稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例（第4版）課件 第十章 薪酬激勵(lì)的稅收籌劃

第10章

薪酬激勵(lì)的稅收籌劃綜合所得的內(nèi)容與分類1.工資薪金所得

個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2.勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指獨(dú)立性勞務(wù)所得，非雇傭關(guān)系所得，個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得的內(nèi)容與分類3.稿酬所得個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品是指包括中外文字圖片、樂(lè)譜，以及其他作品等能以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品；個(gè)人作品，包括本人的著作、翻譯的作品等。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個(gè)人所得稅。4.特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。特許權(quán)使用費(fèi)主要涉及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和非專利技術(shù)。一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得適用稅率一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃全年應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）全年應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)不超過(guò)36000元不超過(guò)34920元的30超過(guò)36000元至144000元的部分超過(guò)34920元至132120元的部分102520超過(guò)144000元至300000元的部分超過(guò)132120元至283080元的部分2016920超過(guò)300000元至420000元的部分超過(guò)283080元至346920元的部分2531920超過(guò)420000元至660000元的部分超過(guò)346920元至514920元的部分3052920超過(guò)660000元至960000元的部分超過(guò)514920元至709920元的部分3585920超過(guò)960000元的部分超過(guò)709920元的部分45181920從2019年1月1日開(kāi)始，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。綜合所得計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=（每年收入-60000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除）×適用稅率費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）生計(jì)費(fèi)用：個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年60000元。（2）專項(xiàng)扣除：具體包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。（3）專項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等支出。個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除在納稅人本年度綜合所得應(yīng)納稅所得額中扣除，本年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃專項(xiàng)附加扣除匯總表專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目每年每月限額備注子女教育支出12000定額扣除1000父母分別扣除50%，或者約定一方扣除100%繼續(xù)教育支出4800定額扣除400技能人員職業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)人員資格繼續(xù)教育，每年3600元定額扣除。大病醫(yī)療支出80000限額扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)15000的醫(yī)療費(fèi)用支出部分住房貸款利息12000定額扣除1000必須首套住房貸款住房租金支出（3檔）18000定額扣除13200定額扣除9600定額扣1）承租房位于直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市；（2）承租房位于其他城市，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市；（3）承租房位于其他城市，市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)（含）的城市。贍養(yǎng)老人支出24000定額扣除2000非獨(dú)生子女分?jǐn)偪鄢~度，每一納稅人分?jǐn)傤~度不超過(guò)總體50%3歲以下嬰幼兒照護(hù)支出2000父母分別扣除50%，或者約定一方扣除100%【案例分析】已婚人士小言是獨(dú)生子女，在北京上班，2019年月收入為15000元，“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除為每月2000元，每月住房租金4000元，女兒正上幼兒園，父母已經(jīng)60多歲。【解析】根據(jù)新政策，小李每月可以享受住房租金1500元扣除、子女教育1000元扣除、贍養(yǎng)老人2000元扣除，所以，2019年小言應(yīng)納個(gè)人所得稅=（15000×12-60000-2000×12-1500×12-1000×12-2000×12）×10%-2520=1680（元）。一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃1.工資薪金的稅收籌劃（1）收入福利化為員工提供交通設(shè)施為員工提供免費(fèi)工作餐為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)（2）變換應(yīng)稅項(xiàng)目限額內(nèi)的住房公積金可以扣除工資收入轉(zhuǎn)化為租車收入工資收入轉(zhuǎn)化為房屋租金收入（3）專項(xiàng)附加扣除的籌劃一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃2.全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃政策規(guī)定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2018】164號(hào)）規(guī)定：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2005】9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表（按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃2.全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)）規(guī)定：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃2.全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃適用稅率一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)不超過(guò)3000元的30超過(guò)3000元至12000元的部分10210超過(guò)12000元至25000元的部分201410超過(guò)25000元至35000元的部分252660超過(guò)35000元至55000元的部分304410超過(guò)55000元至80000元的部分357160超過(guò)80000元的部分4515160居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。綜合所得的稅收籌劃2.全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃【案例分析】張華在振邦公司取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元,當(dāng)月工資、薪金收入為4600元,費(fèi)用扣除額為5000元。請(qǐng)計(jì)算張華應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥康谝?確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。將全年一次性獎(jiǎng)金減去個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額除以12個(gè)月,即

[24000-(5000-4600]÷12=1967(元)由此確定適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為0。一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃2.全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃第二,計(jì)算應(yīng)納稅額:

[24000-(5000-4600)]×3%=708(元)需要注意的是：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，即維持現(xiàn)有的征稅辦法。一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃2.全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃全年一次性獎(jiǎng)金的“無(wú)效區(qū)間”時(shí)間期間：2019.1.1-2027.12.31（36000，38566.67]（144000，160500]（300000，318333.3]（420000，447500]（660000，706538.46]（960000，1120000]一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃3.解除勞動(dòng)關(guān)系的稅收籌劃個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)部分以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12年計(jì)算。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃4.勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃勞務(wù)報(bào)酬預(yù)征預(yù)扣稅率表一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃每次應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）每次應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率速算扣除數(shù)不超過(guò)20000元的21000元以下的部分20%0超過(guò)20000元至50000元的部分超過(guò)21000元至49500元的部分30%2000超過(guò)50000元的部分超過(guò)49500元的部分40%7000先對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款，待年終匯算清繳，并入綜合所得，多退少補(bǔ)，依舊采用超過(guò)4000元以20%為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不超過(guò)4000元，以800元為限的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。綜合所得的稅收籌劃4.勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃（1）合理分配勞務(wù)次數(shù)與人數(shù)雖然勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金，特許權(quán)使用費(fèi)，稿酬所得一并并入綜合所得按照7級(jí)累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。這種情況下可以通過(guò)分次甚至是分人數(shù)來(lái)分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率級(jí)次較低的范圍以達(dá)到籌劃節(jié)稅的效果。（2）合理增加扣除費(fèi)用個(gè)人在獲得勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用，稅率是累進(jìn)的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大，如果在現(xiàn)有的扣除標(biāo)準(zhǔn)下，在多扣除一些費(fèi)用，可以減少個(gè)人的所得稅額。一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃4.勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃（3）變換收入形式根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，綜合所得采用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，而經(jīng)營(yíng)所得采用是5級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為35%，因此該稅收籌劃方法有利于高收入人群降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)，即注冊(cè)一個(gè)工作室，將自己的勞動(dòng)所得以工作室的名義進(jìn)行承接和簽訂合同，這樣就可以合理將勞動(dòng)所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)所得，有效降低綜合所得的應(yīng)納稅所得額和適用稅率，從而達(dá)到合法合理節(jié)稅目的。一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃5.稿酬所得的稅收籌劃籌劃思路：合理分配勞務(wù)次數(shù)與人數(shù)稿酬所得適用稅率20%的基礎(chǔ)之上再減征30%稅額，即相當(dāng)于稅率為14%。這種情況下可以通過(guò)分次甚至是增加作者人數(shù)來(lái)分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或適用級(jí)次較低稅率，以達(dá)到節(jié)稅目的。一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃6.特許權(quán)使用費(fèi)的稅收籌劃個(gè)人轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)或者用特許權(quán)使用費(fèi)，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，繳納增值稅，也要繳納個(gè)人所得稅。若作為無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，則按照按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%，若以特許權(quán)使用費(fèi)投資，按照個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅【2014】116號(hào)文，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資5年以上享受稅收遞延納稅政策?；I劃思路：納稅人可以根據(jù)自身意愿進(jìn)行選擇是否將特許權(quán)使用費(fèi)選擇投資入股還是通過(guò)直接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，如果數(shù)額較小，則建議直接轉(zhuǎn)讓，若數(shù)額巨大，建議可以選擇投資入股以獲得遞延納稅的優(yōu)惠。一、綜合所得的計(jì)稅政策與稅收籌劃年金的概念1.企業(yè)年金企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度,主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。2.職業(yè)年金事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。二、企業(yè)年金的稅收籌劃年金與法定保險(xiǎn)不同

無(wú)論是法定保險(xiǎn)或是年金，都應(yīng)分為企業(yè)為個(gè)人繳納部分與個(gè)人實(shí)際繳納部分分別進(jìn)行稅務(wù)處理。1.個(gè)人實(shí)際繳納部分，法定保險(xiǎn)允許在其個(gè)人所得稅前扣除，而年金則不能在個(gè)人所得稅前扣除。2.企業(yè)為個(gè)人所繳納的法定保險(xiǎn)有免稅部分，而年金應(yīng)全額征收個(gè)人所得稅二、企業(yè)年金的稅收籌劃年金與商業(yè)保險(xiǎn)不同企業(yè)為個(gè)人建立商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)或者年金時(shí)都應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但其計(jì)算方法明顯不同。1．商業(yè)保險(xiǎn)與個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得合并適用稅率2．年金單獨(dú)適用稅率二、企業(yè)年金的稅收籌劃企業(yè)年金的計(jì)稅方法個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)企業(yè)年金是本人上一年度月平均工資。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)；職業(yè)年金是職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。二、企業(yè)年金的稅收籌劃企業(yè)年金的計(jì)稅方法年金征稅模式（EET）二、企業(yè)年金的稅收籌劃征稅模式（EET）情形稅務(wù)處理繳費(fèi)環(huán)節(jié)單位按有關(guān)規(guī)定繳費(fèi)部分免個(gè)稅個(gè)人繳費(fèi)不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部分暫從應(yīng)納稅所得額中扣除超標(biāo)年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分征收個(gè)稅投資環(huán)節(jié)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)個(gè)人暫不繳納個(gè)稅領(lǐng)取環(huán)節(jié)領(lǐng)取年金時(shí)納稅企業(yè)年金稅收籌劃方法1.年金繳納與否的籌劃企業(yè)參加年金不僅可以使企業(yè)繳納部分暫免企業(yè)所得稅,而且還能使個(gè)人繳納部分在繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%內(nèi)暫免個(gè)人所得稅。2.年金繳納年限的稅收籌劃年金繳納年限越長(zhǎng),個(gè)人所得稅節(jié)稅額越多,退休時(shí)領(lǐng)取年金越多。3.領(lǐng)取年金年限的稅收籌劃計(jì)劃領(lǐng)取年金年限越長(zhǎng),適用稅率越低,納稅額越少,所以應(yīng)盡量延長(zhǎng)年金領(lǐng)取時(shí)間。二、企業(yè)年金的稅收籌劃商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)遞延納稅自2018年5月1日起，在上海市、福建省(含廈門(mén)市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。試點(diǎn)期限暫定一年。政策內(nèi)容：對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過(guò)個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)再征收個(gè)人所得稅。籌劃方法：遞延納稅二、企業(yè)年金的稅收籌劃（一）股票激勵(lì)的稅收政策基本概念：股票期權(quán)授予本公司及其控股企業(yè)員工在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。授予價(jià)（施權(quán)價(jià)）根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買股票的價(jià)格。授予日（授權(quán)日）公司授予員工股票期權(quán)的日期。行權(quán)（執(zhí)行）員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過(guò)程。員工行使權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”,也稱“購(gòu)買日”。三、股票期權(quán)的稅收籌劃（一）股票激勵(lì)的稅收政策股票期權(quán)所得的性質(zhì)及計(jì)稅方法：?jiǎn)T工接受股票期權(quán)時(shí)，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。股權(quán)激勵(lì)在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按規(guī)定計(jì)算納稅。三、股票期權(quán)的稅收籌劃（一）股票激