2023年注冊會計師考試會計真題及復(fù)習(xí)資料解析

2023年注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段

《會計》真題答案及解析

一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答

案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。）

1.2X17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：①購入商品應(yīng)付乙公司賬款2000

萬元，以庫存商品償付該欠款的20%,其余以銀行存款支付；②以持有的公允價值為2

500萬元的對子公司（丙公司）投資換取公允價值為2400萬元的丁公司25%股權(quán)，補價

100萬元以現(xiàn)金收取并存人銀行；③以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備，款項分3年收

回；④甲公司向戊公司發(fā)行自身一般股，取得戊公司對己公司80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生

于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2X17年發(fā)生的上述交易或事項

中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.分期收款銷售大型設(shè)備

B.以甲公司一般股取得己公司80%股權(quán)

C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項

D.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補價

2.甲公司為境內(nèi)上市公司，2X17年度，甲公司涉及一般股股數(shù)的有關(guān)交易或事項如

下：①年初發(fā)行在外一般股25000萬股；②3月1日發(fā)行一般股2000萬股；③5月5

日，回購一般股800萬股；④5月30日注銷庫存股800萬股。下列各項中，不會影響甲公

司2X17年度基本每股收益金額的是（）。

A.當年發(fā)行的一般股股數(shù)

B.當年注銷的庫存股股數(shù)

C.當年回購的一般股股數(shù)

D.年初發(fā)行在外的一般股股數(shù)

3.甲公司在編制2X17年度財務(wù)報表時，發(fā)覺2X16年度某項管理用無形資產(chǎn)未攤

銷，應(yīng)攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入了2X17年度的管理費

用。甲公司2義16年和2X17年實現(xiàn)的凈利潤分別為20000萬元和18000萬元不考慮其

他因素，甲公司上述會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。

A.重要性

B.相關(guān)性

C.可比性

D.剛好陛

4.甲公司為境內(nèi)上市公司。2X17年，甲公司發(fā)生的導(dǎo)致其凈資產(chǎn)變動的交易或事項

如下：①接受其大股東捐贈500萬元；②當年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投

資性房地產(chǎn)采納公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價值大于其賬面價值

800萬元；③依據(jù)持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變份額350萬元；④現(xiàn)金流

量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的金額120萬元。下列各項關(guān)于甲公司上述交

易或事項產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是（）。

A.接受大股東捐贈

B.商品房改為出租時公允價值大于其賬面價值的差額

C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分

D.依據(jù)持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額

5.2X17年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行10億元優(yōu)先股，發(fā)行合同規(guī)定：①期限5

年，前5年票面年利率固定為6%,從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準

利率加上2%,最高不超過9%；②假如甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)確

定是否回售；③甲公司可依據(jù)相應(yīng)的議事機制確定是否派發(fā)優(yōu)先股股利（非累計），但假

如安排一般股股利，則必需先支付優(yōu)先股股利；④假如因甲公司不能限制的緣由導(dǎo)致控股

股東發(fā)生變更的，甲公司必需按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公

司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為全部者權(quán)益的因素是

（）O

A.5年重置利率

B.股利推動機制

C.甲公司控股股東變更

D.投資者有回售優(yōu)先股的確定權(quán)

6.2X16年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議

約定：等待期為2X16年1月1日起兩年，兩年期滿相關(guān)高管人員仍在甲公司工作且每年

凈資產(chǎn)收益率不低于15%的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司一般

股，按董事會批準該股份支付協(xié)議前20天平均市場價格計算的公允價值為20元/股，授予

日甲公司一般股的公允價值為18元/股。2X16年12月31日，甲公司一般股的公允價值

為15元/股。依據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況及市場價格波動等因素綜合考慮，甲公司預(yù)料該股

份支付行權(quán)日其一般股的公允價值為24元/股。不考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公

司在計算2X16年因該股份支付確認費用時應(yīng)運用的一般毆的公允價值是（）。

A.預(yù)料行權(quán)日甲公司一般股的公允價值

B.2X16年1月1日甲公司一般股的公允價值

C.2X16年12月31日甲公司一般股的公允價值

D.董事會批準該股份支付協(xié)議前20天按甲公司一般股平均市場價格計算的公允價值

7.乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2義17年1月1日，乙公司增值擴股，甲

公司出資450萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司

可分辨凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為1600萬元。2X17年，乙公司實現(xiàn)凈利潤900

萬元，其他綜合收益增加120萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所

得稅稅率為25%。不考慮其它因素，下列各項關(guān)于甲公司2X17年對乙公司投資相關(guān)會計

處理的表述中，正確的是（）。

A.依據(jù)實際出資金額確定對乙公司投資的投資資本

B.將按持股比例計算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認為投資收益

C.投資時將實際出資金額與享有乙公司可分辨凈資產(chǎn)份額之間的差額確認為其他綜合

收益

D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅短暫性差異，不應(yīng)確認遞

延所得稅負債

8.下列各項中，應(yīng)當計入存貨成本的是（）.

A.超定額的廢品損失

B.季節(jié)性停工損失

C.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

D.選購材料入庫后的儲存費用

9.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是（）。

A.承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值

10.下列各項中，應(yīng)當進行追溯調(diào)整會計處理的是（）。

A.分類為權(quán)益工具的金融工具因不再滿意規(guī)定條件重分類為金融負債

B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)因不再滿意持有待售條件而不再接著劃分為持有待售類

別

C.劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)投資因不再滿意持有待售條件而不再接著劃分為持有

待售類別

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

11.甲公司為增值稅一般納稅人，2X17年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額

為2500萬元，賬面價值為2000萬元；當年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3000

萬元，增值稅進項稅額為510萬元，當年領(lǐng)用原材料按先進先出法計算發(fā)生的成本為2

800萬元（不含存貨跌價打算）；當年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為300

萬元，不考慮其他因素，甲公司2X17年12月31日原材料賬面價值是（）。

A.2400萬元

B.2710萬元

C.3010萬元

D.2200萬元

12.甲公司2X16年1月起先研發(fā)一項新技術(shù)，2X17年1月進入開發(fā)階段，2X17年

12月31日完成開發(fā)并申請了專利，該項目2X16年發(fā)生探討費用600萬元，截至2X17

年末累計發(fā)生研發(fā)費用1600萬元，其中符合資本化條件的為1000萬元，依據(jù)稅法規(guī)

定，研發(fā)支出可按實際支出的150%稅前抵扣，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上

述研發(fā)項目會計處理的表述中，正確的是（）。

A.將研發(fā)項目發(fā)生的探討費用確認為長期盼攤費用

B.實際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予以稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)

C.自符合資本化條件起至達到預(yù)定用途時所發(fā)生的研發(fā)費用資本化計入無形資產(chǎn)

1）.研發(fā)項目在達到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部探討和開發(fā)費用可予以稅前抵扣金額的

所得稅影響額確認為所得稅費用

二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答

案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題全部答案選擇正確的得分，

不答、錯答、漏答均不得分。）

1.下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告編制的表述中，正確的有（）。

A.對于會計年度中不均衡發(fā)生的費用，在報告中期如尚未發(fā)生，應(yīng)當基于年度水平預(yù)

料中期金額確認

B.報告中期處置了合并報表范圍內(nèi)子公司的，中期財務(wù)報告中應(yīng)當包括被處置子公司

當期期初至處置日的相關(guān)信息

C.中期財務(wù)報告編制時采納的會計政策、會計估計應(yīng)當與年度報告相同

D.編惻中期財務(wù)報告時的重要性應(yīng)當以至中期期末財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估計年度財務(wù)

數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定

2.甲公司為集團母公司，其所限制的企業(yè)集團內(nèi)部公司發(fā)生的下列交易或事項中，應(yīng)

當作為合并財務(wù)報表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有（）。

A.甲公司的子公司（乙、丙）的有關(guān)信息

B.甲公司為其子公司（?。┿y行借款供應(yīng)的連帶責(zé)任擔保

C.甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬

D.甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn)，出售中產(chǎn)生高于成本20%的

毛利

3.2X15年12月31日，甲公司以某項固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設(shè)立

乙公司，甲公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵嵤┫拗?，當日，雙方辦理了與固定資產(chǎn)

全部權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價值2000萬元，公允價值2600萬元。乙公

司預(yù)料上述固定資產(chǎn)可以運用10年，預(yù)料凈殘值為零，采納年限平均法計提折舊，每年計

提折舊額干脆計入當期管理費用，不考慮其他，下列各項關(guān)于甲公司在編制合并財務(wù)報表

時會計處理的表述中正確的有（）。

A.2X15年合并利潤表營業(yè)外收入項目抵銷600萬元

B.2X16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元

C.2X17年末合并資產(chǎn)負債表未安排利潤項目的年初數(shù)抵銷540萬元

D.2X17年末合并資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目抵銷480萬元

4.甲公司2X16年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應(yīng)當在2X16年12月31日

資產(chǎn)負債表中作為流淌性項目列報的有（）。

A.預(yù)料將于2X17年4月底前出售的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資

B.作為衍生工具核算的2X16年2月簽訂的到期日為2X18年8月的外匯匯率互換合

同

C.持有但價格隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品

D.當年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元，依據(jù)合同約定該設(shè)備預(yù)料交貨期為

2X18年2月

5.2X16年末，甲公司與財務(wù)報表列報相關(guān)的事項如下：①購買的國債將于2X17年

5月到期；②乙公司定制的產(chǎn)品尚在加工中，預(yù)料將于2X18年10月完工并交付乙公司；

③甲公司發(fā)行的公司債券2義17年11月到期兌付；④向銀行借人的款項預(yù)料將于2X17年

6月到期，但甲公司可以自主地將清償義務(wù)展期至2X19年6月，甲公司預(yù)料將展期2年

清償債務(wù)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述事項于2X16年末資產(chǎn)負債表列報

的表述中正確的有（）。

A.為乙公司加工的定制產(chǎn)品作為流淌資產(chǎn)列報

B.甲公司可自主展期的銀行借款作為流淌負債列報

C.甲公司持有的將于2X17年5月到期的國債作為流淌資產(chǎn)列報

D.甲公司發(fā)行的將于2X17年11月到期兌付的債券作為流淌負債列報

6.2X17年，甲公司發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：①以甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品

作為福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1500萬元，市場價格為1800萬元；②為職

工繳納200萬元的“五險一金”；③依據(jù)職工入職期限，分別可以享受5至15天的年休

假，當年未用完的帶薪休假權(quán)利予以取消。甲公司職工平均日工資為120元/人；④對管理

人員實施2X17年度的利潤共享安排，按當年度利潤實現(xiàn)狀況，相關(guān)管理人員可共享利潤

500萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2X17年與職工薪酬有關(guān)會計處理的表

述中，正確的有（）。

A.對于職工未享受的休假權(quán)利無需進行會計處理

B.管理人員應(yīng)共享的利潤確認為當期費用和計人損益

C.以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計入相關(guān)成本費用

D.為職工繳納的“五險一金”依據(jù)職工所在崗位分別確認為相關(guān)成本費用

7.2X16年末，甲公司某項資產(chǎn)組（均為非金融長期資產(chǎn)）存在減值跡象，經(jīng)減值測

試，預(yù)料資產(chǎn)組的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為3

900萬元；該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值5500萬元，其中商譽的賬面價值為300萬元。2X17

年末，該資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元。預(yù)料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬元，公允價

值減去處置費用后的凈額為5000萬元。該資產(chǎn)組2X16前未計提減值打算，不考慮其他

因素，下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中，正確的有（）。

A.2X16年末應(yīng)計提資產(chǎn)組減值打算1500萬元

B.2X17年末資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元

C.2X16年末應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽計提300萬元的減值打算

D.2X17年末資產(chǎn)組中商譽的賬面價值為300萬元

8.甲公司為增值稅一般的納稅人。2X17年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以5

000萬元購買一塊可運用50年的土地運用權(quán)，用于建立商品房。為建立商品房，甲公司于

2X17年3月1日向銀行特地借款4000萬元，年利率5%（等于實際利率），截至2X17

年12月31日，建立商品房累計支出5000萬元，增值稅進項稅額585萬元，商品房尚在

建立過程中，特地借款未運用期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于

甲公司購買土地運用權(quán)建立商品房累計處理的表述中，正確的有（）。

A.2X17年特地借款應(yīng)支付的利息計入所建立的商品房的成本

B.購買土地運用權(quán)發(fā)生的成本計入所建立商品房的成本

C.特地借款未運用期間獲得的投資收益沖減所建立的商品房的成本

D.建立商品房所支付的增值稅進項稅額計入所建立商品房的成本

9.甲公司欠乙公司貨款1500萬元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還已逾期的欠

款，為此，甲公司與乙公司協(xié)商一樣，于2X17年6月4日簽訂債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以

其擁有的賬面價值為650萬元，公允價值為700萬元的設(shè)備以及賬面價值為500萬元，公

允價值為600萬元的庫存商品抵2X17年6月30日辦理了相關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)。甲乙公司不

存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易于2X17年

會計處理的表述中，正確的有（）。

A.甲公司確認延期償付乙公司貨款280萬元的負債

B.甲公司確認債務(wù)重組利得40萬元

C.甲公司抵債設(shè)備按公允價值與其賬面價值的差額50萬元確認處置利得

D.甲公司抵債庫存商品按公允價值600萬元確認營業(yè)收入

10.甲公司特地從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會會議，確定有關(guān)會計

政策和會計估計事項。下列各項關(guān)于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有

（）。

A.投資性房地產(chǎn)采納公允價值模式進行后續(xù)計量

B.建立合同依據(jù)完工百分比法確認收入

C.融資租入的固定資產(chǎn)作為甲公司的固定資產(chǎn)進行核算

D.依據(jù)生產(chǎn)設(shè)備預(yù)料生產(chǎn)實力確定固定資產(chǎn)的運用壽命

三、計算分析題（本題型共2小題，第1小題6分，第2小題14分，共20分。其

中，第1小題可以選用中文或英文解答，請細致閱讀答題要求。如運用英文解答，須全部

運用英文，答題正確的增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表

示，要求列出計算步驟。）

1.甲公司為境內(nèi)上市公司，2X16年度財務(wù)報表于2X17年2月28日經(jīng)董事會批準

對外報出。2X16年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）甲公司歷年來對所售乙產(chǎn)品實行“三包”服務(wù)，依據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品

出售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司將負責(zé)免費修理、調(diào)換等（不包括非正常損壞）。

甲公司2X16年年初與“三包”服務(wù)相關(guān)的預(yù)料負債賬面余額為60萬元，當年實際發(fā)生

“三包”服務(wù)費用45萬元。

依據(jù)以往慣例，較小質(zhì)量問題發(fā)生的修理等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額0.5%；

較大質(zhì)量問題發(fā)生的修理等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2%；嚴峻質(zhì)量問題發(fā)生的

修理等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1%。依據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測及歷年發(fā)生“三包”

服務(wù)等狀況，甲公司預(yù)料2X16年度銷售乙產(chǎn)品中的75%不會發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)

生較小質(zhì)量問題，4%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題，1%可能發(fā)生嚴峻質(zhì)量問題。甲公司2X16

年銷售乙產(chǎn)品收入總額為50000萬元。

（2）2X17年1月20日甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2X17年1

月18日發(fā)生自然災(zāi)難導(dǎo)致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元

的60%o甲公司已對該應(yīng)收賬款于2X16年末計提200萬元的壞賬打算。

（3）依據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應(yīng)于2X16年9月20日向丙公司交付

-一批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失

1000萬元.為此，丙公司于2X16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定

支付違約金950萬元以及由此導(dǎo)致的丙公司違約損失1000萬元。

截至2X16年12月31日，雙方擬進行和解，和解協(xié)議正在商定過程中。甲公司經(jīng)詢

問其法律顧問后，預(yù)料很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此，甲公司于年

末預(yù)料975萬元損失并確認為預(yù)料負債。2X17年2月10日，甲公司與丙公司達成和解，

甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴，甲公司

于2X17年3月20日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項。

本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）依據(jù)資料（1）,說明甲公司因“三包”服務(wù)預(yù)料負債時確定最佳估計數(shù)的原

則，計算甲公司2義16年應(yīng)計提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費用；并計算甲公司2X16年12月

31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)料負債年末余額。

（2）依據(jù)資料（2）和（3）,分別說明與甲公司有關(guān)的事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整

事項還是非調(diào)整事項，并說明理由；如為調(diào)整事項，分別計算甲公司應(yīng)調(diào)整2X16年年末

留存收益的金額；如為非調(diào)整事項，說明其會計處理方法。

2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2X16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下：

（1）1月2日甲公司支付3600萬元銀行存款，取得丙公司30%的股權(quán)，當日丙公司

可分辨凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，相關(guān)可分辨資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相

同，甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會分派出一名成員，參加丙公司的日常經(jīng)營決

策。

2X16年丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)當年市場價格下跌300

萬元，但尚未達到丙公司確定的應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值打算的標準。

2X16年12月31日丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入4000萬元，新投

資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%,但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

（2）6月30日，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原值為3000

萬元，至租賃期起先日已計提折舊1200萬元，未計提減值。房產(chǎn)公允價值為1680萬

元。2X16年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采納公允價值進行后續(xù)計

量，當日依據(jù)租金折現(xiàn)法估計，甲公司估計該房產(chǎn)的公允價值為1980萬元。

（3）8月20日。甲以一項土地運用權(quán)為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司

60%的股權(quán)（甲公司的母公司自2X14年2月起持有乙公司股權(quán)），另以銀行存款向母公

司支付補價3000萬元。當日甲土地運用權(quán)成本為12000萬元，累計攤銷1200萬元，未

計提減值損失，公允價值為19000萬元。乙公司可分辨凈資產(chǎn)的公允價值為3800萬元，

全部者權(quán)益賬面價值為8000萬元（含原汲取合并時產(chǎn)生的商譽1200萬元）。取得乙公

司60%股權(quán)當日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的全部權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手

續(xù)，甲公司能夠?qū)σ夜緦嶋H限制。

其他相關(guān)資料：除上述交易或事項外，甲公司2X16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合

收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素。

要求：

（1）就甲公司2X16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項，分別說明是否影響甲公司2X16年利

潤表中列報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。

（2）計算甲公司2X16年利潤表中其他綜合收益總額。

四、綜合題（本題型共2小題，每題18分，共36分。答案中的金額單位以萬元表

示，涉及計算的要求列出計算步驟。）

1.甲公司為境內(nèi)上市公司，2X16年度，甲公司經(jīng)注冊會計師審計前的凈利潤為35

000萬元：其2X16年度財務(wù)報告于2X17年4月25日經(jīng)董事會批準對外報出。注冊會計

師在對甲公司2X16年度財務(wù)報表審計時，對下列有關(guān)交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：

（1）2X16年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持安排項目發(fā)行的

收益憑證，依據(jù)合同約定該收益憑證期限為3年，預(yù)料年收益率6%,當年收益于下年1

月底前支付。

收益憑證到期時按資產(chǎn)支持安排所涉及的資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量狀況支付全部或部分本

金，發(fā)行方不保證償還全部本金和支付依據(jù)預(yù)料收益率計算的收益。甲公司安排持有該收

益憑證至到期，該收益憑證于2X16年12月31日的公允價值為980萬元，2X16年度，

甲公司的會計處理如下：

借：持有至到期投資1000

貨：銀行存款1000

借：應(yīng)收賬款60

貸：投資收益60

(2)2X16年6月20日，甲公司與丁公司簽訂售后租回協(xié)議，將其運用的一棟辦公

樓出售給丁公司，出售價格為12500萬元，款項已經(jīng)收存銀行。依據(jù)協(xié)議約定，甲公司于

2X16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每半年支付租賃費用250

萬元，該辦公樓的原價為8500萬元，2X16年7月1日的公允價值為11000萬元；截至

2X16年7月1日該辦公樓已提折舊1700萬元，預(yù)料該辦公樓尚可運用40年。該辦公樓

所在地按市場價格確定的租賃費用為每年180萬元。2X16年，甲公司的會計處理如下：

借:固定資產(chǎn)清理6800

累計折舊1700

貸：固定資產(chǎn)8500

借：銀行存款12500

貸：固定資產(chǎn)清理12500

借：固定資產(chǎn)清理5700

貸：營業(yè)外收入5700

借：管理費用250

貸：銀行存款250

(3)甲公司自2X16年1月1日起將一塊尚可用40年的出租土地運用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并

安排在該土地上建立廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地運用權(quán)的公允價值為2000萬元，賬面價值為

1800萬元，截至2X16年12月31日，甲公司為建立廠房實際發(fā)生除土地運用權(quán)外的支

出1800萬元，均以銀行存款支付。該土地運用權(quán)于2X06年1月113取得，成本為950

萬元，預(yù)料可用50年，取得后馬上出租給其他單位，甲公司對該出租土地運用權(quán)采納公允

模式進行后續(xù)計量。2義16年，甲公司的會計處理如下：

借:在建工程3800

貸：投資性房地產(chǎn)——成本950

——公允價值變動850

銀行存款1800

公允價值變動損益200

(4)2X16年10月8日，經(jīng)甲公司董事會批準，將以成本模式進行后續(xù)計量的出租

房產(chǎn)的預(yù)料運用年限由50年變更為60年，并從2X16年1月1日起先按新的預(yù)料運用年

限計提折舊。該出租房產(chǎn)的原價為50000萬元。甲公司對該出租房產(chǎn)采納年限平均法計提

折舊，預(yù)料凈殘值為零，截至2X15年12月31日已計提10年折舊。2X16年，甲公司的

會計處理如下：

借：其他業(yè)務(wù)成本800

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊800

其他相關(guān)資料：

第一，假定注冊會計師對質(zhì)疑事項提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

其次，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素.

要求：

(1)對注冊會計師質(zhì)疑的交易或事項，分別推斷甲公司的會計處理是否正確，并說明

理由；對不正確的會計處理.編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或

“利潤安排一一未安排利潤”科目，干脆運用相關(guān)會計科目，也無需編制提取盈余公積、

結(jié)轉(zhuǎn)利潤安排的會計分錄)。

(2)計算甲公司2X16年度經(jīng)審計后的凈利潤。

2.甲有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2X16年發(fā)生的有關(guān)交易

或事項如下：

(1)1月2日，甲公司在天貓開設(shè)的專營店上線運行，推出一項新的銷售政策，凡在

1月10日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的消費者，只須支付500元會員費，即可享

受在將來2年內(nèi)在該公司專營店購物全部7折的實惠，該會員費不退且會員資格不行轉(zhuǎn)

讓。1月2日至10日，該政策共吸引30萬名消費者成為甲公司天貓專營店會員，有關(guān)消

費者在申請加入成為會員時已全額支付會員費。

由于甲公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛起先運營，甲公司無法預(yù)料消費者的消費習(xí)慣及

將來2年可能的消費金額。稅法規(guī)定，計算所得稅時按會計準則規(guī)定確認收入的時點作

為計稅時點。

(2)2月20日，甲公司將閑置資金3000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)

品。理財產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率為3%,不保證本

金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司安排將該投資持有至到期。當日美元

對人民幣的匯率為1美元=6.50元人民幣。

2X16年12月31日，依據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息，甲公司持有的美元理財產(chǎn)

品價值為3100美元，當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。

稅法規(guī)定對于外幣交易的折算采納交易發(fā)生時的即期匯率，但對于以公允價值計量的

金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價值變動不計人應(yīng)納稅所得額。

(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標參加國家專項扶持安排，該產(chǎn)品正常市場價格為1.2萬

/臺，甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺。依據(jù)規(guī)定，甲公司參加該國家專項扶持安排后，

將乙產(chǎn)品銷售給目標消費者的價格為1萬元/臺，國家財政另外賜予甲公司補助款0.2萬元

/臺。

2X16年，甲公司依據(jù)該安排共銷售乙產(chǎn)品2000臺，銷售價款及國家財政補助款均

已收到。

稅法規(guī)定，有關(guān)政府補助收入在取得時計入應(yīng)納稅所得額。

(4)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發(fā)項目，支付價款900萬

元，甲公司預(yù)料該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成肯定的技術(shù)雛形，預(yù)料能夠帶來的經(jīng)濟利益流入

足以補償外購成本，甲公司組織自身研發(fā)團隊在該項目基礎(chǔ)上進一步研發(fā)，當年度研發(fā)支

出共400萬元，通過銀行存款支付。甲公司發(fā)生的有關(guān)支出均符合資本化條件，至2X16

年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。

稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，依據(jù)會計準則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎(chǔ)為資

本化金額的150%；依據(jù)會計準則規(guī)定費用化的部分，當期可予以稅前扣除的金額為費用

化金額的150%。

其他有關(guān)資料：

第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費的影響，甲公司適用的所得稅稅率為

25%,假定甲公司在將來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣短暫性差異。

其次，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采納業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。

要求：

就甲公司2X16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別說明其應(yīng)當進行的會計處理并說明理

由；分別說明有關(guān)交易或事項是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的短暫性差異，

是否應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項相關(guān)的會計分錄。

2023年注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段

會計真題

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.Do【解析】選項A,長期應(yīng)收款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選

項B,發(fā)行的自身一般股，增加的是企業(yè)的股本，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C,以存

貨和銀行存款償還債務(wù)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D,涉及的資產(chǎn)屬于非貨幣性資

產(chǎn)，而且補價比例=1例+2500X100%=4%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2.B?！窘馕觥窟x項A,當年發(fā)行的一般股，增加發(fā)行在外的一般股股數(shù)，影響基本

每股受益的余額；選項B,注銷的庫存股股數(shù)，回購時已經(jīng)削減了股數(shù)，注銷的庫存股股

數(shù)為內(nèi)部處理，不削減發(fā)行在外的一般股股數(shù)，不影響基本每股收益的金額：選項C,回

購一般股股數(shù)，削減發(fā)行在外的一般股股數(shù)，影響每股收益的金額；選項D,年初發(fā)行在

外的一般股股數(shù)為計算每股收益的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，會影響計算金額。

3.Ao【解析】選項A,甲公司將補提以前年度的攤銷額干脆計入當期報表，沒有追

溯調(diào)整以前年度報表，說明該金額不具有重要性，體現(xiàn)了重要性原則。

4.A?！窘馕觥窟x項A,接受大股東捐贈，在取得時計入資本公積一一股本溢價（資

本溢價），在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益。

5.C?【解析】假如因甲公司不能限制的緣由導(dǎo)致控股股東發(fā)生變更的，甲公司必需

按面值贖回該優(yōu)先股，屬于或有結(jié)算條款，該事項可能發(fā)生也可能不發(fā)生，甲公司不能無

條件地避開贖回優(yōu)先股的義務(wù)，因此，應(yīng)劃分為金融負債。

6.Bo【解析】對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工

具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的

最佳估計為基礎(chǔ)，依據(jù)權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成

本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

7.Do【解析】選項A,長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對價的450萬元，初始

投資成本小于乙公司凈資產(chǎn)份額480萬元（1600X30%）的差額。調(diào)整初始投資成本計入

“長期股權(quán)投資一一投資成本”科目，同時計入營業(yè)外收入，即乙公司投資的投資成本金

額為480萬元；選項B,按持股比例計算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)當確認

為其他綜合收益；選項C,投資時實際投資額和應(yīng)享有乙公司的可分辨凈資產(chǎn)份額之間的

差額，計入營業(yè)外收入。

8.Bo【解析】選項A,超定額的廢品損失計入當期損益；選項B,季節(jié)性停工損失一

般計入制造費用，制造費用是一項間接生產(chǎn)成本，影響存貨成本；選項C,屬于管理人員

的薪酬費用化的金額計入當期管理費用，資本化的金額計入無形資產(chǎn)成本；選項D,選購

材料入庫后的儲存費用，應(yīng)計入當期損益，不影響存貨的成本。

9.B?【解析】選項B,履約成本應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益，因此不構(gòu)成最低

租賃付款額的組成部分。

10.Co【解析】某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿意持有待售的固

定資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)應(yīng)當停止將其劃歸為持有待售，并依據(jù)下列兩項金額中較低者計

量：①該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，依據(jù)其假定在沒有被劃歸為持

有待售的狀況下原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額；②確定不再出售之日的

可收回金額。

11.A?【解析】期末產(chǎn)品的賬面成本=2500+3000-2800=2700（萬元），成本大于

可變現(xiàn)凈值，差額為300萬元，其可變現(xiàn)凈值=2700-300=2400（萬元）。期末存貨依據(jù)

成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進行計量。故甲公司2X17年12月31日原材料賬面價值為2

400萬元。

12.Co【解析】企業(yè)自行探討開發(fā)項目，應(yīng)當區(qū)分探討階段與開發(fā)階段，分別進行核

算，探討階段的支出應(yīng)計入當期損益，開發(fā)階段的支出滿意資本化條件時，計入無形資產(chǎn)

的成本。

二、多項選擇題

1.BC?【解析】選項A,企業(yè)在會計年度不勻稱發(fā)生的費用，應(yīng)當在發(fā)生時予以確認

和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度未允許的除外；選項D,重要

性的推斷應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)料的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

2.ABC?！窘馕觥窟x項A,企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與該

企業(yè)之間存在干脆限制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息；選項B、C,企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生

關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易

的類型主要有購買或銷售商品、供應(yīng)或接受勞務(wù)、擔保、供應(yīng)租金、租賃、代理、關(guān)鍵管

理人員薪酬等；選項D,對外供應(yīng)合并報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的

交易不予披露。

3.ABCD?！窘馕觥考坠鞠蛞夜就冻鲑Y產(chǎn)屬于內(nèi)部交易，其抵銷分錄如下：

2X15年：

借：營業(yè)外收入(2600-2000)600

貸：固定資產(chǎn)一一原值600

2X16年：

借：年初未分安排利潤600

貸：固定資產(chǎn)一一原值600

借:固定資產(chǎn)——累計折舊(600/10)60

貸：管理費用60

2X17年：

借：年初未分安排利潤600

貸：固定資產(chǎn)一一原值600

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊60

貸：年初未分安排利潤60

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊60

貸：管理費用60

因此，2X15年抵銷利潤表中營業(yè)外收入600萬元；2X16年合并利潤表中管理費用抵

銷60萬元；2X17年年末合并資產(chǎn)負債表中未安排利潤抵銷金額=600—60=540(萬元)；

2X17年年末合并資產(chǎn)負表中抵銷固定資產(chǎn)項目的金額=600—60—60=480(萬元)。

4.AC?！窘馕觥窟x項B,自報告之日起超過12個月到期且預(yù)期持有超過12個月的衍

生工具應(yīng)當劃分為非流淌資產(chǎn)或非流淌負債，當年支付定制生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)付款，衍生工具

到期日為2X18年8月，資產(chǎn)負債表日到期時間在1年以上，應(yīng)作為非流淌項目列報；選

項D,預(yù)料交貨期為2X18年2月，資產(chǎn)負債表日到期時間在1年以上，應(yīng)作為非流淌負

債核算。

5.ACD?【解析】選項B,甲公司有意圖且有實力自主展期1年以上，屬于非流淌負

債。

6.ABD,【解析】選項C,以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)當依據(jù)產(chǎn)品的公允價值和

相關(guān)稅費計入到相關(guān)成本費用。

7.ABC,【解析】選項A、C,至2X16年計提減值前，該資產(chǎn)組包含商譽的價值是5

500萬元，現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為3900萬元，

收回金額為4000萬元。2X16年末應(yīng)確認的減值金額=5500-4000=1500萬元，沖減商

譽的金額為300萬元，減值后商譽的賬面價值為0,資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)減值1200萬元，

合計減值打算金額為1500萬元；選項B,2義17年末資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元，可

收回金額為5600萬元，但甲公司資產(chǎn)組中均為非金融長期資產(chǎn)，表明資產(chǎn)減值不會轉(zhuǎn)

回，故2X17年末資產(chǎn)組的賬面價值仍為3800萬元；選項D,商譽減值后不行以轉(zhuǎn)回，2

X17年末資產(chǎn)紐中商譽的賬面價值為0。

8.ABC?！窘馕觥窟x項D,增值稅是價外稅，建立商品房所支付的增值稅進項稅額不

計入所建立商品房的成本，全面營改增以后，企業(yè)取得不動產(chǎn)和動產(chǎn)的進項稅額均可以抵

扣。

9.BCD。【解析】甲公司在2X17年末的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理650

貸：固定資產(chǎn)650

借：應(yīng)付賬款1500

貸：應(yīng)付賬款一一簽訂協(xié)議后160

固定資產(chǎn)清理650

營業(yè)外收入（40+50）90

主營業(yè)務(wù)收入600

借：主營業(yè)務(wù)成本500

貸：庫存商品500

10.ABC,【解析】選項D,依據(jù)生產(chǎn)設(shè)計預(yù)料生產(chǎn)實力確定固定資產(chǎn)的運用壽命，屬

于會計估計。選項A、B、C均屬于會計政策。

三、計算分析題

1.（1）依據(jù)題意，這里或有事項涉及多個項目，依據(jù)各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算

確定。

2X16年應(yīng)計提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費用=50000X0.5%*20%+50000X2%X4%

+50000Xl%Xl%=95（萬元）

甲公司2X16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)料負債的年末余額=60-

45+95=110（萬元）

（2）事項（2）屬于日后非調(diào)整事項。

理由：2X17年1月20日，甲公司得知乙公司所在地區(qū)于2X17年1月18日發(fā)生自

然災(zāi)難，導(dǎo)致丁公司發(fā)生重大損失，無法支付1200萬元的60機這個自然災(zāi)難是在2X17

年發(fā)生的，甲公司在日后期間得知的，在資產(chǎn)負債表日及以前并不存在.所以屬于日后非

調(diào)整事項。

會計處理：對于無法償還部分，應(yīng)當確認壞賬打算，干脆計入2X17年當期損益，會

計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失720

貸：壞賬打算720

事項（3）屬于日后調(diào)整事項。

理由：該未決訴訟發(fā)生在2X16年，甲公司在2X16年年末確認了預(yù)料負債975萬

元，2X17年2月10日，甲公司與丙公司達成和解，甲公司同意支付違約金950萬元和丙

公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴。2義16年度財務(wù)報表于2X17年2月28日經(jīng)

董事會批準對外報出。這里是日后期間確定了最終支付的金額，所以該事項屬于日后調(diào)整

事項。

調(diào)整2義16年留存收益的金額=（950+300）-（1000+950）+2=275（萬元）

2.（1）事項（1）影響其他綜合收益。

借：長期股權(quán)投資4200

貸：銀行存款3600

營業(yè)外收入600

借:長期股權(quán)投資（2000X30%）600

貸：投資收益600

借：其他綜合收益（300X30%）90

貸：長期股權(quán)投資90

借：銀行存款4000

貸：實收資本4000

增資后，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額=（14000+2000-300+4000）X25%=4925

（萬元）

增資前，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額=（14000+2000-300）X30%=4710（萬

元）

因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增加的凈資產(chǎn)份額=4925-4710=215（萬元）

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動215

貸：資本公積一一其他資本公積215

事項（2）不影響其他綜合收益。

借：投資性房地產(chǎn)1680

累計折舊1200

公允價值變動損益120

貸：固定資產(chǎn)3000

借：投資性房地產(chǎn)（1980-1680）300

貸：公允價值變動損益300

事項（3）不影響其他綜合收益。

借:長期股權(quán)投資[（8000-1200）X6O%+1200]5280

累計攤銷1200

資本公積8520

貸：無形資產(chǎn)12000

銀行存款3000

（2）影響其他綜合收益的金額為-90萬元。

四、綜合題

1.（1）事項（1）公司的會計處理不正確。

理由：雖然甲公司安排將該債券持有至到期，但是該項債券投資到期時回收金額不固

定，將該項債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算；預(yù)料的收益等實際確定時進行確認。