《稅法(第八版)》課件 徐孟洲 第1-8章 稅與稅法-個人所得稅法律制度

稅法（第八版）

徐孟洲、徐陽光著新編21世紀法學系列教材第一章稅與稅法第一節(jié)稅的概念、分類和根據(jù)一、稅的概述稅，又稱稅收、賦稅、稅捐、租稅等?，F(xiàn)行的政策與立法文件更為青睞使用“稅收”一詞。稅是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是決定稅法性質(zhì)和內(nèi)容的因素。稅是經(jīng)濟內(nèi)容，而稅法是法律形式。學習稅法必須了解稅的概念與特征。稅的概念，既是稅法學的基本范疇，也是稅法學研究的邏輯起點。（一）稅的形式特征認識稅的概念，最直接或較為容易把握的是稅的形式特征，即稅的外部特征。關(guān)于稅的形式特征，我國多數(shù)學者通常將其概括為強制性、無償性和固定性，即所謂“稅收三性”。第一節(jié)稅的概念、分類和根據(jù)一、稅的概述（二）稅的本質(zhì)特征事物的本質(zhì)屬性，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系，是其固有的、內(nèi)在的規(guī)定性。稅的根本性質(zhì)，即稅的本質(zhì)，是國家作為一方主體依法無償?shù)貐⑴c國民收入分配而形成的特殊分配關(guān)系。（三）稅的社會屬性稅是一個經(jīng)濟學上的分配范疇，同時是一個歷史范疇。從稅產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，它經(jīng)歷了奴隸社會、封建社會、資本主義社會和社會主義社會等不同的社會形態(tài)。一方面，稅在不同社會形態(tài)下具有其共性；另一方面，在不同的社會制度和不同國家中的稅又分別具有其個性，即稅所處不同社會制度下的社會屬性。在不同的社會制度下，由于生產(chǎn)資料所有制、國家政權(quán)的性質(zhì)和法律制度的不同，受所有制、國家性質(zhì)和法律制約的稅的性質(zhì)也不同。第一節(jié)稅的概念、分類和根據(jù)一、稅的概述（四）稅的概念通過對稅的形式特征、本質(zhì)特征和社會屬性的考察和研究，可以對稅的概念作如下界定：稅是以實現(xiàn)國家財政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實施的強制、非罰與不直接償還的金錢課征，是一種財政收入的形式。第一節(jié)稅的概念、分類和根據(jù)二、稅的分類（一）流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點不同，可以將稅劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類。流轉(zhuǎn)稅，是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。所得稅，是指以納稅人的所得或收益額為征稅對象的稅種。財產(chǎn)稅，是指以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財產(chǎn)數(shù)量或價值額為征稅對象的稅種。行為稅，是指以某種特定行為的發(fā)生為條件，對行為人加以征稅的稅種。資源稅，是指以占用和開發(fā)國有自然資源獲取的收入為征稅對象的稅種。第一節(jié)稅的概念、分類和根據(jù)二、稅的分類（二）直接稅和間接稅根據(jù)稅最終歸宿的不同，可以將稅劃分為直接稅和間接稅。直接稅，是指由納稅人自己承擔稅負的稅種。間接稅，是指納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔稅負的稅種。（三）中央稅、地方稅和中央地方共享稅根據(jù)稅的管理權(quán)和稅的收入支配權(quán)的不同，可以將稅劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。這種分類方式是由分稅制的財政管理體制決定的。中央稅，是指由中央政府管理和支配的稅種。地方稅，是指由地方政府管理和支配的稅種。中央和地方共享稅，是指由中央和地方共同管理和支配的稅種。第一節(jié)稅的概念、分類和根據(jù)二、稅的分類（四）從價稅和從量稅根據(jù)計稅標準的不同，可以將稅劃分為從價稅和從量稅。從價稅，是指以征稅對象的價格為計稅標準征收的稅種。從量稅，是指以征稅對象特定的計量單位為計稅標準征收的稅種。我國現(xiàn)行的各種流轉(zhuǎn)稅大都屬于從價稅，但消費稅中的酒和酒精、成品油等稅目屬于從量稅，還有船舶噸稅等也屬于從量稅。（五）普通稅和目的稅根據(jù)稅是否具有特定用途，可以將稅劃分為普通稅和目的稅。普通稅，是指用于國家財政經(jīng)常開支的稅種。目的稅，是指專款專用的稅種，如城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、車輛購置稅、社會保障稅、環(huán)境保護稅等。第一節(jié)稅的概念、分類和根據(jù)二、稅的分類（六）價內(nèi)稅和價外稅根據(jù)計稅價格中是否包含稅款，可以將從價計征的稅種分為價內(nèi)稅和價外稅。我國的關(guān)稅和增值稅，其計稅價格中不包含稅款，故其屬于價外稅。其他從價稅均屬于價內(nèi)稅。此外，還有其他一些稅的分類方法，如累進稅和累退稅、比例稅和定額稅、貨幣稅和實物稅等，但從稅的理論以及世界各國稅收實踐來看，以征稅對象的性質(zhì)為標準對稅進行分類是世界各國普遍采用的分類方式，也是各國稅的分類中最基本、最重要的方式。我國也主要是采用此種分類方法。隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，稅收的種類變得越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)分類方法以外的稅種也不斷涌現(xiàn)。第一節(jié)稅的概念、分類和根據(jù)三、稅的根據(jù)稅的根據(jù)是什么？換言之，稅產(chǎn)生、存在和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)是什么？“這是整個國家稅收和社會主義稅收理論的一個基礎(chǔ)。只有對此有明確認識，并確認社會主義稅收必然要存在，才能進而談到稅收的其他理論和政策、制度問題?！睔v史表明，國家的存在和居民獨立財產(chǎn)的存在是稅的根據(jù)。國家的存在和居民獨立財產(chǎn)的存在是稅產(chǎn)生的根本原因，國家職能和社會需要的發(fā)展是稅存在和發(fā)展的重要原因。第二節(jié)稅法的概念、特征和調(diào)整對象一、稅法的概念稅法是建立在一定物質(zhì)生活基礎(chǔ)之上的，由國家制定、認可和解釋的，并由國家強制力保證實施的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)。它是國家政治權(quán)力參與稅收分配的階級意志的體現(xiàn)，是以確認與保護國家稅收利益和納稅人權(quán)益為基本任務(wù)的法律形式。簡而言之，稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)。這個定義反映了稅法的本質(zhì)和基本特征，指出了稅法的基本任務(wù)和調(diào)整范圍，并說明稅法是建立在一定物質(zhì)基礎(chǔ)之上的上層建筑。第二節(jié)稅法的概念、特征和調(diào)整對象二、稅法的特征（一）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法（二）稅法是權(quán)利義務(wù)不對等的法（三）稅法是實體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法第二節(jié)稅法的概念、特征和調(diào)整對象三、稅法的調(diào)整對象（一）稅法調(diào)整對象的性質(zhì)關(guān)于稅法調(diào)整對象的性質(zhì)，目前存在兩種不同的觀點：一是稅務(wù)行政關(guān)系說，二是稅收經(jīng)濟關(guān)系說。稅法調(diào)整對象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。稅收分配關(guān)系是主要的，稅收征收管理關(guān)系是次要的，是為前者服務(wù)的。稅收關(guān)系實質(zhì)上是一種經(jīng)濟關(guān)系，而不是行政關(guān)系。第二節(jié)稅法的概念、特征和調(diào)整對象三、稅法的調(diào)整對象（二）稅法調(diào)整對象的范圍１.稅收分配關(guān)系２.稅收征收管理關(guān)系第三節(jié)稅法的價值和理念一、稅法的價值具體到稅法領(lǐng)域，古今中外的稅收與稅法學者對稅法的價值有著不盡相同的總結(jié)與歸納，但幾乎都包括公平和效率兩大價值。在構(gòu)建和諧社會中，和諧應(yīng)當是稅法的價值，和諧價值與公平價值、效率價值共同構(gòu)成我國稅法的價值體系。第三節(jié)稅法的價值和理念一、稅法的價值具體到稅法領(lǐng)域，古今中外的稅收與稅法學者對稅法的價值有著不盡相同的總結(jié)與歸納，但幾乎都包括公平和效率兩大價值。在構(gòu)建和諧社會中，和諧應(yīng)當是稅法的價值，和諧價值與公平價值、效率價值共同構(gòu)成我國稅法的價值體系。（一）稅法的和諧價值稅法的和諧價值，是通過對稅法征納主體的權(quán)利義務(wù)的合理配置及實現(xiàn)而體現(xiàn)出來的。（二）稅法的公平價值（１）稅法的公平價值的第一個層次———形式正義，表現(xiàn)為稅法的平等適用，即所謂“稅法面前人人平等”，包括平等保護、平等遵守、平等適用和平等制裁四個方面。對于征稅主體而言，必須依法征稅；對于納稅主體而言，必須依法納稅。第三節(jié)稅法的價值和理念一、稅法的價值（二）稅法的公平價值（２）稅法的公平價值的第二個層次———實質(zhì)正義，表現(xiàn)為稅法的征稅公平，即國家在稅法中制定什么樣的標準征稅對納稅人來說才是公平的。這種公平僅針對納稅主體。稅法中應(yīng)體現(xiàn)和貫徹公平原則，具體表述有“公平稅負、合理負擔原則”“普遍納稅與公平稅負原則”等。（３）稅法的公平價值的第三個層次———本質(zhì)公平，表現(xiàn)為稅法的起源，即作為征稅的實質(zhì)主體的國家為什么要征稅或者說國家征稅是否應(yīng)該。第三節(jié)稅法的價值和理念一、稅法的價值（三）稅法的效率價值稅法是對經(jīng)濟影響力很強的法律部門，因此，不能只強調(diào)稅法的公平價值，而忽略稅法的效率價值。稅法的效率價值要求以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定，或最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙。效率包括經(jīng)濟效率和行政效率。稅法對效率的關(guān)注分散在稅法的諸多具體制度中。必須重視稅法的效率價值，但其不能超越于稅法的公平價值之上。第三節(jié)稅法的價值和理念二、稅法的理念稅法的理念，是指稅法的指導(dǎo)思想、基本精神和立法宗旨，是對稅法起長效作用的文化內(nèi)涵。（一）以納稅人為本（二）平衡協(xié)調(diào)（三）社會責任本位第四節(jié)稅法的地位一、稅法與憲法的關(guān)系稅法與憲法的關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，憲法是一個國家的根本大法，是制定一切法律的依據(jù)，因此，稅法的制定和執(zhí)行都不能違背憲法。第二，稅法的一些根本問題應(yīng)該在憲法中得到體現(xiàn)。這不僅符合憲法的本質(zhì)，而且符合國際慣例。如英、美、法、日等國的憲法文件中都有關(guān)于稅收的重要內(nèi)容。另外，稅收法定原則、納稅人基本權(quán)利等內(nèi)容也需要在憲法中予以體現(xiàn)，如此方能真正確立稅法之地位，進而推進稅收法制建設(shè)。第四節(jié)稅法的地位二、稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系首先，從調(diào)整對象來看，稅收關(guān)系無論是作為經(jīng)濟分配關(guān)系，還是經(jīng)濟管理關(guān)系、宏觀調(diào)控關(guān)系，都屬于經(jīng)濟法調(diào)整對象的重要組成部分。其次，稅法的本質(zhì)與經(jīng)濟法的本質(zhì)相一致。經(jīng)濟法強調(diào)“以人為本、平衡協(xié)調(diào)和社會本位”的人文客觀精神，而稅法從本質(zhì)上而言，是國家通過法律途徑籌集財政收入最終又為整個社會提供公共服務(wù)的，稅收“取之于民、用之于民”的原則就是最好的體現(xiàn)。近來，在稅法領(lǐng)域樹立以人為本、尊重人權(quán)、納稅人權(quán)利本位的精神，更是反映了經(jīng)濟法的社會責任本位之精神。因此，稅法屬于經(jīng)濟法體系中的相對獨立的子部門法。第四節(jié)稅法的地位三、稅法與民法的關(guān)系稅法與民法的關(guān)系也是十分密切的。民法屬于私法的范疇，而稅是以私人各種經(jīng)濟活動為對象進行課征的，私人的各種經(jīng)濟活動又首先被以民法為中心的私法所規(guī)制。因此，稅法的規(guī)定往往是以私法為基礎(chǔ)的。所以，研究稅法必須關(guān)注民法；而研究民法，同樣不能忽視稅法。但稅法與民法的區(qū)別也是十分明顯的。稅法屬于經(jīng)濟法的范疇，具有公私交融的特征，而民法屬于私法范疇。這就決定了稅法與民法在立法本位、調(diào)整手段、責任形式等方面都存在顯著區(qū)別。第四節(jié)稅法的地位四、稅法與行政法的關(guān)系稅法的調(diào)整對象決定了稅法與行政法之間的密切關(guān)系。稅法的調(diào)整對象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。稅收分配關(guān)系是主要的，稅收征收管理關(guān)系是次要的，是為前者服務(wù)的。但稅收關(guān)系實質(zhì)上是一種經(jīng)濟關(guān)系，而不是行政關(guān)系。因此，稅法與行政法在調(diào)整對象、立法本位等方面都存在本質(zhì)區(qū)別，這也決定了行政法規(guī)則與稅法規(guī)則之差異。稅法在法律體系中，還與刑法、國際經(jīng)濟法、行政訴訟法及民事訴訟法等部門法之間存在密切關(guān)系。因此，研習稅法者必須注意彼此之間的關(guān)聯(lián)，吸收相關(guān)部門法研究的成果，方能領(lǐng)悟稅法之真諦。第五節(jié)稅法的功能與作用一、稅法的功能（一）稅法的規(guī)制功能稅法的規(guī)制功能的基本內(nèi)容包括稅法的規(guī)范功能、普遍約束功能、強制功能、確認功能和保護功能。這些功能相互配合、共同作用，組成稅法規(guī)制功能的有機系統(tǒng)。（二）稅法的社會功能稅法的社會功能是作為稅法本質(zhì)的階級性和社會性的集中表現(xiàn)，包括稅法的階級統(tǒng)治功能和社會公共功能。第五節(jié)稅法的功能與作用二、稅法的作用（一）稅法對納稅人的保護和對征稅人的約束作用（二）稅法對稅收職能實現(xiàn)的促進與保證作用（三）稅法對國家主權(quán)與經(jīng)濟利益的維護作用（四）稅法對稅務(wù)違法行為的制裁作用第二章稅法要素和稅法淵源體系第一節(jié)稅法要素的含義與種類一、稅法要素的含義稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)，簡稱稅法規(guī)范系統(tǒng)。稅法要素則是構(gòu)成稅法規(guī)范系統(tǒng)的相互獨立并不可分割的個體或基本單位。第一節(jié)稅法要素的含義與種類二、稅法要素的種類稅法規(guī)范系統(tǒng)包括稅法定義性規(guī)范（定義性要素）、稅法行為規(guī)范（規(guī)則性要素）和稅法原則規(guī)范（原則性要素）。（一）稅法定義性要素稅法術(shù)語（法律概念、法律名詞）是構(gòu)成稅法系統(tǒng)的定義性要素，具體是指對各種稅收法律現(xiàn)象或事實進行概括，抽象出它們的共同特征而形成的權(quán)威性范疇。（二）稅法規(guī)則性要素（參見本章第二節(jié)）（三）稅法原則性要素（參見本章第三節(jié)）第二節(jié)稅法行為規(guī)范一、稅法行為規(guī)范的概念稅法行為規(guī)范，即稅法規(guī)則性要素，是指稅法規(guī)定征稅主體的職權(quán)與職責和納稅主體的權(quán)利與義務(wù)的具有普遍約束力的具體行為準則。它調(diào)整或作用的對象是稅收關(guān)系，反映的是國家的統(tǒng)一意志和稅收活動規(guī)律的客觀要求。稅法行為規(guī)范作為稅法規(guī)范系統(tǒng)中的基本單位與整個稅法規(guī)范系統(tǒng)的關(guān)系，如同系統(tǒng)中的個別要素與整個系統(tǒng)之間的關(guān)系，整個系統(tǒng)中的一切稅法法律規(guī)范的性質(zhì)都決定于稅法的本質(zhì)特征。第二節(jié)稅法行為規(guī)范二、稅法行為規(guī)范的構(gòu)成（一）稅法主體稅法主體，是指稅法規(guī)定享有權(quán)利和承擔義務(wù)的當事人，即稅法權(quán)利義務(wù)關(guān)系的承擔者。（二）課稅客體課稅客體，或稱征稅對象，是指稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標的或依據(jù)。從范圍上看，課稅客體包括標的物和行為。前者如商品、勞務(wù)、財產(chǎn)、資源等，后者如證券交易、書立、領(lǐng)受憑證、車輛購置等。在稅法上明確規(guī)定征稅對象，關(guān)系到對某種稅的征稅界限，關(guān)系到稅源的開發(fā)和稅收負擔的調(diào)節(jié)等問題。稅法必須對每一種稅的征稅對象作出明確具體的規(guī)定。第二節(jié)稅法行為規(guī)范二、稅法行為規(guī)范的構(gòu)成（三）稅率稅率，是指稅法規(guī)定的每一納稅人的應(yīng)納稅額與課稅客體數(shù)額之間的比例，它是法定的計算稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人的負擔水平，所以，它是國家和納稅人之間經(jīng)濟利益分配的調(diào)節(jié)手段，是稅收的中心環(huán)節(jié)。稅率與稅法主體、課稅客體是稅法構(gòu)成要素最基本的內(nèi)容，每部稅法都必然具有這三個要素。目前，各國稅法規(guī)定的法定稅率的基本形式主要有三種。（１）比例稅率。（２）累進稅率。（３）定額稅率。第二節(jié)稅法行為規(guī)范二、稅法行為規(guī)范的構(gòu)成（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指在商品生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當交納稅款的環(huán)節(jié)。對某一種稅具體確定在哪個或哪幾個環(huán)節(jié)進行征稅，不但關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅負平衡問題，而且對保證國家財政收入、便于納稅人交納稅款、促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算等，都具有重要意義。因此，納稅環(huán)節(jié)也必須由稅法加以明確。例如，關(guān)稅中的進口關(guān)稅是在進口報關(guān)環(huán)節(jié)征收。第二節(jié)稅法行為規(guī)范二、稅法行為規(guī)范的構(gòu)成（五）納稅期限納稅期限，是指納稅單位和個人交納稅款的期限。稅法明確規(guī)定每種稅的納稅期限，是為了保證稅收的穩(wěn)定性和及時性。納稅人按納稅期限交納稅款，是稅法規(guī)定的納稅人必須履行的義務(wù)。納稅人如不按期交納稅款，將受到加收滯納金等處罰。例如，所得稅的納稅期限為１年，而增值稅可以１日、３日、５日、１０日、１５日、１個月為一個納稅期。第二節(jié)稅法行為規(guī)范二、稅法行為規(guī)范的構(gòu)成（六）納稅地點納稅地點，是指納稅人申報、繳納稅款的場所。稅法明確規(guī)定納稅地點，其目的在于兩方面：一方面，避免對同一應(yīng)稅收入、應(yīng)稅行為重復(fù)征稅或漏征稅款；另一方面，保證各地方財政能在明確的地域范圍內(nèi)取得收入。不同稅種的納稅地點不完全相同，就我國現(xiàn)行稅法規(guī)定來看，納稅地點大致可分為以下幾種情形：（１）固定業(yè)戶向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（２）固定業(yè)戶到外縣（市）經(jīng)營的，應(yīng)根據(jù)具體情況向固定業(yè)戶所在地申報納稅，或向經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（３）非固定戶或臨時經(jīng)營者，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（４）進口貨物向報關(guān)地海關(guān)納稅。第二節(jié)稅法行為規(guī)范二、稅法行為規(guī)范的構(gòu)成（七）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠，是指國家為了體現(xiàn)鼓勵和扶持政策，在稅收方面采取的激勵和照顧措施。稅收優(yōu)惠以減輕納稅人的稅負為主要內(nèi)容，并往往與一定的政策誘導(dǎo)有關(guān)，因而又稱稅收誘因措施。稅收優(yōu)惠在廣義上包羅甚廣，形式包括減稅、免稅、退稅、投資抵免、快速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補和延期納稅等。這些稅收優(yōu)惠措施的實行會直接影響到計稅基數(shù)，從而會直接影響到納稅人的具體納稅義務(wù)，因而對稅收征納主體的利益和相關(guān)的經(jīng)濟、社會目標的實現(xiàn)，均會產(chǎn)生直接影響。稅收優(yōu)惠也與稅法的宏觀調(diào)控職能密切相關(guān)。稅收優(yōu)惠旨在發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，更好地促進國家的經(jīng)濟建設(shè)和各項事業(yè)的發(fā)展。第二節(jié)稅法行為規(guī)范二、稅法行為規(guī)范的構(gòu)成（八）法律責任法律責任，是指稅法規(guī)定的納稅人和征稅人員違反稅法規(guī)定應(yīng)當承擔的法律后果及制裁措施，如我國《稅收征收管理法》第五章關(guān)于法律責任的規(guī)定就是對納稅人和征稅工作人員違反稅法的行為規(guī)定的處罰措施。第三節(jié)稅法基本原則一、稅法基本原則的含義及分類稅法基本原則是決定于稅收分配規(guī)律和國家意志，調(diào)整稅收關(guān)系的法律根本準則；它對各項稅法制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)率作用，使眾多的稅法規(guī)范系統(tǒng)成為一個有機的整體。１.稅法公德性基本原則與稅法政策性基本原則２.稅法實體性基本原則和稅法程序性基本原則３.稅法實質(zhì)性基本原則與稅法形式性基本原則第三節(jié)稅法基本原則二、稅法公德性基本原則（一）保障財政收入原則稅收是財政收入的主要來源。為保障財政收入充分、確實、適度、合理，應(yīng)將保障財政收入作為稅法的一項基本原則。它是制定稅收政策、法律和措施，規(guī)制稅收活動的基本出發(fā)點。其內(nèi)容包括保障財政收入的足額穩(wěn)定及適度合理兩個方面。第三節(jié)稅法基本原則二、稅法公德性基本原則（二）稅收公平原則稅收公平原則是“法律面前人人平等”思想在稅法中的體現(xiàn)和發(fā)展，成為“當今世界各國制定稅收制度的首要準則”。如法國《人權(quán)宣言》規(guī)定，“稅收應(yīng)在全體公民間平等分攤”。盧森堡《大公司憲法》第１０１條規(guī)定，“在納稅問題上不得規(guī)定任何特權(quán)”。值得注意的是，稅收公平原則應(yīng)貫徹于稅法制定、實施的全過程，使其從法律條文上的公平轉(zhuǎn)化成稅收現(xiàn)實中的公平。第三節(jié)稅法基本原則二、稅法公德性基本原則（三）稅收法定原則稅收法定原則又稱稅收法定主義、稅收法律主義、合法性原則等，它是稅法中一項十分重要的原則，其基本精神在各國憲法或稅法中都有體現(xiàn)。該原則是指征稅與納稅都必須有法律根據(jù)，并且依法征稅和納稅。換言之，法律明文規(guī)定為應(yīng)稅行為和應(yīng)稅標的物的，必須依法征納稅；反之，不得征納稅。這一原則，是現(xiàn)代民主與法治原則在稅收關(guān)系中的集中體現(xiàn)，具有民主保障、財產(chǎn)權(quán)保障和經(jīng)濟自由權(quán)保障等基本價值。第三節(jié)稅法基本原則二、稅法公德性基本原則（四）維護國家稅收權(quán)益原則在國際經(jīng)濟技術(shù)交往中，行使稅收管轄權(quán)是行使國家主權(quán)的一個重要方面。當今世界各國都十分重視用稅法來維護本國的主權(quán)和經(jīng)濟利益。因此，維護國家稅收權(quán)益原則是一項重要的稅法原則。但為了招商引資、促進本國經(jīng)濟發(fā)展，給予外商必要的優(yōu)惠，這是國際慣例，與此并不矛盾。第三節(jié)稅法基本原則三、稅法政策性基本原則（一）稅收效率原則稅收效率是稅收效率原則的實質(zhì)內(nèi)容和基礎(chǔ)。稅收的行政效率，是指政府設(shè)計的稅收制度能在籌集充分的收入基礎(chǔ)上使稅務(wù)費用最小化，又稱稅收制度效率、稅收征收效率等。稅收的經(jīng)濟效率原則要求：第一，盡量使稅收保持中立性，讓市場經(jīng)濟機制發(fā)揮有效配置資源的調(diào)節(jié)作用。第二，國家稅收除了使納稅人因納稅而損失或犧牲這筆資金，不要再導(dǎo)致其他經(jīng)濟損失或額外負擔。稅收的行政效率原則要求：第一，盡量減少稅收征管費用，即使征管費用占征稅額的比例（本書稱為征管費率）恰當合理。第二，充分考慮納稅費用，降低納稅人的此項負擔。第三節(jié)稅法基本原則三、稅法政策性基本原則（一）稅收效率原則稅收效率對社會資源配置和稅收征管活動影響重大，將其作為稅法的基本原則之一，有利于在稅收立法時，通過法定程序選擇稅種、確定稅基、制定相應(yīng)稅率，使稅法規(guī)定細密明確、手續(xù)簡便、成本低廉，提高稅收效率，減少效率損失。稅收公平原則與稅收效率原則，既對立，又統(tǒng)一。第三節(jié)稅法基本原則三、稅法政策性基本原則（二）稅法宏觀調(diào)控原則宏觀調(diào)控是指政府為實現(xiàn)社會總需求與總供給平衡、保證國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長，對社會經(jīng)濟運行進行的調(diào)節(jié)與控制。稅收是宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段之一。稅法在促進和保障稅收調(diào)控經(jīng)濟運行方面具有突出的作用，故應(yīng)將宏觀調(diào)控作為稅法的一項基本原則。所謂稅法宏觀調(diào)控原則，是指稅法規(guī)范和稅法行為應(yīng)符合國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控目標的根本準則。該原則有兩層含義：其一，在立法上通過稅種的開征、停征，稅目的調(diào)整和稅率的升降，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理化，實現(xiàn)社會總需求的基本平衡，使經(jīng)濟的發(fā)展符合國家的宏觀要求。第三節(jié)稅法基本原則三、稅法政策性基本原則（二）稅法宏觀調(diào)控原則在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅法宏觀調(diào)控原則的確立，主要有以下幾點理由。第一，稅法宏觀調(diào)控原則是現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。第二，稅法宏觀調(diào)控原則是實現(xiàn)政府宏觀調(diào)控職能的需要。第三，稅法宏觀調(diào)控原則是貫徹國家宏觀經(jīng)濟政策的需要。第三節(jié)稅法基本原則三、稅法政策性基本原則（三）稅收社會政策原則隨著現(xiàn)代國家社會職能的擴大，需要對社會成員的收入進行再分配，以及政府加大對社會福利事業(yè)的投入。這就需要稅收承擔籌集資金和調(diào)節(jié)收入分配的職能，即瓦格納提出的稅收社會政策原則。該原則提出后被各國確立為一項稅法原則。第三節(jié)稅法基本原則四、稅法基本原則的功能（１）指導(dǎo)立法。（２）保障稅法體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。（３）作為稅法解釋的依據(jù)。（４）克服稅收成文法的缺陷，強化稅法的調(diào)整功能。（５）限定自由裁量權(quán)的合理范圍。第四節(jié)稅法淵源一、稅法淵源概述稅法淵源，一般是指稅法規(guī)范的外在表現(xiàn)形式。它包括制定法、判例法。各國歷史傳統(tǒng)、國情不同，稅法淵源也有所不同。目前，中國的稅法淵源包括以下幾種表現(xiàn)形式。１.憲法２.稅收法律３.稅收行政法規(guī)４.稅收地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章５.稅法解釋６.國際稅收條約、協(xié)議第四節(jié)稅法淵源二、稅收規(guī)范性文件的制定和管理稅收規(guī)范性文件，一般不被列入稅法淵源的范疇，但它們是各級稅務(wù)機關(guān)貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的重要手段，是基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的重要依據(jù)，在稅收執(zhí)法中發(fā)揮著重要的作用。１.稅收規(guī)范性文件的基本界定所謂稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，影響稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件，不包括國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門規(guī)章。第四節(jié)稅法淵源二、稅收規(guī)范性文件的制定和管理２.稅收規(guī)范性文件的制定規(guī)則稅收規(guī)范性文件可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱，但是不得使用“條例”“實施細則”“通知”“批復(fù)”等。上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)有關(guān)特定稅務(wù)行政相對人的特定事項如何適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或者稅收規(guī)范性文件的請示所作的批復(fù)，需要普遍適用的，應(yīng)當按照制定規(guī)則和制定程序另行制定稅收規(guī)范性文件。第四節(jié)稅法淵源二、稅收規(guī)范性文件的制定和管理３.稅收規(guī)范性文件的制定程序稅收規(guī)范性文件由制定機關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負責起草。內(nèi)容涉及兩個或者兩個以上部門的，由制定機關(guān)負責人指定牽頭起草部門。各級稅務(wù)機關(guān)的政策法規(guī)部門負責對稅收規(guī)范性文件進行審查，包括合法性審查和世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評估。未經(jīng)政策法規(guī)部門審查的稅收規(guī)范性文件，辦公廳（室）不予核稿，制定機關(guān)負責人不予簽發(fā)。第四節(jié)稅法淵源二、稅收規(guī)范性文件的制定和管理４.稅收規(guī)范性文件的清理制定機關(guān)應(yīng)當及時對稅收規(guī)范性文件進行清理，形成文件清理長效機制。清理采取日常清理和集中清理相結(jié)合的方法。日常清理由業(yè)務(wù)主管部門負責。業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當根據(jù)立法變化以及稅收工作發(fā)展需要，對稅收規(guī)范性文件進行及時清理。有下列情形之一的，制定機關(guān)應(yīng)當進行集中清理：（１）上級機關(guān)部署的；（２）新的法律、法規(guī)頒布或者法律、法規(guī)進行重大修改，對稅收執(zhí)法產(chǎn)生普遍影響的。集中清理由政策法規(guī)部門負責牽頭組織，業(yè)務(wù)主管部門分工負責。清理過程中，業(yè)務(wù)主管部門和政策法規(guī)部門應(yīng)當聽取有關(guān)各方的意見。第五節(jié)稅法體系一、稅收實體法我國稅收實體法，亦稱實體稅法，是指主要規(guī)定國家征稅和納稅主體的實體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其內(nèi)容包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為稅與特定目的稅法、環(huán)境資源與土地稅法（資源稅法）等實體稅收法律制度。第五節(jié)稅法體系二、稅收征管程序法稅收征管法，即稅收征管程序法，是指以保證稅法主體的權(quán)利和義務(wù)得以實施或者職權(quán)和職責得以履行的有關(guān)程序為主的法律，主要規(guī)定征稅機關(guān)的稅收征管程序和納稅人的納稅程序等內(nèi)容。稅收征管程序法調(diào)整稅收征管關(guān)系。現(xiàn)代稅收征管程序法的本質(zhì)是通過程序控制和規(guī)范國家征稅權(quán)，保證稅收實體法的實施，維護納稅人權(quán)益的“稅收保障法”。稅收征管程序是在科學地反映稅收征納活動客觀規(guī)律的基礎(chǔ)上設(shè)計的，有助于減少征稅機關(guān)的稅收征收費用和納稅人的稅收奉行費用，提高稅收征納效率。第三章國家稅權(quán)與納稅人權(quán)利第一節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念和特征稅收法律關(guān)系，是指由稅法確認和保護的在代表國家行使稅權(quán)的稅收機關(guān)與納稅人之間的基于稅法事實而形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（一）稅收法律關(guān)系是由稅法確認和保護的社會關(guān)系（二）稅收法律關(guān)系是基于稅法事實而產(chǎn)生的法律關(guān)系（三）稅收法律關(guān)系的主體一方始終是代表國家行使稅權(quán)的稅收機關(guān)（四）稅收法律關(guān)系中征納主體雙方之間的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移具有無償性第一節(jié)稅收法律關(guān)系二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素（一）稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體，簡稱稅法主體，是指稅收法律關(guān)系的參加者，即承擔稅收權(quán)利、義務(wù)的雙方當事人，包括征稅主體和納稅主體。稅法主體的資格由國家稅法直接規(guī)定。１.征稅主體征稅主體指稅收法律關(guān)系中享有稅權(quán)的一方當事人。由于國家的稅權(quán)是通過稅收機關(guān)行使的，因而征稅主體包括國家稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和負責關(guān)稅征收管理的海關(guān)。第一節(jié)稅收法律關(guān)系二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素（一）稅收法律關(guān)系的主體２.納稅主體納稅主體即稅收法律關(guān)系中負有納稅義務(wù)的一方當事人。按照納稅人身份的不同，納稅主體可以分為法人、非法人組織和自然人三類；按照承擔納稅義務(wù)程度的不同，可以分為無限納稅義務(wù)人與有限納稅義務(wù)人。第一節(jié)稅收法律關(guān)系二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素（二）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動中依法享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)，即稅法主體權(quán)利和稅法主體義務(wù)。它決定了稅收法律關(guān)系的實質(zhì)，是其核心。從范圍上看，稅收法律關(guān)系的內(nèi)容包括征稅主體的權(quán)利、義務(wù)和納稅主體的權(quán)利、義務(wù)。第一節(jié)稅收法律關(guān)系二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素（三）稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體，簡稱稅法客體，是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向和作用的客觀對象。它是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提、存在的載體，又是稅收權(quán)利和義務(wù)聯(lián)系的中介。稅收法律關(guān)系的客體包括應(yīng)稅商品、貨物、財產(chǎn)、資源、所得等物質(zhì)財富和主體的應(yīng)稅行為。從物質(zhì)實體看，稅收法律關(guān)系的客體與征稅對象較為接近，但兩者又有所不同：稅收法律關(guān)系的客體是個法學范疇，側(cè)重于其連接征稅主體與納稅主體之間權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的作用，較為抽象；而征稅對象屬于稅收學范疇，側(cè)重于表明國家與納稅人之間物質(zhì)利益轉(zhuǎn)移的形式、數(shù)量關(guān)系及范圍，較為具體。第一節(jié)稅收法律關(guān)系三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止（一）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以引發(fā)納稅義務(wù)的法律事實為基礎(chǔ)和標志，而納稅義務(wù)產(chǎn)生的標志是納稅主體進行的應(yīng)當課稅的行為，如銷售貨物、取得應(yīng)稅收入等，不是征稅主體或其他主體的行為。國家頒布新稅法、出現(xiàn)新的納稅主體都可能引發(fā)新的納稅行為，但其本身并不直接產(chǎn)生納稅義務(wù)。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生只能以稅收法律事實的出現(xiàn)為標志。第一節(jié)稅收法律關(guān)系三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止（二）稅收法律關(guān)系的變更稅收法律關(guān)系的變更，是指由于某一稅收法律事實的發(fā)生，稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容或客體發(fā)生變化。引起稅收法律關(guān)系變更的原因多種多樣，歸納起來，主要有以下幾個方面。（１）納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化。（２）納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化。（３）稅收機關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化。（４）稅法的修訂或調(diào)整。（５）不可抗力。第一節(jié)稅收法律關(guān)系三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止（三）稅收法律關(guān)系的終止稅收法律關(guān)系的終止，是指這一法律關(guān)系的消滅，即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。稅收法律關(guān)系終止的原因主要表現(xiàn)為如下幾種。（１）納稅人完全履行納稅義務(wù)。（２）納稅義務(wù)因超過法定期限而消滅。（３）納稅義務(wù)人具備免稅的條件。（４）有關(guān)稅法的廢止。（５）納稅人的消失。第二節(jié)稅權(quán)的概念和基本權(quán)能一、稅權(quán)的概念和特征稅權(quán)，也稱課稅權(quán)、征稅權(quán)，是指由憲法和法律賦予政府開征、停征及減稅、免稅、退稅、補稅和管理稅收事務(wù)的權(quán)力的總稱。（一）專屬性（二）法定性（三）優(yōu)益性（四）公示性（五）不可處分性第二節(jié)稅權(quán)的概念和基本權(quán)能二、稅權(quán)的基本權(quán)能稅權(quán)的基本權(quán)能是指構(gòu)成稅權(quán)的基本要素。稅收的開征、停征、減稅、免稅、退稅、加征和征收管理是稅權(quán)統(tǒng)一的不可缺少的基本權(quán)能。（一）開征權(quán)（二）停征權(quán)（三）減稅權(quán)（四）免稅權(quán)（五）退稅權(quán)（六）加征權(quán)（七）稅收檢查權(quán)（八）稅收調(diào)整權(quán)第二節(jié)稅權(quán)的概念和基本權(quán)能三、稅收管理體制稅收管理體制，作為一項基本的稅收法律制度，是指確認和保護中央政府和地方政府之間稅權(quán)關(guān)系的法律制度。它的核心內(nèi)容是劃分中央政府和地方政府之間的稅權(quán)權(quán)能。稅收管理體制是國家稅法制度的一個重要組成部分，也是國家財政管理體制的一項重要內(nèi)容。依照中央與地方之間稅權(quán)劃分狀況，可以將稅收管理體制分為三種類型：（１）中央集權(quán)型。其稅權(quán)集中于中央政府，地方政府的權(quán)限很小。（２）地方分權(quán)型。其稅權(quán)集中于地方政府，中央政府的權(quán)限較小。（３）集權(quán)與分權(quán)兼顧型。中央政府集中掌握主要的稅權(quán)和稅種收入，地方政府掌握次要的稅權(quán)和稅種收入。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類型稅收管轄權(quán)是國家稅權(quán)的組成部分。稅收管轄權(quán)，實質(zhì)上是一種征稅權(quán)，它是國家在其主權(quán)管轄范圍內(nèi)享有的稅權(quán)，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，具有獨立性和排他性。國際社會中，各個國家平等行使稅收管轄權(quán)，都要受到一定的限制和約束。這是國際稅收秩序的要求使然。國際法上，確定管轄權(quán)的依據(jù)有四項原則：屬人原則、屬地原則、保護原則、普遍原則。其中，重點是前兩項原則。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類型（一）屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)屬人原則，是指一個國家對一切在境內(nèi)和在境外的本國人都有權(quán)管轄。屬人原則，是以相關(guān)主體的國籍和住所等人的因素為標準，來確定稅收管轄權(quán)行使范圍的一種原則。稅收居所是納稅人與征稅國之間存在的以人身隸屬關(guān)系為特征的法律事實。自然人方面隸屬關(guān)系形成的主要依據(jù)是個人在征稅國境內(nèi)是否擁有住所、居所等或是否具有征稅國的國籍；法人方面隸屬關(guān)系形成的主要依據(jù)是法人是否在征稅國注冊成立或者總機構(gòu)、管理控制中心是否設(shè)在征稅國境內(nèi)。自然人或法人如果與征稅國的稅收居所有聯(lián)系，就是該國稅法上的居民納稅人；否則，就是該國稅法上的非居民納稅人。第三節(jié)稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)的概念與類型（二）屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)屬地原則，是指國家對境內(nèi)的一切人和物以及所發(fā)生的事都有權(quán)行使管轄權(quán)。屬地原則，是以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟活動地為標準，來確定稅收管轄權(quán)行使范圍的一種原則。來源地，是指征稅對象與之存在經(jīng)濟上的源泉關(guān)系的國家或地區(qū)。換言之，如果某項所得與某地區(qū)存在經(jīng)濟利益上的聯(lián)系，則該項所得或財產(chǎn)價值將被視為源自該國或該地區(qū)。來源地包括所得來源地和各類財產(chǎn)存在地。屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)，又稱來源地稅收管轄權(quán)，是指征稅國根據(jù)來源地這一聯(lián)結(jié)因素對納稅人來自本國境內(nèi)的所得或財產(chǎn)價值主張行使的征稅權(quán)。第三節(jié)稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)的沖突及其解決承前所述，居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)是兩種最基本的稅收管轄權(quán)。任何一個主權(quán)國家都有權(quán)從維護本國利益的角度出發(fā)，自行選擇行使何種稅收管轄權(quán)。很多國家并不單一采取某一稅收管轄權(quán)標準，而是兼采幾種標準。從各國稅收管轄權(quán)的實施狀況來看，兼采兩種稅收管轄權(quán)的情況較為普遍，同時，也存在一些例外的情形。我國兼采居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)，但更為注重行使來源地稅收管轄權(quán)。第三節(jié)稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)的沖突及其解決重復(fù)征稅是不同國家間稅收管轄權(quán)的積極沖突使然，避稅雖然并非各國放棄稅收管轄權(quán)的原因?qū)е碌?，但確實是因為納稅人濫用權(quán)利使其原本應(yīng)承擔納稅義務(wù)的行為所涉國家無法對其行使稅收管轄權(quán)，因而將之視為消極沖突亦無不妥。因此，稅收管轄權(quán)的積極沖突與消極沖突之解決，即表現(xiàn)為避免重復(fù)征稅與反避稅這兩大組成部分，并成為國際稅法的兩大支柱性領(lǐng)域。國際稅法，是為了協(xié)調(diào)處理跨國經(jīng)濟交往活動引起的稅收分配矛盾和問題，從傳統(tǒng)國內(nèi)稅法部門中逐漸形成和發(fā)展起來的新的稅法分支體系，是調(diào)整各國涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。第三節(jié)稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)的沖突及其解決（一）解決稅收管轄權(quán)沖突的立法１.國際條約２.國際稅收慣例（二）解決稅收管轄權(quán)沖突的基本原則１.國家稅收主權(quán)獨立原則指一國通過制定法律，確定本國稅收主權(quán)的范圍，有權(quán)對屬于該范圍內(nèi)的征稅對象進行征稅。第三節(jié)稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán)的沖突及其解決（二）解決稅收管轄權(quán)沖突的基本原則2.稅收公平原則稅收公平原則是各國國內(nèi)稅法的基本原則，國際稅法領(lǐng)域中的公平原則不完全等同于此，它既有對國內(nèi)稅法中稅收公平原則的繼承，也有由國際稅法的本質(zhì)特征決定的因素。國際稅法上的稅收公平原則分為國家間稅收分配關(guān)系的公平原則和涉外稅收征納關(guān)系的公平原則兩部分。３.稅收中性原則國際稅收中性原則，是指國際稅收體制不應(yīng)對跨國納稅人跨國經(jīng)濟活動的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（一）重復(fù)征稅概念的內(nèi)涵從廣義上講，重復(fù)征稅，指的是對同一納稅主體、同一征稅對象或稅源不止一次地征稅。有些情況下，重復(fù)征稅可能是多重的，但一般情況下都是兩重的，因此，重復(fù)征稅可稱為雙重征稅。１.稅制性重復(fù)征稅稅制性重復(fù)征稅，是一國實行復(fù)合稅制所導(dǎo)致的，即由復(fù)合稅制所造成的對同一稅源進行兩次或兩次以上征稅的情形。２.法律性重復(fù)征稅法律性重復(fù)征稅，是指對同一納稅人行使了法律依據(jù)不同的稅收管轄權(quán)所導(dǎo)致的重復(fù)征稅。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（一）重復(fù)征稅概念的內(nèi)涵３.經(jīng)濟性重復(fù)征稅經(jīng)濟性重復(fù)征稅，是指對不同納稅人在經(jīng)濟上的同一稅源征稅所導(dǎo)致的重復(fù)征稅。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（二）避免國際性重復(fù)征稅的方法發(fā)生在一國境內(nèi)的重復(fù)征稅可能是稅制性重復(fù)征稅和經(jīng)濟性重復(fù)征稅，國際性的重復(fù)征稅包括法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟性重復(fù)征稅，這是避免國際性重復(fù)征稅的重點所在。國際性重復(fù)征稅的發(fā)生，主要是由于不同國家對同一跨國納稅人同時分別行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)造成了沖突。要妥善解決重復(fù)征稅問題，應(yīng)當針對重復(fù)征稅的成因采取相應(yīng)的措施。稅制性重復(fù)征稅、法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟性重復(fù)征稅的成因分別是采行復(fù)合稅制、各國行使相沖突的稅收管轄權(quán)以及對同一稅源重復(fù)征稅。在國際層面解決稅收管轄權(quán)沖突、避免重復(fù)征稅的重要舉措，就是進行國際性稅收協(xié)調(diào)。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（二）避免國際性重復(fù)征稅的方法１.避免國際性的法律性重復(fù)征稅的方法國際性的法律性重復(fù)征稅，是指兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期內(nèi)課征相同或類似的稅收。（１）免稅法，是指一國政府對本國居民的國外的所得免予征稅，而僅對其源于國內(nèi)的所得征稅。（２）抵免法，是指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款在本國應(yīng)納稅款總額中依法進行抵扣，從而免除其國外所得在本國的納稅義務(wù)。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（二）避免國際性重復(fù)征稅的方法１.避免國際性的法律性重復(fù)征稅的方法（３）扣除法，是指一國政府對本國居民源于國外的所得征稅時，允許其將該項所得已負擔的外國稅款作為費用，從應(yīng)納稅的國外所得中扣除，從而只對扣除后的余額征收所得稅。（４）減免法，又稱低稅法，是指一國政府對本國居民來源于國外的所得征稅時，按照較低的稅率征稅，而對其在國內(nèi)的所得按照較高的標準稅率征稅，以消除國際重復(fù)征稅。（５）延期征稅法，是指居住國政府對納稅人在國外的所得在一定期限內(nèi)暫不征稅。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（二）避免國際性重復(fù)征稅的方法２.避免國際性的經(jīng)濟性重復(fù)征稅的方法國際性的經(jīng)濟性重復(fù)征稅，是指兩個以上的國家對不同的納稅人，就同一課稅對象或同一稅源，在同一期間內(nèi)課征性質(zhì)相同或類似的稅收。歸屬抵免制，是指企業(yè)按一定規(guī)則將已納的企業(yè)所得稅歸屬到分配的股息中，在股東就其股息所得納稅時，可以用歸屬到的稅收抵扣額抵免應(yīng)納所得稅。免稅制是指在個人所得稅環(huán)節(jié)對股息所得免稅。而減除法是指在企業(yè)所得稅環(huán)節(jié)將用于支付股利的部分從稅前利潤中減除。雙率制，是指對企業(yè)的已分配利潤適用較低稅率，而對保留利潤課以較高稅率的辦法。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（三）稅收饒讓抵免制度稅收饒讓抵免是在稅收抵免的基礎(chǔ)上所作的制度安排，但它并不是旨在消除重復(fù)征稅的一種方法，而是居民國對本國居民給予的一種稅收優(yōu)惠措施。１.稅收饒讓的內(nèi)涵及分類稅收饒讓抵免，簡稱稅收饒讓，是指一國政府對于本國居民在國外應(yīng)納所得稅款中得到減免的部分，視同其已經(jīng)繳納，并允許其用得到外國減免的稅款來抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（三）稅收饒讓抵免制度１.稅收饒讓的內(nèi)涵及分類稅收饒讓有以下兩種方式。差額饒讓抵免，是指居住國對本國居民在非居住國享受的按協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率與按稅法稅率征稅的差額視同按稅法稅率已征稅，予以抵免。定率饒讓抵免，是指居住國對本國居民來源于外國的所得承擔的稅款，按稅收協(xié)定規(guī)定的固定稅率計算出來的稅額給予抵免。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（三）稅收饒讓抵免制度２.稅收饒讓實踐的分歧如果居住國只是實行一般的稅收抵免制度，則對于投資者所享有的給惠國的稅收優(yōu)惠部分也要予以補征，這就使跨國投資者無法最終得到稅收優(yōu)惠，并會使發(fā)展中國家讓渡給納稅人的稅款，轉(zhuǎn)化為發(fā)達國家的稅收收入，這對于世界經(jīng)濟的發(fā)展和發(fā)達國家與發(fā)展中國家間經(jīng)濟關(guān)系的協(xié)調(diào)，都是不利的。發(fā)展中國家一般都會要求發(fā)達國家實行稅收饒讓制度，目前，已有不少國家基于自身利益和互惠互利的考慮，在國內(nèi)稅法或相關(guān)的稅收協(xié)定中，規(guī)定了稅收饒讓制度。但是，也有不少發(fā)達國家并不實行稅收饒讓制度，或者在雙邊稅收協(xié)定中要求發(fā)展中國家給予對等的稅收饒讓。第三節(jié)稅收管轄權(quán)三、重復(fù)征稅的內(nèi)涵及避免（三）稅收饒讓抵免制度３.稅收中性原則與稅收饒讓稅收中性是西方稅收學界所倡導(dǎo)和推行的一條重要原則。稅收中性原則是以稅收不干預(yù)經(jīng)濟、平等對待一切納稅人為目標的稅收制度準則。一般認為，稅收中性原則產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是：英國古典經(jīng)濟學家亞當·斯密在其著作《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中提出的“自由放任和自由競爭”的經(jīng)濟政策。稅收中性與非中性其實并無本質(zhì)區(qū)別，一國的稅收以中性為主還是以非中性為主，取決于其當時所處的政治經(jīng)濟環(huán)境。其基本含義是：國家征稅時，除了使人民因納稅而負擔，最好不要使人民承受其他額外的經(jīng)濟負擔和損失。第三節(jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（一）避稅的內(nèi)涵及防范避稅是一個內(nèi)容上容易混淆的概念，需要與多個相近概念進行區(qū)分才能更好地理解避稅的法律規(guī)制問題。１.避稅與相關(guān)概念的區(qū)分依據(jù)稅收逃避的目的和合法性標準，稅收逃避可以分為兩種：第一，逃稅行為，是為了逃脫已成立的納稅義務(wù)，不繳或少繳應(yīng)納稅款，而采取的各種欺詐性的行為，它具有突出的違法性；第二，避稅行為，是為了規(guī)避稅法，避免納稅義務(wù)成立，而采取的各種正當?shù)暮筒徽數(shù)男袨?。第三?jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（一）避稅的內(nèi)涵及防范１.避稅與相關(guān)概念的區(qū)分正當避稅包括節(jié)稅與稅收籌劃兩種行為：第一，節(jié)稅，是指為降低或免除稅負，依法作出的符合稅法宗旨的各類避免納稅義務(wù)成立的行為；第二，稅收籌劃，是指通過依法事先作出籌劃和安排，來盡可能取得更多的稅收利益的行為。國際避稅，是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國際稅收協(xié)定規(guī)定的差別、漏洞、特例和缺陷，采取形式合法的公開手段達到規(guī)避、降低或延遲本應(yīng)承擔的納稅義務(wù)的目的。第三節(jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（一）避稅的內(nèi)涵及防范２.一般反避稅條款避稅直接影響納稅人之間的稅負公平以及國家財政收入的取得。反避稅措施一般分為一般反避稅條款和特別反避稅條款，也可以通過稅法解釋等法律適用或者司法途徑對避稅行為進行否定，或者可以通過稅制改革等防止避稅。一般反避稅條款是一般的防范性規(guī)定，其并不針對某一特定的行為類型，而是試圖以法律規(guī)定的形式，通過要件描述，涵蓋違反立法意圖的所有避稅行為，并對行政機關(guān)、司法機關(guān)認定避稅的行為、重構(gòu)正常合理行為以及征稅行為中的權(quán)力進行分配，以實現(xiàn)對避稅行為的立法否定以及反避稅的權(quán)力配置。一般反避稅條款是一系列規(guī)則的總和，是一套制度，可以包括很多具體的條款。第三節(jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（一）避稅的內(nèi)涵及防范２.一般反避稅條款一般反避稅條款是規(guī)制避稅行為的主要法律依據(jù)。我國《企業(yè)所得稅法》首次明確引入一般反避稅條款，其第４７條規(guī)定：“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”這一條措辭寬泛的反避稅規(guī)定，主要目的是防范“避稅交易”。而對于那些旨在為真正的商業(yè)目的而不是謀取稅務(wù)利益進行的交易，以及不會導(dǎo)致濫用稅法規(guī)定或整體稅法的交易，所有的反避稅規(guī)則都不再適用。第三節(jié)稅收管轄權(quán)四、避稅的內(nèi)涵及法律規(guī)制（二）具體的反避稅規(guī)則１.防止通過納稅主體的轉(zhuǎn)移避稅的措施通過納稅主體的轉(zhuǎn)移而避稅，是最常見、最直接的避稅方式，納稅主體主要有自然人和法人兩種，因此，防止通過納稅主體的轉(zhuǎn)移避稅的措施也可分成兩類。對自然人利用移居國外的形式避稅的限制。２.防止通過征稅對象的轉(zhuǎn)移避稅的措施３.防止利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的措施４.防止利用避稅地避稅的措施５.加強稅收征管、協(xié)調(diào)稅收執(zhí)法第四節(jié)納稅人權(quán)利一、知情權(quán)根據(jù)我國法律的規(guī)定，納稅人的知情權(quán)主要體現(xiàn)在以下幾個方面。一是稅收政策知情權(quán)。二是涉稅程序知情權(quán)。三是應(yīng)納稅額核定知情權(quán)。四是救濟方法知情權(quán)。第四節(jié)納稅人權(quán)利二、保密權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第８條第２款的規(guī)定，納稅人享有要求稅務(wù)機關(guān)為其商業(yè)秘密和個人隱私保密的權(quán)利。《稅收征收管理法實施細則》第５條規(guī)定：“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。”第四節(jié)納稅人權(quán)利三、稅收監(jiān)督權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第８條第５款、第９條和第１３條的規(guī)定，納稅人享有稅收監(jiān)督權(quán)，即納稅人對稅務(wù)機關(guān)違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，如稅務(wù)人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難等，可以進行檢舉和控告。同時，納稅人對其他納稅人的稅收違法行為也有權(quán)進行檢舉。納稅人的控告、檢舉權(quán)屬于監(jiān)督權(quán)的范疇。納稅人的監(jiān)督權(quán)貫穿于稅收征管的始終。充分發(fā)揮納稅人的監(jiān)督力量，有利于保障稅收法律、行政法規(guī)的有效實施，保護國家利益和納稅人的合法權(quán)益。第四節(jié)納稅人權(quán)利四、納稅申報方式選擇權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第２６條的規(guī)定，納稅人享有納稅申報方式的選擇權(quán)，即有權(quán)選擇以某種方式辦理納稅申報。納稅申報方式，是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)或代扣代繳、代收代繳義務(wù)后，在申報期限內(nèi)，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報納稅的形式。它主要有以下幾種：（１）上門申報（２）郵寄申報（３）數(shù)據(jù)電文申報（４）其他申報方式第四節(jié)納稅人權(quán)利五、申請延期申報權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第２７條的規(guī)定，納稅人享有申請延期申報的權(quán)利，即如果納稅人確因特殊困難不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，可在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可在核準后的期限內(nèi)再行辦理納稅申報。該權(quán)利是在納稅人發(fā)生特殊困難時適用的，有利于保護納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動和合法權(quán)益。第四節(jié)納稅人權(quán)利六、申請延期繳納稅款權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第３１條的規(guī)定，納稅人享有申請延期繳納稅款權(quán)，即納稅人因特殊困難，不能按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限繳納稅款時，依法享有申請延期繳納稅款的權(quán)利。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準延期繳納稅款的，在批準的期限內(nèi)，不加收滯納金。特殊困難是指：（１）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；（２）當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過３個月。計劃單列市稅務(wù)局可以參照省級稅務(wù)機關(guān)的批準權(quán)限，審批納稅人的延期繳納稅款申請。第四節(jié)納稅人權(quán)利七、申請退還多繳稅款權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第５１條的規(guī)定，納稅人享有退還多繳稅款權(quán)，即納稅人對于自身多繳的、超過法律規(guī)定應(yīng)繳稅款的部分，有依法要求稅務(wù)機關(guān)退還的權(quán)利。對于納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當立即辦理退還手續(xù)；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起３年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時查實并立即辦理退還手續(xù)，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。第四節(jié)納稅人權(quán)利八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第８條、第３３條的規(guī)定，納稅人依法享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。稅收優(yōu)惠，是指國家運用稅收政策對特定行業(yè)、特定區(qū)域、特定類型的納稅人或者特定課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種優(yōu)待。我國目前的稅收優(yōu)惠政策主要是減稅、免稅政策。此外，納稅人還可以依照稅收協(xié)定的規(guī)定申請減稅、免稅或不征稅的待遇。第四節(jié)納稅人權(quán)利九、委托稅務(wù)代理權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第８９條的規(guī)定，納稅人享有委托稅務(wù)代理的權(quán)利，即納稅人有權(quán)根據(jù)自身經(jīng)營管理的需要自愿委托，或者根據(jù)相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的要求自行委托具有合法資格的機構(gòu)或個人在代理權(quán)限內(nèi)，以納稅人的名義依法向稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的權(quán)利。納稅人有權(quán)就以下事項委托稅務(wù)代理人代為辦理：設(shè)立、變更或者注銷稅務(wù)登記、除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)、納稅申報或扣繳稅款報告、稅款繳納和申請退稅、制作涉稅文書、審查納稅情況、建賬建制、辦理財務(wù)、稅務(wù)咨詢、申請稅務(wù)行政復(fù)議、提起稅務(wù)行政訴訟以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。第四節(jié)納稅人權(quán)利十、陳述與申辯權(quán)《稅收征收管理法》第８條第４款規(guī)定，納稅人享有陳述與申辯權(quán)。陳述權(quán)是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的決定享有陳述自己意見的權(quán)利，申辯權(quán)是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的決定所主張的事實、理由和依據(jù)享有申訴和解釋說明的權(quán)利。如果納稅人有充分的證據(jù)證明自己的行為合法，稅務(wù)機關(guān)就不得對其實施行政處罰；即使納稅人的陳述或申辯不充分合理，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)當向納稅人解釋實施行政處罰的原因，不得因納稅人的申辯而加重處罰。第四節(jié)納稅人權(quán)利十一、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》第５９條的規(guī)定，納稅人享有對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)。稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當向納稅人出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人有權(quán)拒絕檢查，有權(quán)拒絕提供賬簿、憑證等涉稅資料，并可以向稅務(wù)機關(guān)進行檢舉。第四節(jié)納稅人權(quán)利十二、稅收法律救濟權(quán)《稅收征收管理法》第８條第４款規(guī)定，納稅人享有稅收法律救濟權(quán)。稅收法律救濟權(quán)分為申請行政復(fù)議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)和請求國家賠償權(quán)，即納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的決定，有權(quán)申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償。此外，納稅人如果是本國居民，可以按照本國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（安排）的有關(guān)規(guī)定就稅收歧視、國際雙重征稅等問題向稅務(wù)機關(guān)提出啟動國際相互協(xié)商程序的申請。第四節(jié)納稅人權(quán)利十三、依法要求聽證的權(quán)利根據(jù)《行政處罰法》第６３條的規(guī)定，納稅人享有依法要求聽證的權(quán)利，即納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的罰款數(shù)額達到一定金額（對公民罰款２０００元以上、對法人或其他組織罰款１００００元以上）的稅務(wù)行政處罰，依法享有要求稅務(wù)機關(guān)舉行聽證的權(quán)利。聽證主要是通過納稅人的質(zhì)證、申辯與陳述來核實稅務(wù)機關(guān)擬作出的行政處罰決定主體是否明確、違法事實是否清楚、證據(jù)是否真實充分、程序是否合法有效、法律依據(jù)是否引用準確。第四節(jié)納稅人權(quán)利十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利根據(jù)《稅收征收管理法》第３４條和第４７條的規(guī)定，納稅人享有索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。該權(quán)利主要包括兩方面的內(nèi)容：一是納稅人在繳納稅款時，有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)開具完稅憑證；二是當稅務(wù)機關(guān)扣押或查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，納稅人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)索取扣押收據(jù)或查封清單。納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當開具。第四章稅法的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)中國古代稅法的產(chǎn)生和歷史沿革一、稅法的產(chǎn)生稅法是一個歷史范疇。和其他社會現(xiàn)象一樣，稅法有其自身產(chǎn)生和發(fā)展的歷史。稅法不是自古以來就有的，而是人類社會進入階級社會以后才出現(xiàn)的。第一節(jié)中國古代稅法的產(chǎn)生和歷史沿革二、奴隸制社會的稅法夏、商、西周和春秋時期是我國歷史上奴隸主統(tǒng)治的時代，也是我國稅法發(fā)展的低級階段。在這一時期，我國的稅收法律制度較為簡單，貢賦不分，租稅合一，以土地稅為主。另外，在稅收立法上，我國奴隸制的稅法體現(xiàn)了稅賦均平的思想。這種立法思想對后世影響深遠，成為后世稅收立法的重要準繩。我國從夏朝開始就有了征收貢賦的制度。春秋時期，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，荒地被大量開墾，私田數(shù)量不斷增加，井田制逐漸瓦解，各諸侯國相繼實行“履畝而稅”的賦稅制度。第一節(jié)中國古代稅法的產(chǎn)生和歷史沿革三、封建制社會的稅法戰(zhàn)國時期，我國開始進入封建社會。歷代封建統(tǒng)治者都比較重視稅收制度的建設(shè)，我國封建制的稅法經(jīng)歷了一個從簡單到復(fù)雜、從不夠成熟到逐步完善的發(fā)展過程。戰(zhàn)國時期，由于社會經(jīng)濟的發(fā)展和激烈的兼并戰(zhàn)爭的需要，各諸侯國都非常重視賦稅制度的建設(shè)，并用法律的形式將其固定下來。秦統(tǒng)一中國后，承前代之社會變革，并發(fā)展了以往的賦稅制度。三國兩晉南北朝時期，我國封建制的稅法有了進一步的發(fā)展。隋唐時期是我國封建社會的繁榮發(fā)展時期。宋元時期的稅法，基本上是在唐代稅法的基礎(chǔ)上制定的。明清時期是我國封建社會的后期。這一時期的封建制稅法更趨完善，管理制度也更為健全。第一節(jié)中國古代稅法的產(chǎn)生和歷史沿革三、封建制社會的稅法清朝建立后，宣布沿用“一條鞭法”，并整修《賦役全書》。北洋政府統(tǒng)治時期，曾借鑒西方國家的稅制，頒布了一些單行稅法。到了國民黨政府統(tǒng)治時期，稅收制度受西方影響更大，各個時期的法律對稅收均有規(guī)定，在法律上統(tǒng)一了全國的稅權(quán)。另外，從１９３１年至１９４６年，國民黨政府還先后頒布了《營業(yè)稅法》《所得稅法》《印花稅法》《貨物稅條例》《房產(chǎn)稅條例》《契稅條例》等一系列稅收單行法律、法規(guī)。第二節(jié)外國現(xiàn)代稅法的產(chǎn)生和演變一、外國現(xiàn)代稅法的產(chǎn)生進入近代社會以后，資本主義制度開始在西歐各國確立起來，現(xiàn)代稅法也伴隨著資本主義生產(chǎn)方式的確立和資產(chǎn)階級國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生。資產(chǎn)階級革命勝利后，西方各國紛紛制定憲法和憲法性法律文件，用法律的形式確立自己統(tǒng)治的方式，確認革命勝利的成果。第二節(jié)外國現(xiàn)代稅法的產(chǎn)生和演變二、外國現(xiàn)代稅法的歷史演變無論是哪一歷史類型的稅收法律制度，都有其歷史演變過程，都經(jīng)歷了一定的歷史發(fā)展階段。西方國家現(xiàn)代稅法的發(fā)展也不例外，它經(jīng)歷了一個由幼稚到成熟的發(fā)展過程。在２０世紀初期，各西方國家以消費稅和關(guān)稅等間接稅為主要的稅收收入，間接稅法也是當時各國主要的稅法部門。但是，隨著資本主義生產(chǎn)的發(fā)展，經(jīng)濟交往的加強，以間接稅為主的稅收法律制度暴露出諸多弊端，原有的間接稅日益成為商品流通的障礙。此時，以所得稅法為代表并伴以財產(chǎn)稅法的直接稅法便日益受到重視?，F(xiàn)代稅法發(fā)展的另一個表現(xiàn)就是獨立的稅收法典的制定。第三節(jié)中華人民共和國稅法制度的建立和發(fā)展一、中華人民共和國稅法制度的建立中華人民共和國成立以后，我國統(tǒng)一的社會主義稅法制度，是在革命根據(jù)地時期稅收法律制度的基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來的。新民主主義革命時期，各個革命根據(jù)地都曾頒布過一些稅收法令。中華人民共和國成立之初，我國的稅法制度很不統(tǒng)一，各地實行的稅種、稅目、稅率和征收辦法都不一致。為了適應(yīng)全國政治上統(tǒng)一、經(jīng)濟上迅速恢復(fù)和發(fā)展的需要，政務(wù)院根據(jù)《中國人民政治協(xié)商會議共同綱領(lǐng)》第４０條的規(guī)定，于１９５０年１月頒布了中華人民共和國第一個統(tǒng)一稅收法規(guī)———《全國稅政實施要則》第三節(jié)中華人民共和國稅法制度的建立和發(fā)展一、中華人民共和國稅法制度的建立除了《全國稅政實施要則》，政務(wù)院還先后公布實施了《契稅暫行條例》《公營企業(yè)繳納工商業(yè)稅暫行辦法》《房產(chǎn)稅暫行條例（草案）》《地產(chǎn)稅暫行條例（草案）》《利息所得稅暫行條例》《屠宰稅暫行條例》《印花稅暫行條例》《貨物稅暫行條例》《特種消費行為稅暫行條例》《車船使用牌照稅暫行條例》《全國各級稅務(wù)機關(guān)暫行組織規(guī)程》等稅收法規(guī)。所有這些稅收法規(guī)，對于統(tǒng)一和建立我國社會主義的稅法制度，恢復(fù)和發(fā)展國民經(jīng)濟，起到了非常重要的作用。第三節(jié)中華人民共和國稅法制度的建立和發(fā)展二、中國改革開放前的稅法制度的變化與調(diào)整從１９５０年全國統(tǒng)一的社會主義稅法制度的建立到黨的十一屆三中全會實行改革開放前的近三十年間，我國社會主義稅法制度經(jīng)歷了１９５３年、１９５８年和１９７３年的三次大調(diào)整。（一）１９５３年工商稅法的修正（二）１９５８年工商稅制的改革和全國農(nóng)業(yè)稅法的統(tǒng)一（三）１９７３年的工商稅制改革第三節(jié)中華人民共和國稅法制度的建立和發(fā)展三、改革開放和社會主義建設(shè)時期稅法制度的快速發(fā)展１９７８年黨的十一屆三中全會揭開了我國改革開放的序幕。自１９７８年到１９９３年，是我國改革開放和社會主義建設(shè)時期。隨著我國大力推行經(jīng)濟體制改革和實行對外開放政策，國家對計劃經(jīng)濟體制下形成的稅制進行了重大改革，逐步形成了改革開放和社會主義建設(shè)時期的稅制，社會主義稅法制度得到了快速發(fā)展。（一）改革開放初期建立的涉外稅法制度（二）為實施國營企業(yè)“兩步利改稅”而制定的稅法（三）全面改革稅制，初步形成以間接稅為主的稅法體系第三節(jié)中華人民共和國稅法制度的建立和發(fā)展四、社會主義市場經(jīng)濟時期稅法制度的發(fā)展（一）１９９４年流轉(zhuǎn)稅制的改革和立法（二）１９９４年所得稅制的改革和立法１.１９９４年個人所得稅的改革和立法２.１９９４年企業(yè)所得稅的改革和立法（三）１９９４年其他稅制的改革和立法（四）稅收征收管理制度的改革和立法（五）１９９４年稅制改革后稅收制度的完善與立法第三節(jié)中華人民共和國稅法制度的建立和發(fā)展五、新時代中國式現(xiàn)代稅收法治建設(shè)的發(fā)展２０１２年１１月，黨的十八大在北京勝利召開。從黨的十八大開始，中國特色社會主義進入新時代。新時代的中國稅制改革和中國式現(xiàn)代稅收法治建設(shè)也進入一個新的歷史時期。隨著國家實行全面深化改革、深化稅收制度改革、完善稅收制度、落實稅收法定原則的推進，新時代中國式現(xiàn)代稅收法治建設(shè)取得了歷史性成就。黨的十八大以來，我國在稅收立法、執(zhí)法和司法方面取得了明顯的進展。（一）落實稅收法定原則，稅收立法進程加速（二）稅收執(zhí)法水平不斷提高（三）稅收司法注重保障納稅人權(quán)利（四）國際稅收法治合作卓有成效第五章增值稅法制度第一節(jié)增值稅法概述一、增值稅的含義增值稅（ｖａｌｕｅａｄｄｅｄｔａｘ，ＶＡＴ）是以商品（包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、勞務(wù)和服務(wù)為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)，多環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)增值稅法概述二、增值稅的類型１.生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅，對于外購的固定資產(chǎn)不允許作任何扣除。在此類型中，作為課稅對象的法定增值額既包括新創(chuàng)造的價值，又包括當期計入成本的固定資產(chǎn)部分，即大致為理論增值額與固定資產(chǎn)折舊之和。２.收入型增值稅收入型增值稅，只允許在納稅期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)當期的折舊部分。３.消費型增值稅消費型增值稅，允許將納稅期內(nèi)當期購進的固定資產(chǎn)價值從當期的銷售額中一次性全部扣除。第一節(jié)增值稅法概述三、增值稅的特點增值稅和傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅相比，具有以下四個方面的突出特點。（１）避免重復(fù)征稅，具有稅收中性。（２）稅源廣闊，具有普遍性。（３）增值稅具有較強的經(jīng)濟適應(yīng)性。（４）增值稅的計算采用購進扣稅法，憑進貨發(fā)票注明稅額抵扣稅款，并在出口環(huán)節(jié)實行零稅率征收。第一節(jié)增值稅法概述四、增值稅的作用增值稅的上述特點，決定了其在組織財政收入、促進經(jīng)濟發(fā)展、拓展對外貿(mào)易等方面具有其他稅種不可替代的作用。（１）征稅具有中性，不會干擾資源配置。（２）有利于保障財政收入的穩(wěn)定增長（３）有利于國際貿(mào)易的開展。（４）具有相互鉤稽機制，有利于防止偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。第一節(jié)增值稅法概述五、增值稅法的產(chǎn)生和發(fā)展增值稅是在傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅以商品流轉(zhuǎn)額全額為計稅依據(jù)，實行多環(huán)節(jié)征稅。早在第一次世界大戰(zhàn)后，德國和美國就有人提出增值稅的設(shè)想，但未被采納?，F(xiàn)在人們一般認為，增值稅發(fā)端于１９５４年的法國。增值稅既保留了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅課征的普遍、收入穩(wěn)定、征稅及時等特點，又有效地防止了重復(fù)征稅、稅上加稅的現(xiàn)象的發(fā)生，適應(yīng)了專業(yè)化分工協(xié)作和拓展貿(mào)易范圍等方面的需要，從而受到各國政府的青睞，被許多國家采用第二節(jié)增值稅的納稅主體一、一般納稅人增值稅一般納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的增值稅納稅人，或年應(yīng)稅銷售額雖未超過規(guī)定標準但會計核算健全、能夠提供準確稅務(wù)資料，并向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記的增值稅納稅人。其中，“年應(yīng)稅銷售額”是指納稅人在連續(xù)不超過１２個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額；“會計核算健全”是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。第二節(jié)增值稅的納稅主體二、小規(guī)模納稅人增值稅的小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準（年應(yīng)征增值稅銷售額５００萬元及以下）且未申請登記為增值稅一般納稅人的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的納稅人符合“按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的”情形，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人（自然人），不需要提交書面說明。第三節(jié)增值稅的征稅范圍一、征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷售貨物“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！坝袃敗辈粌H指從購買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟利益。第三節(jié)增值稅的征稅范圍一、征稅范圍的一般規(guī)定（二）提供加工和修理修配勞務(wù)“加工”是指接收來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托者的業(yè)務(wù)，即通常所說的委托加工業(yè)務(wù)?！拔屑庸I(yè)務(wù)”是指由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹笔侵甘芡袑p傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。這里的“提供加工和修理修配勞務(wù)”都是指有償提供加工和修理修配勞務(wù)。但單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。第三節(jié)增值稅的征稅范圍一、征稅范圍的一般規(guī)定（三）銷售服務(wù)銷售服務(wù)，是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。各類服務(wù)的具體范圍，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局制定的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》確定。第三節(jié)增值稅的征稅范圍一、征稅范圍的一般規(guī)定（四）銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具有實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。第三節(jié)增值稅的征稅范圍一、征稅范圍的一般規(guī)定（五）銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。第三節(jié)增值稅的征稅范圍一、征稅范圍的一般規(guī)定（六）進口貨物進口貨物是指申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。確定一項貨物是否屬于進口貨物，必須看其是否辦理了報關(guān)進口手續(xù)。通常，境外產(chǎn)品要輸入境內(nèi)，必須向我國海關(guān)申報進口，并辦理有關(guān)報關(guān)于續(xù)。只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅（享受免稅政策的貨物除外）。第三節(jié)增值稅的征稅范圍二、視同銷售的行為根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人的下列情形視同銷售貨物，均要征收增值稅：（１）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（２）銷售代銷貨物；（３）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（４）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（５）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（６）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（７）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（８）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。第三節(jié)增值稅的征稅范圍二、視同銷售的行為根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》及相關(guān)文件的規(guī)定，納稅人的下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，均要征收增值稅：（１）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（２）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（３）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第四節(jié)增值稅的稅率和征收率一、增值稅稅率的種類（１）基本稅率。（２）低稅率，即對基本生活用品和勞務(wù)確定的適用稅率。（３）高稅率，即對奢侈品、非生活必需品或勞務(wù)確定的適用稅率。（４）零稅率。第四節(jié)增值稅的稅率和征收率二、我國的增值稅稅率、征收率、扣除率和預(yù)征率１.增值稅稅率目前，我國增值稅稅率共有三檔。其中，納稅人銷售貨物，銷售加工修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，進口貨物，除特定情形外，稅率為１７％；納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口“（１）糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；（２）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；（３）圖書、報紙、雜