(gè)環(huán)節(jié)的成本動因都是試劑容量，所以將這三個(gè)環(huán)節(jié)合并為一個(gè)同質(zhì)的作業(yè)庫即過酸漂色作業(yè)，這一作業(yè)中心消耗的資源主要是工資福利、動力、機(jī)物料消耗。（3）染發(fā)作業(yè)。原材料過酸漂色后，在染料桶中進(jìn)行染色，上色后放入油劑中浸泡完成。染色和油泡都是試劑桶中浸泡完成，深色和淺色頭發(fā)對應(yīng)的染料是不一樣的，而彩色頭發(fā)需要對漂色后的頭發(fā)進(jìn)行多次染色上色，他們的成本動因都是試劑容量，所以將這兩個(gè)環(huán)節(jié)合并為一個(gè)同質(zhì)作業(yè)庫即染發(fā)作業(yè)，這一作業(yè)中心消耗的資源主要是工資福利、動力、機(jī)物料消耗。（4）炕干作業(yè)。將按照訂單要求染好色的頭發(fā)放入炕房，將炕房溫度調(diào)至規(guī)定的溫度后，放置幾個(gè)小時(shí)，就可以達(dá)到干發(fā)和染色穩(wěn)定效果。淺色頭發(fā)在炕干時(shí)如果溫度過高，淺色染料可能發(fā)生反應(yīng)，使頭發(fā)顏色變深，與原始訂單要求的顏色有差異，所以在炕干淺色頭發(fā)時(shí)炕房溫度只能保持在80-90度之間，而深色頭發(fā)就不存在太大差異，直接將炕房溫度調(diào)至100度。所以在這一作業(yè)中，成本動因是溫度，而溫度的差異相應(yīng)的具體表現(xiàn)是電力消耗的差異，所以其成本動因也是電力（瓦數(shù)），其消耗的資源主要是工資福利、動力、折舊。（5）配貨磅發(fā)作業(yè)。將處理過的頭發(fā)按要求配貨，反復(fù)拍齊倒短，按照要求磅數(shù)稱重量后，拍齊扎緊頭部。配貨、校驗(yàn)發(fā)貨、拍齊倒短、分把這四個(gè)作業(yè)都是人工進(jìn)行加工處理，他們的成本動因都是人工工時(shí)，因此將這四個(gè)環(huán)節(jié)合并為一個(gè)同質(zhì)作業(yè)庫即配貨磅發(fā)作業(yè)，這一作業(yè)消耗的資源主要是工資福利、動力。（6）三聯(lián)合片作業(yè)。將發(fā)把通過三聯(lián)機(jī)設(shè)備做成簾子，再將單片簾子合成雙片簾子，最后在簾子接口處剪短。三聯(lián)機(jī)、合片、整理這三個(gè)環(huán)節(jié)都是在同一流水線上主要靠機(jī)器設(shè)備來完成，他們的作業(yè)動因都是機(jī)器工時(shí)，所以將這三個(gè)作業(yè)合并為一個(gè)同質(zhì)作業(yè)庫即三聯(lián)合片作業(yè)，這一作業(yè)消耗的資源主要是工資福利、折舊、動力、維修、機(jī)物料消耗。（7）掛膠造型作業(yè)。將簾子打開，單折洗，把膠撩到脖部，并將每個(gè)小籽折成回折的過程，掛膠造型主要是人工操作，其作業(yè)動因都是人工工時(shí)，這一作業(yè)消耗的資源主要是工資福利、動力、機(jī)物料消耗。（8）回潮卷管作業(yè)。把造型好的發(fā)簾放到回潮室的架子上灑上軟水回潮，然后將發(fā)簾卷管?？桓苫爻?/p>