會計管制的變遷

摘要會計管制變遷是以經濟改革和全球經濟一體化為背景，制定適合社會主義市場經濟和資本經濟發(fā)展需求的會計準則。任何一個國家的會計管制都處于一定的社會經濟環(huán)境，受各種客觀環(huán)境和社會力量的影響。會計發(fā)展水平及會計基礎決定了會計思想形態(tài)及會計規(guī)范的形成，會計管制是社會經濟發(fā)展和進步的持續(xù)，漸次回應，并最終形成會計管制的演進，即會計管制變遷。經濟發(fā)展與經濟環(huán)境的變化是會計管制變遷的外生變量，因而在客觀環(huán)境不同的發(fā)展途徑和軌道的約束下，會計管制的內容、方式和范圍等也有所不同。本文結合我國經濟發(fā)展形式，首先介紹會計管制變遷的背景及意義，通過研究背景的分析，探討會計管制的理論意義和實踐意義，確定會計管制變遷的研究內容以及研究方法，進而提出本文的研究方向。然后以時間順序敘述從改革開放到經濟全球化我國會計管制變遷的四大階段，并針對四個階段會計管制變遷的發(fā)展歷程，分別介紹我國會計管制變遷的五大特征，最后結合我國會計管制變遷規(guī)律，根據我國會計管制變遷的特征，并就中國現有經濟形勢分析我國會計管制的發(fā)展前景。關鍵詞：會計管制會計管制變遷演進AbstractAccountingregulationchangeineconomicreformandglobaleconomicintegrationasthebackground,suitableforthesocialistmarketeconomyandcapitaleconomydevelopmentrequirementsofaccountingstandards.Anyaccountingcontrolsacountryinacertainsocialeconomicenvironment,influencedbyallkindsofobjectiveenvironmentandthesocialforces.Accountingandaccountingbasisdecidesthedevelopmentlevelofthought-formandtheformationoftheaccountingstandard,accountingcontrolisthecontinuedsocialandeconomicdevelopmentandprogress,gradually,andfinallyformtheevolutionofaccountingregulation,namelytheaccountingregulatorychange.Economicdevelopmentandchangesofeconomicenvironmentchangeaccountingregulationistheexogenousvariables,thustheobjectiveenvironmentofdifferentdevelopmentwaysandundertheconstraintsoftheorbit,content,wayandscopeofaccountingregulationandsoonisalsodifferent.Combiningwithourcountryeconomicdevelopmentform,introducesthebackgroundandsignificanceofaccountingregulationchange,throughtheanalysisoftheresearchbackground,toexploretheoreticalandpracticalsignificanceofaccountingregulation,accountingregulationchangetheresearchcontentandresearchmethod,putforwardtheresearchdirectionofthisarticle.Thentonarrativetimeorderfromreformandopeninguptotheeconomicglobalizationthefourstagesofourcountryaccountingcontrolchange,andinviewofthefourstagesthedevelopmentprocessofaccountingregulationchange,respectively,introducedthefivecharacteristicsofourcountryaccountingcontrolchange,finallytheaccountingregulationchangeruleinourcountry,accordingtothecharacteristicsofourcountryaccountingcontrolchange,andanalysisonChina'scurrenteconomicsituationdevelopmentprospectsofaccountingregulationinourcountry.Keywords：accountingregulationaccountingregulationchangeevolution目錄摘要 1Abstract 2目錄 31緒論 31.1研究的目的和意義 41.1.1理論意義 41.1.2實踐意義 41.2國內外現狀 51.2.1國內研究現狀 51.2.2國外研究現狀 51.3研究內容和研究方法 61.3.1研究內容 61.3.2研究方法 72我國會計管制制度的變遷 72.1新中國成立之初的會計管制（1949年—1978年） 82.2改革開放新時期的會計管制（1978年—1992年） 82.3市場經濟發(fā)展時期的會計管制（1992年—2006年） 92.3.1適應市場經濟階段的會計改革 92.3.2加入WTO靠攏國際企業(yè)會計準則 102.4現階段的會計管制（2006年至今） 102.4.1引入與國際趨同的企業(yè)會計準則 102.4.2我國現行的會計管制系統(tǒng) 113我國會計管制變遷的特征 123.1政府是會計制度的供給主體 133.2會計制度變遷具有強制性 133.3會計制度變遷是漸進式 143.4會計制度變遷是被動地適應性變遷 143.5會計制度變遷具有強制的路徑依賴特征 154我國會計管制變遷的發(fā)展趨勢 154.1會計管制主體多元化 164.2自我管制向聯(lián)合管制轉變 164.3引入非營利機構共同監(jiān)管 17結束語 17致謝 18參考文獻 191緒論本章節(jié)總體上闡述了論文的前期工作。通過我國會計管制變遷背景引出論文研究目的和意義，再從國內外知名專家研究成果，簡單介紹了近幾年關于會計管制變遷的重要理論基礎，最后確定研究方法和研究內容構架，為下一步寫論文做好鋪墊。1.1研究的目的和意義會計管制對會計實踐和管理模式具有重大影響。一項具體的會計管制政策的出臺是從各種各樣的制度安排中做出的“最優(yōu)”選擇。會計管制通過會計規(guī)范與約束提高會計信息質量從而保護利益相關者的利益。為了維護正常的社會經濟秩序，會計管制是必須的，我們應加強會計管制和市場的效率，提高會計管制的執(zhí)行效率和效果。1.1.1理論意義會計管制不是與生俱有的，作為一種制度選擇和安排，是人為設計和干預的結果，會計管制的變遷也不是自發(fā)、自動地實現，而是要靠社會經濟環(huán)境和企業(yè)管理實踐的推動，當然，也是政府規(guī)范會計實踐的需要。我國理論界在經濟轉軌時期加強了對會計管制的研究，一方面大量介紹西方管制經濟學理論的相關成果，另一方面也結合我國的會計管制實務進行了相應的探討。在管制經濟的時代背景下，會計管制已成為政府保護投資者利益的工具，也是企業(yè)界和學術界共同關注的問題，但來自會計實務界的問題促使我們對會計管制進行系統(tǒng)、深入的研究以迎合會計實務的需要。1.1.2實踐意義會計管制的實踐意義有以下兩個方面：（1）遏制會計管制的日趨完善與會計舞弊日趨泛濫的共存的矛盾。會計管制滯后于公司治理的出現，會計管制伴隨著應對公司治理問題而進行適應性演化。正是由于公司治理問題的不斷出現，才促進了政府對上市公司會計管制的逐步深化和細化。一方面，會計管制是政府為解決面臨的具有普遍性和嚴重性的會計舞弊問題而出現的；另一方面，會計管制規(guī)范的出臺，可以促進公司會計核算和披露的規(guī)范，從而提高會計信息質量。（2）有助于營造規(guī)范的會計秩序和會計環(huán)境。公司治理是否規(guī)范運作決定了資本市場是否健康、有序運行，而資本市場的健康、有序運行可以反哺公司治理。追溯會計管制的歷史變遷，探討會計管制與公司治理的共生互動性并研究會計管制對公司治理和會計信息的影響。為政府管制部門的立法和監(jiān)管提供具有指導性的政策建議和措施，優(yōu)化會計管制和公司治理，促進資本市場的健康發(fā)展；并為會計實務工作者提供實踐指導，希望公司管理層以及實務工作者正視會計管制帶來的積極影響，在會計管制范圍內從事會計活動，營造社會正常的會計秩序，為構建和諧社會盡一份力量。1.2國內外現狀 1.2.1國內研究現狀王仲兵（2011）【1】認為：（1）我國會計制度沒有經歷西方國家的自然孕育過程，因而制度一開始就具有高度權威性與法規(guī)特征，并進而演變并呈現國家政策的特性。（2）約束條件中既有會計“政治化”與“協(xié)調化”的兩難選擇，又存在會計信息供給與需求之間的相互制約和協(xié)調（主要體現為雙方力量對比，且我國并存多種所有制，企業(yè)外部人信息謀求多元化）。（3）制度變遷存在強制性與誘致性兩種形式，區(qū)別是變遷主體不同。變遷方式的兩個思路：其一是一步到位，其二是漸進。漸進式符合新制度思想。林毅夫（2009）【2】認為：新制度經濟學根據制度變遷主體的不同將其劃分為兩種模型：誘致性制度變遷和強制性制度變遷。（1）誘致性制度變遷指的是現行制度安排的變更或替代，或者是新制度安排的創(chuàng)造，它由個人或一群（個）人，在響應獲利機會時自發(fā)倡導、組織和實行。誘致性制度變遷是行為主體為謀求在原有制度安排下無法得到的獲利機會而產生制度變遷的需求所引發(fā)的。會計管制變遷是自發(fā)性、漸進性的。會計變遷二階段“實行與經濟體制改革相適應的會計制度，適應有計劃的商品經濟的要求”以及三階段“積極參加國際會計準則的協(xié)調”都為誘發(fā)制變遷。（2）強制性制度變遷是“由政府命令和法律引入和實行”的自上而下的制度變遷。強制性制度變遷的主體是國家。崔學剛（2008）【3】認為：政府在上市公司財務信息披露中具有監(jiān)管功能，但這種功能是有限度的，并且是有條件的。管制要把握一個度，管制太松不能影響被管制者的效用函數，管制太嚴又勢必會嚴重影響其效用而引起被管制者的反感。最佳措施是在政府適度管制的基礎上引入市場機制，實施管制替代。1.2.2國外研究現狀Lawrence（2006）【28】認為，發(fā)展中國家在學習發(fā)達國家的會計的過程中，盡管有考慮自身在宏觀和微觀水平上的限制條件的需要。卻有以下幾個因素在迫使它們忽視自身條件，加速采用發(fā)達國家的會計制度：（1）為了解決眼前問題?！拔C”在眼前，沒有時間去考慮長遠的會計制度安排；（2）發(fā)展中國家的會計界人士許多來自發(fā)達國家，構成了壓力集團來推動對發(fā)達國家會計制度的采用；（3）會計的訓練和考試制度一般來自發(fā)達國家政府管制的目的，是為了通過規(guī)定最低披露要求來縮小會計信息不對稱程度，從而保護不老練的投資者，以避免其可能的福利損失。Immordino，Giovanni（2008）【29】認為：管理當局具有信息優(yōu)勢，并且他們追逐個人利益，抵觸公司的破產清算。這可能促使他們虛報信息，當被清算的風險增加時，甚至會賄賂審計師。由于市場經濟秩序的不穩(wěn)定以及政府管制存在的諸多缺陷，致使上市公司披露虛假會計信息，甚至用錢賄賂政府監(jiān)管官員，欺詐和瞞騙會計信息享用者。Horngren（2007）【30】認為：原則上講，會計管制應是中立的，在謀求公眾利益的概念下不應帶有任何政治色彩。然而，會計管制規(guī)則制定的政治程序難以做到絕對公平，因而會計管制具有協(xié)商的性質，不可避免地帶有政治色彩。就我國而言，不帶有任何政治色彩的會計管制是很難做到的，即絕對公平是不存在的。但我們可以不斷地變更和改革會計管制，無限的靠近公平、公正。不偏袒會計信息的披露者，也不偏袒政府等審計部門的管制者。所以會計管制變遷是一個由存在缺陷到不斷完善的過程；是一個漸行漸近的過程。1.3研究內容和研究方法1.3.1研究內容在前期研讀大量相關文獻的基礎上，首先確定了本文的研究目標、研究內容以及框架設計。通過理論分析和實證檢驗，遵循提出問題、分析問題、解決問題的邏輯思路開展研究。本文共分為四個部分，各部分的內容安排如下：第一章是緒論。主要是介紹會計管制的基本概念，會計管制變遷進程的研究背景、研究意義、研究內容等。該部分通過研究背景的分析以及對現實問題的思考，探討會計管制的理論意義和現實價值，進而提出本文的研究方向。通過基本概念及相關概念的界定及比較，確定本文的研究范圍。第二章是我國會計管制變遷的四個階段。分四小節(jié)分別介紹我國會計管制變遷的歷程。第一階段：新中國成立之初的會計管制（1949年—1978年）。第二階段：改革開放新時期的會計管制（1978年—1992年）。第三階段：市場經濟發(fā)展時期的會計管制（1992年—2006年）。第四階段：現階段的會計管制（2006年至今）。第三章是我國會計管制變遷的特征。第三章主要是對第二章我國會計管制變遷四個階段的進一步理解。分五小節(jié)結合實例分別闡述我國會計管制變遷的五個主要特征。（1）政府是會計制度的供給主體。（2）會計制度變遷具有強制性。（3）會計制度變遷是漸進式。（4）會計制度變遷是被動地適應性變遷。（5）會計制度變遷具有強烈的路徑依賴特征。同時結合會計管制變遷四個階段，運用實例全面說明會計管制為什么不斷地變遷以及影響變遷的因素。第四章是我國會計管制變遷的發(fā)展趨勢。該部分主要是總結前文的規(guī)范性和實證性分析，歸納本文的主要研究結論，提出研究對策與建議。本部分主要從我國會計管制變遷歷程引出思考，展望我國現行會計管制制度。結合第二、三章，綜合歸納我國會計管制變遷的特點以及內質，進而引出思考，從中得出啟示，為我國現行會計管制制度的進一步完善提供歷史借鑒，并提出建議。1.3.2研究方法本課題的研究沒有設置子課題，主要將通過收集的資料，對資料進行必要的整理，用經驗總結法及文獻資料法開展本文的研究。在研究過程中，通過大量閱讀資料，首先，了解我國會計管制的背景以及目的，闡述會計管制變遷的歷程。其次，運用經驗總結法分析會計管制變遷的特征。最后，結合相關資料以及自己對課題的理解，綜合總結我國會計管制變遷的發(fā)展趨勢。最后，根據整理好的資料開始論文初稿，然后在導師的指導下，對初稿進行修改和完善，最終定稿。2我國會計管制制度的變遷會計管制隨經濟的發(fā)展進行適應性演進。因此，本文基于我國經濟的發(fā)展歷程，將我國的會計管制變遷分為四個階段：新中國成立之初的會計管制、改革開放初期的會計管制、市場經濟發(fā)展新時期的會計管制和現階段的會計管制。2.1新中國成立之初的會計管制（1949年—1978年）新中國成立初期，財政部設立會計制度處，由該處負責具體的會計工作以滿足財經工作的需要，后于1950年將會計制度處改為會計制度司。該機構的成立標志著我國的會計管理工作開始起步。其成立之初制訂的會計規(guī)范主要是《預算決算暫行條例》和《國營企業(yè)決算報告編送暫行方法》，這也是我國會計管制的雛形?！额A算決算暫行條例》明確規(guī)定各級財政部門是企業(yè)會計工作的管理部門，各級企業(yè)主管部門應將所屬企業(yè)機構的預算撥款、預算繳款部分，報經同級財政機關分別列入該級總預算和總決算。在當時高度集中的計劃經濟體制和財政管理體制要求下，企業(yè)的資金需要和盈虧繳補按收支兩條線處理，要求會計制度由部門統(tǒng)一到全國統(tǒng)一，于是1952年財政部頒布《國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目》、《國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表》、《國營企業(yè)決算報告編送暫行辦法》。統(tǒng)一會計制度規(guī)定以“資金運用=資金來源”為會計等式，將企業(yè)資金分為固定資金、流動資金和專用資金分別管理并分別在資產負債表上反映，采用反映與財政發(fā)生上交下?lián)荜P系的會計科目和會計報表。2.2改革開放新時期的會計管制（1978年—1992年） 1978年，黨的十一屆三中全會順利召開，我國在恢復和重建企業(yè)會計規(guī)章制度的基礎上，適應經濟發(fā)展和經濟體制改革的需要，對企業(yè)會計制度進行了一些列的配套改革。當時國營企業(yè)的會計制度仍然沿用計劃經濟體制下的分行業(yè)、分部門、分所有制的統(tǒng)一會計制度。為了滿足企業(yè)健全會計核算規(guī)章、改善經營管理、提高經濟效益的需要，先后多次對《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》進行了修訂，制定發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理條例》和《國營企業(yè)固定資產折舊試行條例》。最為突出的成就是我國第一部會計的專門法律——《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）于1985年頒布并于同年5月1日起施行?！稌嫹ā穼嫻ぷ鞯牡匚?、作用、基本職能、會計核算和會計監(jiān)督的方法、程序，會計機構和會計人員的基本職能，會計管理體制、會計工作的組織領導以及違法行為應承擔的法律責任等作出了詳細的規(guī)定，但改革后的會計模式仍然留有計劃經濟的烙印。由于政府通過自上而下的企業(yè)主管部門對企業(yè)進行直接管理，因而會計制度是分所有制形式、分部門制定，這必然影響不同所有制和不同部門之間的信息可比性和經濟的橫向聯(lián)合。改革開放的基本國策確立后，外商紛紛到我國投資辦企業(yè)，但外方人員并不適應我國計劃經濟模式下的會計規(guī)范體系。為了加強對中外合資經營企業(yè)的會計管理，財政部于1985年3月4日正式頒布了《中外合資經營企業(yè)會計制度》并于同年7月1日起施行。該制度是新中國成立以來第一部借鑒國際會計慣例制定的全新的會計制度，對我國會計制度的全面改革具有重要的意義。2.3市場經濟發(fā)展時期的會計管制（1992年—2006年）2.3.1適應市場經濟階段的會計改革1992年黨的十四大召開后，我國加快經濟轉軌的步伐，市場經濟體制下的政府職能開始轉變，由以前對企業(yè)的直接管理變?yōu)殚g接管理，資本可以跨行業(yè)、跨所有制流動。隨著上海、深圳證券交易所的出現，我國的股份制企業(yè)明顯增多。為了適應股份制試點工作的需要，實現對上市公司的會計核算、會計信息披露的監(jiān)管，財政部于1992年5月制定發(fā)布了《股份制試點企業(yè)會計制度》（1998年進行修訂，改為《股份有限公司會計制度》），這是我國會計制度變革的一次成功探索，也是市場經濟體制下會計制度變革的前奏，標志著我國的企業(yè)會計規(guī)范開始步入了國內協(xié)調與國際協(xié)調的軌道。1992年前，我國會計制度雖然經過了不斷地改革和完善，但傳統(tǒng)的按所有制形式、按部門進行核算的體系并沒有根本性的改變。由于不同企業(yè)所有制形式及其所屬部門的差異，導致經營業(yè)務相同的企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度，而使會計信息缺乏可比性，不利于企業(yè)公平競爭，因此從根本上改革會計制度的呼聲日高。1992年末，經國務院批準，財政部以部長令的形式，發(fā)布了第1號企業(yè)會計準，標志著我國會計制度模式從計劃經濟向社會主義市場經濟根本轉變，是我國會計制度改革歷史上的里程碑。第一號準則屬于基本會計準則，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》（簡稱“兩則”）并于1993年7月1日起在股份制企業(yè)之外的內資企業(yè)實施。根據《企業(yè)會計準則》的要求，結合各行業(yè)生產經營活動的不同特點和管理要求，結合各行業(yè)生產經營活動的不同特點以及不同管理的要求，將國民經濟各部門劃分為若干個行業(yè)，分別制定了工業(yè)企業(yè)會計制度、商品流通企業(yè)會計制度等13個全國統(tǒng)一的行業(yè)會計制度，形成了一個比較完整的企業(yè)會計制度體系。2.3.2加入WTO靠攏國際企業(yè)會計準則1999年加入世界貿易組織（WTO），對《會計法》進行了再次修訂。新《會計法》擴大了《會計法》的適用范圍，使《會計法》成為我國會計工作的基本規(guī)范；突出強調了單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；完善企業(yè)會計核算規(guī)則；國有和國有資產占控股地位或者主要地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師；增加了會計從業(yè)資格管理的規(guī)定；加大了違反《會計法》的法律責任。市場經濟的快速發(fā)展對會計工作提出了新的要求，順應這一要求，1998年財政部對《股份制試點企業(yè)會計制度》進行了修訂并實施，新修訂的《股份有限公司會計制度》適應了我國企業(yè)改制上市以及在境內外發(fā)行A股、B股、H股對外籌資的要求，對于國有企業(yè)改革、推行現代企業(yè)制度，發(fā)展我國的資本市場發(fā)揮了重要的作用。這一制度強調會計信息披露的真實性和公允性，第一次強調謹慎性原則的重要性，縮小了舊制度與國際慣例關于這一原則的差距。為了進一步推進會計改革，財政部于2000年12月頒布了《企業(yè)會計制度》，并暫在股份有限公司范圍內實施，鼓勵國有企業(yè)和其他企業(yè)執(zhí)行，同時廢除了《股份有限公司會計制度》。這一階段的主要特點就是企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的并行使用，二者相輔相成并互相補充，對各類企業(yè)的會計處理進行規(guī)范?！镀髽I(yè)會計制度》徹底打破了行業(yè)限制，實現了會計制度的真正統(tǒng)一，并將我國的會計國際化進程向前推進了一大步，實現了與國際會計慣例的充分協(xié)調，改革的深度遠遠超過了1993年的會計改革。2.4現階段的會計管制（2006年至今）2.4.1引入與國際趨同的企業(yè)會計準則隨著經濟全球化趨勢的加強，跨國上市和投融資活動日益增多，這也要求我國會計準則與國際慣例接軌，實現會計準則的國際趨同。經濟發(fā)展對會計信息的質量提出了更高要求，財政部在借鑒國際會計準則并結合中國國情的基礎上，最終于2006年2月正式發(fā)布新的企業(yè)會計準則。新會計準則體系包括1項基本準則、38項具體準則，包括了關于股份支付、金融工具確認和計量、套期保值、石油天然氣開采、外幣折算等方面的內容，為我國經濟發(fā)展中出現的新情況給出了會計處理的法定依據和規(guī)范。2006年10月發(fā)布了企業(yè)會計準則應用指南，構成了中國企業(yè)會計準則體系。新企業(yè)會計準則體系在會計理念和會計實務等方面均發(fā)生了重大變化，在繼承與發(fā)展的基礎上，實現了與國際慣例的接軌，并兼顧了我國不成熟市場經濟的國情，具有中國的特色，是我國會計史上的“二次革命”，也是會計發(fā)展史上的里程碑。新企業(yè)會計準則體系限制了企業(yè)的會計政策選擇范圍和盈余操縱行為，有利于提高會計信息的質量。在新的會計準則體系下，會計制度的作用逐步弱化，會計準則的作用和地位日漸加強，會計規(guī)范體系長期以來會計準則和會計制度并行的局面被打破，也必將推動我國資本市場的健康發(fā)展和現代企業(yè)制度的完善。2.4.2我國現行的會計管制系統(tǒng)會計管制體系是一個完整、開放的系統(tǒng)，其內部各構成要素間存在相互聯(lián)系和制約，并且與客觀環(huán)境發(fā)生相互作用。我國的會計管制的主體主要是政府職能部門。政府具有超然的地位以及法定的約束力和強制力，通過市場和政府的耦合可實現有效互補和相互促進。政府會計管制主要是借助于行政手段和法律手段，通過一系列會計法律制度規(guī)范會計市場秩序，并對違反法律規(guī)定和破壞會計秩序者進行處罰。我國的主要職能部門：（1）財政部。主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府部門管理本行行政區(qū)劃的會計工作。實質上賦予了財政部門對會計工作的管理權、范圍以及會計規(guī)范的制定、實施；對會計基礎工作、會計核算和會計人員的監(jiān)督和檢查處罰；注冊會計師和會計師事務所執(zhí)業(yè)許可和檢查的等。（2）證監(jiān)會。國務院證券監(jiān)督管理機構依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理。國務院證券監(jiān)督管理機構依法監(jiān)督檢查證券發(fā)行和交易的信息公開情況；有權依法查詢、復制當事人和配調查事件有關單位和個人的證券交易記錄、登記過戶記錄、財務會計資料以及其他相關文件和資料等。（3）其他管制主體。例如審計、稅務、人民銀行等可以依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。政府管制的目標細分為微觀目標和宏觀目標。宏觀目標主要是維護會計秩序的安全性和穩(wěn)定性，微觀目標主要是防范會計風險，實現對投資或者利益的保護，從而維護會計市場的效率性和競爭性。因此，會計管制目標是以防范會計風險為著力點，以提高會計信息質量從而保護投資者利益為初級目標，最終實現會計市場秩序的安全和穩(wěn)定的終極目標。3我國會計管制變遷的特征會計管制變遷是強制性漸進式變遷，同時又與我國的經濟發(fā)展水平和經濟發(fā)展環(huán)境密切相關。在當前市場經濟中，財務丑聞和經濟危機等重大事件推動了會計管制的變遷。政府部門作為主要的會計制度的供給主體，為了打擊財務報表的粉飾以及財務信息的虛假披露，強制性推動會計法律，法規(guī)制度的變遷。我國會計管制變遷的特征主要有以下幾個方面：3.1政府是會計制度的供給主體任何國家的會計法律（包括專門的和非專門的）都是由國家制定的，因此都具有國家的性質。然而作為會計制度結構中核心組成部分的會計準則，在不同的國家或地區(qū)其供給主體卻有很大的不同。現在世界上存在著三種會計制度供給主體模式：一是由民間職業(yè)團體（或機構）制定，其代表是美國和英國；二是由政府制定，其代表是法國；三是由政府和民間團體共同制定。我國歷來以政府作為會計制度的供給者，這也是歷史的一項制度遺產。我國長期實行的是計劃經濟體制，這就導致制度供給必然由政府來實現。而且新《會計法》也已明確規(guī)定國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。盡管我國在會計準則制定過程中，考慮到會計準則會涉及多個相關利益主體的經濟利益，成立了國內外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見，但實質上會計制度的供給主體仍然是政府。以政府作為制度供給主體，其最大的勢是政府可以利用其行政權力，集中人員進行專門的研究，解決制度制定過程中涉及到的眾多技術問題，保證會計制度的權威性；同時，還可以減少制度制定過程中的交易費用，縮短制定過程和實施推廣過程，使其更具時效性；另外，我國的大中型企業(yè)及上市公司中，國有及國家控股企業(yè)占主體地位，這也是由政府提供制度的重要原因之一。3.2會計制度變遷具有強制性如前所述，制度變遷有兩種基本模型：誘致性制度變遷和強制性制度變遷。前者是一群（個）人在響應制度不均衡引致的獲利機會時所進行的自發(fā)性變遷，后者是由政府法令引起的變遷。由于我國快節(jié)奏的經濟體制改革和對外開放，尤其是資本市場的迅速發(fā)展，迫切要求會計制度以最短的時間和最快的速度變遷；又由于我國會計制度的供給者是政府，因此其會計制度變遷顯然具有強制性特征。強制性會計制度變遷能利用政府的強制力的優(yōu)勢降低制度變遷的成本。但政府的有限理性、集團間利益沖突和社會科學知識的局限性等則可能影響制度變遷的效果。近年來，一些企業(yè)不按會計制度特別是不按具體會計準則要求進行會計處理和信息披露，制造虛假會計信息，便是企業(yè)管理當局抵制新會計制度，導致制度效率降低的例證。3.3會計制度變遷是漸進式從80年代開始的我國經濟體制改革，采取的是一種漸進和穩(wěn)健的方式，即按照由計劃經濟到有計劃的商品經濟再到市場經濟的模式進行的。與此相對應，我國的會計制度變遷也基本上是一種漸進性的，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達到整個會計改革的目標。事實上，縱觀我國會計制度變遷的歷程：從《股份制試點企業(yè)會計制度》到《股份有限公司會計制度》、從《基本會計準則》到各項具體會計準則、從1985年的《會計法》到以后的兩次修訂，所有這些制度性內容的變化都表明我國會計制度的變遷是通過在不同所有制、不同組織形式、不同經營方式的企業(yè)進行試點，特別是先在外商投資企業(yè)、股份制試點企業(yè)及上市公司這些新的經濟成份或新的企業(yè)組織形式中率先實行新的會計制度，積累經驗，然后再推進全方位的制度變遷。制度的變遷具有典型的先易后難、先試點后推廣的特征。直到現在，我國已頒布的16項具體會計準則仍然分為“所有企業(yè)執(zhí)行”和“上市公司執(zhí)行”兩部分。這也表明，我國的會計制度仍然處于漸進變遷過程中。漸進式制度變遷可以分步驟取得制度替代或轉換所需要的信息，逐步積累變遷所需要的知識，從而減少信息的不確定性和非完備性，降低摩擦成本。但漸進式變遷也可能因為各項相關制度安排不同步而造成制度結構失衡，或出現制度供給時滯，從而降低制度效率。3.4會計制度變遷是被動地適應性變遷所謂被動地適應性變遷是從整個社會經濟制度結構來看的。會計對經濟的發(fā)展雖然起著十分重要的作用，但從深層次上看，會計的發(fā)展始終依賴于經濟環(huán)境的變化，會計制度高度依存于其他制度安排，因此我國的會計制度變遷從一定意義上講是一種制度適應性變遷，它是對整個經濟制度變遷的適應，會計制度的變遷遠遠落后于其他制度的變遷，是為了適應其他制度變遷而發(fā)生的變遷。20世紀80年代以來的中國社會經歷了劇烈的、整體的和根本的變化，即從計劃經濟向市場經濟的過渡。這種過渡首先表現為一種經濟體制或資源配置方式的轉變過程，資源配置轉變繼而又促使產權制度改革，產權制度再通過國家的法律加以確定和實施，因此，過渡是包括社會經濟、政治、文化等各方面的深刻變化的整體性過程。而會計制度作為資源配置、產權制度中的一種信息產生和傳導機制，理應適應整個社會經濟過渡中的其他經濟制度的變遷而變遷。會計制度變遷的動力來自于內部與外部兩個方面，技術變遷可視為會計制度變遷的內生因素，新的知識被用于改變企業(yè)生產技術時，會使會計實務更為豐富，誘導會計制度的改變；而經濟體制變遷則是促成會計制度改變的外生因素，在經濟體制由計劃經濟轉向市場經濟的過程中，為適應轉軌經濟時期的經濟環(huán)境，就必須對原有的會計制度進行改革，使之適應新的經濟體制。但值得注意的是，很多企業(yè)僅僅只是作形式上的改變，并沒有真正將制度運用于實際，這是一種消極被動的制度適應，因而對企業(yè)管理并沒有起到規(guī)范和調節(jié)的作用，相反卻提供了更多的利潤操縱的機會。3.5會計制度變遷具有強制的路徑依賴特征初始的制度選擇會強化現存制度的刺激和慣性。我國會計制度變遷中的路徑依賴主要表現在舊制度改革過程中的頑強維持和向新制度的滲透，如會計準則的制定與實施保留了傳統(tǒng)計劃經濟體制下會計制度的特點：1992年頒布的《股份制試點企業(yè)會計制度》是適應市場經濟的改革前奏，雖然經過了不斷地改革和完善，但傳統(tǒng)的按所有制形式、按部門進行核算的體系并沒有根本性的改變。另外，在新舊制度交替的時候，從傳統(tǒng)制度中脫胎出來的會計主體，對舊制度有一種天然的依賴，如有的企業(yè)在進行會計處理時，習慣使用舊方法，而對推薦采用的新方法不重視，以致嚴重影響了制度運用的深化。再者，在適應中國國情和經濟全球化的情況下，在舊會計準則下形成新會計準則，但又維持和依賴了舊會計準則。如2006年的新會計準則在1992年舊企業(yè)會計準則的基礎上不斷延伸。由于路徑依賴，每次變遷都只能在原有的文化傳統(tǒng)和已有會計規(guī)范的基礎上形成新的會計規(guī)范，在經歷了階段性的適應之后，又成為推動新會計管制形成的指導因素和基礎。4我國會計管制變遷的發(fā)展趨勢目前我國經濟正處于轉型時期，而轉型實際上是一個制度變遷和制度創(chuàng)新的過程，會計管制同樣面臨這改革。隨著經濟的全球化發(fā)展，為了適應全球化發(fā)展的需要，為我國企業(yè)參與國際市場競爭，進入國際資本市場，未來會計制度變遷要進一步的國際化。4.1會計管制主體多元化根據會計管制變遷特征的研究，政府是會計制度的供給主體，會計制度的形成、實施、規(guī)范和控制都是由政府一手操攬的，所以政府管制具有強制性。管制要把握一個度，管制太松不能影響被管制者的效用函數，監(jiān)管成本高昂，收效低微；管制太嚴，可能會引起被監(jiān)管者的抵制，迅速縮減成本效益差，勢必會嚴重影響其效用，最終走向會計市場失靈。完全靠政府管制很難使管制的力度一直維持在最佳點上。由于經濟業(yè)務和會計業(yè)務的日趨復雜，存在很多政府力不能及的地方，采用過程管制的\o"政府會計"政府會計管制往往成本大于收益，以政府管制為主體的會計管制不得不向多元監(jiān)管主體轉變。如會計行業(yè)管制，會計公司管制等。（1）會計行業(yè)管制，在政府與會計公司之間發(fā)揮“橋梁”與“紐帶”的作用，確保會計市場的健康發(fā)展，維護會計職業(yè)良好的社會形象和聲譽。會計行業(yè)管制最重要的是確保整個行業(yè)會計環(huán)境的健康發(fā)展，每個會計從業(yè)人員有自我遵守會計管制的意識，從而，從根本上自律會計從業(yè)人員，加強會計從業(yè)人員的自我從業(yè)道德。（2）會計公司管制是會計市場的中樞，是會計市場運行機制中的微觀管理。會計公司管理側重于公司內部管理，公司的財務部門，監(jiān)管部門共同對公司財務狀況進行審計監(jiān)督，確保在第一道關，公司就能夠自我篩除掉公司財務的舞弊做假行為，同時又為政府部門，會計師事務所等監(jiān)管部門減輕了監(jiān)管工作。4.2自我管制向聯(lián)合管制轉變我國會計制度變遷從變遷歷程來看，是一種漸進性的變遷，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達到整個會計改革的目標。不否認長期以來一系列漸進式改革的作用，但改革措施卻屢屢遭受審計師職業(yè)界的違背。2001年8月，《財經》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構財務報表事件被曝光。說明了注冊會計師行業(yè)的自我管制存在致命的缺陷。自律組織既是"守護神"又充當"監(jiān)管者"角色。自我管制由于上市公司財務丑聞事件的刺激而被動地適應性變遷，所以，以會計師事務所為主體的自我管制遭到嚴重質疑。因此必須建立一個獨立會計委員會進行徹底改革，將準則的制定、對會計師事務所的核查、準則的實施和處罰等監(jiān)管體系的所有要素置于統(tǒng)一的框架，實施聯(lián)合管制。聯(lián)合管制指政府與企業(yè)等各種組織通過協(xié)商談判達成一致，各方分工合作，共同制定與執(zhí)行管制政策。聯(lián)合管制將有利于職業(yè)界的自覺管理、企業(yè)的自主運作、市場的自發(fā)調節(jié)，彌補政府會計管制中存在的缺陷。最終形成政府、市場、企業(yè)和職業(yè)界之間的良性循環(huán)。共同發(fā)揮各自監(jiān)管力量，共同打擊企業(yè)舞弊作假行為。4.3引入非營利機構共同監(jiān)管安然事件以后，美國成立了一個非盈利機構——美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB），主要監(jiān)督公眾公司的審計師出具的審計報告。因此，由于責任履行的廣泛性，SEC結合了許多其它主體的協(xié)助以實現預期目標。美國證券交易委員會（SEC）授權財務會計準則委員會（FASB）制定會計準則，授權美國注冊會計師（AICPA）發(fā)布針對非公眾主體的審計準則并監(jiān)管注冊會計師（CPA）的資格考試，授權PCAOB監(jiān)管和約束從事公開交易公司審計的會計師事務所。這三個組織盡管各司其職，但都被置于SEC的管轄和監(jiān)督之下。這種由會計職業(yè)界、政府部門和民間機構共同制定會計準則的模式，已被越來越多的國家所接受和采納。我國會計信息披露管制體系類似于美國會計信息管制體系，只是在法律管制和行業(yè)規(guī)范管制之間還有制度管制與準則管制并行，準則和制度的制定權和最終決定權都歸政府，因此行業(yè)規(guī)范管制的獨立性不強，相對應的是其風險責任意識弱化。以政府為管制主體可增加會計信息披露管制的權威性和實施效率，但是行業(yè)規(guī)范管制的力量太弱會影響管制的效果，形成上有政策下有對策的局面，因此要提高管制的效果，就必須成立新的獨立機構，賦予其相應的行業(yè)管制權利，實行共同管制，才更有利于發(fā)揮各個會計信息披露管制層次的管制效力。結束語本文章主要是對我國的會計管制變遷的研究。簡單介紹我國的會計管制變遷的背景以及意義；會計管制變遷的四個階段；會計管制變遷的特征和發(fā)展趨勢。會計管制是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，在政府的強制性供給和推動下產生的；會計管制大多是發(fā)生在經濟危機或重大公司治理失敗事件之后，這些事件因此成為動員各種社會力量支持加強會計管制的導火索；會計管制的變遷與經濟發(fā)展水平和經濟發(fā)展環(huán)境密切相關；會計管制的變遷具有糾錯特征，經歷了一個漸進式演進的過程，其內容漸趨于嚴格和詳細。我國仍處于發(fā)展中國家之列，各種會計管制的努力依然在摸索中前行。由于與西方發(fā)達國家的社會經濟形式、經濟發(fā)展水平、經濟發(fā)展路徑、法制化程度以及價值觀念和文化背景均有所不同，加上構成會計管制環(huán)境的各項因素既具有復雜性，又呈現多變的特殊性，因此我國的會計管制變遷既符合國際經驗的規(guī)律，但也帶有鮮明的中國特色。雖然本文對會計管制進行了較為系統(tǒng)的研究，但由于受篇幅、時間以及作者研究水平的種種限制，仍有許多問題沒有展開充分的論述，研究內容和研究方法存在一定局限，具體表現為：會計管制的制度變遷歷史的闡述有待深入、系統(tǒng)。雖然已有學者對會計管制的制度變遷進行了初步研究，但大多比較零散、不成體系，缺少系統(tǒng)性的文獻資料。本文的創(chuàng)新點主要在于會計管制變遷的聯(lián)合管制。聯(lián)合管制一方面可以實現政府機構與民間機構的協(xié)調合作，共同共同制定與執(zhí)行管制政策；另一方面可以實現管制多元化、網路化，管制信息共享化，達到共同管制。本研究課題還可以深入研究我國會計管制變遷的發(fā)展趨勢，提出更優(yōu)化的會計管制體系。致謝經過四個月的努力，查找資料、深入分析，此次畢業(yè)論文終于圓滿完成。雖然自己查閱了大量資料、還進行了深入分析，做了許多相關的工作，但沒有導師的悉心指導和其他老師同學的大力幫助，我也是無法完成此次畢業(yè)設計的，特在此向在我完成此次畢業(yè)設計過程中給了我許多鼓勵和幫助的老師同學一并致謝。首先感謝我的導師。從下達任務書，資料查閱、文章結構的安排、文字表述等各個環(huán)節(jié)和各個方面都給了我悉心的指導。雖然她平時的工作也很繁忙，但她還是擠出許多時間，給了我許多指導和啟發(fā)。她淵博的知識，前沿的理論研究，嚴謹的治學精神以及誨人不倦的高尚品德都讓我無比欽佩和無比感激，我也會以她為榜樣在今后的工作和學習中繼續(xù)努力。其次也要感謝在這次畢業(yè)設計中給了我許多幫助的老師和同學，他們的支持和鼓勵讓我克服各種困難，最后順利完成此次畢業(yè)設計。最后，我也要感謝大學四年的所有老師，他們?yōu)槲覙淞⒘肆己玫膶W習研究態(tài)度，也打下了牢固的專業(yè)基