國際工程項(xiàng)目納稅問題研究

第PAGE1第PAGE1共NUMPAGES133 第一章國際工程項(xiàng)目稅收概 國際工程項(xiàng)目稅收研究背景、內(nèi)容和研究目 國際工程項(xiàng)目與國際稅 國際工程項(xiàng)目與稅收管轄 國際工程項(xiàng)目與國際稅收原則、慣 國際工程項(xiàng)目與國際稅收協(xié) 第二章國際工程項(xiàng)目涉及的主要稅種及簡 國際工程項(xiàng)目所涉及的主要稅 公司所得稅簡 傳統(tǒng)稅 歸集抵免 雙稅率 個(gè)人所得 征稅方 稅率設(shè) 征稅項(xiàng) 增值 增值稅類 增值稅征稅范 增值稅的抵扣方 增值稅出口退稅制 關(guān) 關(guān)稅稅則分 關(guān)稅減免政 第三章國際工程項(xiàng)目納稅分 國際工程項(xiàng)目涉稅主體、征稅對(duì) 國際工程項(xiàng)目稅收環(huán) 稅收政策環(huán) 居住國對(duì)外投資稅收政策環(huán) 非居住國稅收政策環(huán) 各國稅收管轄權(quán)的差 各國稅種的差 各國稅負(fù)的差 稅收管理環(huán) 居住國對(duì)外投資稅收管理環(huán) 非居住國稅收管理環(huán) 稅收法治環(huán) 居住國對(duì)外投資稅收法治環(huán) 非居住國稅收法治環(huán) 國際工程項(xiàng)目實(shí)施中遇到的主要納稅問 關(guān)于法人居民身份的認(rèn)定問 法人居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)評(píng) 第PAGE2第PAGE2共NUMPAGES133國際重復(fù)征稅的問 第四章國際工程項(xiàng)目稅收籌 國際工程項(xiàng)目稅收籌劃的重要性和必要 稅收籌劃的原始階 稅收籌劃的發(fā)展階 稅收籌劃的市場(chǎng)化階 國際工程項(xiàng)目稅收籌劃戰(zhàn) 國際工程項(xiàng)目稅收籌劃通行方 運(yùn)用納稅主體的差 運(yùn)用稅率的差 運(yùn)用稅基的差 運(yùn)用稅收優(yōu)惠措施的差 運(yùn)用避免國際雙重征稅方法的差 運(yùn)用反避稅方法的差 運(yùn)用征收管理水平的差 聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)公司或稅務(wù)咨詢公司參與企業(yè)稅務(wù)籌 重視駐在國會(huì)計(jì)年度和財(cái)政年度的有關(guān)規(guī) 業(yè)務(wù)人員應(yīng)了解本國、項(xiàng)目國經(jīng)濟(jì)法規(guī)和國際公 運(yùn)用會(huì)計(jì)方法的多樣 跨國承包商可以根據(jù)項(xiàng)目不同的分部分項(xiàng)工程分割稅 運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娜谫Y形 選擇恰當(dāng)?shù)慕灰追诸愋?合理避稅過程中的注意事 要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信 每個(gè)項(xiàng)目要設(shè)計(jì)多個(gè)稅收籌劃方 要注意收集和保存國外納稅資料，及各種減免稅證 要了解東道國的反避稅條 國際工程項(xiàng)目主要稅種的稅收籌 關(guān)稅的繳納與稅收籌 關(guān)稅的分 關(guān)稅的稅收籌 關(guān)稅操作案 企業(yè)所得稅的繳納與稅收籌 我國國內(nèi)稅收環(huán) 境外減免稅處 企業(yè)所得稅籌劃途 企業(yè)所得稅籌劃實(shí) 個(gè)人所得稅的繳納與稅收籌 我國個(gè)人所得稅征收的基本規(guī) 個(gè)人所得稅繳納與籌劃案 增值稅的繳納與稅收籌 增值稅環(huán) 增值稅繳納與籌劃案 第五章政府稅收政策對(duì)國際工程項(xiàng)目稅收的影 發(fā)達(dá)國家鼓勵(lì)對(duì)外投資稅收政策的啟 美國鼓勵(lì)對(duì)外投資的稅收政 法國鼓勵(lì)對(duì)外投資的稅收政 日本鼓勵(lì)對(duì)外投資的稅收政 發(fā)達(dá)國家鼓勵(lì)對(duì)外投資稅收政策的效 刺激了對(duì)外投資需求的增大，間接促進(jìn)了對(duì)外投資規(guī)模的擴(kuò) 促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu) 發(fā)達(dá)國家鼓勵(lì)對(duì)外投資稅收政策對(duì)我國稅收政策調(diào)整的啟 中國對(duì)國際工程項(xiàng)目稅收政策調(diào)整的必要 改善貿(mào)易構(gòu)成，提高國際工程項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)力需要稅收優(yōu)惠政策激 鼓勵(lì)對(duì)外工程勞務(wù)輸出的稅收政策改革趨 在資本輸出中性政策基礎(chǔ)上有條件地引入間接抵免制 針對(duì)不同投資方式規(guī)定不同的稅收政 第六 參考書 第PAGE4第PAGE4共NUMPAGES133 1999年提出實(shí)施“走出去”8年時(shí)間，2006300億美元，新簽合6601658億美元，累2519億美元，成績喜人。但同時(shí)，隨著國際第PAGE5第PAGE5共NUMPAGES13385%，政治和經(jīng)100多個(gè)國外項(xiàng)目國從事國際工程項(xiàng)目的骨干企業(yè)之一，2005年位居“全球最225家國際工程承包商”68位，2006年位居商務(wù)部對(duì)外30430第PAGE6第PAGE6共NUMPAGES133第PAGE7第PAGE7共NUMPAGES133第PAGE8第PAGE8共NUMPAGES1332007626第PAGE9第PAGE9共NUMPAGES133第一章國際工程項(xiàng)目稅收概述第PAGE10第PAGE10共NUMPAGES133中國的對(duì)外承包工程企業(yè)在世界對(duì)外承包工程市場(chǎng)占1.5萬億美元（來源于商務(wù)部1-1：第PAGE11第PAGE11共NUMPAGES133表1-1 1997至2006年6月中國對(duì)外貿(mào)易中的技術(shù)、服務(wù)貿(mào)易比重比重第PAGE12第PAGE12共NUMPAGES133第PAGE13第PAGE13共NUMPAGES133原則建立，據(jù)此可分為三種類型，按屬地原則(Territoriality轄權(quán)為補(bǔ)充，也有單一行使一種管轄權(quán)的（即地域管轄第PAGE14第PAGE14共NUMPAGES133表1- 世界主要國家（地區(qū)）稅收管轄權(quán)一覽第PAGE15第PAGE15共NUMPAGES133免稅款，視同已經(jīng)在國外繳納而準(zhǔn)予抵免；實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)（TransferPricing）稅制防范國際避稅，即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓調(diào)與其有關(guān)的國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的稅收分配關(guān)系和處理協(xié)商和談判所締結(jié)的一種對(duì)締約國各方具有法律效力的書第PAGE16第PAGE16共NUMPAGES13380余個(gè)國家，并且還在不斷增加之中，已簽訂1-3。表1- 我國對(duì)外簽定避免雙重征稅協(xié)定一覽表（截止2007年1月底，來源于國家稅務(wù)總局網(wǎng)站第PAGE17第PAGE17共NUMPAGES133第PAGE18第PAGE18共NUMPAGES13323種稅。按照其性質(zhì)和第PAGE19第PAGE19共NUMPAGES133來的相互間稅收待遇必須且只能由有關(guān)國家政府通過共同各種名目征收的各種稅費(fèi),或者以攤派名義征收的各項(xiàng)服務(wù)各國對(duì)國際工程項(xiàng)目征收公司所得稅（CompanyTax）第PAGE20第PAGE20共NUMPAGES133抵免（ForeignTaxCredit），即非居住國允許該項(xiàng)目或該公第PAGE21第PAGE21共NUMPAGES133指居住國在對(duì)其居民征稅采用稅收抵免法對(duì)其國外稅額進(jìn)第PAGE22第PAGE22共NUMPAGES133第PAGE23第PAGE23共NUMPAGES133了傳統(tǒng)稅制，轉(zhuǎn)向?qū)嵭卸愂諝w集抵免制（ImputationSystem）第PAGE24第PAGE24共NUMPAGES133198511月如果小規(guī)模和中等規(guī)模的公司繳付的注冊(cè)資本低于250萬5020%征稅。這個(gè)稅第PAGE25第PAGE25共NUMPAGES133公司的經(jīng)營虧損可以沖減同一納稅年度其它來源的所馬來西亞稅法對(duì)外國公司的居民子公司和分公司在征30天10%1967年所得稅果稅務(wù)局認(rèn)為一筆關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格不能反映其真實(shí)第PAGE26第PAGE26共NUMPAGES13310%的非居民承包商預(yù)扣稅（WithholdingTax），若其公司中有雇員，則還要另外繳納3%的預(yù)扣稅。預(yù)扣稅并15%。第PAGE27第PAGE27共NUMPAGES133A200420041120041231第PAGE28第PAGE28共NUMPAGES133納稅所得額調(diào)整項(xiàng)（加捐贈(zèng)（非減免差旅費(fèi)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)（減納稅所得額調(diào)整項(xiàng)（減第PAGE29第PAGE29共NUMPAGES133應(yīng)納稅額30天要按規(guī)定85%6第PAGE30第PAGE30共NUMPAGES13310號(hào)前10%的稅收罰款。A2005實(shí)際納稅 提交的估計(jì)納稅 30%稅務(wù)罰款基 第PAGE31第PAGE31共NUMPAGES133 1967所得3章，資本津貼是對(duì)特定固定資產(chǎn)磨損而給予補(bǔ)助的20%的資本30%的資本開支；具60%；重型設(shè)備的初始和年度津貼固定為再投入使用（相當(dāng)于國內(nèi)的季節(jié)性或大修理停用的固定資第PAGE32第PAGE32共NUMPAGES133資產(chǎn)要求的資本津貼的實(shí)際總額(相當(dāng)于國內(nèi)的處理固定資A2004年購買了一輛汽車，花費(fèi)25，000200620，000馬幣。先前要求 2005第PAGE33第PAGE33共NUMPAGES133有一個(gè)評(píng)估年基礎(chǔ)期分期付款的原始數(shù)額才符合資本津貼A2004年根據(jù)分期購買協(xié)議獲取一現(xiàn)金價(jià) 減：支付押 余額通過24個(gè)月分期支 定期費(fèi)用（10%*2年 24個(gè)月分期支付總余 200410833.33*10=8333.332004支付押 資本分期支付數(shù) 第PAGE34第PAGE34共NUMPAGES133初始資本津貼（20%）根據(jù)18，333計(jì) 年度資本津貼根據(jù)18，333計(jì) 2005年資本分期支付：833.33*12次支付=10，0002005評(píng)估年允許的資本津貼數(shù)額為，結(jié)轉(zhuǎn)余 2005期間支付數(shù) 初始資本津貼（20%）根據(jù)10，000計(jì) 年度資本津貼（20%）根據(jù)28，333計(jì) 50，000，那么資50，000。然而，如果非商業(yè)機(jī)動(dòng)車輛價(jià)格為小于等于150，000，資本津貼的最大限額為第PAGE35第PAGE35共NUMPAGES133100，000份資本津貼計(jì)算表。（50%）或永久的停業(yè)，任何未被吸收的資本津貼將成為損失。應(yīng)注意：資產(chǎn)在賣掉的當(dāng)年仍然可以要第PAGE36第PAGE36共NUMPAGES133PersonalIncomeTax)在第PAGE37第PAGE37共NUMPAGES133所得的性質(zhì)采取差別比例稅率征收。2080年代以前，西方發(fā)達(dá)國家的稅率，最低一般在7-10%左右，最高達(dá)200542%，最低比率為15%199811%10.9%。另外，為5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租者經(jīng)營所得使用5%-35%20%第PAGE38第PAGE38共NUMPAGES1331967年頒布的個(gè)人所得稅法規(guī)定:第PAGE39第PAGE39共NUMPAGES133在每個(gè)評(píng)估年的收入,應(yīng)該是依據(jù)從馬來西亞獲取的收入,或應(yīng)稅收入基礎(chǔ)期是指一個(gè)日歷年（111231第PAGE40第PAGE40共NUMPAGES133在次年2月由稅務(wù)局發(fā)行。不管是否應(yīng)納稅，表格必須在4月14號(hào)之前填報(bào)并呈報(bào)給稅務(wù)局。納稅申報(bào)表的種類：FORMBE由雇傭收入和其它非商業(yè)收入的居民個(gè)人提交；FORMM 3000馬幣。30天內(nèi)書面申請(qǐng)延長提交申FORMBE必須附知（FORMJ），第PAGE41第PAGE41共NUMPAGES13330天內(nèi)支付，否則按應(yīng)付稅款的FORMQ給特別委員會(huì)的所得稅申請(qǐng)通知以供他填寫并提FORMB/BEFORMP。應(yīng)納稅的非FORMM30天30日內(nèi)在發(fā)第PAGE42第PAGE42共NUMPAGES133雇傭期限。如果雇員終止雇傭關(guān)系，要求公司在預(yù)計(jì)終止和即將離開馬來西亞超過3個(gè)月期限而沒有返回計(jì)劃的雇60天的非居民或者下一年的另一個(gè)182天的期限或更多連續(xù)的天數(shù)的期第PAGE43第PAGE43共NUMPAGE，那馬來西亞居民收到的任何國外匯款和收入都應(yīng)該向馬430號(hào)之前填報(bào)并呈報(bào)給30天內(nèi)交給稅務(wù)局。非居民下列情形的收入免繳個(gè)人所得稅:在馬來西亞工60在馬來西亞船上從事航運(yùn)工作、退休金。第PAGE44第PAGE44共NUMPAGES133在一個(gè)評(píng)估年應(yīng)稅收入的減免按照前一年度現(xiàn)行的法律要個(gè)人減免扣除基 醫(yī)療費(fèi) 最多基本的殘障設(shè) 最多殘疾人減 學(xué)業(yè)（教育）費(fèi) 最多嚴(yán)重疾病的醫(yī)療費(fèi) 最多妻子減 小孩減 1000/人身保險(xiǎn)金和準(zhǔn)備基金費(fèi) 最多年度保險(xiǎn) 購買出版物的津 教育醫(yī)療保 80003000馬18歲以下未婚子女（含婚生子、繼子女、或養(yǎng)子）；18歲以上未婚，并仍然在大學(xué)、學(xué)院或第PAGE45第PAGE45共NUMPAGES133400馬幣的折扣。利息稅由利息付款人代扣：居民納稅人扣5%，非居民15%。50401737馬幣。雖然公司已預(yù)先為你扣BE表格，向稅收局呈報(bào)。應(yīng)納稅所得額=55800馬幣收入-8000馬幣個(gè)人減免-2000馬幣孩子減免-6000馬幣=36800馬幣35000馬幣應(yīng)納稅所得額應(yīng)繳的稅幣，1759173722430日前繳清這筆稅金。如果應(yīng)納稅所得額不超過35000700馬幣的退稅款。第PAGE46第PAGE46共NUMPAGES133增值稅(ValueAddedTax)是流轉(zhuǎn)稅類的稅種，目前世界具體說就是在企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅金的處理上存在差第PAGE47第PAGE47共NUMPAGES133其特點(diǎn)是允許納稅人將購置的所有投入物包括資本性投入第PAGE48第PAGE48共NUMPAGES133由于增值稅的技術(shù)操作性強(qiáng)及各國征管水平及財(cái)政需要程目前世界各國增值稅的計(jì)算和繳納一般都采用發(fā)票抵扣目前實(shí)施增值稅的各國一般都對(duì)出口商品和勞務(wù)實(shí)施第PAGE49第PAGE49共NUMPAGES133出口貨物退（免）購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)增值稅稅收（出口貨物專用）第PAGE50第PAGE50共NUMPAGES133合理利用關(guān)稅稅則中不同貨物稅率不同以及貨物類似而稅各國為了對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧都第PAGE51第PAGE51共NUMPAGES133第三章國際工程項(xiàng)目納稅分析國際工程項(xiàng)目稅收所涉及的納稅人包括負(fù)有跨國納稅義務(wù)的自然人（從事國際工程活動(dòng)的個(gè)人和法人。自然人在包括從事跨國經(jīng)營活動(dòng)的所有公司和企業(yè)。包工程市場(chǎng)均以母公司和項(xiàng)目業(yè)主簽訂的承建合同作為在在該國注冊(cè)登記的公司法人（子公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司第PAGE52第PAGE52共NUMPAGES13310％的預(yù)提稅即屬于這一性質(zhì)。第PAGE53第PAGE53共NUMPAGES1335年內(nèi)，對(duì)中方從境外分得的應(yīng)稅利潤免征所得稅。第PAGE54第PAGE54共NUMPAGES133第PAGE55第PAGE55共NUMPAGES133源于該國境內(nèi)的全部所得以及存在于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)?shù)赑AGE56第PAGE56共NUMPAGES133實(shí)施居民稅收管轄權(quán)國家的居民在實(shí)施收入來源地稅收管國居民分別在另一國從事經(jīng)營活動(dòng)取得的所得均須承受雙各國對(duì)工程勞務(wù)及個(gè)人提供勞務(wù)服務(wù)收入征收的流轉(zhuǎn)第PAGE57第PAGE57共NUMPAGES133OECD各國對(duì)工程項(xiàng)目施工勞務(wù)及個(gè)人提供勞務(wù)服務(wù)取得的30個(gè)發(fā)達(dá)國家1985年～2000年間包含社會(huì)保障稅的稅負(fù)平均水平（即各項(xiàng)稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重）從37.4%2005年度我國含社?；鸬暮暧^稅負(fù)第PAGE58第PAGE58共NUMPAGES1335%10%0.5%10%10%，新加坡為3%，泰國為1.5%10%，南非為14%，中國為28%、36%、41%的超額累進(jìn)稅率；法國的公司所得5%15%；三是對(duì)公司所34%40%35.7%32%第PAGE59第PAGE59共NUMPAGES13335%，相對(duì)較低的只有南非（30%）、泰國（30%）、新加坡（20%）。另外，公司還得為其負(fù)擔(dān)一定比例的社會(huì)保障稅，如巴西稅法規(guī)定，雇主（公司）15%22.5%的社會(huì)保障稅；埃及稅制規(guī)定，雇主（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老26%24%4%3%菲律賓公司應(yīng)繳納的“附加福利稅”為雇主向其管理和監(jiān)督層32%35.6%。3-1表：第PAGE60第PAGE60共NUMPAGES133表3- 2005年度部分國家個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅稅率11%超額累進(jìn)：15%、工薪所得實(shí)行超額累進(jìn)：20%、27%、35%、超額累進(jìn)：20%、25%、定額：75009%、12%、15%、18%、21%24%、應(yīng)稅所得＜21.5萬南非蘭特的部分，應(yīng)納稅款=7266021.542%0.25%~0.38%的工超額累進(jìn)：0、5%、10%、20%、30%、工薪稅（地方稅）：超額累進(jìn)：21%、31%、41%、超額累進(jìn)：25%、30%、40%、45%、50%、超額累進(jìn)：15%、20%、25%、超額累進(jìn)：38.35%、44.25%、3%、10%、17%、25%、32%、33%、34%、35%37.5%、超額累進(jìn)：15%、20%、25%、30%、35%、第PAGE61第PAGE61共NUMPAGES133前雖然稅法中規(guī)定了采用抵免法消除對(duì)外投資的跨國納稅第PAGE62第PAGE62共NUMPAGES133第PAGE63第PAGE63共NUMPAGES133發(fā)展中國家對(duì)稅務(wù)官員的行為普遍缺乏有效監(jiān)控與管和評(píng)價(jià)體系等，對(duì)稅務(wù)官員進(jìn)行有效管理。第PAGE64第PAGE64共NUMPAGES133WTO第PAGE65第PAGE65共NUMPAGES133“第PAGE66第PAGE66共NUMPAGES133前期只能對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目在某一個(gè)國家碰到的具體情況加以第PAGE67第PAGE67共NUMPAGES133采取該標(biāo)準(zhǔn)判別法人的居民身份或非居民身份的主要代表①法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)以法①法人注冊(cè)成立的標(biāo)準(zhǔn)。該第PAGE68第PAGE68共NUMPAGES133第PAGE69第PAGE69共NUMPAGES133第PAGE70第PAGE70共NUMPAGES133第四章國際工程項(xiàng)目稅收籌劃國際工程項(xiàng)目稅收籌劃產(chǎn)生的外在根源在于國際經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)部原因是跨國承包商追求物質(zhì)利益劃還存在著多種刺激因素：①①技術(shù)進(jìn)步①第PAGE71第PAGE71共NUMPAGES133①①第PAGE72第PAGE72共NUMPAGES133劃的發(fā)達(dá)程度國際工程項(xiàng)目稅收籌劃戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)建立在交易所在國的第PAGE73第PAGE73共NUMPAGES133國際工程項(xiàng)目稅收籌劃日益引起各國政府和各大跨國第PAGE74第PAGE74共NUMPAGES133第PAGE75第PAGE75共NUMPAGES133子公司有時(shí)可以享有集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)增值部分免稅的的資本轉(zhuǎn)移，不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。桑尼亞為35%，巴西是25％的比例稅率，加拿大的稅率則第PAGE76第PAGE76共NUMPAGES133這是跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所考慮的主要因素之第PAGE77第PAGE77共NUMPAGES133消除稅負(fù)的良機(jī)。目前，我國對(duì)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的企業(yè)允（含舊設(shè)備）第PAGE78第PAGE78共NUMPAGES1335所得/境內(nèi)境外所得總額)。對(duì)于不能完全提供境外完稅憑證定率抵扣”16.5％的比率計(jì)算抵扣稅額。F分部。第PAGE79第PAGE79共NUMPAGES133國稅收情報(bào)交換不力（特別是征管水平差異大的國家之第PAGE80第PAGE80共NUMPAGES133止由于母子公司或總公司和分公司兩者之間在不同國家繳而影響整體稅收。第PAGE81第PAGE81共NUMPAGES133第PAGE82第PAGE82共NUMPAGES133（項(xiàng)目實(shí)施期間固定50%），2003-20054722萬元人民幣，按照我國《對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，2003-20056552萬元人民幣，按照埃塞當(dāng)?shù)胤?003-200556501830萬元人民幣。按照我國制度規(guī)定，境外項(xiàng)目固定資產(chǎn)折舊就應(yīng)該按照《對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定來執(zhí)行，而按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，就應(yīng)該按照當(dāng)?shù)刂贫葓?zhí)行，這個(gè)沒有可選擇性。通過該例證說明，第PAGE83第PAGE83共NUMPAGES133第PAGE84第PAGE84共NUMPAGES133第PAGE85第PAGE85共NUMPAGES133稅收籌劃盡管是合法的，但在有罪推定的前提下，極第PAGE86第PAGE86共NUMPAGES133合關(guān)稅是對(duì)同一種貨物同時(shí)采用從價(jià)與從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征我國對(duì)外承包工程承包企業(yè)在國際上參與的大多數(shù)項(xiàng)首先要考慮工程所在國和特定國家之間是否有關(guān)稅協(xié)第PAGE87第PAGE87共NUMPAGES133是由某對(duì)外承包工程承包商通過中國進(jìn)出口銀行買方信貸85%15%EPC20023154614,2982,030萬美元。工程結(jié)算采用封頂總價(jià)的單價(jià)計(jì)量第PAGE88第PAGE88共NUMPAGES133以里爾（當(dāng)?shù)貛牛?000年海關(guān)稅則，84／105%、商業(yè)利潤稅20034月伊朗海關(guān)重新修改并調(diào)高了關(guān)稅稅率，稅則號(hào)20035月118,26020065311美9,180第PAGE89第PAGE89共NUMPAGES13313條規(guī)定，一切進(jìn)口物資應(yīng)優(yōu)先考慮使用伊10%征收交通稅。24條規(guī)定，臨時(shí)進(jìn)口的施工設(shè)備可免95.6萬美元，節(jié)23.9萬美元。①利用異地采購配件降低完稅價(jià)格。353.6萬美元。本應(yīng)從16.6%以上。新加坡又是亞洲主828.5萬美元，其中：從新加坡進(jìn)口254.149.2萬美元，同時(shí)節(jié)12.3①20034月以前，伊朗海關(guān)進(jìn)口配件價(jià)目比較少，第PAGE90第PAGE90共NUMPAGES133購配件金額的110%作為投保額，據(jù)統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)平均保險(xiǎn)費(fèi)76.95.8萬美元，而支付國內(nèi)保險(xiǎn)為1.34.510%1755里爾。1755=167,770萬里爾20034第PAGE91第PAGE91共NUMPAGES1331美元＝8720〔＋9180）／28720=1,278,178萬里爾；多支付進(jìn)口配件關(guān)稅1,110,408萬里爾,折合美元約為127200084／10，規(guī)定永久設(shè)備海關(guān)稅率第PAGE92第PAGE92共NUMPAGES1334.42,03020034月以前進(jìn)口的永久設(shè)備有實(shí)驗(yàn)設(shè)備、大壩觀測(cè)儀器一次19.61%，1988前：參考稅則84／10，永久設(shè)備關(guān)稅很低，商業(yè)利潤稅率2%1755里爾。應(yīng)計(jì)征永久設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅總額＝(2030-19.6-22.2)×2%÷(1+2%)×1755=68,417萬里爾；16%8720〔（8260＋9180）／2(1+20%)×8720=2,889,517萬里爾；323萬美元。450第PAGE93第PAGE93共NUMPAGES133200545、46號(hào)結(jié)算賬單中得到一部分關(guān)稅92.3萬美元。行辦法（修訂）（財(cái)稅字[1997]116號(hào)對(duì)境外所得的有關(guān)申報(bào)和繳稅管理做出了規(guī)定。在納稅年度和申報(bào)方面，第PAGE94第PAGE94共NUMPAGES133合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。納稅人在辦理稅務(wù)登記時(shí)，需要號(hào)附件的規(guī)定執(zhí)行。財(cái)稅字[1997]116號(hào)文還規(guī)定：納稅人1年減征或者免征所得稅的照顧。第PAGE95第PAGE95共NUMPAGES133第PAGE96第PAGE96共NUMPAGES1334-1。4-2005-2006年度世界部分國家（地區(qū)）企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率第PAGE97第PAGE97共NUMPAGES133（OECD第PAGE98第PAGE98共NUMPAGES133第PAGE99第PAGE99共NUMPAGES133發(fā)現(xiàn)目前各國對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為進(jìn)行管理和控制的原則1977年被《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展1979第PAGE100第PAGE100共NUMPAGES133（CUP法（RPM法（CPM法），通稱傳統(tǒng)交易法（traditionaltransactionmethods）。它第PAGE101第PAGE101共NUMPAGES133務(wù)部門很難找到那種真正獨(dú)立的和可供比較的第三方交易利潤法，包括利潤分割法和交易凈利潤法。1991年美國首先采用以來，不僅發(fā)達(dá)國家第PAGE102第PAGE102共NUMPAGES1331991135258條。此外，199842001年修訂的《中華人民共和國稅20029月國務(wù)院公布的《稅收征收管20046月發(fā)布國稅發(fā)[2004]70號(hào)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反2004104日，國家稅務(wù)總局正式出臺(tái)了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》(APA)，標(biāo)志著中國價(jià)安排（BAPA）2005年，國管理若干問題的意見》、《2005年反避稅工作要求通知》，第PAGE103第PAGE103共NUMPAGES133間產(chǎn)品的交易價(jià)格來影響子公司成本;通過控制對(duì)海外子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用期限來影響子公司的成本費(fèi)用;通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費(fèi)用;通;第PAGE104第PAGE104共NUMPAGES133成本和利潤。其中最重要的就是利用固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移第PAGE105第PAGE105共NUMPAGES133B公司在非洲埃塞俄比亞設(shè)立分公第PAGE106第PAGE106共NUMPAGES133了解和運(yùn)用稅收減免政策。了解與所在國相互間的稅求在合同項(xiàng)目中用以抵免稅收不同的國家對(duì)其鼓勵(lì)的企業(yè)可通過適當(dāng)途徑（如與當(dāng)?shù)毓竞献鞒邪鹊赑AGE107第PAGE107共NUMPAGES1335%）。第PAGE108第PAGE108共NUMPAGES133稅法對(duì)納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得第PAGE109第PAGE109共NUMPAGES133個(gè)人境外稅額扣除的政策規(guī)定主要包括《中華人民共[1994]044例如：在非洲埃塞俄比亞個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為（150元人民幣），稅率為超額累進(jìn)稅率，非洲的坦80000先令（700第PAGE110第PAGE110共NUMPAGES133出具的免稅證明遞交給國內(nèi)的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)減免第PAGE111第PAGE111共NUMPAGES133應(yīng)交增值稅，并加大了直接材料成本，減少了工程附加稅接工程成本作為抵減項(xiàng)，所以增大直接成本可以減少該B公司在坦桑尼亞承接了若干項(xiàng)目，第PAGE112第PAGE112共NUMPAGES13320％，適1.2％，適合于小206個(gè)月進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅時(shí)，可以申請(qǐng)退稅。但需要提供所有進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅資料第PAGE113第PAGE113共NUMPAGES133代初至70第PAGE114第PAGE114共NUMPAGES133為從分國限額抵免法轉(zhuǎn)為綜合限額抵免法設(shè)立了過渡期。延遲納稅與CFC法規(guī)。為了支持本國跨國公司與東道國1954年起對(duì)本國企業(yè)開展海外經(jīng)營的國外所得實(shí)行延遲納上等于進(jìn)行國外投資的公司從政府那里得到了一筆無息貸1961分部條款，提出了特定（以下簡稱CFCCFC利潤歸屬于美國股東的部分，即使當(dāng)年不分配，不匯回第PAGE115第PAGE115共NUMPAGES133得，在外國繳納的所得稅可以按規(guī)定獲得抵免。CFC法規(guī)取消了對(duì)消極所得和國外基地公司通過轉(zhuǎn)移利潤方式獲得的在稅收協(xié)定中不列入稅收饒讓（TaxSparing）條款。美現(xiàn)正常的經(jīng)營虧損時(shí)，便可將該虧損抵消前3年的利潤，同時(shí)把沖銷掉的那部分利潤對(duì)應(yīng)于以前年度所繳納的稅款退5年結(jié)轉(zhuǎn)，抵消以后5款，以彌補(bǔ)企業(yè)在海外投資所遭受的損失。第PAGE116第PAGE116共NUMPAGES133第PAGE117第PAGE117共NUMPAGES133第PAGE118第PAGE118共NUMPAGES133196019711974外直接投資虧損準(zhǔn)備金制度以及1980年的大規(guī)模經(jīng)濟(jì)合作（外工程經(jīng)營管理費(fèi)用的7%的25%）計(jì)入準(zhǔn)備金，享受免稅待遇。若投資受損，則可從5年后，從第第PAGE119第PAGE119共NUMPAGES1331951年資非常緩慢。2070年代以后，日本政府把對(duì)外直接投3315.96億美元，居世界第PA