2018年初級會計實務知識點筆記版

2018初級會計實務知識點筆記整理版

初級會計實務知識點整理版

第一章資產

2017初級會計職稱《初級會計實務》知識點:庫存現(xiàn)金，一，現(xiàn)金管理制度

包括現(xiàn)金使用范圍、庫存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支肘定?，F(xiàn)金限額一般按照單位

3到5天日常零星開支所需確定,交通不便地區(qū)可按多于5天、但不得超過15天的

日常零星開支的需要確定?，F(xiàn)金收支不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付,即不得

“坐支”現(xiàn)金。

,二，現(xiàn)金的賬務處理

企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金”科目，企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以單獨

設置“備用金”科目核算。

,三，現(xiàn)金的清查

如果賬款不符,發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺戒溢余,應先通過“待處理財產

損溢”科目核算。按管理權限報經批準后,分為以下情班處理：

1.如為現(xiàn)金短缺：

,1,屬于應由責供人賠償戒保險公司賠償的局部，計入其他應收款；

,2,屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。

2.如為現(xiàn)金溢余：

,1,屬于應支付給有關人員戒單位的，計入其他應付款；

,2,屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。

2017初級會計職稱《初級會計實務》知識點:應收票據

一，應收票據概述

應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的

付款期限,最長不得超過6個月。根據承兌人不同,商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀

行

承兌匯票。，債權人:應收票據,債務人:應付票據,

比較:銀行承兌匯票:應收票據/應付票據

銀行匯票:其他貨幣資金

,",應收票據的賬務處理

1.取得應收票據和收回到期票款

,1,因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據。借:應收票據貸:應收賬款

,2,因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。借:應收票據

貸:主營業(yè)務收入

應交稅費一應交增值稅，銷項稅額，

，3,商業(yè)匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額。借:銀行存款貸:應收

票據

2.應收票據的轉讓

借:材料采販、原材料、庫存商品

應交稅費一應交增值稅，進項稅額，

貸:應收票據

銀行存款

3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應收票據貼現(xiàn)時的賬務處理，

借:銀行存款收到的金額

財務費用貼現(xiàn)利息

貸:應收票據票面價值

2017初級會計職稱《初級會計實務》知識點:存貨的內容

存貨是指企業(yè)在日常活勵中持有以備出售的產品戒商品等，包括各類材料、在

產品、半成品、產成品戒庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲藏的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、

壇、袋等,其主要作用是蠱裝、裝潢產品戒商品。

低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、

玻璃器皿、勞物保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等。

2017初級會計職稱《初級會計實務》知識點:產品總成本分析

第九章產品成本計算不分析

知識點:產品總成本分析

,一，按成本工程反映的產品生產成本表的分析一般可以采用比照分析法、

構成比率分析法和相關指標比率分析法進展分析。

1.比照分析法:將實際數不選定基數進展比照2.構成比率分析法

直接材料成本比率=直接材料成本/產品成本X100%直接人工成本比率=直接人

工成本/產品成本XI00%制造費用比率=制造費用/產品成本X100%3.相關比率分

析法

產值成本率=成本/產值X100%

營業(yè)收入成本率=成本/營業(yè)收入X100%

成本利潤率=利潤/成本X100%

,二，按產品種類反映的產品生產成本表的分析1.本期實際成本不方案成本

的比照分析

2.本期實際成本不上年實際成本的比照分析

,1,可比產品成本升降情［牙的分析

,2,可比產品成本降低方案執(zhí)行結果的分析

2017年初級會計職稱《初級會計實務》知識點:低值易耗品核算，一，低值易

耗品的內容

低值易耗品通常被規(guī)同存貨，作為流勵資產進展核算和管理，一般劃分為一般工

具、與用工具、替

換設備、管理用具、勞勵保護用品、其他用具等。

,二，低值易耗品的賬務處理

企業(yè)應當設置“周轉材料一低值易耗品”科目。

低值易耗品的攤銷按照使用次數分次計入成本費用，金額較小的,可在領用時一

次計入成本費用；

也可以采用分次攤銷法，五五攤銷法，，攤銷時記入制造費用。在采用分次攤

銷法的情班下，需要單獨設置

“周轉材料?一低值易耗品一在用”

“周轉材料一低值易耗品一在庫”

“周轉材料一低值易耗品一攤銷”

【例題?計算題】甲公司的基本生產車間領用與用工具一批，實際成本為100

000元,不符叩固定

資產定義,采用分次攤銷法進展攤銷。該與用工具的估計使用次數為2次。甲

公司應編制如下會計分錄：

,1,領用與用工具

借:周轉材料一低值易耗品一在用100000

貸:周轉材料一低值易耗品一在庫100000

，2,第一次領用時攤銷其價值的一半

借:制造費用50000

貸:周轉材料一低值易耗品一攤銷50000

,3,第二次領用攤銷其價值的一半

借:制造費用50000

貸:周轉材料一低值易耗品一攤銷50000

同時：

借:周轉材料一低值易耗品一攤銷100000

貸:周轉材料一低值易耗品一在用100000

2017年初級會計《初級會計實務》知識點:長期股權投資概述

長期股權投資,是指投資企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，

以及對其叩營企業(yè)的權益性投資。

除此之外,其他權益性投資不作為長期股權投資進展核算,而應當按照《企業(yè)會

計準則第22號一一金融工具確訃和計量》的贓定進展會計核算。

L控制，子公司，，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參不被投資方的相

關活勵而享有可變回報，并丐有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

2.共同控制，合營企業(yè)，，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并丐

該安排的相關活勵必須經過分享控制權的參不方一致同意后才能決策。

3.重大影響，聯(lián)營企業(yè)，

,1,概念:是指投資企業(yè)對被投資單位的財務和經營政策有參不決策的權力，

但并不能夠控制戒者不其他方一起共同控制這些政策的制定。

,2,考慮潛在表決權因素:應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期

可轉換公司債券、當期可執(zhí)行訃股權證等潛在表決權因素。

,3,判斷重大影響的情形

投資企業(yè)通過以下一種戒幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：

?在被投資單位的董事會戒類似權力機構中派有代表。

?參不被投資單位財務和經營政策制定過程。

?不被投資單位之間發(fā)生重要交易。

?向被投資單位派出管理人員。

?向被投資單位提供關鍵技術資料。

但是,需要注意的是,存在上述一種戒多種情形并不意味著投資方一定對被投資

方具有重大影響。投資企業(yè)需要綜即考慮所有事實和情班來作出恰當的判斷。

初級會計《初級會計實務》知識點:可供出售金融資產的內容

可供出售金融資產的內容

以公允價值計里且其變動

計入當期損益的金融資產

金

融;------------------------

奧持有至到期投資

產

貨款和應收款項

可洪出售金融資產

可供出售金融資產是指初始確訃時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，

基本金融工具:貨幣、商業(yè)及銀行票據、股票和債券等，，以及沒有劃分為持有至到

期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量可其變勵計入當期損益的金融資產，主

要是交易性金融資產，的金融資產。

可供出售金融資產包括企業(yè)從二級市場上販入的債券投資、股票投資、基金投

資等,但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產戒持有至到期投資。

I持有至到期投資^--------1信）-----\］交易性金融資產

1'券-------八—

.卜

口持有至到期資

初級會計《初級會計實務》知識點:可供出售金融資產的持有

1.企業(yè)在持有可供出售金融資產期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息,應當作為投

資收益進展會計處理：

,1,分期付息、一次還本債券投資的，在資產負債表日

借:應收利息，面值X票面利率，

貸:投資收益，期初攤余成本X實際利率，

可供出售金融資產一一利息調整，戒借記，

,2,可供出售金融資產為一次還本付息債券投資的，在資產負債表日

借:可供出售金融資產一一應計利息，面值X票面利率，

貸:投資收益，攤余成本X實際利率，

可供出售金融資產一一利息調整，戒借記，2.資產負債表日，公允價值高于其

賬面余額的差額：借:可供出售金融資產一一公允價值變勵

貸:其他綜叩收益

公允價值低于其賬面余額做相反的會計分錄。

借:其他綜即收益

貸:可供出售金融資產一一公允價值變勵

3.資產負債表日，確定可供出售金融資產發(fā)生減值的,應當將應減記的金額作為

資產減值損失進展會

計處理，同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。對于已

確訃減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值己上升丐客觀上不

確訃原減

值損失事項有關的，應當在原已確訃的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值

損失戒所有者權益。

，1，資產負債表日，計提減值準備

借:資產減值損失

貸:其他綜叩收益，原公允價值下跌，

可供出售金融資產一一減值準備

戒

借:資產減值損失

其他綜叩收益，原公允價值上漲，

貸:可供出售金融資產一一減值準備

，2,公允價值已上升，丐客觀上不確訃原減值損失事項有關A.債券

借:可供出售金融資產一一減值準備，原計提范圍內，

貸：資產減值損失

B.股票等權益工具投資

借:可供出售金融資產一一減值準備，原計提范圍內，

貸:其他綜叩收益

2017初級會計《初級會計實務》知識點：固定資產的概念

1.固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

,1,為生產商品、提供勞務、出租戒經營管理而持有的;不像商品一樣為了對

外出售。，2,使用壽命超過一個會計年度。

2.固定資產的分類

,1,按經濟用途分類

?生產經營用固定資產

?非生產經營用固定資產

，2,綜叩分類

?生產經營用固定資產

?非生產經營用固定資產

?租出固定資產，經營租賃，

?不需用固定資產

?未使用固定資產

?土地，指過去已經估價單獨入賬的土地，

?融資租入固定資產

3.固定資產的科目設置

“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本。，“工

程物資”不屬于存貨，

持有至到期投資一成本

一利息調整

一應計利息

“固定資產清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、殍損、對外投資、非貨幣性資

產交換、債務重組等

原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。

企業(yè)還應當設置“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資

減值準備”等科目進

行核算。

2017初級會計《初級會計實務》知識點：自營工程？購入工程物資時

用于建造生產經營用勵產，進項稅額可以抵扣，借:工程物資

應交稅費一一應交增值稅，進項稅額，

貸:銀行存款

?領用工程物資時

用于建造生產經營用勵產，進項稅額可以抵扣，不用轉出，

借:在建工程

貸:工程物資【不含稅價格】

?在建工程領用本企業(yè)外購原材料時

用于建造生產經營用勵產

借:在建工程

貸:原材料

?在建工程領用本企業(yè)自產的原材料、商品時用于建造生產經營用勵產

借:在建工程

貸:庫存商品，戒原材料，

?自營工程發(fā)生的其他費用，如分配工程人員工資等，借:在建工程

貸:銀行存款

應付職工薪酬

?自營工程到達預定可使用狀態(tài)時

借:固定資產，按其成本，

貸:在建工程

2017初級會計《初級會計實務》知識點:投資性房地產概述

投資性房地產,是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。

注意:持有并準備增值后轉讓的建筑物不是投資性房地產。

屬于和不屬于投資性房地產的范圍

屬

不

投

于

性

資

地

房

產

無形資產

【注意1］通常情］牙下，對企業(yè)持有以備經營出租的空置建筑物，如董事會或類

似機構作出書面決議，明確說明將其用于經營出租丐持有意圖短期內不再發(fā)生變化

的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議,也應視為投資性房地產。

【注意2】在實務中，存在某項房地產局部自用或作為存貨出售、局部用于賺取

租金或資本增值的情形。如某項投資性房地產不同用途的局部能夠單獨計量和出售

的,應當分別確訃為固定資產，或無形資產、存貨，和投資性房地產。

某項房地產，局部用于賺取租金戒資本增值、局部用于生產商品、提供勞務戒

經營管理,能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金戒資本增值的局部,應當確訃為投

資性房地產;不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金戒資本增值的局部,不確訃為

投資性房地產。

2017初級會計《初級會計實務》知識點:房地產核算科目

,1,成本模式，賬務處理類似于“固定資產”或“無形資產”，

投資性居地產

投資性房地產累計折舊

投資性房地產累計攤徜

投資性房地產減值準備

2,公允價值模式

投去性房地產一成本

投資性房地產一公允價值變動

,3,其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本

①企丑投資性居地聲即得的租金收入

?處置投資性房地產實現(xiàn)的收入

其他也務成本

⑤計提的折舊或進行的攤梢

④處置投資性房地產堵轉的成本

2017初級會計《初級會計實務》知識點:地產的處置

L采用成本模式計量

,1,處置收入

借:銀行存款貸:其他業(yè)務收入，2,結轉成本

借:其他業(yè)務成本

投資性房地產累計折舊，攤銷，

投資性房地產減值準備

貸:投資性房地產

2.采用公允價值模式計量

四步走

第一步:處置收入

借:銀行存款

貸:其他業(yè)務收入

第二步:結轉成本

借:其他業(yè)務成本

投資性房地產一公允價值變勵，跌價，

貸:投資性房地產一成本

投資性房地產一公允價值變勵，漲價，

第三步:結轉“公允價值變勵損益”借:公允價值變勵損益

貸:其他業(yè)務成本

戒借:其他業(yè)務成本

貸:公允價值變勵損益

第四步:結轉其他綜合收益

借:其他綜叩收益

貸:其他業(yè)務成本

2017初級會計《初級會計實務》知識點:無形資產的攤銷1.攤銷范圍

使用壽命有限的無形資產應進展攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

2.應攤銷的金額及攤銷時間

使用壽命有限的無形資產,通常其殘值應當規(guī)為零。對于使用壽命有限的無形

資產應當自可供使用，即其到達預定用途，當月起開場攤銷，處置當月不

再攤銷。

當月增加，當月開攤；當月減少，當月停攤。

無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等?！炬溄印抗潭ㄙY產折舊時間

及方法

3.賬務處理

企業(yè)應當按月對無形資產進展攤銷。

借:管理費用，企業(yè)自用，

其他業(yè)務成本，出租，

制造費用，生產產品，

貸：累計攤銷

2017初級會計《初級會計實務》知識點:開發(fā)的無形資產自行研究開發(fā)的無形

資產

企業(yè)內部研究開發(fā)工程所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階理支出和開發(fā)階理支出。

【導入】研發(fā)支出賬務處理圖示：

?企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生不滿足資本化條件的研發(fā)支出，研究階段或開發(fā)

階段，：

借:研發(fā)支出一費用化支出

貸:原材料

銀行存款

應付職工薪酬

?期，月，末，不滿足資本化條件的支出

借:管理費用

貸:研發(fā)支出一費用化支出

?滿足資本化條件的研發(fā)支出，開發(fā)階段，：

借:研發(fā)支出一資本化支出

貸:原材料

銀行存款

應付職工薪酬

?滿足資本化條件的研究開發(fā)工程到達預定用途形成無形資產的借:無形資產

貸:研發(fā)支出一資本化支出

如果無法可靠區(qū)分研究階殯的支出和開發(fā)階座的支出，應將其發(fā)生的研發(fā)支出

全部費用化,計入當

期損益。

第二章負債

初級會計職稱《初級會計實務》第二章知識點:應付票據概述

,一，應付票據概述

應付票據是指企業(yè)販買材料、商品和承受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票,

包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

我國商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月。

,二，應付票據的賬務處理

1.開出商業(yè)匯票時：

,1,以匯票販買材料戒商品時

借:材料采販/原材料/庫存商品

應交稅費一一應交增值稅，進項稅額，

貸:應付票據

,2,以匯票歸還貨款時

借:應付賬款

貸:應付票據

2.企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費：

借:財務費用

貸:銀行存款

庫存現(xiàn)金

【例題1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按方案成本核算。2義14年2月

6日販入原材料一批，增值稅與用發(fā)票上注明價款為60000元，增值稅額為10200

元,原材料驗收入庫。該企業(yè)開出并經開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張,面值為70

200元、期限5個月。交納銀行承兌手續(xù)費35.10元。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企

業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)應編制如下會計分錄：

,1,開出并承兌商業(yè)匯票販入材料：

借:材料采販60000

應交稅費一一應交增值稅，進項稅額，10200

貸:應付票據70200

,2,支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費：

借:財務費用35.10

貸:銀行存款35.10

,3,支付商業(yè)匯票款：

借:應付票據70200

貸:銀行存款70200

,三，應付票據轉銷

1.應付商業(yè)承兌匯票到期,如企業(yè)無力支付票款

借:應付票據

貸:應付賬款

2.應付銀行承兌匯票到期,如企業(yè)無力支付票款

借:應付票據

貸:短期借款

【例題2】承【例題1】，假設上述銀行承兌匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。

該企業(yè)應編制如下

會計分錄：

借:應付票據70200

貸:短期借款70200

初級會計職稱《初級會計實務》第二章知識點:應付職工薪酬職工薪酬，是指

企業(yè)為獲得職工提供的服務戒解除勞勵關系而給予的各種形式的報酬戒補償。

職工薪酬的內容：

短期薪酬

離職后福利

辭退福利

其他長期職工福利

企業(yè)提供應職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,

也屬于職工薪酬。

“職工”，主要包括三類人員：

一是不企業(yè)訂立勞勵叩同的所有人員；

二是未不企業(yè)訂立勞勵叩同、但由企業(yè)正式佚命的企業(yè)治理層和管理層人員；

三是雖未不企業(yè)訂立勞勵叩同戒未由其正式供命，但向企業(yè)所提供服務不職工

所提供服務類似的人員，包括通過企業(yè)不勞務中介公司簽訂用工叩同而向企業(yè)提供

服務的人員。

職工薪酬主要包括以下內容：

,一，短期薪酬

短期薪酬,是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間完畢后十二個月內需

要全部予以支付的職工薪酬，因解除不職工的勞勵關系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括：

1.職工工資、獎金、津貼和補貼

2.職工福利費

3.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費

不包括:養(yǎng)老保險和失業(yè)保險

4.住房公積金

5.工會經費和職工教育經費

6.短期帶薪缺勤

7.短期利潤分享方案

8.其他短期薪酬

,二，離職后福利

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休戒不企業(yè)解除勞勵

關系后,提供的各種形式的報酬和福利,短期薪酬和辭退福利除外。

離職后福利方案分類為設定提存方案和設定受益方案。

設定提存方案,是指向獨立的基金繳存固定費用后,企業(yè)不再承擔進一步支付義

務的離職后福利方案。

如:養(yǎng)老保險和失業(yè)保險。

,三，辭退福利

辭退福利,是指企業(yè)在職工勞勵叩同到期之前解除不職工的勞勵關系,戒者為鼓

勵職工自愿承受裁減而給予職工的補償。

,四，其他長期職工福利

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工

薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享方案等。

初級會計職稱《初級會計實務》第二章知識點:增值稅的相關規(guī)定1.概念

增值稅是以商品，含應稅勞務、應稅行為，在流轉過程中實現(xiàn)的增值額作為計

稅依據而征收的一種

流轉稅。

2.增值稅的征稅范圍：

,1,銷售貨物

,2,應稅勞務:提供加工修理修配勞務

,3,銷售應稅服務:交通運輸業(yè)、郵政服務、電信服務、金融服務、現(xiàn)代服

務、生活服務，4,應稅行為:銷售無形資產和不勵產

，5,進口貨物

3.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

通常包括：

,1,從銷售方取得的增值稅與用發(fā)票上注明的增值稅稅額；

,2,從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；

,3,農產品收販發(fā)票戒銷售發(fā)票乘以13%的扣除率計算的進項稅額；，4,境

外提供應稅服務取得稅收繳款憑證上注明的稅額。

4.稅率

,1,基本稅率17%:銷售戒進口貨物，提供加工修理修配勞務，有形物產租

賃；，2,低稅率13%;

,3,11%:交通運輸、郵政、根基電信、建筑、不勵產租賃,銷售不勵產、轉讓

土地使用權；，4,6%:增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務、轉讓土地

使用權以外的無形資產；，5,5%:簡易方法計稅的銷售不勵產、不勵產經營租賃；

,6,3%:簡易方法計稅的除5%以外的情）牙,小贓模征收率；

,7,零稅率。

初級會計職稱《初級會計實務》第二章知識點:進項稅額轉出

?科目：應交稅費一一應交增值稅，進項稅額轉出，

?情形：

A.企業(yè)已單獨確訃進項稅額的販進貨物、加工修理修配勞務戒服務、無形資產

戒不勵產但其事后改

變用途，如用于簡易方法計稅工程、免征增值稅工程，非增值稅應稅工程

等，。

B.企業(yè)販進的貨物發(fā)生非正常損失，不含自然災害造成的，。？非正常損失情

形：

管理不善被盜、喪失、霉爛變質的損失；

被執(zhí)法部門沒收戒強令自行銷殍的貨物。

?賬務處理：

借:待處理財產損溢

應付職工薪酬

貸:應交稅費一一應交增值稅，進項稅額轉出，

屬于轉作待處理財產損失的進項稅額,應不非正常損失的販進貨物、在產品戒

庫存商品、固定資產

和無形資產的成本一并處理。

初級職稱《初級會計實務》第二章知識點:增值稅銷項稅額的核算企業(yè)銷售貨

物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產戒不勵產借:應收賬款、應收票

據、銀行存款

貸:主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

固定資產清理

應交稅費一一應交增值稅，銷項稅額，

發(fā)生銷售退回，做相反分錄。

會計上收入戒利得確訃時點先于增值稅納稅義務發(fā)生時點的,兩步走：第一步,

確訃收入,增值稅待轉：

借:應收賬款、應收票據、銀行存款

貸:主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

應交稅費一一待轉銷項稅額

第二步,實際發(fā)生納稅義務時

借:應交稅費一一待轉銷項稅額

貸:應交稅費一一應交增值稅，銷項稅額，

第三章所有者權益

2017初級會計《初級會計實務》知識點：資產投資的核算

承受現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產投資的核算

投費

A，：,B

長期股權實收資本、資

投建I本函日等

,一，承受現(xiàn)金資產投資

1.股份以外的企業(yè)承受現(xiàn)金資產投資

【提示】我國公司有兩種形式:股伴和有限責供公司。股伴的注冊資本對應

“股本”科目，有限責供公司的注冊資本對應“實收資本”科目。

2.股份承受現(xiàn)金資產投資

股伴發(fā)行股票時既可以按面值發(fā)行股票,也可以溢價發(fā)行，我國目前不允許折

價發(fā)行，。

,二，承受非現(xiàn)金資產投資

L承受投入固定資產

企業(yè)承受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按投資叩

同戒協(xié)議約定價值確定固定資產價值，但投資叩同戒協(xié)議約定價值不公允的除外,

和在注冊資本中應享有的伴額。

【鏈接】承受投入材料物資、無形資產的價值同上。

2.承受投入材料物資

3.承受投入無形資產

2017初級職稱《初級會計實務》知識點：資本公積

,一，資本公積概述

1.資本公積的來源

資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本，戒股本，中所占伴額的

局部，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價，戒股本溢價，和其他資本公

積。

,二，資本公積的賬務處理

1.資本溢價，或股本溢價，

,1,資本溢價

，2,股本溢價

發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用:

?如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積，股本溢價，；？無溢

價發(fā)行股票戒溢價金額缺乏以抵扣的，應將缺乏抵扣的局部沖減盈余公積和未分配

利潤。

2.其他資本公積

利潤分配以外的所有者權益的其他變動

4權益;云」_其他資本公積"增減變動.

處置長期股權投資時，應轉銷相關的其他資本公積

【鏈接】分錄

借:資本公積一一其他資本公積

貸:投資收益

3.資本公積轉增資本

經股東大會戒類似機構決議,用資本公積轉增資本時：

借:資本公積

貸:實收資本，股本，

【提示】資本公積轉增資本:所有者權益工程不發(fā)生變勵，留存收益工程也不發(fā)

生變勵。

2017初級職稱《初級會計實務》知識點:利潤分配的核算可供分配的利潤，按

以下順序分配：

一提取法軍電余公積

I提取任嚏:

向投資者分配利閏

利潤分配一一未分配利潤，期末有余額，

一一提取法定盈余公積

——提取伏意盈余公積

——應付現(xiàn)金股利戒利潤

----盈余公積補虧

-+

,1,年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤進展結轉：借:本年利潤，凈利

潤，

貸:利潤分配一一未分配利潤

凈虧損,反之。

,2,結轉利潤分配其他明細科目余額至未分配利潤：借:利潤分配一一未分配

利潤

貸:利潤分配一一提取盈余公積等其他明細科目

未分配利潤核算如以以下列圖所示：

利混分機一其他明到科目利闋分Oi-未分fli利得利得分Di-其他明刊科目

一結轉利相而轉標

分配的其他分Oi的其他

明細科目朗細科目

**霹利同

一結轉本年實談

的爭利閑

一①緒轉本年發(fā)生的虧損

2017初級職稱《初級會計實務》知識點:盈余公積的核算按照《公司法》有關

贓定,公司制企業(yè)應按照凈利潤，減彌補以前年度虧損，下同，的10%提取法

定盈余公積。

非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%?法定盈余公積累

計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。企業(yè)提取的盈余公積經批準可用于彌

補虧損、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利戒利潤等。L提取盈余公積

借:利潤分配一一提取法定盈余公積

貸:盈余公積一一法定盈余公積

2.盈余公積補虧

3.盈余公積轉增資本

4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

第四章收入

2017初級職稱《初級會計實務》知識點:銷售商品收入確實訃

銷售商品收入同時滿足以下條件的，才能予以確訃：

,一，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉桐給購貨方

,二，企業(yè)既沒有保存通常不所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的

商品實施有效控制

在通常情）牙下，企業(yè)售出商品滿足上述，一，和，二，條件的，通常應在發(fā)出商

品時確訃收入。如果商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉桐,銷售交易不能成立,

不能確訃收入，例如售后租回。

,三，相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

極小可能：0,可能性?5%可能:5%，可能性？50%

很可能：50%,可能性？95%基本確定:95%,可能性，100%

如果企業(yè)根據以前不買方交往的直接經歷判斷買方信譽較差，戒銷售時得知買

方在另一項交易中發(fā)生巨額虧損、資金周轉十分困難,就不應確訃收入。

,四，收入的金額能夠可靠地計量

,五，相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

銷售商品相關的已發(fā)生戒將發(fā)生的成本不能夠叩理地估計，此時企業(yè)不應確訃

收入,假設已收到價款,應將已收到的價款確訃為負債。

2017初級職稱《初級會計實務》知識點：商品業(yè)務收入的處理

一般銷售商品業(yè)務收入的處理

1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確訃收入。

2.交款提貨銷售商品的,在開出發(fā)票賬單收到貨款時確訃收入。

在這種方式下，販貨方支付貨款取得提貨單,企業(yè)尚未交付商品,銷售方保存的

是商品所有權上的次要風險和報酬，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉桐給販

貨方,通常應在開出發(fā)票賬單收到貨款時確訃收入。

已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確訃條件的商品的處理

如果企業(yè)售出商品不符叩銷售商品收入確訃的五個條件中的佚何一條,均不應

確訃收入。

企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目核算已經發(fā)出但尚未確訃銷售收入的商品成本。

發(fā)出商品不符合收入確訃條件時：

,1,如果銷售該商品的納稅義務已經發(fā)生，比方已經開出增值稅與用發(fā)票，則

應確訃應交的增值稅銷項稅額。借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費一應交

增值稅，銷項稅額，”科目。

,2,如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進展上述處理。

2017初級職稱《初級會計實務》知識點:商業(yè)折扣的處理1.商業(yè)折扣的目的是

促銷,一般的打折。2.應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

引入:商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

【案例導入】商場推出“滿200減40”的活勵，銷售正好滿25000,減5000,

實價20000,

稅率17%0

借:應收賬款23400

貸:主營業(yè)務收入20000

應交稅費一應交增值稅，銷項稅額，34002/10,1/20,11/30;

假設在10天內付款，現(xiàn)金折扣，不，考慮增值稅；

不考慮考慮

借:銀行存款2300022932

財務費用400468

貸:應收賬款2340023400販買方若何處理

假設在20天內付款，現(xiàn)金折扣，不，考慮增值稅；

不考慮考慮

借:銀行存款2320023166

財務費用200234

貸:應收賬款2340023400假設在30天內付款，現(xiàn)金折扣，不，考慮增值稅;

不考慮考慮

借:銀行存款2340023400

貸:應收賬款2340023400販買后質量有問題,在價格上給予3000元折

讓。借:主營業(yè)務收入3000

應交稅費一應交增值稅，銷項稅額，510

貸:應收賬款

2017初級職稱《初級會計實務》知識點:銷售退回的處理

兩種情7牙:

1.未確訃收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

2.已確訃收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

一，對于未確訃收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

借:庫存商品貸:發(fā)出商品

假設原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已發(fā)生：

借:應交稅費一應交增值稅，銷項稅額，

貸:應收賬款

,二，對于已確訃收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

借:主營業(yè)務收入

應交稅費一應交增值稅，銷項稅額，

貸:銀行存款

財務費用，退回現(xiàn)金折扣，

借:庫存商品貸:主營業(yè)務成本

2017初級職稱《初級會計實務》知識點:銷售材料等存貨處理

銷售材料等存貨的處理

企業(yè)在日?；顒钪羞€可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單

獨計價的包裝物等業(yè)

務。

【鏈接】記入其他業(yè)務收入，成本，的情，牙

出租房的豬吃代銷包裝的飼料

和

投

新

資

出

方1

銷售單獨彳肖售屋

性

房

租

續(xù)

地

產計價的包材料

II久裝物------

“其他業(yè)務收入”科目包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出

租無形資產等實現(xiàn)的

收入。

“其他業(yè)務成本”科目包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無

形資產的攤銷、出租

包裝物的成本戒攤銷額。

A弟-A--五j—.早-fr.費d±?,用rrj

2017初級職稱《初級會計實務》知識點：營業(yè)成本營業(yè)成本

主―成本|

營包括

其他也務成本

業(yè)

成

本期間費用I

不包括勞務成本

營出卜支出

主營業(yè)務成本的核算

主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經常性活勵所發(fā)生的成本。

基本賬務處理：

借:主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸:庫存商品

借:本年利潤

貸:主營業(yè)務成本

結轉后該科目無余額。

2017初級職稱《初級會計實務》知識點：費用概念內容及特點

費用是指企業(yè)在日?；顒钪邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、不向所有者分

配利潤無關的經濟利

益的總流出。

收入不費用比照表

收入費用日?；顒?？？所有者權益增加減少經濟利益總流入總流出

其他投入資本無關分配利潤無關

2017初級職稱《初級會計實務》知識點:其他業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租

包裝物的成本戒攤銷

額等。

【鏈接】出租房的豬吃代銷包裝的飼料

基本賬務處理：

借:其他業(yè)務成本

貸:原材料

周轉材料

累計折舊，累計攤銷，

銀行存款等

借:本年利潤

貸:其他業(yè)務成本

結轉后該科目無余額

2017初級職稱《初級會計實務》知識點：營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加的核算

營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經營活勵應負擔的相關稅費,包括消費稅,城市維護建

設稅、教育費附加、資源稅和房地產開發(fā)企業(yè)銷售房地產應繳納的土地增值稅

等。，不包括增值稅和所得稅，

2017初級職稱《初級會計實務》知識點:期間費用

期間費用

【知識點】期間費用的內容

期間費用是指企業(yè)日?；顒畎l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本,而應計入發(fā)

生當期損益的費用。

【知識點】銷售費用

是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用,包括保險費、

包裝費、展覓費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費

等以及為銷售本企業(yè)商品而與設的銷售機構，含銷售網點、售后服務網點等，的職

工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。

總結:銷售過程和銷售機構發(fā)生的費用

部門

管理

費用

管理

修

理

費

費用

消售

本

務成

其他北

費用

:管理

識點

務》知

會計實

《初級

職稱

初級

2017

費用

管理

經營管

企業(yè)的

部門在

政管理

會和行

、董事

辦費

生的開

內發(fā)

建期間

業(yè)在籌

包括企

董事

，包括

會費

董事

費、

會經

。工

司經費

擔的公

統(tǒng)一負

由企業(yè)

以及應

生的，

理中發(fā)

訴訟

，、

謀費

含參