稅務師職業(yè)資格財務與會計（非流動負債）歷年真題試卷匯編1

稅務師職業(yè)資格財務與會計（非流動負債）歷年真題試卷匯編1(總分：140.00，做題時間：150分鐘)單項選擇題(總題數(shù)：12，分數(shù)：80.40)1.(2018年)根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定，下列借款費用在資本化時需要與資產(chǎn)支出額相掛鉤的是()。

（分數(shù)：6.70）

A.專門借款的溢折價攤銷

B.一般借款的利息

√

C.專門借款的利息

D.外幣專門借款匯兌差額解析：一般借款，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。2.(2014年)2013年1月1日，甲公司開始建造廠房，工期預計兩年。該工程沒有專門借款，占用兩筆一般借款：一筆是2012年1月1日發(fā)行的總額為5000萬元的一般公司債券，期限為5年，年利率為8％；另一筆是2012年10月20日取得的五年期長期借款1000萬元，年利率為6．5％。甲公司分別于2013年1月1日、9月1日支付工程款900萬元和1200萬元。假定這兩筆一般借款除用于廠房建設外，沒有其他符合資本化條件的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動，則甲公司2013年這兩筆一般借款發(fā)生的利息應予以資本化的金額為()萬元。

（分數(shù)：6.70）

A.85．00

B.93．00

C.133．00

D.100．75

√解析：一般借款資本化率＝(5000×8％＋1000×6．5％)／(5000＋1000)＝7．75％。所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)＝900＋1200×4／12＝1300(萬元)。一般借款費用的資本化金額＝1300×7．75％＝100．75(萬元)。3.(2013年)2011年1月1日，甲公司從銀行取得年利率為8％的專門借款2000萬元用于當日開工建設的廠房，2011年累計發(fā)生建造支出1800萬元；2012年1月1日，甲公司又從銀行取得年利率為6％的一般借款800萬元，當天支付工程建造款600萬元。甲公司無其他一般借款，若不考慮其他因素，則甲公司2012年第一季度一般借款利息費用應予以資本化的金額是()萬元。

（分數(shù)：6.70）

A.2

B.3

C.6

√

D.9解析：2012年第一季度資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝(600－200)×3／3＝400(萬元)，甲公司2012年第一季度一般借款利息費用應予以資本化的金額＝400×6％／4＝6(萬元)。4.(2014年)甲公司經(jīng)批準于2014年1月1日按面值發(fā)行3年期、票面年利率6％、分期付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，款項已收存銀行，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場年利率為9％，則發(fā)行日該可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的初始入賬價值為()萬元。

（分數(shù)：6.70）

A.379．61

√

B.853．78

C.4146．22

D.4620．39解析：可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值＝5000×6％×2．5313＋5000×0．7722＝4620．39(萬元)：權(quán)益成分的公允價值＝5000－4620．39＝379．61(萬元)。5.(2016年)2015年度長江公司銷售甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品分別為1萬件和2萬件，銷售單價分別為每件200元和50元。長江公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務，預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的1％～5％之間。2015年度實際發(fā)生產(chǎn)品保修費4萬元。假設無其他或有事項，則長江公司“預計負債”賬戶2015年期末余額為()萬元。

（分數(shù)：6.70）

A.5．0

√

B.3．5

C.2．0

D.9．0解析：預計負債期末余額＝(200×1＋50×2)×(1％＋5％)／2－4＝5．0(萬元)6.(2015年)2014年12月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的合同：甲公司應于2015年4月底前向乙公司交付一批不含稅價格為500萬元的產(chǎn)品，若甲公司違約需向乙公司支付違約金80萬元。合同簽訂后甲公司立即組織生產(chǎn)，至2014年12月31日發(fā)生成本40萬元，因材料價格持續(xù)上漲，預計產(chǎn)品成本為550萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日因該份合同需確認的預計負債為()萬元。

（分數(shù)：6.70）

A.40

B.10

√

C.50

D.80解析：執(zhí)行合同損失＝550－500＝50(萬元)；不執(zhí)行合同損失＝違約金80(萬元)，因此企業(yè)會選擇執(zhí)行合同，因為產(chǎn)品只有成本40萬元，因此計提40萬元的存貨跌價準備。超額部分50－40＝10萬元確認預計負債。7.(2015年)下列企業(yè)因擔保事項涉及訴訟情況的表述，正確的是()。

（分數(shù)：6.70）

A.法院尚未判決，而且企業(yè)敗訴可能性大于勝訴可能性，但如果損失金額不能合理估計，則不應確認預計負債

√

B.企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴的，不應確認預計負債

C.法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴可能性，應將對外擔保額確認為預計負債

D.因法院尚未判決，企業(yè)無必要確認負債解析：選項B，應根據(jù)企業(yè)已判決的金額確認預計負債；選項C，企業(yè)應根據(jù)合理估計的損失金額確認預計負債，而不是擔保額；選項D，企業(yè)要根據(jù)合理估計損失金額確認預計負債。8.(2014年)下列會計事項中，不屬于或有事項的是()。

（分數(shù)：6.70）

A.企業(yè)銷售產(chǎn)品時提供的“三包”質(zhì)量保證服務

B.修改其他債務條件方式的債務重組

C.企業(yè)向存在較大財務風險的企業(yè)銷售產(chǎn)品

√

D.企業(yè)存在環(huán)境污染整治的義務解析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。選項C，因為存在較大財務風險，所以銷售時確定不能確認收入，不屬于或有事項。9.(2015年)債務人以修改其他債務條件進行債務重組，若已確認的或有應付金額沒有發(fā)生，正確的賬務處理是()。

（分數(shù)：6.70）

A.借：應付賬款貸：營業(yè)外收入

B.借：預計負債貸：營業(yè)外收入

√

C.借：應付賬款貸：管理費用

D.借：預計負債貸：營業(yè)外支出解析：當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債?；蛴袘督痤~在后期沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷前期已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入(債務重組利得)。10.(2014年)2013年1月10日，甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，應收貨款共計70．2萬元。當年8月20日，乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)10萬元債務，其余債務用銀行存款立即清償。若債務重組前甲企業(yè)已對該項債權(quán)計提了3萬元的壞賬準備，甲企業(yè)應確認的營業(yè)外支出為()萬元。

（分數(shù)：6.70）

A.7

√

B.7．2

C.10

D.6解析：營業(yè)外支出＝(70．2－3)－(70．2－10)＝7(萬元)。

借：銀行存款60．2

壞賬準備3

營業(yè)外支出——債務重組損失7

貸：應收賬款70．211.(2013年)2013年1月1日甲公司與乙商業(yè)銀行達成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于2011年1月1日貸給甲公司的3年期、年利率為9％、本金為500000元的貸款進行債務重組。乙商業(yè)銀行同意將貸款延長至2014年12月31日，年利率降至6％，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付。同時規(guī)定，債務重組的當年若有盈利，則從當年起利率恢復至9％；若無盈利，仍維持6％的利率。甲公司估計在債務重組當年即能盈利，則甲公司在債務重組日對該債務重組應確認的債務重組利得為()元。

（分數(shù)：6.70）

A.87200

B.99800

√

C.112400

D.125000解析：債務重組日確認的預計負債＝420000×(9％－6％)×2＝25200(元)。

借：長期借款545000

貸：長期借款——債務重組420000

預計負債25200

營業(yè)外收入——債務重組利得9980012.(2018年)長江公司2017年1月1日發(fā)行了800萬份、每份面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為80000萬元，無發(fā)行費用。該債券期限為3年，票面年利率為5％，利息于每年12月31日支付。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為普通股。債券持有人若在當期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應按照債券面值和應付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股股數(shù)。該公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場年利率為9％。長江公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時對所有者權(quán)益的影v向金額為()萬元。

[已知(P／A，9％，3)＝2．5313，(P／F，9％，3)＝0．7722]

（分數(shù)：6.70）

A.8098．8

√

B.71901．2

C.80000．0

D.0解析：負債成分的公允價值＝800×100×5％×(P／A，9％，3)＋800×100×(P／F，9％，3)＝71901．2(萬元)。

權(quán)益成分的公允價值＝80000－71901．2＝8098．8(萬元)，因此發(fā)行時影響所有者權(quán)益的金額為8098．8(萬元)。多項選擇題(總題數(shù)：5，分數(shù)：33.20)13.(2016年)下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券的表述中，正確的有()。

（分數(shù)：6.70）

A.負債和權(quán)益成分分拆時應采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

√

B.發(fā)行時發(fā)生的交易費用應當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相應公允價值進行分攤

√

C.附贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券在贖回日若需支付的利息補償金，應在債券發(fā)行日至約定贖回屆滿期間計提

√

D.可轉(zhuǎn)換公司債券屬混合金融工具，在初始確認時需將負債和權(quán)益成分進行分拆

√

E.企業(yè)應在“應付債券”科目下設“可轉(zhuǎn)換債券(面值、利息調(diào)整、其他綜合收益)”明細科目核算解析：選項E，企業(yè)應在“應付債券”科目下設“可轉(zhuǎn)換債券(面值、利息調(diào)整)”明細科目核算、其他綜合收益不屬于可轉(zhuǎn)換公司債券的明細科目。14.(2015年)企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，期末按規(guī)定計算確定的利息費用進行賬務處理時，可能借記()。

（分數(shù)：6.70）

A.在建工程

√

B.財務費用

√

C.利息支出

D.制造費用

√

E.研發(fā)支出

√解析：利息費用資本化的部分，可以計入在建工程、研發(fā)支出——資本化支出、制造費用；不能資本化的，計入財務費用，若處于籌建期，還可以計入管理費用。15.(2016年)下列關(guān)于借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎?，正確的有()。

（分數(shù)：6.60）

A.購建的固定資產(chǎn)部分已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分可獨立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化

B.購建的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才能使用的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用資本化

√

C.購建的固定資產(chǎn)部分已達到預定可使用狀態(tài)，但該部分可單獨提供使用，則與這部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用應停止資本化

√

D.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用資本化

E.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用資本化

√解析：選項A，資產(chǎn)在購建的過程中，各部分資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且每部分可獨立使用，應當停止該部分資產(chǎn)的借款資本化；選項D，資產(chǎn)購建的過程中發(fā)生的正常中斷不需要暫停資本化，只有發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，才應當暫停資本化。16.(2015年)下列關(guān)于借款費用輔助費用的表述中，正確的有()。

（分數(shù)：6.60）

A.在所購建的資產(chǎn)尚未開始實體建造前，發(fā)生的一般借款的輔助費用應予以資本化

B.在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，發(fā)生的專門借款的輔助費用應計入當期損益

√

C.在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的一般借款的輔助費用應計入當期損益

D.在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的專門借款的輔助費用應予以資本化

√

E.所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，發(fā)生的一般借款的輔助費用應計入當期損益

√解析：選項A，所購建的資產(chǎn)尚未開始實體建造前，發(fā)生的一般借款的輔助費用應予以費用化計入當期損益；選項C，在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的一般借款的輔助費用應資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。17.(2014年)下列關(guān)于債券發(fā)行的表述中，正確的有()。

（分數(shù)：6.60）

A.債券面值與實際收到的款項之間的差額，應記入“應付債券——應計利息”科目

B.溢價或折價是債券發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整

√

C.溢價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給予投資者的補償

D.折價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償

E.債券無論按何種價格發(fā)行，均應按其面值記入“應付債券——面值”科目

√解析：選項A，債券面值與實際收到的款項之間的差額記入“應付債券——利息調(diào)整”科目；選項C，溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償；選項D，折價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給投資者的補償。計算題(總題數(shù)：1，分數(shù)：26.40)(2017年)2015年6月30日，長江公司銷售一批商品給黃河公司，應收賬款總額為8500萬元，款項尚未收到。2015年12月31日，長江公司對該項債權(quán)計提壞賬準備80萬元。（分數(shù)：26.4）18.2016年1月1日，長江公司應確認的債務重組損失為()萬元。（分數(shù)：6.6）

A.0

√

B.30

C.50

D.80解析：剩余債務的金