金融工具：交易性金融資產(chǎn)與其他權(quán)益工具投資的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

金融工具：交易性金融資產(chǎn)與其他權(quán)益工具投資的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理一、交易性金融資產(chǎn)與其他權(quán)益工具投資的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理分交易性金融資產(chǎn)[以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的權(quán)益工具投資]和其他權(quán)益工具投資[以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資]1、初始計(jì)量：①交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。②其他權(quán)益工具投資：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。③企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。2、后續(xù)計(jì)量①交易性金融資產(chǎn)：對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目②其他權(quán)益工具投資：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。3、賬戶處理（1）取得股票或股權(quán)投資①交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價(jià)值]投資收益[交易費(fèi)用]應(yīng)收股利[支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利]貸：銀行存款②其他權(quán)益工具投資：借：其他權(quán)益工具投資——成本[公允價(jià)值＋交易費(fèi)用]應(yīng)收股利[支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利]貸：銀行存款（2）公允價(jià)值變動(dòng)①交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反分錄②其他權(quán)益工具投資：借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益或相反分錄（3）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利兩種一樣：借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（4）處置①交易性金融資產(chǎn)：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)[或借方]投資收益[或借方]【提示】處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值變動(dòng)，不需要轉(zhuǎn)入投資收益。②其他權(quán)益工具投資：借：銀行存款其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資——成本——公允價(jià)值變動(dòng)[或借方]盈余公積[或借方]利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[或借方]舉例1、下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（AC）。A.購(gòu)買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益C.購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益D.購(gòu)買以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始計(jì)量金額（即沖減資本公積）；選項(xiàng)D，購(gòu)買以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。2、A公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積金，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下。（1）2×19年11月6日，A公司購(gòu)買B公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，成交價(jià)為每股25.2元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用6萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的1%。（2）2×19年11月10日，收到上述現(xiàn)金股利；（3）2×19年12月31日，該股票每股市價(jià)為28元；（4）2×20年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到現(xiàn)金股利。（5）2×20年12月31日，該股票每股市價(jià)為26元，假定判斷為暫時(shí)性下跌。（6）2×21年2月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價(jià)格為每股30元，另支付交易費(fèi)用8萬(wàn)元。A公司將該股票分類為兩種假定情況：（1）將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)；（2）將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。要求：根據(jù)以上資料分別兩種情況，編制交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2×19年11月6日①指定為交易性金融資產(chǎn)初始成本＝100×（25.2－0.2）＝2500（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)——成本2500投資收益6應(yīng)收股利20貸：銀行存款2526②指定為其他權(quán)益工具投資初始成本＝100×（25.2－0.2）＋6＝2506（萬(wàn)元）借：其他權(quán)益工具投資——成本2506應(yīng)收股利20貸：銀行存款2526（2）2×19年11月10日①指定為交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20（3）2×19年12月31日①指定為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)＝100×28－2500＝300（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3002×19年“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示金額＝100×28＝2800（萬(wàn)元）影響2×19年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額＝－6＋300＝294（萬(wàn)元）②指定為其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)＝100×28－2506＝294（萬(wàn)元）借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)294貸：其他綜合收益2942×19年“其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目列示金額＝100×28＝2800（萬(wàn)元）影響2×19年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額＝0（4）2×20年4月3日①指定為交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資借：應(yīng)收股利（100×0.3）30貸：投資收益30借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30（5）2×20年12月31日①指定為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)＝100×（26－28）＝－200（萬(wàn)元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200年末交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝100×26＝2600（萬(wàn)元）影響2×20年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額＝30－200＝－170（萬(wàn)元）②指定為其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)＝100×（26－28）＝－200（萬(wàn)元）借：其他綜合收益200貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)200年末其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值＝100×26＝2600（萬(wàn)元）影響2×20年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額＝30（萬(wàn)元）（6）2×21年2月6日①指定為交易性金融資產(chǎn)分析：明細(xì)科目為成本＝2500（萬(wàn)元）；公允價(jià)值變動(dòng)＝（3）300－（5）200＝100（萬(wàn)元）借：銀行存款（100×30－8）2992貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2500——公允價(jià)值變動(dòng)100投資收益（2992－2600）392【提示】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元，不需要轉(zhuǎn)入投資收益。②指定為其他權(quán)益工具投資分析：明細(xì)科目為成本＝2506（萬(wàn)元）；公允價(jià)值變動(dòng)＝（3）294－（5）200＝94（萬(wàn)元）借：銀行存款（100×30－8）2992其他綜合收益94貸：其他權(quán)益工具投資——成本2506——公允價(jià)值變動(dòng)94盈余公積（486×10%）48.6利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)437.4交易性金融資產(chǎn)快速計(jì)算處置時(shí)影響投資收益＝處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝公允價(jià)值2992－賬面價(jià)值2600＝392（萬(wàn)元其他權(quán)益工具投資快速計(jì)算處置時(shí)影響投資收益＝處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝0持有期間累計(jì)確認(rèn)投資收益＝持有期間確認(rèn)的股利收入30萬(wàn)元【提示】購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品，一般應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。3、20×2年6月2日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票1000萬(wàn)股，支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付傭金等費(fèi)用16萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的上述乙公司股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。20×2年12月31日，乙公司股票的市價(jià)為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等手續(xù)費(fèi)用33萬(wàn)元后實(shí)際取得價(jià)款10967萬(wàn)元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益是（B）。A.967萬(wàn)元B.2951萬(wàn)元C.2984萬(wàn)元D.3000萬(wàn)元甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益＝銷售凈價(jià)10967－初始入賬金額8016＝2951（萬(wàn)元）。4、20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬(wàn)元（含交易費(fèi)用5萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。20×6年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該非交易性權(quán)益工具投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（D）。A.－40萬(wàn)元B.－55萬(wàn)元C.－90萬(wàn)元D.15萬(wàn)元甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該非交易性權(quán)益工具投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1000×1.5%＝15（萬(wàn)元）。5、20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以2600萬(wàn)元的價(jià)格受讓乙公司所持丙公司2%股權(quán)。同日，甲公司向乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2600萬(wàn)元；丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20×7年8月5日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司發(fā)行在外的股票100萬(wàn)股（占丁公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的1%），支付價(jià)款2200萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元。根據(jù)丁公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理丁公司股票的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購(gòu)入的丁公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期收益的金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，所持上述丁公司股票的公允價(jià)值為2700萬(wàn)元。20×8年5月6日，丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案，向全體股東共計(jì)分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬(wàn)元。20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，所持上述丁公司股票的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。20×9年9月5日，甲公司將持丙公司2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得款項(xiàng)3300萬(wàn)元。20×9年12月4日，甲公司將所持上述丁公司股票全部出售，取得款項(xiàng)2450萬(wàn)元。其他資料：（1）甲公司對(duì)丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影響；（2）甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積；（3）不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丁公司股票相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司處置所持丙公司股權(quán)及丁公司股票對(duì)其20×9年度凈利潤(rùn)和20×9年12月31日所有者權(quán)益的影響。（1）取得對(duì)丙公司股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：其他權(quán)益工具投資——成本2600貸：銀行存款260020×7年確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額＝2800－2600＝200（萬(wàn)元）。借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)200貸：其他綜合收益200確認(rèn)現(xiàn)金股利收入：借：應(yīng)收股利10貸：投資收益10收到時(shí)：借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利1020×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額＝3200－2800＝400（萬(wàn)元）。借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)400貸：其他綜合收益400因處置丙公司股權(quán)確認(rèn)的盈余公積＝（3300－3200＋200＋400）×10%＝70（萬(wàn)元），確認(rèn)的“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”＝（3300－3200＋200＋400）×90%＝630（萬(wàn)元）。借：銀行存款3300其他綜合收益600貸：其他權(quán)益工具投資——成本2600——公允價(jià)值變動(dòng)600盈余公積70利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)630出售時(shí)產(chǎn)生的其他綜合收益200＋400＝600（萬(wàn)元）快速計(jì)算留存收益＝公允3300－初始成本2600＝700（萬(wàn)元）（2）取得對(duì)丁公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2200投資收益1貸：銀行存款220120×7年末應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額＝2700－2200＝500（萬(wàn)元）。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50020×8年末應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額＝2400－2700＝－300（萬(wàn)元），即公允價(jià)值下降300萬(wàn)元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300處置對(duì)丁公司股票時(shí)，處置價(jià)款與處置