《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》經(jīng)管類專業(yè)全套教學(xué)課件

債務(wù)重組經(jīng)管專業(yè)精品教材《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》之一

共十二章，具體內(nèi)容包括債務(wù)重組，非貨幣性資產(chǎn)交換，借款費(fèi)用，或有事項(xiàng)，外幣折算，租賃，企業(yè)合并，合并財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正，股份支付，政府補(bǔ)助全套可編輯PPT課件債務(wù)重組概述01債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的會計(jì)處理依據(jù)債務(wù)重組的其他注意事項(xiàng)一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。債務(wù)重組的內(nèi)容是債務(wù)的清償時間、金額或方式等；債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)、債務(wù)雙方就被重組的債權(quán)債務(wù)重新達(dá)成協(xié)議；債務(wù)重組的依據(jù)是相關(guān)債權(quán)、債務(wù)雙方的協(xié)定或法院的裁定。需要注意的是，無論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無論債權(quán)人是否做出讓步，只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議，就符合債務(wù)重組的概念。從債務(wù)重組的概念可以看出，債務(wù)重組的主體是債權(quán)、債務(wù)雙方。二、債務(wù)重組的方式（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本、實(shí)收資本或資本公積等權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。（三）修改其他條款修改其他條款是指債務(wù)人不以資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，而是改變債權(quán)和債務(wù)的其他條款的債務(wù)重組方式，如調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等。4．組合方式組合方式是指采用以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款三種方式中一種以上方式的組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。三、債務(wù)重組的會計(jì)處理依據(jù)債務(wù)重組的會計(jì)處理依據(jù)是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。但是，債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的債權(quán)、債務(wù)，以及租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款，不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債。（1）債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，分別適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》。（2）通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，以及債務(wù)人以股權(quán)投資清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的，在合并報(bào)表層面，債權(quán)人取得資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。需要注意的是，下列交易事項(xiàng)不適用債務(wù)重組準(zhǔn)則。三、債務(wù)重組的會計(jì)處理依據(jù)（3）債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，適用權(quán)益性交易的相關(guān)規(guī)定（不確認(rèn)重組損益）。債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的情況包括：①債權(quán)人直接或間接對債務(wù)人持股，或者債務(wù)人直接或間接對債權(quán)人持股，且持股方以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組；②債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后受同一方或相同多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入。需要注意的是，下列交易事項(xiàng)不適用債務(wù)重組準(zhǔn)則。此外，債務(wù)重組中不屬于權(quán)益性交易的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。同時，企業(yè)在判斷債務(wù)重組是否構(gòu)成權(quán)益性交易時，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。四、債務(wù)重組的其他注意事項(xiàng)（一）債務(wù)重組合同生效日與債務(wù)重組日債務(wù)重組合同生效日是指簽訂債務(wù)重組合同的日期。債務(wù)重組日是指實(shí)際執(zhí)行債務(wù)重組的日期，如將抵債資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)人處、實(shí)際發(fā)行股票等。通常情況下，債務(wù)重組合同生效日早于債務(wù)重組日。（二）債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)債務(wù)重組中涉及的債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)的規(guī)定。債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時終止確認(rèn)債權(quán)，債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)解除時終止確認(rèn)債務(wù)。四、債務(wù)重組的其他注意事項(xiàng)由于債權(quán)人與債務(wù)人之間進(jìn)行的債務(wù)重組涉及債權(quán)和債務(wù)的認(rèn)定，以及清償方式和期限等的協(xié)商，通常需要經(jīng)歷較長時間，如破產(chǎn)重整中進(jìn)行的債務(wù)重組。因此，債務(wù)人只有在符合上述終止確認(rèn)條件時才能終止確認(rèn)相關(guān)債務(wù)，并確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。在簽署債務(wù)重組合同的時點(diǎn)，如果債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)尚未解除，債務(wù)人不能確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。債務(wù)重組的會計(jì)處理02以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會計(jì)處理1債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面價值。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款

貸：

銀行存款

交易性金融資產(chǎn)

其他債權(quán)投資

其他權(quán)益工具投資按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會計(jì)處理1債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面價值。賬務(wù)處理為：償債金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。同時，以其他債權(quán)投資清償債務(wù)的，應(yīng)將之前記入“其他綜合收益”科目的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；以其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)的，也應(yīng)將之前記入“其他綜合收益”科目的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，記入“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”等科目。債權(quán)人的會計(jì)處理2借：

交易性金融資產(chǎn)

其他債權(quán)投資

其他權(quán)益工具投資債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)的，應(yīng)按金融資產(chǎn)的公允價值。按債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：

壞賬準(zhǔn)備（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人的會計(jì)處理2貸：

應(yīng)收賬款按應(yīng)付賬款的賬面余額。按其差額。借或貸：

投資收益（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人的會計(jì)處理2甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2021年6月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，應(yīng)收乙公司賬款113萬元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。11月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款已逾期，經(jīng)雙方協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議約定，甲公司同意減免乙公司20萬元債務(wù)，并要求乙公司用現(xiàn)金立即清償剩余債務(wù)。當(dāng)日，甲公司收到乙公司償還的剩余債務(wù)93萬元并存入銀行。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。乙公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價值仍為113萬元。（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組例題

1債權(quán)人的會計(jì)處理2（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組例題

1（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理。借：應(yīng)付賬款 1130000貸：銀行存款 930000

投資收益 200000（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理。借：銀行存款 930000

投資收益 50000

壞賬準(zhǔn)備 150000貸：應(yīng)收賬款 1130000債權(quán)人的會計(jì)處理2（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組例題

1若甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了25萬元的壞賬準(zhǔn)備，則編制的會計(jì)分錄如下。借：銀行存款 930000

壞賬準(zhǔn)備 250000貸：應(yīng)收賬款 1130000

投資收益 50000若甲公司未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則編制的會計(jì)分錄如下。借：銀行存款 930000

投資收益 200000貸：應(yīng)收賬款 1130000債權(quán)人的會計(jì)處理2（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組例題2接例題1，協(xié)議約定，乙公司以一項(xiàng)作為交易性金融資產(chǎn)核算的股權(quán)工具償還上述債務(wù)。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為90萬元。11月8日，雙方辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，結(jié)清債權(quán)債務(wù)。當(dāng)日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為80萬元。甲公司為取得該股權(quán)投資支付交易費(fèi)用4萬元，取得后仍將其作為交易性金融資產(chǎn)核算，假定不考慮其他因素。債權(quán)人的會計(jì)處理2（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組例題2（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理。借：應(yīng)付賬款 1130000貸：交易性金融資產(chǎn) 900000

投資收益 230000（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理。借：交易性金融資產(chǎn) 800000

投資收益 220000

壞賬準(zhǔn)備 150000貸：應(yīng)收賬款 1130000

銀行存款 40000（二）以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會計(jì)處理1債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以日常活動產(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的，不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，也不需要結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，而應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”科目；按商品或服務(wù)的賬面價值，貸記“庫存商品”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)清理”等科目；按所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額，借記或貸記“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人的會計(jì)處理2債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)時，其入賬價值為放棄債權(quán)的公允價值加上直接相關(guān)稅費(fèi)。這里的直接相關(guān)稅費(fèi)是指使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等其他成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)當(dāng)按照下列原則以成本計(jì)量。（1）存貨的成本包括放棄債權(quán)的公允價值，以及使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他成本。（2）聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資的成本包括放棄債權(quán)的公允價值，以及可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人的會計(jì)處理2（3）投資性房地產(chǎn)的成本包括放棄債權(quán)的公允價值，以及可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。（4）固定資產(chǎn)的成本包括放棄債權(quán)的公允價值，以及使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本。（5）無形資產(chǎn)的成本包括放棄債權(quán)的公允價值，以及可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)接例題1，協(xié)議約定，乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還上述債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為100萬元，實(shí)際成本為80萬元。11月20日，甲公司收到乙公司用于抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。當(dāng)日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款的公允價值為100萬元。例題

3一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人的會計(jì)處理2（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款 1130000貸：庫存商品 800000

其他收益——債務(wù)重組收益 330000（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理。例題

3一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人的會計(jì)處理2（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理。例題

3借：庫存商品 870000

應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130000

壞賬準(zhǔn)備 150000貸：應(yīng)收賬款 1130000

投資收益 20000一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人的會計(jì)處理2（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2022年3月18日，甲公司向乙公司銷售一批商品，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為3660萬元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。4月18日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款已逾期，經(jīng)雙方協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議約定，乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）償還上述債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的原價為2850萬元，已計(jì)提折舊50萬元。甲公司已對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。例題

4一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人的會計(jì)處理2（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)5月18日，雙方辦理完成該資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，結(jié)清債權(quán)債務(wù)。當(dāng)日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款的公允價值為3390萬元。甲公司將取得的抵債設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，為取得該設(shè)備以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)6萬元。乙公司已開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額440.7萬元。例題

4一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人的會計(jì)處理2（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理。①將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，編制的會計(jì)分錄如下。借：固定資產(chǎn)清理

28000000

累計(jì)折舊 500000貸：固定資產(chǎn) 28500000例題

4一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人的會計(jì)處理2（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)②確認(rèn)債務(wù)重組收益，編制的會計(jì)分錄如下。借：應(yīng)付賬款 36600000貸：固定資產(chǎn)清理 28000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4407000

其他收益——債務(wù)重組收益 4193000例題

4一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人的會計(jì)處理2（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理。取得固定資產(chǎn)成本=3390?440.7+6=2955.3萬元借：固定資產(chǎn) 29553000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4407000

壞賬準(zhǔn)備 200000

投資收益 2500000貸：應(yīng)收賬款 36600000

銀行存款 60000例題

4一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人的會計(jì)處理2（三）以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會計(jì)處理可以參照“以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)”中的會計(jì)處理，此處不再詳細(xì)介紹。債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行會計(jì)處理。第一步按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)，即按債權(quán)終止確認(rèn)日的公允價值，記入“交易性金融資產(chǎn)”“其他債權(quán)投資”等科目。第二步按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（三）以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)第三步將放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。需要注意的是，對于取得的交易性金融資產(chǎn)，債權(quán)人支付的交易費(fèi)用不計(jì)入其成本；對于取得的其他金融資產(chǎn)，債權(quán)人支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組接例題4，協(xié)議約定，合同生效日（即4月18日），乙公司用以下資產(chǎn)償還上述債務(wù)。（1）以一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)（股權(quán)）償還上述部分債務(wù)。該項(xiàng)股權(quán)投資的成本為1000萬元，已確認(rèn)的公允價值變動收益為200萬元，當(dāng)日的公允價值為1390萬元。（2）以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）償還上述部分債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的原價為650萬元，已計(jì)提折舊50萬元，當(dāng)日的公允價值為700萬元。例題5（三）以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（3）以一項(xiàng)庫存商品償還上述部分債務(wù)。該存貨的成本為1200萬元，當(dāng)日的公允價值為1300萬元。5月18日，雙方辦理完成相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，結(jié)清債權(quán)債務(wù)。甲公司將取得的股權(quán)投資分類為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日該股權(quán)的公允價值為1400萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。例題5（三）以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組例題5（三）以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理。①將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，編制的會計(jì)分錄如下。借：固定資產(chǎn)清理 6000000

累計(jì)折舊 500000貸：固定資產(chǎn) 6500000例題5（三）以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組②確認(rèn)債務(wù)重組收益，編制的會計(jì)分錄如下。借：應(yīng)付賬款 36600000貸：交易性金融資產(chǎn) 12000000

固定資產(chǎn)清理 6000000

庫存商品 12000000

其他收益——債務(wù)重組收益 6600000例題5（三）以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理。合同生效日固定資產(chǎn)的成本=（3390?1390）×700÷（700+1300）=700萬元合同生效日庫存商品的成本=（3390?1390）×1300÷（700+1300）=1300萬元確認(rèn)債務(wù)重組收益，編制的會計(jì)分錄如下。例題5（三）以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組借：交易性金融資產(chǎn) 14000000

固定資產(chǎn) 7000000

庫存商品 13000000

壞賬準(zhǔn)備 200000

投資收益 2400000貸：應(yīng)付賬款 36600000一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（四）以處置組清償債務(wù)債務(wù)人的會計(jì)處理1債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價值之和，與處置組中資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。處置組中的資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（四）以處置組清償債務(wù)債權(quán)人的會計(jì)處理2債權(quán)人受讓包含非金融資產(chǎn)的處置組的，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對處置組中的金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量，然后按照金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值及承擔(dān)的處置組中負(fù)債的確認(rèn)金額之和，扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。（1）債權(quán)人受讓處置組的會計(jì)處理如下。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（四）以處置組清償債務(wù)債權(quán)人的會計(jì)處理2債務(wù)人以資產(chǎn)或處置組清償債務(wù)，且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債核算，而是將其劃分為持有待售類別的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。資產(chǎn)減值損失應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的規(guī)定進(jìn)行處理。（2）債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的會計(jì)處理如下。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（四）以處置組清償債務(wù)債權(quán)人的會計(jì)處理22022年3月18日，甲公司向乙公司銷售一批商品，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為4000萬元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。4月18日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議約定，乙公司以一項(xiàng)作為無形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)償還上述債務(wù)。甲公司已對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。例題6一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（四）以處置組清償債務(wù)債權(quán)人的會計(jì)處理25月18日，雙方辦理完成該資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，結(jié)清債權(quán)債務(wù)。甲公司為取得該土地使用權(quán)以銀行存款支付相關(guān)過戶費(fèi)15萬元。當(dāng)日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款在當(dāng)日的公允價值為3585萬元。假設(shè)甲公司管理層決議，受讓該土地使用權(quán)后將在半年內(nèi)將其出售。該項(xiàng)土地使用權(quán)在當(dāng)日的公允價值為3510萬元，預(yù)計(jì)未來出售該項(xiàng)土地使用權(quán)將發(fā)生10萬元的出售費(fèi)用。甲公司取得該項(xiàng)土地使用權(quán)時滿足持有待售資產(chǎn)確認(rèn)條件。例題6一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（四）以處置組清償債務(wù)債權(quán)人的會計(jì)處理2例題6（1）不劃分為持有待售資產(chǎn)，甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理。無形資產(chǎn)的入賬價值=3585+15=3600萬元借：無形資產(chǎn) 36000000

壞賬準(zhǔn)備 1000000

投資收益 3150000貸：應(yīng)收賬款 40000000

銀行存款 150000一、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組（四）以處置組清償債務(wù)債權(quán)人的會計(jì)處理2例題6（2）劃分為持有待售資產(chǎn)，甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理。假定不劃分為持有待售類別情況下的無形資產(chǎn)入賬價值為3600萬元，公允價值減出售費(fèi)用后的凈額為3500萬元（3510?10）。由于3500萬元小于3600萬元，所以該無形資產(chǎn)的入賬價值為3500萬元。借：持有待售資產(chǎn)——無形資產(chǎn) 35000000

壞賬準(zhǔn)備 1000000

資產(chǎn)減值損失 4150000貸：應(yīng)收賬款 40000000

銀行存款 150000二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的，在初始確認(rèn)權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計(jì)量。權(quán)益工具的公允價值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積（資本溢價或股本溢價）、盈余公積、未分配利潤等。（一）債務(wù)人的會計(jì)處理二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組

（二）債權(quán)人的會計(jì)處理債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)按照以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的規(guī)定計(jì)量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組

（二）債權(quán)人的會計(jì)處理2022年，乙公司（債權(quán)人）和甲公司（債務(wù)人）進(jìn)行債務(wù)重組的資料如下。（1）3月6日，甲公司從乙公司購買一批材料，約定6個月后結(jié)清款項(xiàng)5000萬元（假定無重大融資成分）。乙公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；甲公司將該應(yīng)付款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。（2）6月30日，應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價值均為4250萬元。（3）9月6日，甲公司因無法支付貨款與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議約定，乙公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為對甲公司的股權(quán)投資。當(dāng)日，應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價值均為3800萬元。例題

7二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組

（二）債權(quán)人的會計(jì)處理（4）10月8日，乙公司辦理了對甲公司的增資手續(xù)，甲公司和乙公司分別支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用75萬元和60萬元。債轉(zhuǎn)股后，甲公司總股本為6250萬元，乙公司持有的抵債股權(quán)占甲公司總股本的20%，對甲公司具有重大影響，且甲公司股權(quán)的公允價值不能可靠計(jì)量。當(dāng)日，甲公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價值仍為5000萬元。應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價值仍為3800萬元。假定不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。例題

7二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組

（二）債權(quán)人的會計(jì)處理例題

7（1）甲公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理。①3月6日，購買材料，編制的會計(jì)分錄如下。借：原材料 50000000貸：應(yīng)付賬款 50000000二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組

（二）債權(quán)人的會計(jì)處理例題

7②10月8日，債轉(zhuǎn)股，編制的會計(jì)分錄如下。股本=6250×20%=1250萬元資本公積=3800?1250?75=2475萬元借：應(yīng)付賬款 50000000貸：股本 12500000

資本公積 24750000

銀行存款 750000

投資收益 12000000二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組

（二）債權(quán)人的會計(jì)處理例題

7（2）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理。①3月6日，初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，編制的會計(jì)分錄如下。借：交易性金融資產(chǎn)——成本 50000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000000②6月30日，公允價值變動，編制的會計(jì)分錄如下。借：公允價值變動損益 7500000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 7500000二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組

（二）債權(quán)人的會計(jì)處理例題

7③9月6日，公允價值變動，編制的會計(jì)分錄如下。借：公允價值變動損益 4500000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 4500000④10月8日，債轉(zhuǎn)股，編制的會計(jì)分錄如下。長期股權(quán)投資的初始投資成本=3800+60=3860萬元借：長期股權(quán)投資——甲公司 38600000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 12000000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 50000000

銀行存款 600000三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（一）債務(wù)人的會計(jì)處理會計(jì)處理原則1如果對債務(wù)或部分債務(wù)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改并形成重組債務(wù)，或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)實(shí)質(zhì)上不同的重組債務(wù)方式替換原債務(wù)，那么債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債務(wù)，同時按照修改后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融負(fù)債。如果重組債務(wù)未來現(xiàn)金流量（包括支付和收取的某些費(fèi)用）現(xiàn)值與原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過10%，則意味著新的合同條款進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修改。三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（一）債務(wù)人的會計(jì)處理會計(jì)處理原則1相關(guān)計(jì)算公式如下。重組債務(wù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=原剩余債務(wù)的本金×1＋新利率（1＋原利率）n現(xiàn)金流變化=（重組債務(wù)未來現(xiàn)金流量價值－原剩余債務(wù)的本金）÷原剩余債務(wù)的本金三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（一）債務(wù)人的會計(jì)處理會計(jì)處理方法2（1）如果修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，那么債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量重組債務(wù)。債務(wù)終止確認(rèn)的賬面價值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。（2）如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，或僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn)，那么對于未終止確認(rèn)的部分債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融負(fù)債分類，按金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量。對于分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定的合同現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債務(wù)的賬面價值，并將有關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目。三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）債權(quán)人的會計(jì)處理會計(jì)處理原則1通常情況下，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)整體考慮是否對全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改。如果做出實(shí)質(zhì)性修改，或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議，以獲取實(shí)質(zhì)上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權(quán)，那么債權(quán)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債權(quán)，并按照修改后的條款或新協(xié)議確認(rèn)新金融資產(chǎn)。需要注意的是，債權(quán)人采用修改其他條款方式或組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，一般均對合同條款進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修改。三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）債權(quán)人的會計(jì)處理會計(jì)處理方法2（1）如果修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn)，那么債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價值初始計(jì)量重組債權(quán)。重組債權(quán)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)的賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。（2）如果修改其他條款未導(dǎo)致債權(quán)終止確認(rèn)，那么債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其金融資產(chǎn)的分類原則進(jìn)行分類。三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）債權(quán)人的會計(jì)處理會計(jì)處理方法2對于以攤余成本計(jì)量的債權(quán)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債權(quán)的賬面余額，并將相關(guān)的利得或損失記入“投資收益”科目，該賬面余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債權(quán)原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定，購買或源生的已發(fā)生信用減值的重組債權(quán)，應(yīng)按經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率折現(xiàn)。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的成本或費(fèi)用，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的重組債權(quán)的賬面價值，并在修改后重組債權(quán)的剩余期限內(nèi)攤銷。2021年7月1日，乙公司向甲公司銷售商品，開出已承兌的商業(yè)匯票，票據(jù)面值為10000萬元，期限為半年，年利率為6%。乙公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)，甲公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)。2021年12月31日，票據(jù)到期，甲公司已經(jīng)支付票據(jù)利息。由于甲公司出現(xiàn)嚴(yán)重資金周轉(zhuǎn)問題，無法償還票據(jù)本金。因此，乙公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款，甲公司將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)付賬款。例題8三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）債權(quán)人的會計(jì)處理會計(jì)處理方法22022年1月10日，乙公司同意與甲公司就該項(xiàng)應(yīng)收賬款重新達(dá)成協(xié)議，新協(xié)議約定內(nèi)容如下。第一條：甲公司將一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，用于抵償部分債務(wù)2000萬元。該房產(chǎn)的賬面原值為2400萬元，已計(jì)提折舊800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。第二條：甲公司向乙公司增發(fā)股票1000萬股，面值為每股1元，占甲公司股份總額的1%，用于抵償部分債務(wù)4000萬元。當(dāng)日，甲公司股票的公允價值為每股4元。例題8三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）債權(quán)人的會計(jì)處理會計(jì)處理方法2第三條：如果甲公司履行了上述償債義務(wù)，那么乙公司免除甲公司1000萬元債務(wù)，并將尚未償還的3000萬元債務(wù)展期至2022年12月31日，年利率為8%；如果甲公司未能履行上述償債義務(wù)，那么乙公司有權(quán)終止債務(wù)重組協(xié)議，尚未履行的債權(quán)調(diào)整承諾隨之失效。2022年1月10日（合同生效日），乙公司該應(yīng)收賬款的公允價值為9200萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬元。予以展期的應(yīng)收賬款的公允價值為3000萬元。2022年3月2日，雙方辦理完成房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，乙公司將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。例題8三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）債權(quán)人的會計(jì)處理會計(jì)處理方法22022年5月9日，雙方辦理完成股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，乙公司將該股權(quán)投資分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。當(dāng)日，甲公司股票的公允價值為每股4.02元。（1）甲公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理。①2022年3月2日，以固定資產(chǎn)償還部分債務(wù)時，編制的會計(jì)分錄如下。借：固定資產(chǎn)清理 16000000

累計(jì)折舊 8000000貸：固定資產(chǎn) 24000000借：應(yīng)付賬款 16000000貸：固定資產(chǎn)清理 16000000例題8三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）債權(quán)人的會計(jì)處理會計(jì)處理方法2例題8三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）債權(quán)人的會計(jì)處理會計(jì)處理方法2②2022年5月9日，債務(wù)重組時，編制的會計(jì)分錄如下。重組債務(wù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=3000×（1+8%）÷（1+6%）=3056.6萬元現(xiàn)金流變化=（3056.6?3000）÷3000=1.89%＜10%因此，針對3000萬元本金部分的合同條款的修改不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性修改，甲公司不終止確認(rèn)該部分負(fù)債，不確認(rèn)債務(wù)重組收益。借：應(yīng)付賬款 84000000貸：股本 10000000

資本公積 30200000

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 30566000

其他收益 13234000例題8三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）債權(quán)人的會計(jì)處理會計(jì)處理方法2（2）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理。①2022年3月2日，受讓投資性房地產(chǎn)時，編制的會計(jì)分錄如下。投資性房地產(chǎn)的成本=9200?4000?3000=2200萬元借：投資性房地產(chǎn) 2200貸：應(yīng)收賬款 2200例題8三、采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）債權(quán)人的會計(jì)處理會計(jì)處理方法2②2022年5月9日，債務(wù)重組時，編制的會計(jì)分錄如下。受讓股權(quán)的公允價值=4.02×1000=4020萬元投資收益=（4020+3000）?（10000?2200?600）=-180萬元借：交易性金融資產(chǎn) 40200000

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 30000000

壞賬準(zhǔn)備 6000000

投資收益 1800000貸：應(yīng)收賬款 78000000四、以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組（一）債務(wù)人的會計(jì)處理對于權(quán)益工具，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時按照權(quán)益工具的公允價值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計(jì)量。對于修改其他條款形成的重組債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)參照修改其他條款部分的內(nèi)容，確認(rèn)和計(jì)量重組債務(wù)。所清償債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額，應(yīng)當(dāng)記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目或“投資收益”科目。需要注意的是，對于破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組，其結(jié)果存在重大不確定性。因此，債務(wù)人一般在破產(chǎn)重組協(xié)議履行完畢后，確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已消除。四、以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組（二）債權(quán)人的會計(jì)處理以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，一般可以認(rèn)為對全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改。因此，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款，以公允價值初始計(jì)量重組債權(quán)和受讓的新金融資產(chǎn)，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)當(dāng)日公允價值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。2021年11月5日，甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為1130萬元。乙公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債權(quán)，甲公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債務(wù)。2022年9月10日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議約定，乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品、作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備和一項(xiàng)債券投資抵償欠款。甲公司用于抵債的資料如下。（1）庫存商品：成本為350萬元，不含稅公允價值為450萬元（等于計(jì)稅價格）。（2）固定資產(chǎn)：原價為750萬元，已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備90萬元，不含稅公允價值為375萬元（等于計(jì)稅價格）。例題9四、以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組（3）債權(quán)投資：賬面價值總額為75萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為117.75萬元；票面利率與實(shí)際利率一致，按年付息。2022年9月10日，乙公司該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的公允價值為1050萬元，乙公司已對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備95萬元。甲公司該項(xiàng)債務(wù)的賬面價值仍為1130萬元。2022年9月20日，抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完畢，甲公司發(fā)生設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)3.25萬元。甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為107.25萬元。乙公司將受讓的商品、設(shè)備和債券投資分別作為原材料、固定資產(chǎn)和以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。當(dāng)日，乙公司受讓的債券投資的公允價值為105萬元。例題9四、以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組例題9四、以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組（1）甲公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理。2022年9月20日，債務(wù)重組時，編制的會計(jì)分錄如下。借：固定資產(chǎn)清理 4600000

累計(jì)折舊 2000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900000貸：固定資產(chǎn) 7500000借：固定資產(chǎn)清理 32500貸：銀行存款 32500例題9四、以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款 11300000貸：固定資產(chǎn)清理

4632500

庫存商品 3500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1072500

債權(quán)投資 750000

其他收益——債務(wù)重組收益 1345000例題9四、以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組（2）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理。①2022年9月10日，計(jì)算合同生效日原材料與固定資產(chǎn)的成本。原材料的成本=（1050?117.75?107.25）×450÷（450+375）=450萬元固定資產(chǎn)的成本=（1050?117.75?107.25）×375÷（450+375）=375萬元例題9四、以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組②2022年9月20日，債務(wù)重組時，編制的會計(jì)分錄如下。借：原材料 4500000

固定資產(chǎn)

3750000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1072500

交易性金融資產(chǎn) 1050000

壞賬準(zhǔn)備 950000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 11300000

投資收益 22500THANKS非貨幣性資產(chǎn)交換經(jīng)管專業(yè)精品教材《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》之二

非貨幣性資產(chǎn)交換概述01非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)的范圍一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。這里的非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念所謂貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、工程物資、在建工程等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定條件可以用下面的公式表示：

（1）從支付補(bǔ)價一方來看：＜25%（2）從收到補(bǔ)價一方來看：＜25%二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定三、非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍非貨幣性資產(chǎn)交換主要是指企業(yè)之間以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。本章所指的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易和事項(xiàng)：（1）企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍非貨幣性資產(chǎn)交換主要是指企業(yè)之間以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。本章所指的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易和事項(xiàng)：（3）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。（4）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)范的使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等的，相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21

號——租賃》。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的范圍非貨幣性資產(chǎn)交換主要是指企業(yè)之間以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。本章所指的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易和事項(xiàng)：（5）非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進(jìn)行交易的，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實(shí)質(zhì)是交換的一方向另一方進(jìn)行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定。非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量02確認(rèn)原則計(jì)量原則商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷一、確認(rèn)原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照下列原則對非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對換出資產(chǎn)終止確認(rèn)：（1）對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件時予以確認(rèn)。（2）對于換出資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時終止確認(rèn)。一、確認(rèn)原則換入資產(chǎn)的確認(rèn)時點(diǎn)與換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)時點(diǎn)存在不一致的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照下列原則進(jìn)行處理：（1）換入資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，換出資產(chǎn)尚未滿足終止確認(rèn)條件的，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的同時將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。（2）換入資產(chǎn)尚未滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，換出資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)條件的，在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)的同時將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。二、計(jì)量原則1．以公允價值計(jì)量如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計(jì)量的。資產(chǎn)存在活躍市場，是資產(chǎn)公允價值能夠可靠計(jì)量的明顯證據(jù)，但不是唯一要求。二、計(jì)量原則1．以公允價值計(jì)量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。(接上)屬于以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可靠計(jì)量：二、計(jì)量原則2．以賬面價值計(jì)量不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益；三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）判斷條件1．換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間分布不同。未來現(xiàn)金流量的時間分布、金額相同，風(fēng)險不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布相同，金額不同。這種情形主要包括但不僅限于以下幾種情形：三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）判斷條件2．使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的企業(yè)如果難以判斷某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一項(xiàng)條件，則應(yīng)當(dāng)考慮第二項(xiàng)條件，通過計(jì)算換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較后判斷。資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時預(yù)計(jì)產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量（因?yàn)榻灰纂p方適用的所得稅稅率可能不同），根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理03以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理以賬面價值計(jì)量的會計(jì)處理一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定不涉及補(bǔ)價1換入資產(chǎn)

成本換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)＝＋－＋一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定涉及補(bǔ)價2換入資產(chǎn)

成本換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)＝＋－＋（1）支付補(bǔ)價時＋支付的補(bǔ)價一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定涉及補(bǔ)價2換入資產(chǎn)

成本換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)＝＋－＋（2）收到補(bǔ)價時收到的補(bǔ)價－一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（二）換出資產(chǎn)損益的確定（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，即換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入投資收益。換出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的增值稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理甲公司以其使用中的賬面價值為850000元（原價為1000000元，累計(jì)折舊為150000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備）的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價值為800000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價值為1000000元，鋼材的公允價值為1000000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均13%，計(jì)稅價格等于公允價值。假定甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)。例題一一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理解析：本例中，整個資產(chǎn)交換過程中沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司以其使用中的設(shè)備（固定資產(chǎn)）換入乙公司的一項(xiàng)專利權(quán)（無形資產(chǎn)），換入的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算并用于產(chǎn)品生產(chǎn)，而原作為自己生產(chǎn)使用的設(shè)備的價值隨著使用而逐漸地轉(zhuǎn)換至所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，并通過產(chǎn)品的出售而收回。甲公司換入的無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出的設(shè)備顯著不同，因而該交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時，甲公司和乙公司換出和換入資產(chǎn)的公允價值均能可靠計(jì)量，符合公允價值計(jì)量的兩個條件。因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。例題一一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1000000×13%=130000元借：固定資產(chǎn)清理 850000累計(jì)折舊 150000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 1000000借：固定資產(chǎn)清理 130000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130000借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60000例題一一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理貸：固定資產(chǎn)清理 1060000借：固定資產(chǎn)清理 80000貸：資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)利得 80000（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：換出無形資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=1000000×6%=60000元借：固定資產(chǎn) 1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130000貸：無形資產(chǎn) 1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60000資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)利得 70000例題一一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，以一輛小汽車外加一張20000元的轉(zhuǎn)賬支票，換得乙公司一輛中巴。在交換日，甲公司小汽車的賬面原價為400000元，已提折舊150000元，公允價值為180000元；乙公司中巴車的賬面原價500000元，已提折舊240000元，公允價值200000元。經(jīng)分析，該交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值均能可靠計(jì)量。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。例題二一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理解析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價20000元。對甲公司而言，支付的補(bǔ)價20000元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值200000元=10%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言，收到的補(bǔ)價20000元÷（換入資產(chǎn)的公允價值180000元+收到的補(bǔ)價20000元）=10%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。例題二一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬金額=180000+20000=200000元借：固定資產(chǎn)清理 250000累計(jì)折舊 150000貸：固定資產(chǎn)——小汽車 400000借：固定資產(chǎn)——中巴 200000資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)損失 70000貸：固定資產(chǎn)清理 250000銀行存款 20000例題二一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬金額=200000?20000=180000元借：固定資產(chǎn)清理 260000累計(jì)折舊 240000貸：固定資產(chǎn)——中巴 500000借：固定資產(chǎn)——小汽車 180000銀行存款 20000資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)損失 60000貸：固定資產(chǎn)清理 260000例題二一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。這種情況下，換入資產(chǎn)的成本總額應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)的成本總額＝÷×一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)（2）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。這種情況下，換入資產(chǎn)的成本總額的確定同上。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值換入資產(chǎn)賬面價值總額換入資產(chǎn)的成本總額＝÷×一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)（3）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量，但換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。這種情況下，換入資產(chǎn)的成本總額應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)的成本總額＝÷×一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為13%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司使用中的辦公樓、機(jī)器設(shè)備及一項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)，與乙公司的貨車、轎車、客車交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出辦公樓的賬面原價為2250000元，已提折舊450000元，公允價值為1600000元；換出機(jī)器設(shè)備的賬面原價為1800000元，已提折舊900000元，公允價值為1200000元；換出無形資產(chǎn)的賬面價值為4500000元，公允價值和計(jì)稅價格均為5250000元。例題三一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)乙公司換出貨車的賬面原價為2250000元，已提折舊750000元，公允價值為2250000元；換出轎車的賬面原價為3000000元，已提折舊1350000元，公允價值為2500000元；換出客車的賬面原價為4500000元，已提折舊1200000元，公允價值為3600000元。甲公司另外支付補(bǔ)價300000元給乙公司。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且在交換過程中除增值稅外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的貨車、轎車、客車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的知識產(chǎn)權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。例題三一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)解析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，即300000÷（1600000+1200000+5250000+300000）=3.59%<25%，可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要客運(yùn)汽車、轎車、貨運(yùn)汽車等，乙公司為了滿足生產(chǎn)，需要辦公樓、機(jī)器設(shè)備、知識產(chǎn)權(quán)等，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。例題三一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：①計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本。換出資產(chǎn)公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000元換入資產(chǎn)公允價值總額=2250000+2500000+3600000=8350000元換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=1600000×9%+1200000×13%+5250000×6%=615000元換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（2250000+2500000+3600000）×13%=1085500元換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額?換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價=8050000+615000?1085500+300000=7879500元例題三一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)②確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本。換入貨車的成本=（2250000÷8350000）×7879500=2123218.56元換入轎車的成本=（2500000÷8350000）×7879500=2359131.74元換入客車的成本=（3600000÷8350000）×7879500=3397149.70元③編制的會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 2700000累計(jì)折舊 1350000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 2250000——機(jī)器設(shè)備 1800000例題三一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——貨車 2123218.56——轎車 2359131.74——客車 3397149.70應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1085500貸：固定資產(chǎn)清理 2700000資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)利得 100000無形資產(chǎn) 5250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 615000銀行存款 300000例題三一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：①計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本。換出資產(chǎn)公允價值總額=2250000+2500000+3600000=8350000元換入資產(chǎn)公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000元換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1600000×9%+1200000×13%+5250000×6%=615000元換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額（2250000+2500000+3600000）×13%=1085500元換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額?換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額?收到的補(bǔ)價=8350000+1085500?615000?300000=8520500元例題三一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)②確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本。換入辦公樓的成本=（1600000÷8050000）×8520500=1693515.53元換入機(jī)器設(shè)備的成本=（1200000÷8050000）×8520500=1270136.64元換入原材料的成本=（5250000÷8050000）×8520500=5556847.83元③編制的會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 6450000累計(jì)折舊 3300000貸：固定資產(chǎn)——貨車 2250000——轎車 3000000——客車 4500000例題三一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——辦公樓 1693515.53——機(jī)器設(shè)備 1270136.64無形資產(chǎn) 5556847.83應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 615000銀行存款 300000貸：固定資產(chǎn)清理 6450000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1085500資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)利得 1900000例題三二、以賬面價值計(jì)量的會計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的