或有事項會計的具體應用

或有事項會計的具體應用一、或有事項會計的具體應用（一）未決訴訟注意問題：對于未決訴訟實際發(fā)生的情況與預計負債的差額處理方法：1.企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理確認預計負債后，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。舉例甲公司2×19年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為70%，如敗訴，據(jù)預計,甲公司賠償金額200萬元的可能性為60%,而賠償金額100萬元的可能性為40%（假定不考慮訴訟費）。要求：（1）編制甲公司在2×19年12月31日的相關(guān)會計分錄。（2）假定一：2×20年5月7日法院作出判決，甲公司需支付賠償220萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。編制2×20年5月7日的相關(guān)會計分錄。（3）假定二：2×20年5月7日法院作出判決，甲公司需支付賠償190萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。（1）2×19年12月31日的相關(guān)會計分錄：借：營業(yè)外支出200貸：預計負債200（2）基于假定一，甲公司的會計處理為：借：預計負債200營業(yè)外支出20貸：銀行存款220[如果尚未支付，貸：其他應付款]（3）基于假定二，甲公司的會計處理為：借：預計負債200貸：銀行存款190[如果尚未支付，貸：其他應付款]營業(yè)外支出102.企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當按照重大前期差錯更正的方法進行處理。舉例甲公司2×19年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償金額很可能為200萬元。甲公司實際確認預計負債為20萬元。假定一：2×19年發(fā)現(xiàn)本年的會計差錯。甲公司更正會計分錄如下：借：營業(yè)外支出180貸：預計負債180假定二：2×20年1月6日（2×19年財務報告尚未報出前）發(fā)現(xiàn)上年的會計差錯。甲公司更正會計分錄如下（不考慮所得稅）：借：以前年度損益調(diào)整180貸：預計負債180【提示】2×19年財務報告尚未報出，因此調(diào)整2×19年資產(chǎn)負債表年末數(shù)。假定三：2×20年6月6日（2×19年財務報告已經(jīng)報出后）發(fā)現(xiàn)上年的會計差錯。甲公司更正會計分錄如下（不考慮所得稅）：借：以前年度損益調(diào)整180貸：預計負債180【提示】2×19年財務報告已報出，因此調(diào)整2×20年資產(chǎn)負債表年初數(shù)。3.企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。舉例甲公司有關(guān)訴訟案件資料如下：甲公司2×19年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為40%，如敗訴，估計賠償金額不確定。公司未確認預計負債，但是按照規(guī)定進行或有事項的披露。2×20年5月7日法院作出判決，甲公司支付賠償72萬元，甲公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。要求：編制甲公司2×20年的會計分錄借：營業(yè)外支出72貸：銀行存款724.資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的有關(guān)規(guī)定進行處理。舉例20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還到期債務被債權(quán)人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元；有45%的可能無須承擔保證責任。20×5年2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務報告經(jīng)董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該事件的處理正確的有（BC）。A.在20×5年實際支付擔?？铐棔r才需進行會計處理B.在20×4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用C.20×4年的利潤表中確認營業(yè)外支出400萬元D.在20×4年的財務報表附注中披露或有負債400萬元2014年末借：營業(yè)外支出400管理費用4貸：預計負債404【歸納總結(jié)】前期預計的訴訟損失與當期實際的訴訟損失之間差額的處理思路1、非資產(chǎn)負債表日后事項（1）前期已合理計提直接計入或沖減營業(yè)外支出（2）前期未合理計提按差錯更正處理，計入以前年度損益調(diào)整（3）前期無法合理預計未計提在該損失實際發(fā)生的當期，直接計入營業(yè)外支出2、資產(chǎn)負債表日后事項按資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定處理（二）債務擔保舉例1、A公司是一家上市公司，A公司持有B公司30%的股權(quán)，將B公司作為聯(lián)營企業(yè)核算。A公司于2×16年為B公司向銀行取得的3億元貸款提供擔保。2×19年，B公司因財務困難，未能按期履行還本付息義務，該貸款及擔保形成訴訟事項，A公司需要計提預計負債。P公司是A公司的控股股東，P公司在2×19年末出具承諾函，承諾A公司如果因該貸款擔保發(fā)生任何損失，P公司將全部承擔。至2×19年末A公司預計全部擔保損失為30100萬元。要求：編制A公司的相關(guān)會計分錄。分析：A公司因為其對外擔保行為形成的損失，從擔保行為產(chǎn)生的合同權(quán)利義務關(guān)系來看，應該由A公司承擔，相應的損失應該計入A公司的損益。P公司作為控股股東代A公司承擔擔保損失，是控股股東對A公司的捐贈，屬于資本性投入，A公司應該在收到的時候計入資本公積。A公司在2×19年末的會計處理為：借：營業(yè)外支出30100貸：預計負債30100假定2×20年5月7日，法院要求A公司承擔擔保損失30200萬元，P公司代A公司實際支付了該款項。A公司的相關(guān)會計分錄為：借：預計負債30100營業(yè)外支出100貸：資本公積302002、（會計差錯更正題型）A公司為上市公司，2×16年1月1日A公司向B銀行貸款2億元，期限2年，借款協(xié)議約定的正常年利率為6%，罰息年利率為7%。2×16年和2×17年的利息已經(jīng)支付，但由于A公司資金困難，未能按時償還本金。A公司從2×18年1月開始按照罰息年利率7%計提該筆借款的逾期利息。A公司編制會計分錄如下：借：財務費用1200貸：應付利息1200借：營業(yè)外支出1400貸：預計負債1400該業(yè)務A公司的會計處理不正確。理由：應付利息與銀行借款均屬于金融負債，A公司的這種做法，有可能是混淆了金融負債與預計負債的概念，將金融負債按照預計負債的方法進行了會計處理。預計負債是符合負債確認條件的或有事項，根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》,或有事項是“過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項”。預計負債的金額“按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量”，并在每個資產(chǎn)負債表日“按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整”。因此，預計負債是基于最佳估計數(shù)的一項負債。金融負債的確認和計量應當遵循《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。金融負債的定義是指“向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務”，金融負債終止確認的相關(guān)規(guī)定中也強調(diào)了合同義務的全部或者部分解除。可以看出，金融負債更強調(diào)的是合同義務。借：預計負債1400貸：應付利息（其他應付款）14003、甲公司2×12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定：（1）貸款本金為4200萬元，自2×12年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房產(chǎn)為該項貸款提供抵押擔保；（3）甲公司為該貸款提供連帶責任擔保。2×14年12月22日，該項貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔保責任。2×14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補充協(xié)議，約定將乙公司的擔保房產(chǎn)變現(xiàn)用以償付該貸款本息。該房產(chǎn)預計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×14年財務報表中未確認相關(guān)預計負債。2×15年5月，因乙公司該房產(chǎn)出售過程中出現(xiàn)未預期到的糾紛導致無法出售，銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔保責任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同時獲得對乙公司的追償權(quán)，但無法預計能否取得。不考慮其他因素，甲公司對需履行的擔保責任應進行的會計處理是（A）。A.作為2×15年事項將需支付的擔?？钣嬋?×15年財務報表B.作為會計政策變更將需支付的擔保款追溯調(diào)整2×14年財務報表（估計變更）C.作為重大會計差錯更正將需支付的擔?？钭匪葜厥?×14年財務報表D.作為新發(fā)生事項，將需支付的擔保款分別計入2×15年和2×16年財務報表選項B，該業(yè)務不屬于會計政策變更，所以不需追溯調(diào)整2×14年財務報表；選項C，2×14年會計處理不存在差錯，不需要追溯重述2×14年財務報表；選項D，該業(yè)務不是新發(fā)生的事項。（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證舉例2×20年年初，A公司“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為100萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司作出如下承諾：產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司免費負責保修。根據(jù)以前年度的該產(chǎn)品的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預測，本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。A公司2×20年實際發(fā)生的維修費為50萬元（假定全部為職工薪酬）。2×20年銷售產(chǎn)品10000臺，每臺售價為3.6萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制A公司的相關(guān)會計分錄。借：預計負債50貸：應付職工薪酬50（2）2020年確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額＝10000×3.6×（1%×15%＋2%×5%）＝90（萬元）。