稅收籌劃：理論、實務與案例（第4版） 課后習題及答案 第八章市場銷售的稅收籌劃

第八章市場銷售的稅收籌劃（習題及參考答案）復習思考題1.商業(yè)折扣有哪些形式，應該如何進行稅務處理？參考答案：商業(yè)折扣,又稱為“折扣銷售”。對于折扣銷售,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明,則允許銷售方以其銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅額;如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明,則不允許將折扣額從銷售額中扣除計算計稅額。2.“買一贈一”為何不視同商業(yè)捐贈？“加量不加價”能起到節(jié)稅的效果嗎，為什么？參考答案：增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定,企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,作為視同銷售貨物來計算增值稅。企業(yè)應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入。所得稅方面，根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第三條的規(guī)定,企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入，實質就是將企業(yè)的銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送商品銷售的收入兩部分,各自針對相應的成本來計算應繳納的企業(yè)所得稅。因此“買一贈一”不視同商業(yè)捐贈。“加量不加價”能起到節(jié)稅模式，是一種有效的促銷方式,其操作要點是:在銷售商品時,增加每一包裝中的商品數(shù)量,而銷售總價不提高,相當于商品打折銷售,但可以起到打折銷售不能實現(xiàn)的促銷效果。同時,還可以加快存貨周轉速度,增加稅前扣除項目金額,從而降低企業(yè)所得稅負擔。“加量不加價”的促銷模式,實際上是一種特殊形式的捆綁銷售。3.企業(yè)采用促銷方式銷售貨物時,稅收籌劃應考慮哪些要點?參考答案：企業(yè)的促銷方式主要包括折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、捆綁銷售和商業(yè)捐贈等。折扣銷售應注意，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明,則允許銷售方以其銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅額;如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明,則不允許將折扣額從銷售額中扣除計算計稅額。銷售折扣,也稱為現(xiàn)金折扣,即為鼓勵客戶早付款而給予的價款結算額的優(yōu)惠。稅法規(guī)定無論財務上如何做賬,都不能將銷售折扣從銷售額中扣除。對于銷售折讓,稅法規(guī)定可以按照折讓后的銷售額作為計稅依據(jù)計算征收增值稅。因此,在其他條件都相同的情況下,選擇商業(yè)折扣或者銷售折讓方式的稅負最低,因為商業(yè)折扣或銷售折讓均允許作為稅基扣除額。捆綁銷售中，稅法規(guī)定,企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入,并可相應結轉商品成本?！百I一贈一”屬于捆綁銷售模式,所以,企業(yè)在銷售活動中運用“買一贈一”方式替代商業(yè)捐贈行為,能夠合理控制稅負?！凹恿坎患觾r”是一種有效的促銷方式,其操作要點是:在銷售商品時,增加每一包裝中的商品數(shù)量,而銷售總價不提高,相當于商品打折銷售,但可以起到打折銷售不能實現(xiàn)的促銷效果。同時,還可以加快存貨周轉速度,增加稅前扣除項目金額,從而降低企業(yè)所得稅負擔。稅法規(guī)定,對商業(yè)捐贈的商品視同銷售,一并計算繳納增值稅。4.請辨析傭金、返利、回扣、商業(yè)賄賂這四個概念,你認為在商業(yè)實踐中應如何有效規(guī)避風險?參考答案：傭金，是指經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營資格的中間人的勞務報酬。

返利是為了鼓勵和促進購貨方對本企業(yè)產品的銷售，根據(jù)銷售額的大小而給予購貨方一定的利潤返還?；乜郏侵附洜I者銷售商品時在賬外暗中以現(xiàn)金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。

商業(yè)賄賂，是指經營者為銷售或者購買商品而采用財物或者其他方式賄賂對方單位或者個人的行為。

為了規(guī)避風險，應當明確銷售目的，做到如實入賬，巧用商業(yè)折扣、銷售返利等，并可利用傭金代替回扣；另外企業(yè)內部要加強管理，建立合規(guī)機制，增強風險意識。5.銷售返利的稅收籌劃方法有哪些?參考答案：對于銷售返利的稅收籌劃思路主要有兩種。思路一：銷售返利遞延滾動到下一期間。把本期該返利的部分遞延到下一期間，以銷售折扣或銷售折讓的形式體現(xiàn)出來，這樣可以合理抵減主營業(yè)務收入。這一方法適用于業(yè)務量大且交易穩(wěn)定的代理商。思路二：銷售返利以“加量不加價”的方式體現(xiàn)在產品包裝里。銷售返利無法返還或不易直接返還時，可采用不同的產品包裝，以加量不加價的方法解決。6．傭金如何進行稅收籌劃？參考答案：一是盡量將支出控制在一定數(shù)額內。若當年傭金超出限額，情況允許的條件下可以考慮適當后延至下一年。因為企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。(1)保險企業(yè):財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。(2)其他企業(yè):按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。二是要滿足扣除條件。(1)企業(yè)應與具有合法經營資格的中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。(2)企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。(3)企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當期直接扣除。(4)企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額,應如實入賬。(5)企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料,并依法取得合法真實憑證。案例分析題案例一分開核算籌劃方案參考答案：若該公司未分別核算兩項業(yè)務收入,則應繳納的增值稅額為:(339+234)÷(1+13%)×13%=65.92（萬元）若該公司分別核算兩項業(yè)務收入,則應繳納的增值稅額為:339÷(1+13%)×13%+234÷(1+9%)×9%=58.32（萬元）兩種方案的城建稅及附加相差（65.92-58.32）×（7%+3%+2%）=0.912（萬元）故納稅人應分別核算不同稅率的經濟業(yè)務,減少核算造成的稅收成本。案例二促銷模式的稅收籌劃參考答案：方案1應納增值稅=8000÷(1+13%)×13%-7000÷(1+13%)×13%=115.04（元）稅后現(xiàn)金凈流量=8000-7000-115.04=884.96（元）方案2應納增值稅=10000÷(1+13%)×13%-7000÷(1+13%)×13%-1400÷(1+13%)×13%=184.07（元）稅后現(xiàn)金凈流量=10000-7000-1400-184.07=1415.93（元）方案3應納增值稅=10000÷(1+13%)×13%-7000÷(1+13%)×13%=345.13（元）稅后現(xiàn)金凈流量=10000-7000-2000-345.13=654.87（元）從稅負角度分析,方案一最優(yōu),企業(yè)繳納的增值稅總額最少。從稅后現(xiàn)金凈流量的比較來看,方案二最優(yōu)。方案二類似于捆綁銷售,相對于方案一而言,多銷售了商品,也多獲得了現(xiàn)金凈流量,因此,方案二是最優(yōu)方案。案例三利用臨界點進行籌劃參考答案：如果將啤酒的價格提高到3010元，每噸啤酒需要繳納消費稅250元，每噸啤酒扣除消費稅后利潤：3010-250=2760（元）。該廠可將出廠價格仍定為2990元，這樣，每噸啤酒需要繳納消費稅220元，每噸啤酒扣除消費稅后的利潤：2990-220=2770（元）。這樣既增加了企業(yè)的利潤，又增強了本產品在價格上的競爭力。案例四復雜促銷方式的稅收籌劃參考答案：方式（1）：應納增值稅800÷(1+13%)×13%-700÷(1+13%)×13%=11.50（元）稅后現(xiàn)金凈流量=800-700-11.50-60=28.50（元）方式（2）：應納增值稅1000÷(1+13%)×13%-700÷(1+13%)×13%-140÷(1+13%)×13%=18.41（元）稅后現(xiàn)金凈流量=1000-700-140-18.41-60=81.59（元）方式（3）：實質為折扣銷售應納增值稅800÷(1+13%)×13%-700÷(1+13%)×13%=11.50（元）稅后現(xiàn)金凈流量=800-700-11.50-60=28.50（元）方案（4）：應納增值稅=1000÷(1+13%)×13%-700÷(1+13%)×13%-126÷(1+13%)×13%=20.02（元）稅后現(xiàn)金凈流量=1000-700-126-20.02-60=93.98（元）方案（5）應納增值稅=1000÷(1+13%)×13%-700÷(1+13%)×13%=34.51（元）稅后現(xiàn)金凈流量=1000-700-200-34.51-60=5.49（元）對甲企業(yè)來說，方案（4）的稅后現(xiàn)金凈流量最大，即利潤最大，是最有利的方式。案例五：還本銷售的稅收籌劃參考答案：第二種方式合適。提示：在還本銷售中，納稅人通常會在銷售后的一定時期內向購買方返還部分本金。這部分返還的本金，雖然從購買方的角度看是減少了支出，但從納稅人的角度看，并不構成銷售收入的減少。因此，在確定銷售額時，不應將還本金額從銷售額中扣除。這樣一來，還本銷售計算收入時不能扣減還本額，因此第一種方式納稅額會高于第二種方式。綜合閱讀題問題思考：1.“兩票制”為何能夠堵塞藥品銷售環(huán)節(jié)的高回扣問題？參考答案：因為“兩票制”減少了藥品流通環(huán)節(jié)，能夠規(guī)范藥品流通秩序，通過打擊過票洗錢、租借證照、虛假交易、偽造記錄、非法渠道購銷藥品、商業(yè)賄賂、價格欺詐、價格壟斷以及偽造、虛開發(fā)票等違法違規(guī)行為，促進