第三章會計循環(huán)

第三章會計循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)◆會計循環(huán)的基本概念◆會計循環(huán)的基本程序◆會計憑證和會計賬簿的種類◆對賬和結(jié)賬的內(nèi)容◆賬項調(diào)整和試算平衡表的編制第一節(jié)會計循環(huán)概述一、會計循環(huán)的含義會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟始于期初，終于期末，周而復(fù)始，即構(gòu)成會計循環(huán)。會計循環(huán)的基本程序：(1)確認(rèn)、計量經(jīng)濟業(yè)務(wù),填制、取得原始憑證;(2)整理原始憑證,編制記賬憑證（會計分錄）;(3)根據(jù)記賬憑證登記會計賬簿;(4)會計期末對會計賬簿記錄進(jìn)行對賬與結(jié)賬;(5)根據(jù)賬簿記錄編制財務(wù)報表。第二節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計憑證

一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)—會計循環(huán)的第一個環(huán)節(jié)◆能夠引起會計要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計量的經(jīng)濟活動?！粢卜Q交易或事項：交易指企業(yè)與外部主體的價值交換行為；事項指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為。二、會計憑證—會計循環(huán)的前二個環(huán)節(jié)（一）會計憑證的基本概念

●

用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。

●包括原始憑證和記賬憑證兩類。（二）原始憑證1.原始憑證的概念●經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的會計憑證。

●證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

●作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。2．原始憑證的種類按取得來源分為自制和外來兩類。具體種類見圖。原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證●一次憑證

▲只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

▲一次性填寫完成。自制原始憑證●累計憑證

▲在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容；

▲填制手續(xù)隨經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。自制原始憑證

●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）

▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。自制原始憑證●記賬編制憑證

▲根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，對賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證。自制原始憑證

外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證3.原始憑證的填制(或取得)要求

●反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實可靠

●內(nèi)容完整、項目齊全，手續(xù)完備

●簡潔清楚，符合規(guī)范要求

●填制及時并按規(guī)定程序傳遞

4.原始憑證的審核

★真實性的審核

★完整性的審核

★合法性的審核

（三）記賬憑證1.記賬憑證的概念●根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；●登記賬簿的直接依據(jù)；●會計分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）。2.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同分類★按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表[例3-1]1月1日，李達(dá)投資50000元現(xiàn)金開辦校園文具店?！湛顦I(yè)務(wù)，分錄為：借：庫存現(xiàn)金50000

貸：實收資本—李達(dá)50000★在收款憑證上填寫會計分錄的做法如下：

收款記賬憑證

憑證編號收1

2×15年1月1日借方科目：庫存現(xiàn)金摘要結(jié)算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目李達(dá)投資現(xiàn)金實收資本汪洋50000附單據(jù)張合計50000

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：[例3-2]1月1日，校園文具店將投資款現(xiàn)金50000元存入銀行?！犊顦I(yè)務(wù)，分錄為：借：銀行存款50000貸：庫存現(xiàn)金50000

付款記賬憑證

憑證編號付1

2×15年1月1日貸方科目：庫存現(xiàn)金摘要結(jié)算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目現(xiàn)金存銀行銀行存款50000附單據(jù)張合計

50000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：[例3-3]1月1日，校園文具店將借款150000元存入銀行?！湛顦I(yè)務(wù)，分錄為：借：銀行存款150000

貸：短期借款150000★在收款憑證上填寫會計分錄的做法如下：

收款記賬憑證

憑證編號收2

2×15年1月1日借方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目借款存銀行短期借款150000附單據(jù)張合計150000

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：[例3-4]1月2日，校園文具店從銀行提取現(xiàn)金12500元備用?！犊顦I(yè)務(wù)，分錄為：借：庫存現(xiàn)金12500貸：銀行存款125000

付款記賬憑證

憑證編號付2

2×15

年1月2日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目從銀行提現(xiàn)庫存現(xiàn)金12500附單據(jù)張合計12500會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：[例3-5]1月5日，校園文具店開出支票一張，預(yù)付全年房屋租金48000元?！犊顦I(yè)務(wù)，分錄為：借：長期待攤費用48000貸：銀行存款48000

付款記賬憑證

憑證編號付3

2×15年1月5日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目預(yù)付房租支票長期待攤費用48000附單據(jù)張合計

48000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：[例3-6]1月10日，校園文具店購進(jìn)商品18000元，貨款下月支付。——轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分錄為：借：庫存商品45000貸：應(yīng)付賬款45000

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

2×15年1月10日憑證編號轉(zhuǎn)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目賒購商品庫存商品文具等應(yīng)付賬款×批發(fā)商45000附單據(jù)張合計45000會計主管人員：記賬：稽核：制單：[例3-7]1月11日，校園文具店開展圖書租賃業(yè)務(wù)，預(yù)收辦理租書卡現(xiàn)金4350元?！湛顦I(yè)務(wù)，分錄為：借：庫存現(xiàn)金4350

貸：預(yù)收賬款4350★在收款憑證上填寫會計分錄的做法如下：

收款記賬憑證

憑證編號收3

2×15年1月11日借方科目：庫存現(xiàn)金摘要結(jié)算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目預(yù)收租書卡款現(xiàn)金預(yù)收賬款4350附單據(jù)張合計4350

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：[例3-8]1月12日，校園文具店銷售文具等，通過銀行收款39500元?！湛顦I(yè)務(wù)，分錄為：借：銀行存款39500

貸：主營業(yè)務(wù)收入39500★在收款憑證上填寫會計分錄的做法如下：

收款記賬憑證

憑證編號收4

2×15年1月12日借方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目銷售商品主營業(yè)務(wù)收入39500附單據(jù)張合計39500

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：[例3-9]1月20日，校園文具店通過銀行支付本月水電費1250元?！犊顦I(yè)務(wù)，分錄為：借：管理費用1250貸：銀行存款1250

付款記賬憑證

憑證編號付4

2×15年1月20日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目付電費管理費用1250附單據(jù)張合計

1250會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：[例3-10]1月26日，校園文具店用現(xiàn)金支付雇員工資3000元。——付款業(yè)務(wù)，分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬3000貸：庫存現(xiàn)金3000

付款記賬憑證

憑證編號付5

2×15年1月26日貸方科目：庫存現(xiàn)金摘要結(jié)算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目支付工資應(yīng)付職工薪酬3000附單據(jù)張合計

3000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：[例3-11]1月30日，校園文具店計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本20500元。——轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本20500貸：庫存商品20500

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

2×15年1月30日憑證編號轉(zhuǎn)2摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品20500附單據(jù)張合計20500會計主管人員：記賬：稽核：制單：[例3-12]1月30日，校園文具店分配本月雇員工資費用1200元?！D(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分錄為：借：管理費用3000貸：應(yīng)付職工薪酬3000

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

2×15年1月30日憑證編號轉(zhuǎn)3摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目分配工資管理費用應(yīng)付職工薪酬雇員工資3000附單據(jù)張合計3000會計主管人員：記賬：稽核：制單：②通用記賬憑證

A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。

B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。

通用記賬憑證

2×15年1月1日憑證編號1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目收到投資庫存現(xiàn)金實收資本汪洋50000附單據(jù)張合計50000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳領(lǐng)款人：

3.記賬憑證的填制要求(1)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個別業(yè)務(wù)除外，如更正錯賬業(yè)務(wù))。(2)必須根據(jù)不同類別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制專用記賬憑證。

(3)對于貨幣資金(庫存現(xiàn)金、銀行存款)的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。目的：避免重復(fù)記賬。第三節(jié)會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類（一）概念

◆用以序時、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

◆由具有專門格式的賬頁所組成。

◆是記錄會計資料的主要載體之一。（二）會計賬簿的種類1.按會計賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿1.序時賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。（1）特種日記賬：專門用來對某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。應(yīng)用較廣的是“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。

（2）普通日記賬：用來對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。2.分類賬簿——是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。3.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對總賬和明細(xì)賬中未能記載或記載不全的的事項進(jìn)行補充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。（二）按會計賬簿外表形式分類

1.訂本式賬簿

2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿二、賬簿的格式與登記方法（一）序時賬簿的格式與登記方法1.庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法(1)格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記。2.銀行存款日記賬(1)

格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。(2)

登記方法：逐日逐筆登記。（二）總分類賬簿的格式與登記方法

1.格式：借、貸、余三欄式。

2.登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)記賬憑證逐筆登記。

◆匯總登記。對記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法1.三欄式明細(xì)分類賬（同總分類賬）(1)格式：借、貸、余三欄式。(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：債權(quán)債務(wù)結(jié)算等業(yè)務(wù)。(4)特點：只提供貨幣量信息。

2.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：實物資產(chǎn)增減變動業(yè)務(wù)。(4)特點：提供貨幣量信息和實物量信息。

3.多欄式明細(xì)分類賬格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：成本費用和收入等業(yè)務(wù)。(4)特點：只提供貨幣量信息；減少數(shù)用紅字登記。（四）備查賬簿的格式與登記方法

1.格式：不固定。

2.登記方法：根據(jù)備忘事項逐筆登記。

3.適用范圍：租入設(shè)備、物資；應(yīng)收、應(yīng)付賬款和擔(dān)保、抵押品等事項。

4.特點：不是根據(jù)會計科目設(shè)置，不采用復(fù)式記賬法登記，與其他賬簿之間也不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。三、會計賬簿的登記規(guī)則與錯賬的更正（一）會計賬簿的登記規(guī)則

（二）錯賬的更正方法

（1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。

【例3-13】用銀行存款5800元購買辦公用品。記賬憑證上的分錄為：

借：管理費用

5800

貸：銀行存款5800

※錯賬：其中在“銀行存款”賬戶中誤登記為8500。更正方法為：注意問題：

▲對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。

▲劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。

銀行存款管理費用

5800×××85005800588500

原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確（2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會計科目用錯的錯賬。

【例3-14】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費5000元，付給現(xiàn)金。錯誤分錄如下，并已入賬：借：應(yīng)收賬款5000

貸：庫存現(xiàn)金5000※錯賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款”。更正方法為：注意問題：

▲對登記沒有錯誤的賬戶（如“庫存現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶（“應(yīng)收賬款”）。

庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

×××500050005000500050005000A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：借：應(yīng)收賬款

5000

貸：庫存現(xiàn)金

5000B

編制正確分錄并記賬：借：其他應(yīng)收款5000

貸：庫存現(xiàn)金5000原來的錯賬原來錯賬教學(xué)中紅字的表示方法：5000

②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯賬。

【例3-15】用銀行存款12500元繳納稅金。錯誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)交稅費

125000

貸：銀行存款125000※錯賬：分錄中金額寫多（112500元，即125000－12500）。更正方法為：

銀行存款應(yīng)交稅費

×××125000125000112500112500原來的錯賬

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差112500元），沖銷錯賬：

借：應(yīng)交稅費

112500

貸：銀行存款

112500

原來錯賬（3）補充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。

【例3-16】用銀行存款45000元償還應(yīng)付賬款。錯誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)付賬款4500

貸：銀行存款

4500※錯賬：會計分錄中金額寫少（40500元，即45000－4500）。更正方法為：銀行存款應(yīng)付賬款

×××450045004050040500

原來的錯賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差40500元），沖銷錯賬：

借：應(yīng)付賬款

40500

貸：銀行存款40500原來錯賬第四節(jié)對賬與結(jié)賬一、對賬（一）對賬的概念

●核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬以后，對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。庫存現(xiàn)金對賬地位（二）對賬的內(nèi)容1.賬證核對,做到賬證相符2.賬賬核對,做到賬賬相符3.賬實核對,做到賬實相符二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項調(diào)整

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)某一會計期間收入和費用的會計處理基礎(chǔ)，又稱為應(yīng)計制?！糍~項調(diào)整原因：收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生與其款項收付時間不一致所引起的，包括四種情況：

●本期實現(xiàn)收入，以后期間收款

●以前期間收款，本期實現(xiàn)收入

●本期發(fā)生費用，以后期間付款

●以前期間付款，本期分?jǐn)傎M用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)在會計期末對上述情況進(jìn)行的處理即為賬項調(diào)整。①應(yīng)計未收收入的調(diào)整。(由應(yīng)收款引起)［例3-17］校園文具店本月應(yīng)收代飯店發(fā)放優(yōu)惠券手續(xù)費1037.5元?？铐棔何词盏健Ｔ履┙Y(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：其他應(yīng)收款1037.5

貸：其他業(yè)務(wù)收入1037.5

②應(yīng)計預(yù)收收入的調(diào)整［例3-18］校園文具店截至本月底共提供原預(yù)收款的租賃圖書服務(wù)4740本次,應(yīng)獲得收入2962.50元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：預(yù)收賬款2962.5

貸：其他業(yè)務(wù)收入2962.5

③應(yīng)計未付費用的調(diào)整［例3-19］校園文具店計算提取本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息750元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：財務(wù)費用750

貸：應(yīng)付利息750

④應(yīng)計預(yù)付費用的調(diào)整［例3-20］校園文具店月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的房租費2000元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：管理費用2000

貸：長期待攤費用2000

⑤權(quán)責(zé)發(fā)生制下其他賬項調(diào)整內(nèi)容★計提固定資產(chǎn)折舊——將發(fā)生在固定資產(chǎn)購建上的支出按其使用情況計入各期費用?！镉嬏豳Y產(chǎn)的減值準(zhǔn)備——根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，將對具有減值跡象的資產(chǎn)估計可能發(fā)生的損失計入損失發(fā)生前各期的費用。

二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念

◆在會計期末對本期內(nèi)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的方法進(jìn)行小結(jié),計算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，