第4章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第4章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算基礎(chǔ)會計學(xué)4賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用學(xué)完本章后，你將掌握：工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算任務(wù)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型工業(yè)企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會計核算方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)4.1

工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場）4.1

工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述4.2

資金籌集的核算企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來源一、投入資本的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實(shí)物投資證券投資無形資產(chǎn)投資4.2

資金籌集的核算一、投入資本的核算賬戶的設(shè)置實(shí)收資本企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該按實(shí)際投資數(shù)額入賬。以貨幣資金投資的，應(yīng)該按實(shí)際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實(shí)物形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價數(shù)額作為實(shí)際投資額入賬。需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。4.2

資金籌集的核算一、投入資本的核算【例】企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350000元，款項存入銀行。同時收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺，該項設(shè)備所確認(rèn)的價值為600000元。借：銀行存款350000固定資產(chǎn)600000貸：實(shí)收資本-H公司350000-牡丹公司6000004.2

資金籌集的核算二、借入資金的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。企業(yè)借入的各種款項必須按照規(guī)定的用途使用，按期支付利息和按期歸還。短期借款屬于企業(yè)的流動負(fù)債，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內(nèi)容。4.2

資金籌集的核算二、借入資金的核算賬戶的設(shè)置短期借款長期借款【例】企業(yè)8月1日從銀行取得借款60000元，期限為6個月，年利率為12%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。

借：銀行存款60000貸：短期借款600004.2

資金籌集的核算4.3

供應(yīng)過程的核算企業(yè)供應(yīng)商倉庫一、供應(yīng)過程核算的任務(wù)用貨幣資金購買材料，形成生產(chǎn)儲備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行。供應(yīng)過程的核算就是要運(yùn)用會計方法對這一過程進(jìn)行反映和監(jiān)督。4.3

供應(yīng)過程的核算供應(yīng)方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶材料采購銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款原材料4.3

供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶

1.材料采購①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：反映實(shí)際采購成本，不論是否已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)，是否驗收入庫。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶設(shè)置：按照材料的品質(zhì)種設(shè)置4.3

供應(yīng)過程的核算4.3

供應(yīng)過程的核算材料采購借（+）貸（-）期初余額：在途材料的實(shí)有數(shù)（未到或未入庫）本期增加額：所購材料的實(shí)際成本（買價+各項雜費(fèi)）本期減少額：驗收入庫的實(shí)際成本本期借方發(fā)生額期末余額：在途材料的實(shí)有數(shù)本期貸方發(fā)生額二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶2.應(yīng)付賬款①性質(zhì)：負(fù)債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置4.3

供應(yīng)過程的核算4.3

供應(yīng)過程的核算應(yīng)付賬款借（-）貸（+）本期減少額：實(shí)際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付賬款本期增加額：購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未支付的應(yīng)付賬款二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶

3.應(yīng)付票據(jù)①性質(zhì)：負(fù)債類賬戶②用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。③結(jié)構(gòu)：（見下頁）4.3

供應(yīng)過程的核算4.3

供應(yīng)過程的核算應(yīng)付票據(jù)借（-）貸（+）本期減少額：票據(jù)到期實(shí)際支付給供貨單位的貨款期初余額：前期的應(yīng)付票據(jù)本期增加額：購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的匯票本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶

3.應(yīng)付票據(jù)④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按供應(yīng)單位設(shè)置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。4.3

供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶4.應(yīng)交稅費(fèi)①性質(zhì)：負(fù)債類科目②用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照稅金費(fèi)的種類4.3

供應(yīng)過程的核算——應(yīng)交增值稅二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶4.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者。由購買者支付，銷售者代收代交。4.3

供應(yīng)過程的核算二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶4.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅4.3

供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程（進(jìn)貨）銷售過程（銷貨）……進(jìn)項稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項稅額4.3

供應(yīng)過程的核算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借貸進(jìn)項稅額銷項稅額二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶5.原材料①性質(zhì)：資產(chǎn)類科目②用途：用來核算企業(yè)庫存材料的增減變動的和結(jié)存情況。③結(jié)構(gòu)：見下頁④明細(xì)賬戶的設(shè)置：按材料保存地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格設(shè)明細(xì)賬。4.3

供應(yīng)過程的核算4.3

供應(yīng)過程的核算原材料借（+）貸（-）期初余額：期初結(jié)存的實(shí)際材料成本本期增加額：已驗收入庫材料的實(shí)際成本（買價+各項雜費(fèi)）本期減少額：發(fā)出材料的實(shí)際成本本期借方發(fā)生額期末余額：期末結(jié)存材料的實(shí)際成本本期貸方發(fā)生額三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算※供應(yīng)過程核算圖4.3

供應(yīng)過程的核算銀行存款借貸材料采購借貸應(yīng)付賬款借貸應(yīng)交稅費(fèi)借貸原材料借貸①現(xiàn)購②賒購2③償還貨款④材料入庫413三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例1】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增值稅646元，價稅合計4446元，以銀行存款支付。（尚未提到入庫，作為材料采購）借：材料采購—甲材料3800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）646貸：銀行存款44464.3

供應(yīng)過程的核算①現(xiàn)購三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例2】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，款項尚未支付。借：材料采購—乙材料6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1020貸：應(yīng)付賬款—北方工廠70204.3

供應(yīng)過程的核算②賒購三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款—北方工廠7020貸：銀行存款70204.3

供應(yīng)過程的核算③償還貨款知識點(diǎn)：采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)采購成本的組成采購成本＝材料買價＋采購費(fèi)用采購成本的歸集在實(shí)際工作中，采購成本的歸集是通過“材料采購”明細(xì)賬進(jìn)行歸集。采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)就是材料采購業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出材料采購成本，會計上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。4.3

供應(yīng)過程的核算三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例4】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運(yùn)費(fèi)。借：材料采購—乙材料

500貸：銀行存款5004.3

供應(yīng)過程的核算【例5】乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，其中買價6000元，運(yùn)費(fèi)500元。④材料入庫借：原材料6500貸：材料采購—乙材料6500材料采購、入庫的基本賬務(wù)處理采購結(jié)算貨款時：借：材料采購—××材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)）應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)）應(yīng)付票據(jù)（賒購——商業(yè)匯票結(jié)算）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料—××材料貸：材料采購—××材料知識點(diǎn)：采購費(fèi)用的分配

——一次購入多種或多類材料，發(fā)生一筆采購費(fèi)用。分配的標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買價等分配的公式：4.3

供應(yīng)過程的核算采購費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的采購費(fèi)用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計某種材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)×采購費(fèi)用分配率知識點(diǎn)：采購費(fèi)用的分配【例】上述購入甲、乙材料共支付采購費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購入2000千克和3000千克。4.3

供應(yīng)過程的核算采購費(fèi)用分配率=1000=0.22000+3000

甲材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=2000×0.2=400

乙材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=3000×0.2=600

借：材料采購—甲材料400—乙材料600貸：銀行存款1000練習(xí)題:（1）6日，向東方工廠購進(jìn)下列原材料，未驗收入庫，貨款尚未支付。增值稅率17%。其中甲種材料1600千克，單價10元每千克，共計16000元；乙種材料800千克，單價16元每千克，共計12800元；合計28800元。（2）以現(xiàn)金支付上述材料運(yùn)費(fèi)480元，運(yùn)達(dá)倉庫的裝卸費(fèi)240元。（3）驗收后，材料按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。（4）15日，以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款。（5）17日，從外地光明工廠購入材料11100元，其中甲種材料550千克，單價10元每千克；乙種材料350千克，單價16元每千克，貨款以銀行存款支付，材料未到（增值稅率17%）。（6）20日，上述材料運(yùn)到，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)180元，以銀行存款支付裝卸搬運(yùn)費(fèi)540元。（7）上述材料按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。4.3

供應(yīng)過程的核算⑴借：材料采購-甲材料16000-乙材料12800應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4896貸：應(yīng)付賬款33696⑵借：材料采購-甲材料380.8-乙材料305.6應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）33.6貸：庫存現(xiàn)金720⑶借：原材料-甲材料16380.8-乙材料13105.6貸：材料采購-甲材料16380.8材料采購-乙材料13105.6⑷借：應(yīng)付賬款33696貸：銀行存款33696

⑸借：材料采購-甲材料5500-乙材料5600應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1887貸：銀行存坤12987⑹借：材料采購-甲材料350.35-乙材料357.05應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）12.6貸：庫存現(xiàn)金180銀行存款540⑺借：原材料-甲材料5850.35-乙材料5957.03貸：材料采購-甲材料5850.35-乙材料5957.034.4

生產(chǎn)過程的核算勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出：如水電費(fèi)……加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫4.4

生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的核算有關(guān)勞動資料耗費(fèi)，如固定資產(chǎn)折舊；有關(guān)勞動對象耗費(fèi)的費(fèi)用，如各種原材料和輔助材料；有關(guān)活勞動耗費(fèi)的費(fèi)用，如工資、工資附加費(fèi)；其他純貨幣支出，如水電費(fèi)；等等。4.4

生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本——制造成本法下，產(chǎn)品制造成本項目主要包括：直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用4.4

生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本—甲間接投入的費(fèi)用直接……制造費(fèi)用庫存商品—甲4.4

生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶設(shè)置反映生產(chǎn)過程進(jìn)行情況的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶涉及的其他相關(guān)賬戶：“庫存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”賬戶等。4.4

生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶1.生產(chǎn)成本①性質(zhì)：成本費(fèi)用類賬戶②用途：用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費(fèi)用。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類

4.4

生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額4.4

生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶2.制造費(fèi)用①性質(zhì)：成本費(fèi)用類賬戶②用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。如：工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)等。③結(jié)構(gòu)：④明細(xì)科目的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費(fèi)用明細(xì)項目分欄。4.4

生產(chǎn)過程的核算制造費(fèi)用借（+）貸（-）期初余額：一般無期初余額本期增加額：各項間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費(fèi)用本期減少額：分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費(fèi)用本期借方發(fā)生額期末余額：期末一般無余額本期貸方發(fā)生額4.4

生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶3.庫存商品

①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶②用途：用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)成品成本增減變動情況。③結(jié)構(gòu)：見下頁④明細(xì)科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。

4.4

生產(chǎn)過程的核算庫存商品借（+）貸（-）期初余額：期初庫存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額：已經(jīng)驗收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額：發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額：庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額4.4

生產(chǎn)過程的核算三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)過程核算圖生產(chǎn)過程費(fèi)用的核算有兩個內(nèi)容一是歸集和分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，如材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費(fèi)用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。4.4

生產(chǎn)過程的核算制造費(fèi)用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用分配44.4

生產(chǎn)過程的核算三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（二）生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集及分配1.材料費(fèi)用的歸集和分配注意材料費(fèi)用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點(diǎn)和部門進(jìn)行歸集4.4

生產(chǎn)過程的核算材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少材料使用地點(diǎn)、用途成本歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費(fèi)用1.材料費(fèi)用的歸集和分配材料用途與記入的相應(yīng)賬戶借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費(fèi)用（車間一般耗用材料）貸：原材料——××材料4.4

生產(chǎn)過程的核算1.材料費(fèi)用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價1.10元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料70604.4

生產(chǎn)過程的核算應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資工人工作地點(diǎn)、崗位成本歸屬2.職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程4.4

生產(chǎn)過程的核算2.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬工資費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（企業(yè)管理人員工資）銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬4.4

生產(chǎn)過程的核算2.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬20004.4

生產(chǎn)過程的核算2.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。借：應(yīng)付職工薪酬2000貸：銀行存款20004.4

生產(chǎn)過程的核算3.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)概念是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不包括投資性房地產(chǎn)以及作為存貨的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會計上用“累計折舊”賬戶進(jìn)行反映和核算4.4

生產(chǎn)過程的核算3.固定資產(chǎn)的折舊“累計折舊”賬戶它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價值的賬戶。累計折舊借貸本期減少額：固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額：前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值本期增加額：本期固定資產(chǎn)已損耗價值期末余額：已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值4.4

生產(chǎn)過程的核算3.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)期初余額：××增加數(shù)（原始價值）減少數(shù)（原始價值）期末余額：××累計折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價值損耗）

▲生產(chǎn)產(chǎn)品用

▲管理部門用期末余額：××折舊提取數(shù)制造費(fèi)用

×××

×××管理費(fèi)用

×××

×××原始價值損耗價值★“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。

★兩個賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值—固定資產(chǎn)折舊4.4

生產(chǎn)過程的核算3.固定資產(chǎn)的折舊從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)的原始價值中，減去“累計折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產(chǎn)已損耗價值的累計數(shù)，即可求得截止本期期末固定資產(chǎn)的凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值記入“累計折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無本質(zhì)上的區(qū)別?！袄塾嬚叟f”賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的4.4

生產(chǎn)過程的核算累計折舊生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊設(shè)備用途成本歸屬3.固定資產(chǎn)的折舊折舊費(fèi)的計提：折舊費(fèi)的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額某期應(yīng)計提的折舊費(fèi)＝期初固定資產(chǎn)的原始價值×折舊率計提的核算制造費(fèi)用管理費(fèi)用4.4

生產(chǎn)過程的核算3.固定資產(chǎn)的折舊【例4】企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)700元。借：制造費(fèi)用700貸：累計折舊7004.4

生產(chǎn)過程的核算4.制造費(fèi)用的歸集和分配間接投入的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B生產(chǎn)成本—……4.4

生產(chǎn)過程的核算4.制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實(shí)際工作中，是通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集的。4.4

生產(chǎn)過程的核算4.制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的分配分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：制造費(fèi)用分配率=匯集的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率在實(shí)際工作中通過“制造費(fèi)用”明細(xì)賬資料匯總而來4.4

生產(chǎn)過程的核算4.制造費(fèi)用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集：材料費(fèi)用：660工資費(fèi)用：300計提折舊：1200其他費(fèi)用：辦公費(fèi)190，水電費(fèi)200合計：2550制造費(fèi)用的分配：分配標(biāo)準(zhǔn)：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：制造費(fèi)用1200貸：累計折舊1200例4借：制造費(fèi)用—辦公費(fèi)190—水電費(fèi)200貸：銀行存款3904.4

生產(chǎn)過程的核算4.制造費(fèi)用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=700×1.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1000×1.5=1500借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費(fèi)用25504.4

生產(chǎn)過程的核算5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本—甲間接投入的費(fèi)用直接……制造費(fèi)用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用4.4

生產(chǎn)過程的核算5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用—月末在產(chǎn)品成本4.4

生產(chǎn)過程的核算5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。生產(chǎn)成本—A借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費(fèi)用2550例5材料①：2000直接人工②：700制造費(fèi)用⑩：1050借方發(fā)生額：3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費(fèi)用1050=3750庫存商品—A借：庫存商品—A產(chǎn)品3750貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品37504.4

生產(chǎn)過程的核算5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例6】企業(yè)本月期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗收入庫。生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品完工產(chǎn)品：50件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費(fèi)10501050例6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本2000700105037504.4

生產(chǎn)過程的核算5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件全部完工，并已驗收入庫。生產(chǎn)成本—B1060借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000—B產(chǎn)品4400制造費(fèi)用660貸：原材料7060例1借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品1000制造費(fèi)用300貸：應(yīng)付職工薪酬2000例2借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1050—B產(chǎn)品1500貸：制造費(fèi)用2550例5材料①：4400直接人工②：1000制造費(fèi)用⑩：1500借方發(fā)生額：6900B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造費(fèi)用1500=7960庫存商品—B借：庫存商品—B產(chǎn)品7960貸：生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品79604.4

生產(chǎn)過程的核算5.生產(chǎn)成本的計算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)【例7】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件，并已驗收入庫。生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品完工產(chǎn)品：100件×年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工資10001000例5分配制造費(fèi)15001500例7結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本50001342161879604.4

生產(chǎn)過程的核算4.5

銷售過程的核算一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程一、銷售過程核算的任務(wù)銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費(fèi)階段。銷售階段的主要任務(wù)是：考核銷售計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤或虧損。4.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。4.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本4.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設(shè)置1.主營業(yè)務(wù)收入（1）性質(zhì)：損益類賬戶（結(jié)構(gòu)同所有者權(quán)益類賬戶p42）（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的收入。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。4.5

銷售過程的核算主營業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額4.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算※所需賬戶的設(shè)置2.主營業(yè)務(wù)成本（1）性質(zhì)：損益類賬戶（結(jié)構(gòu)同費(fèi)用類賬戶）（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。4.5

銷售過程的核算主營業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實(shí)際成本本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額4.5

銷售過程的核算銷售成本的確認(rèn)銷售收入的確認(rèn)二、銷售過程的會計核算※銷售過程核算圖主營業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）交納數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款××××××應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)回收數(shù)庫存商品××××××主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)4.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算【例1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1020元，價稅合計7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款7020貸：主營業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230元。借：主營業(yè)務(wù)成本4600貸：庫存商品—A46004.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算【例3】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，按照規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200元。借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：庫存商品—B80004.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算【例5】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款117004.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算【例6】企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價300元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)10530貸：主營業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530【例7】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算A產(chǎn)品的單位平均成本為230元。借：主營業(yè)務(wù)成本6900貸：庫存商品—A69004.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算【例8】60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。借：銀行存款10530貸：應(yīng)收票據(jù)105304.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算※銷售過程賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)—商業(yè)匯票結(jié)算）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品4.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算※預(yù)收銷售訂金的銷售過程的核算主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款預(yù)收賬款124.5

銷售過程的核算借：銀行存款5850貸：預(yù)收賬款—南方公司5850二、銷售過程的會計核算【例9】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收南方公司購買B產(chǎn)品價稅款5850元存入銀行。4.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算【例10】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價250元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅425元，價稅合計2925元。借：預(yù)收賬款—南方公司2925貸：主營業(yè)務(wù)收入2500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425【例11】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算B產(chǎn)品的單位平均成本為200元。借：主營業(yè)務(wù)成本2000貸：庫存商品—B20004.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算※營業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。計算方法(1)消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅率(2)城建稅額＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×教育費(fèi)附加稅率4.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算※營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加▲消費(fèi)稅、城建稅等▲教育費(fèi)附加期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)

營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無余額。4.5

銷售過程的核算二、銷售過程的會計核算※營業(yè)稅金及附加【例12】按稅法規(guī)定計提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620元，教育費(fèi)附加費(fèi)180元。借：營業(yè)稅金及附加800貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620—應(yīng)交教育費(fèi)附加1804.5

銷售過程的核算練習(xí)題:（1）4日，向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。（2）7日，向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B產(chǎn)品的貨款和增值稅款，存入銀行。（4）30日，按出售的兩種產(chǎn)品的實(shí)際銷售成本轉(zhuǎn)賬（A產(chǎn)品每件40元，B產(chǎn)品每件115元）。（5）30日，按本月流轉(zhuǎn)稅的一定比例計提應(yīng)交城建稅為1,050元，應(yīng)交教育費(fèi)附加460元。4.5

銷售過程的核算答案：⑴借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品30000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100⑵借：應(yīng)收賬款-乙公司52650貸：主營業(yè)務(wù)收入-B產(chǎn)品45000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7650⑶借：銀行存款52650貸：應(yīng)收賬款52650⑷借：主營業(yè)務(wù)成本-A20000-B34500貸：庫存商品–A20000庫存商品–B34500⑸借：營業(yè)稅金及附加1510貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1050-應(yīng)交教育費(fèi)附加460※財務(wù)成果核算的任務(wù)企業(yè)的財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要綜合性指標(biāo)。企業(yè)在銷售過程中所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動的最終財務(wù)成果。因為在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程中，往往還會發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等。4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算企業(yè)最終財務(wù)成果用公式表示如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入指除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。賬戶設(shè)置（收入類賬戶）其他業(yè)務(wù)收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期增加額：本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)成本指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。賬戶設(shè)置（費(fèi)用類賬戶）其他業(yè)務(wù)成本借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)成本本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算三、其他業(yè)務(wù)收支的核算

——出售多余材料核算圖結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本發(fā)生材料銷售其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款應(yīng)收賬款原材料其他業(yè)務(wù)成本4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算三、其他業(yè)務(wù)收支的核算【例13】企業(yè)對外向新華公司銷售一批甲材料1000千克，每千克售價15元，計15000元，增值稅銷項稅額2550元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本11000貸：原材料—甲材料11000收到材料的銷售貨款時：借：銀行存款17550貸：其他業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25504.6

財務(wù)成果形成及分配的核算三、其他業(yè)務(wù)收支的核算

——出售多余材料核算發(fā)生材料銷售時：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料—××材料4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）期間費(fèi)用4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算四、期間費(fèi)用的會計核算（一）概念期間費(fèi)用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計入當(dāng)期損益的各項費(fèi)用，主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。（二）賬戶的設(shè)置管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算四、期間費(fèi)用的會計核算※管理費(fèi)用（1）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶（損益類賬戶）（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用。如管理人員工資和福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞保及待業(yè)保險費(fèi)等。4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算四、期間費(fèi)用的會計核算※管理費(fèi)用管理部門耗用的材料管理人員工資及福利費(fèi)管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)印花稅等相關(guān)稅金技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷其他管理費(fèi)用等咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)研究與開發(fā)費(fèi)勞動保險費(fèi)待業(yè)保險費(fèi)董事會會費(fèi)4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算管理費(fèi)用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項管理費(fèi)用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算四、期間費(fèi)用的會計核算※管理費(fèi)用【例14】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)400元。借：管理費(fèi)用400貸：銀行存款4004.6

財務(wù)成果形成及分配的核算四、期間費(fèi)用的會計核算※財務(wù)費(fèi)用（1）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶(損益類）（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。如利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。（3）賬戶結(jié)構(gòu)4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算財務(wù)費(fèi)用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項財務(wù)費(fèi)用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算四、期間費(fèi)用的會計核算※財務(wù)費(fèi)用【例15】企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)300元。借：財務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款3004.6

財務(wù)成果形成及分配的核算四、期間費(fèi)用的會計核算※財務(wù)費(fèi)用【例16】企業(yè)計提由本月負(fù)擔(dān)的短期借利息1200元。借：財務(wù)費(fèi)用1200貸：應(yīng)付利息12004.6

財務(wù)成果形成及分配的核算四、期間費(fèi)用的會計核算※銷售費(fèi)用（1）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶（損益類賬戶）（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。（3）賬戶結(jié)構(gòu)4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算銷售費(fèi)用借（+）貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項銷售費(fèi)用本期減少額：

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算四、期間費(fèi)用的會計核算※銷售費(fèi)用【例17】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)300元，裝卸費(fèi)200元。借：銷售費(fèi)用500貸：銀行存款5004.6

財務(wù)成果形成及分配的核算五、投資收益投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。投資損失包括對外投資到期收回或中達(dá)轉(zhuǎn)讓取得的款項低于投資賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分得的數(shù)額等。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算五、投資收益賬戶設(shè)置（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券時發(fā)生的收益或損失的反映。（3）賬戶結(jié)構(gòu)4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算五、投資收益投資收益借貸借方發(fā)生額：企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券，發(fā)生的損失額貸方發(fā)生額：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券，獲取的收益額4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算五、投資收益【例18】企業(yè)從其他單位分得投資利潤6000元，存入銀行。

借：銀行存款6000貸：投資收益60004.6

財務(wù)成果形成及分配的核算六、營業(yè)外收支利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支的含義營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算六、營業(yè)外收支賬戶設(shè)置4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算六、營業(yè)外收支【例19】企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9000元，無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款—甲單位9000貸：營業(yè)外收入90004.6

財務(wù)成果形成及分配的核算七、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)期末，將損益類各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。通過“本年利潤”賬戶結(jié)算出本月份凈利潤總額和本年累計凈利潤總額。將本期收入、收益和利得科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。將本期費(fèi)用和損失類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算七、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)※收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入等賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入、收益或利得本年利潤借貸結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄：借：收入等賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等）貸：本年利潤全部的收入、收益和利得4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算七、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)※收入的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入借貸借：銀行存款7020貸：主營業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷）1020借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷）1700借：應(yīng)收票據(jù)10530貸：主營業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷）1530例1例3例6①6000②10000③9000本年利潤借貸

25000

25000借：主營業(yè)務(wù)收入25000貸：本年利潤250004.6

財務(wù)成果形成及分配的核算七、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)※費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用等賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費(fèi)用或損失減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶本年利潤借貸結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄：借：本年利潤貸：費(fèi)用等賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等）全部的費(fèi)用和損失4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算七、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)※費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借貸借：主營業(yè)務(wù)成本4600貸：庫存商品—A4600借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：庫存商品—A8000借：主營業(yè)務(wù)成本6900貸：庫存商品—A6900例2例4例7①4600②8000③6900本年利潤借貸

19500

19500借：本年利潤19500貸：主營業(yè)務(wù)成本195004.6

財務(wù)成果形成及分配的核算七、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)※本年利潤賬戶收入等賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入、收益或利得本年利潤借貸全部的收入、收益和利得費(fèi)用等賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費(fèi)用或損失減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶全部的費(fèi)用和損失凈利潤虧損額4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算七、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)※本年利潤賬戶本年利潤借貸195002500055004.6

財務(wù)成果形成及分配的核算七、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)【例】賬戶名稱借方金額貸方金額主營業(yè)務(wù)收入

218200主營業(yè)務(wù)成本148926

銷售費(fèi)用3000

營業(yè)稅金及附加800

其他業(yè)務(wù)收入

6000其他業(yè)務(wù)成本4500

管理費(fèi)用34960

財務(wù)費(fèi)用1200

投資收益

8000營業(yè)外收入

12000營業(yè)外支出2114

4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算七、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)【例】（1）借：主營業(yè)務(wù)收入218200其他業(yè)務(wù)收入6000投資收益8000營業(yè)外收入12000貸：本年利潤244200（2）借：本年利潤195500貸：主營業(yè)務(wù)成本148926銷售費(fèi)用3000營業(yè)稅金及附加800其他業(yè)務(wù)成本4500管理費(fèi)用34960財務(wù)費(fèi)用1200營業(yè)外支出21144.6

財務(wù)成果形成及分配的核算八、所得稅的核算所得稅是國家對從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額和適用稅率。其計算公式：企業(yè)應(yīng)交所得稅＝利潤總額×適用稅率利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額—所得稅4.6

財務(wù)成果形成及分配的核算八、所得稅核算※所得稅賬戶的設(shè)置及核算流程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅××××××本年利潤×××