2023年內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素

第八章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)

第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素

一、內(nèi)部控制的定義與內(nèi)部控制目標(biāo)

（-）定義

內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防

止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的一系列政策、

方案與程序等的總稱(chēng)。

（二）目標(biāo)

1.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。

2.保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)，使

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。

3.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。

4.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。

（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮

1.建立和運(yùn)行內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任

2.內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表提供合理的保證：

3.由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，其控制的目標(biāo)和作用不能完全發(fā)揮

（四）內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和執(zhí)行有效時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性就小，反之，錯(cuò)弊的可

能性就大。正是基于這一點(diǎn)，在審計(jì)中引入了內(nèi)部控制的概念。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，評(píng)價(jià)內(nèi)

部控制的強(qiáng)弱不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的真正目的，而是把內(nèi)部控制作為一種審計(jì)的工具，來(lái)確定查

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賬（實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的重點(diǎn)和數(shù)量。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)

的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將

要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

3.不管內(nèi)部控制多么良好，實(shí)質(zhì)性測(cè)試絕不能取消。被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和

運(yùn)行有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能相應(yīng)減少對(duì)相關(guān)賬戶(hù)或交易類(lèi)別的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能

根據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，只有實(shí)質(zhì)性測(cè)試才能為審

計(jì)意見(jiàn)提供證據(jù)，所以實(shí)質(zhì)性測(cè)試是每一次審計(jì)所必須的程序。換而言之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中

的控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零。

二、內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制的三要素

內(nèi)部控制

控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序

1.經(jīng)營(yíng)管理的觀(guān)念、方式和風(fēng)格方法-手工和電子數(shù)1.交易授權(quán)控制

2.組織結(jié)構(gòu)據(jù)處理2.職責(zé)劃分控制

3.董事會(huì)記錄-日記賬和分類(lèi)3.憑證與記錄控制

4.授權(quán)和分配責(zé)任的方法賬等4.資產(chǎn)接近控制

5.管理控制方法5.獨(dú)立檢查控制

6.內(nèi)部審計(jì)

7.人事政策和實(shí)務(wù)

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8.外部影響

(-)控制環(huán)境

控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。?duì)企業(yè)控制的建立和

實(shí)施有重大影響的因素包括：經(jīng)營(yíng)管理的觀(guān)念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和

分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)；外部影響。

(二)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

1.一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：

(1)確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；

(2)及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)；

(3)計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；

(4)確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；

(5)在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。

2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是處理交易。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的“審計(jì)軌跡''或"交易軌跡”。

(三)控制程序

控制程序可分為五類(lèi)：

1.交易授權(quán)。交易授權(quán)程序主要與“存在或發(fā)生”及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)

有直接影響。交易有時(shí)是按授權(quán)價(jià)格執(zhí)行，在這種情況下，授權(quán)就與“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān).

2.職責(zé)劃分。職責(zé)劃分的主要目的是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)

生的錯(cuò)誤或舞弊行為。其核心是不相容職務(wù)分離。

職責(zé)劃分會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，比如：

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（1）將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楸I竊者將

無(wú)法通過(guò)減少資產(chǎn)的記錄來(lái)掩飾盜竊真相。（“存在或發(fā)生“認(rèn)定）

（2）將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶(hù)分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn)，因

為在調(diào)節(jié)過(guò)程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)。（“完整性”認(rèn)定）

（3）付款憑單的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書(shū)寫(xiě)出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。（“估價(jià)或分

攤”認(rèn)定）

3.憑證與記錄控制

憑證和記錄的控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：

（1）適當(dāng)保持的記錄。同“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。

（2）使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān).

（3）原始憑證直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

4.資產(chǎn)接觸與記錄使用

這一控制程序同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)?'認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

5.獨(dú)立稽核。獨(dú)立稽核同很多認(rèn)定相關(guān)。比如：

（1）人工計(jì)算稽核發(fā)票、工資計(jì)算表及存貨匯總表的正確性，與“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相

關(guān)；（可每日進(jìn)行）

（2）比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄，與“存在或發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定相

關(guān)；（可定期進(jìn)行）

（3）管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶(hù)余額詳細(xì)情況的報(bào)告，與“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。（可定

期進(jìn)行）

在上述討論的五類(lèi)控制程序中，用大量的例子說(shuō)明了特定控制程序與三種財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，

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即“存在或發(fā)生”、"估價(jià)或分?jǐn)偂薄?完整性”認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)之間的關(guān)系。由此可以得

出結(jié)論，盡管控制程序可以降低五種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，但更能降低這三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。

第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制

【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握了解內(nèi)部控制的程序，影響初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平高低的因素及對(duì)評(píng)

價(jià)結(jié)果記錄的要求。了解記錄內(nèi)控的方法和優(yōu)缺點(diǎn)。

一、內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)的步驟：

了解和記錄內(nèi)部控制一-符合性測(cè)試和評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)TT確定檢查風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性

測(cè)試

二、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類(lèi)

制造業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，可以按下列四類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)劃分進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)。

①銷(xiāo)售與收款循環(huán)②采購(gòu)與付款循環(huán)③生產(chǎn)循環(huán)④籌資與投資循環(huán)。

三、了解內(nèi)部控制

了解內(nèi)部控制實(shí)際上是熟悉被審計(jì)單位業(yè)務(wù)處理(內(nèi)部控制)的過(guò)程，從而獲得對(duì)內(nèi)部

控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，對(duì)內(nèi)部控制作出初步評(píng)價(jià)。

(-)了解內(nèi)部控制的具體程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)可實(shí)施以下程序：

1.合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；

2.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；

3.檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；

4.觀(guān)察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；

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5.選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。

合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)主要是指利用以前年度對(duì)內(nèi)部控制的記錄，所以?xún)?nèi)部控制的流

程圖等描述記錄一般作為永久性工作底稿；在了解內(nèi)部控制時(shí)，可同時(shí)運(yùn)用詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢

查的方法；穿行測(cè)試的方法與控制測(cè)試一樣，其結(jié)果可當(dāng)作部分控制測(cè)試的結(jié)果運(yùn)用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要取決于以下因素：

（1）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；

（2）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類(lèi)型及復(fù)雜程度；

（3）審計(jì)重要性；

（4）相關(guān)內(nèi)部控制類(lèi)型；

（5）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；

（6）固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

（二）了解控制環(huán)境。

了解用以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。

（三）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)。包括：

1.被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類(lèi)別；

2.各類(lèi)主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過(guò)程；

3.重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表賬目；

4.重要交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。

（四）了解控制程序。應(yīng)該理解：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制程序，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制度要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)

控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。但是在不同的審計(jì)策略下，對(duì)這種關(guān)系需要了解的范

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圍是有差別的。

（2）控制程序?qū)τ诜乐够虬l(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需要更多

地了解控制程序。

（4）了解控制程序的總要求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)其的充分了解，應(yīng)能夠制定出審計(jì)計(jì)

戈人注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮五種控制程序。

（5）制定總體審計(jì)計(jì)劃并不要求對(duì)每個(gè)賬戶(hù)余額和交易種類(lèi)的每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控

制程序進(jìn)行了解。

（五）內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位控制系統(tǒng)的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；

（3）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（4）內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；

（5）管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。

（六）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)。

初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過(guò)

程。它是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶(hù)余額或交易類(lèi)別，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平（出

現(xiàn)以下情況之一）：

①企業(yè)內(nèi)部控制失效；

②難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；

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③注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平（兩者同時(shí)出現(xiàn)）：

①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。

【多選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平的

情況有（）（1997年考題）

A.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制系統(tǒng)無(wú)效

B.難于對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試

【答案】ABD

四、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)

（-）記錄的技術(shù)方法（了解各方法的優(yōu)缺點(diǎn)）

1.調(diào)查表

調(diào)查表就是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切

關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對(duì)象，由事務(wù)所自行設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由企業(yè)有關(guān)人員填寫(xiě)或

由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫(xiě)的一種方法。調(diào)查表大多采用問(wèn)答式，一般要按調(diào)查

對(duì)象分別設(shè)計(jì)。

優(yōu)點(diǎn)：

（1）能對(duì)所調(diào)查的對(duì)象提供一個(gè)簡(jiǎn)括的說(shuō)明，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師做分析評(píng)價(jià)；

（2）簡(jiǎn)單易用，省時(shí)省力，可在審計(jì)項(xiàng)目初期就較快地編制完成。

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缺點(diǎn)：

(1)由于對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度只能按項(xiàng)目分別考查，因此往往不能提供一個(gè)

完整的看法；

(2)對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)或小型企業(yè)，可能由于標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的調(diào)查表因回答太多的“不適

用“，而失去評(píng)價(jià)的意義。

2.文字表述

文字表述是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的書(shū)面敘述。對(duì)內(nèi)部

控制進(jìn)行書(shū)面敘述時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)編寫(xiě)，闡明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人、

經(jīng)辦人員以及由他們編寫(xiě)和記錄的文件憑證等。

優(yōu)點(diǎn)：可對(duì)調(diào)查對(duì)象做出比較深入和具體的描述，彌補(bǔ)調(diào)查表只能做出簡(jiǎn)單肯定或否定

的不足。

缺點(diǎn)：有時(shí)很難用簡(jiǎn)明易懂的語(yǔ)言來(lái)描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的細(xì)節(jié)，不利于為有效地進(jìn)行內(nèi)

部控制分析和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

適用于：內(nèi)部控制程序比較簡(jiǎn)單、比較容易描述的小企業(yè)。

3.流程圖

流程圖是用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有序流

動(dòng)的文件。流程圖能夠很清晰地反映出被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的概況。一份好的流程圖，

可使人直觀(guān)地看到內(nèi)部控制是如何運(yùn)行的，從而有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處。

優(yōu)點(diǎn)：形象直觀(guān)筒煉，便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，同時(shí)將文字減少到最低程度，便于修

改。

缺點(diǎn)：編制流程圖需具備較嫻熟的技術(shù)和花費(fèi)較多的時(shí)間；另外，對(duì)內(nèi)部控制的某些弱

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點(diǎn)有時(shí)很難在圖上明確地表達(dá)出來(lái)。

（二）在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的基本要求

1.當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論。

2.當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，不僅要記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論，還需記錄得出這一評(píng)

價(jià)的依據(jù)。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試

【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握影響初步審計(jì)策略的因素、控制測(cè)試的種類(lèi)、運(yùn)用條件。

一、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟

1.主耍證實(shí)法的運(yùn)用步驟

運(yùn)用的條件：（1）假定內(nèi)部控制的可依賴(lài)程度很低或者根本不能依賴(lài)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

計(jì)劃執(zhí)行很小范圍的控制測(cè)試，而執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

2.較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法運(yùn)用的步驟

運(yùn)用的條件：（1）假定內(nèi)部控制的可依賴(lài)程度很高；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行更大范圍

的控制測(cè)試，而執(zhí)行有限范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

二、控制測(cè)試的概念

1.控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否完善和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程

序。

對(duì)于控制測(cè)試，我們有時(shí)也叫它“符合性測(cè)試”“符合”就是實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與原

設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制相符合。

2.進(jìn)行測(cè)試的前提條件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制后，只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控

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制執(zhí)行控制測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴(lài)內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于控制測(cè)試的工

作量時(shí)，控制測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。(兩者缺一不可)

【單選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解及評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，實(shí)施符合性測(cè)試的范圍是()

(1998年試題)

A.有重大缺陷的內(nèi)部控制

B.擬信賴(lài)的內(nèi)部控制

C.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的內(nèi)部控制

D.并未有效運(yùn)行的內(nèi)部控制

【答案】B

3.控制測(cè)試的兩個(gè)基本對(duì)象：控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試。

(1)控制設(shè)計(jì)測(cè)試

控制設(shè)計(jì)測(cè)試所要解決的問(wèn)題是被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，是

否可防止或發(fā)現(xiàn)和更正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào).

(2)控制執(zhí)行測(cè)試

控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問(wèn)題被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。

測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重查清以下三個(gè)問(wèn)題：

(1)這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？

(2)是否在年度中一貫應(yīng)用？

(3)由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用？

三、控制測(cè)試的種類(lèi)

在主要證實(shí)法下，“同步控制測(cè)試''及"額外控制測(cè)試”不是必需的，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有

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選擇地執(zhí)行的。在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測(cè)試”。

1.同步控制測(cè)試。（計(jì)劃期間執(zhí)行）

同步控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)所同時(shí)執(zhí)行的控制測(cè)試。

“同步控制測(cè)試”既可能是取得了解時(shí)的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先計(jì)劃安排的。

通過(guò)“同步控制測(cè)試”取得的證據(jù)，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低

于最高水平到中等水平的范圍之內(nèi).

2.追加控制測(cè)試（外勤工作中執(zhí)行）

也稱(chēng)，“額外控制測(cè)試”。在主要證實(shí)法下，執(zhí)行“追加控制測(cè)試''是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)

會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這種測(cè)試之前，必須考慮是否符合成本效益

原則，還必須考慮有沒(méi)有可能獲得額外的證據(jù)。

3.計(jì)劃控制測(cè)試（外勤工作中執(zhí)行）

執(zhí)行這一測(cè)試的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。

四、控制測(cè)試的性質(zhì)

控制測(cè)試的性質(zhì)就是指控制測(cè)試的方法（程序）。

在確定了測(cè)試的種類(lèi)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定控制測(cè)試的方法，即執(zhí)行測(cè)試將使

用什么樣的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用的方法有以下幾種，可單獨(dú)使用，也可合并使用：

1.“檢查”交易和事項(xiàng)的憑證；

2.“詢(xún)問(wèn)”并實(shí)地“觀(guān)察”未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；

3.“重新執(zhí)行”相關(guān)內(nèi)部控制程序。

五、控制測(cè)試的范圍

1.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行控制測(cè)試的范圍并不是越大越好，而是要求注冊(cè)會(huì)

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計(jì)師從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測(cè)試的范圍。

2.控制測(cè)試的范圍直接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響。

3.如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中己進(jìn)行了控制測(cè)試，那么他在確定本年度審計(jì)中需

執(zhí)行的追加測(cè)試的范圍時(shí)，還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計(jì)獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的

恰當(dāng)性。

4.出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：

（1）相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

（2）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；

（3）控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

六、控制測(cè)試的時(shí)間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行控制測(cè)試。

1.同步控制測(cè)試是在計(jì)劃期間內(nèi)執(zhí)行的。

2.追加的或計(jì)劃的控制測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且應(yīng)盡可能安排在期中的后

期執(zhí)行。

3.若期中審計(jì)己進(jìn)行控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴(lài)其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下

因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：（1）期中審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)論；（2）期

中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短；（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況；（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交

易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額；（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

七、控制測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作

1.同內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)工作。

在同內(nèi)審人員協(xié)調(diào)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做好以下四項(xiàng)有益的工作：（1）定期同內(nèi)審人

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員會(huì)談：（2）復(fù)核他們的工作計(jì)劃表；（3）取得內(nèi)審人員的工作底稿；（4）復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)

告。

審計(jì)人員在協(xié)調(diào)工作時(shí)，應(yīng)側(cè)重評(píng)價(jià)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性。具體包括：

（1）內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)；（2）審計(jì)方案是否適當(dāng)；（3）工作底稿是否充分

記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù)；（4）對(duì)有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)；（5）

審計(jì)報(bào)告與所執(zhí)行的工作是否一致。

2.直接支持

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求內(nèi)審人員直接提供幫助時(shí)，應(yīng)注意做好以下工作：（1）考慮內(nèi)審人員的

勝任能力和客觀(guān)性，并監(jiān)督、復(fù)核、評(píng)價(jià)和測(cè)試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內(nèi)審人員

他們所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他可能影響測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的事項(xiàng)；

（3）明確告訴內(nèi)審人員，應(yīng)將他們工作中發(fā)現(xiàn)的所有重大會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題，提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)

師注意。

【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮（）（1998年試題）

A.內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)

B.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作程序是否適當(dāng)

C.審計(jì)工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作

D.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)

【答案】ABCD

［答案］與“了解內(nèi)部控制''部分中的“評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量”結(jié)合。

八、雙重目的測(cè)試

雙重目的測(cè)試，是指在期中執(zhí)行一項(xiàng)測(cè)試程序，能同時(shí)取得有關(guān)控制的有效性（控制測(cè)

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試)和報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)(交易細(xì)節(jié)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試)這兩個(gè)方面的證據(jù)。

同時(shí)執(zhí)行兩種測(cè)試一般比單獨(dú)執(zhí)行一種測(cè)試更加經(jīng)濟(jì)有效。

第四節(jié)內(nèi)部控制的(再)評(píng)價(jià)

【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】本節(jié)重在理解控制風(fēng)險(xiǎn)是如何影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的。

一、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念

評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表里的重耍錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的

有效程度的過(guò)程。

控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是為會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定(不是為個(gè)別內(nèi)部控制的要素或個(gè)別政策和程序)

而進(jìn)行的。我們將評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所得到的結(jié)果，稱(chēng)為“控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平?！?/p>

二、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程

1.控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。

審計(jì)人員只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平：

(1)控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；

(2)控制政策和程序無(wú)效；

(3)取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。

將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平，意味著內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的

錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性很大。如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評(píng)價(jià)為高水平，

那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要研究是否對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

審計(jì)人員只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平：

(1)控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；

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(2)通過(guò)控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的步驟。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，必須遵循以下步驟：

(1)確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

(2)確認(rèn)哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

(3)執(zhí)行控制測(cè)試，獲取這些控制是否適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)；

(4)評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)；

(5)評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)必須以通過(guò)了解內(nèi)部控制和執(zhí)行控制測(cè)試所獲得的證據(jù)，作為評(píng)價(jià)的依據(jù)；

(2)充分運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷；

(3)必須注意到內(nèi)部控制制度的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的相互影響。

三、評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響

1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴(lài)程度，說(shuō)明控制風(fēng)險(xiǎn)為最低。而控制風(fēng)

險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以執(zhí)行越有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

2.如果內(nèi)部控制很差，控制風(fēng)險(xiǎn)很高，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性

程序，才能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，保證審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部控制目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相互關(guān)聯(lián)，一套無(wú)效的內(nèi)部控制制度必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加

實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要或

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時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第17頁(yè)共29頁(yè)

全部依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

【例】初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和

運(yùn)行有效的證據(jù)。（）（1998年試題）

【答案】，

四、審計(jì)測(cè)試匯總

審計(jì)測(cè)試包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試

下表有助于對(duì)兩種測(cè)試的理解：

審計(jì)測(cè)試匯總表

特征控制測(cè)試（控制測(cè)試）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（證實(shí)測(cè)試）

對(duì)象內(nèi)部控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（報(bào)表、賬戶(hù)、交易）

確定內(nèi)部控制政策和程序的

目的確定重大財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定的公允性

設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性

同步控制測(cè)試分析性程序

種類(lèi)額外控制測(cè)試交易細(xì)節(jié)測(cè)試

計(jì)劃控制測(cè)試余額細(xì)節(jié)測(cè)試

計(jì)量性質(zhì)內(nèi)控發(fā)生的偏差率（次數(shù)）交易和余額的錯(cuò)誤金額

詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查、重新執(zhí)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查、監(jiān)盤(pán)、函證、分析性

適用程序

行復(fù)核、計(jì)算等

時(shí)間計(jì)劃、期中期中、期末

風(fēng)險(xiǎn)要素控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)

第17頁(yè)共29頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年x月x日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第18頁(yè)共29頁(yè)

測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度險(xiǎn)、信賴(lài)不足險(xiǎn)誤受險(xiǎn)、誤拒險(xiǎn)

抽樣類(lèi)型屬性抽樣變量抽樣

強(qiáng)制性不是

證據(jù)間接證據(jù)直接證據(jù)

（本表涉及各章知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)比較學(xué)習(xí)，整理思維。本表由我原創(chuàng)，于2001公開(kāi)發(fā)

表）

第五節(jié)管理建議書(shū)

【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】結(jié)合以前年度的考題，將管理建議書(shū)要求與內(nèi)容多看幾遍。

一、管理建議書(shū)的含義與要求

1.管理建議書(shū)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)

報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。

2.管理建議書(shū)提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的，并

非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。

3.出具管理建議書(shū)的主要目的在于：供企業(yè)管理當(dāng)局在改進(jìn)內(nèi)部管理，完善控制程序

時(shí)參考，并可以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中已經(jīng)盡責(zé)，還可作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在次年審計(jì)的

重點(diǎn)和線(xiàn)索。

4.管理建議書(shū)不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見(jiàn)，也不能

減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。

5.除有特別規(guī)定者外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理

建議書(shū)的內(nèi)容泄露給任何第三者。

第18頁(yè)共29頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第19頁(yè)共29頁(yè)

【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿，

并及時(shí)告知被審計(jì)單位，必要時(shí)，可出具管理建議書(shū)。（）（1996年考題）

【答案】4

二、管理建議書(shū)的內(nèi)容

1.標(biāo)題。

2.收件人。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書(shū)的性質(zhì)。

4.內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議。

5.使用范圍及使用責(zé)任。

6.簽章和日期。

【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局出具的管理建議書(shū)中，應(yīng)當(dāng)指明（）（1998

年試題）

A.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書(shū)的性質(zhì)

B.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

C.內(nèi)部控制重大缺陷及其影響程度

D.管理建議書(shū)的使用范圍及使用責(zé)任

【答案】ACD

三、管理建議與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別

管理建議和審計(jì)意見(jiàn)是同一審計(jì)委托形成的意見(jiàn)，具有直接的相互作用關(guān)系，但是，又

具有一些明顯的區(qū)別，主要包括：

（1）對(duì)象不同；

第19頁(yè)共29頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第20頁(yè)共29頁(yè)

（2）責(zé)任不同；

（3）作用及影響的程度不同。

歷年考題評(píng)析

單項(xiàng)選擇題：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有些會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法，則執(zhí)行控制測(cè)試的種

類(lèi)應(yīng)為（）。（2002年）

A.同步控制測(cè)試B.追加控制測(cè)試

C計(jì)劃控制測(cè)試D.分析控制測(cè)試

【答案】C

【解析】A、B選項(xiàng)對(duì)應(yīng)的為主要證實(shí)法，只有C項(xiàng)對(duì)應(yīng)的是較低于控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法。

2.為了獲取有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇的程序是（）。（2001年）

A.分析性復(fù)核B.函證

C.檢查D.計(jì)算

【答案】C

【解析】在四個(gè)選項(xiàng)中，A“分析性復(fù)核”和D“計(jì)算”一般是對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，

不涉及內(nèi)部控制；選項(xiàng)B中的“函證”程序是明顯錯(cuò)誤的，因?yàn)榧热皇恰皟?nèi)部”控制，就不能運(yùn)

用主要是向“外部”進(jìn)行調(diào)查的函證程序。只有選項(xiàng)C,即“檢查”程序是正確的。檢查是通過(guò)

相關(guān)交易和事項(xiàng)的完成后所生成憑證記錄來(lái)檢查內(nèi)部控制。

3.在終結(jié)審計(jì)之前對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估水平，如與其初步評(píng)估結(jié)論不一致，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）（2000年考題）。

第20頁(yè)共29頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第21頁(yè)共29頁(yè)

A.重新了解內(nèi)部控制

B.重新執(zhí)行控制測(cè)試

C.重新確定重要性水平和可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平

D.考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序

【答案】D

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中充分了解控制程序的目的，是為了（）（1999年試題）

A.合理制定具體審計(jì)計(jì)劃

B.識(shí)別和理解被審計(jì)單位交易、事項(xiàng)的主要類(lèi)別及其發(fā)生過(guò)程和會(huì)計(jì)處理過(guò)程

C.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施

D.評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)行是否有效

【答案】A

多項(xiàng)選擇題：

1.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解P公司的內(nèi)部控制。了解重要內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)實(shí)施的

程序通常包括（）。（2003）

A.詢(xún)問(wèn)P公司的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件

B.檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄

C.選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試

D.觀(guān)察P公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

【答案】ABCD

【解析】合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、詢(xún)問(wèn)、檢查、觀(guān)察、穿行測(cè)試是了解內(nèi)部控制的主

要程序。

第21頁(yè)共29頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第22頁(yè)共29頁(yè)

2.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的偷稅、漏稅行為時(shí)，最有可

能導(dǎo)

致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有（）。（2001年）

A.被審計(jì)單位偷稅、漏稅金額巨大

B.懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員涉及偷稅、漏稅行為

C.被審計(jì)單位拒絕采取必要的措施糾正偷稅、漏稅行為

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平

【答案】B、C

【解析】?jī)H偷稅漏稅金額巨大，不足以解除業(yè)務(wù)約定（如果被審計(jì)單位采取措施予以糾

正，仍然可以進(jìn)行審計(jì)）。不選A。同樣地，雖然控制風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)價(jià)為高水平，但如果通過(guò)實(shí)

質(zhì)性測(cè)試能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，則無(wú)須解除業(yè)務(wù)約定。不選D。關(guān)于B,既然已

發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違反法規(guī)的行為可能與最高層管理當(dāng)局有關(guān)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查處過(guò)程中將很難

得到被審計(jì)單位的配合。此時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定是適當(dāng)?shù)?。情形C表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查處過(guò)

程中不能得到被審計(jì)單位的配合。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，并可

以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這是因?yàn)椋ǎ?000年考題）。

A.內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)

B.內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分

C.內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一定程度的一致性

D.利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率

【答案】BCD

第22頁(yè)共29頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第23頁(yè)共29頁(yè)

4.有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的下列表述中，正確的有（）（1999年試題）

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用抽樣審計(jì)方法

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托并

簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，只能為確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度、被審計(jì)單位持續(xù)

經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率和效果提供合理保證，而不能提供絕對(duì)保證

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性

質(zhì)、時(shí)間和范圍

【答案】BD

5.下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估為

高水平的有（）（1999年試題）

A.被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制失效

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

【答案】ABC

判斷題：

1.在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)

的特

殊考慮》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解。（）（2002年）

【答案】x

第23頁(yè)共29頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第24頁(yè)共29頁(yè)

【解析】了解被審計(jì)單位內(nèi)控是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的程序。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴(lài)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以將控制風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水

平。（）（2001年）

【答案】x

【解析】結(jié)論有誤，因?yàn)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位已經(jīng)存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變和控

制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴(lài)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制要素可以分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，內(nèi)部審計(jì)是控制程序的主

要組成部分。（）（2001年）

【答案】x

【解析】簡(jiǎn)單地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)一般是指“機(jī)構(gòu)”，而控制程序一般是指“政策、措施”，因

此命題是錯(cuò)誤的。專(zhuān)業(yè)上講，控制程序包括五個(gè)重要的部分，其中與內(nèi)部審計(jì)相近的是“獨(dú)

立稽核”，其定義是驗(yàn)證別人或別的部門(mén)所做的工作或記錄?不錯(cuò)，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常作這樣的

工作，但這并不意味著內(nèi)部審計(jì)就是獨(dú)立稽核。本題的“陷阱”策略屬于“誘敵深入”式。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)出

具管理建議書(shū)，但不影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（）（2000年考題）

【答案】x

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，

應(yīng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時(shí)，可出具管理建議書(shū)，所以，題目表述的“應(yīng)出具管理

建議書(shū)”是不正確的。

5.不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)

別進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（）（1999年試題）

第24頁(yè)共29頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第25頁(yè)共29頁(yè)

【答案】x

6.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)

段之后增加說(shuō)明段予以說(shuō)明。（）（1999年試題）

【答案】x

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)，應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄該

評(píng)價(jià)結(jié)論及其依據(jù)。（）（1999年試題）

【答案】q

簡(jiǎn)答題：

1.（2000年考題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控

制。

要求：

（1）請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)的三個(gè)步驟。

（2）請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明在何種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平。

【答案】【答案】

（I）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)的三個(gè)步驟為：

①了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況；

②實(shí)施控制測(cè)試；

③評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平：

①控制政策和程序與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)；

②通過(guò)控制測(cè)試已獲得審計(jì)證據(jù)證明內(nèi)部控制有效。

第25頁(yè)共29頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第26頁(yè)共29頁(yè)

2.(1997年考題)現(xiàn)代審計(jì)是以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。(本題4分)

請(qǐng)回【答案】

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試？

(2)在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不進(jìn)行控制測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試？

【答案】

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確

定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。

(2)出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試：

①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；

③控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

3.(1995年考題)為什么即使經(jīng)控制測(cè)試認(rèn)定被審計(jì)單位有非常健全的內(nèi)部控制，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能完全省略實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？(本題3分)