經(jīng)管營銷企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法講解

2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity1主要內(nèi)容資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述1企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2資產(chǎn)損失的確認32024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2主要涉及政策：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity3一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（一）新辦法的重要變化1、改變了資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方法——取消了資產(chǎn)損失的審批權(quán)2、擴大了資產(chǎn)損失扣除范圍——新增了資產(chǎn)損失扣除項目3、資產(chǎn)損失的區(qū)分發(fā)生了變化——新辦法將其分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity4一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述4、申報管理的兩種形式——清單申報和專項申報5、以前年度損失追補確認政策發(fā)生了變化6、稅務(wù)機關(guān)仍有審核的權(quán)利2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity5一、資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法概述（二）新辦法的政策精神1234體現(xiàn)了對納稅人的尊重和信任

體現(xiàn)了確實、便利的稅制原則體現(xiàn)了稅務(wù)處理與會計處理趨同原則體現(xiàn)了實質(zhì)課稅原則

2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity6二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策本節(jié)主要內(nèi)容資產(chǎn)損失確認證據(jù)申報管理的要求損失扣除的申報管理資產(chǎn)損失稅前扣除年度和方式資產(chǎn)損失的概念2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity7二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（一）資產(chǎn)損失的概念1、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity8二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、損失的概念企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條界定的“企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！?/p>

2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity9二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策3、資產(chǎn)損失的分類準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，按新辦法分為兩類：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。

2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity10二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除實際資產(chǎn)損失以外的損失2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity11二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（二）資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度1、扣除方式——申報扣除企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity12二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、扣除年度（1）實際資產(chǎn)損失必須是實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這類損失帶有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是實際發(fā)生的、合理的。（2）法定資產(chǎn)損失應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。（3）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。

2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity13二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity14二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例1】丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2008年辦公場所被盜，丟失原值12萬元、凈值10萬元的10臺電腦，該批電腦未辦理財產(chǎn)保險，會計已作損失處理了。因公安機關(guān)當年未破案，企業(yè)無法提供公安機關(guān)的破案、結(jié)案等證明材料，企業(yè)未及時在2008年申報作為資產(chǎn)損失稅前處理。2011年企業(yè)獲悉公安機關(guān)破獲了該盜竊案件，雖然企業(yè)未追回損失，但取得了公安機關(guān)出具的結(jié)案證明材料。問該項資產(chǎn)損失如何稅務(wù)處理？2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity15二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策【案例2】假定A企業(yè)2006年～2011年應(yīng)納稅所得額依次為：100萬元、50萬元、60萬元、10萬元、80萬元、200萬元。2006年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失300萬元因種種原因未能稅前扣除。2012年3月，企業(yè)根據(jù)25號公告，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。在該企業(yè)沒有其他未彌補虧損情況下，企業(yè)對這300萬元資產(chǎn)損失如何處理？2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity16二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（三）損失扣除的申報管理1、申報時限企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當延期申報。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity17二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策2、申報管理形式——清單申報和專項申報清單申報專項申報要求企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。內(nèi)容（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity18二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失扣除：1、總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；

2、總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；3、總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity19二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（四）申報管理的要求對企業(yè)：企業(yè)應(yīng)當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。

對稅務(wù)機關(guān)：分級管理制度、納稅評估制度、實地核查制度

2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity20二、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策（五）資產(chǎn)損失確認證據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity21具有法律效力的外部證據(jù)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)含義是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明。內(nèi)容（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表；（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity22三、資產(chǎn)損失的確認本節(jié)主要內(nèi)容：1.貨幣資產(chǎn)損失的確認2.非貨幣資產(chǎn)損失的確認3.投資資產(chǎn)損失的確認4.其他資產(chǎn)損失的確認2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity23三、資產(chǎn)損失的確認（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預付款項損失等。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity24現(xiàn)金損失存款類資產(chǎn)損失應(yīng)收及預付款項壞賬損失（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準文件；（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料；（五）金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；（二）金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；（三）金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務(wù)人停止營業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity25三、資產(chǎn)損失的確認特別規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity26三、資產(chǎn)損失的確認（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。1、存貨損失存貨盤虧損失存貨損失存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失存貨被盜損失除存貨正常損耗外，均為法定資產(chǎn)損失2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity27三、資產(chǎn)損失的確認存貨盤虧損失存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失存貨被盜損失損失金額盤虧金額―責任人賠償計稅成本―殘值―責任人賠償計稅成本―保險理賠―責任人賠償證據(jù)材料（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；（三）存貨盤點表；（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；（三）涉及責任人賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況說明；（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）向公安機關(guān)的報案記錄；（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity28三、資產(chǎn)損失的確認【案例3】某企業(yè)2011年發(fā)生意外事故致使庫存材料報廢，損失庫存外購原材料的賬面余額32.79萬元（其中含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，問企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬元）2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity29三、資產(chǎn)損失的確認2、固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損失固定資產(chǎn)被盜損失2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity30三、資產(chǎn)損失的確認固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損失固定資產(chǎn)被盜損失損失金額賬面凈值―責任人賠償賬面凈值―殘值―責任人賠償賬面凈值―責任人賠償證據(jù)材料（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；（二）固定資產(chǎn)盤點表；（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（四）涉及責任賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況的說明（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（三）涉及責任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity31三、資產(chǎn)損失的確認【案例4】某設(shè)備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直線法折舊。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)也為100萬元，稅法上機器設(shè)備最低折舊年限為10年。兩年后，遇到自然災害而毀損，無責任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】損失計算：2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity32三、資產(chǎn)損失的確認會計處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值100萬元凈殘值率5%2年計提折舊：

100×（1-5%）÷5×2＝38萬元毀損時損失：100-38-100×5%=57萬元計稅基礎(chǔ)100萬元凈殘值率5%2年計提折舊：

100×（1-5%）÷10×2＝19萬元稅前扣除損失：100-19-100×5%=76萬元+19萬元－19萬元計算利潤時共計扣除：38+57=95萬元稅前扣除共計：19+76=95萬元共計：02024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity33三、資產(chǎn)損失的確認稅前扣除申報管理：（1）屬于法定損失，需要在匯算清繳時進行專項申報扣除（2）需提供的證據(jù)材料：固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity34三、資產(chǎn)損失的確認【案例5】某設(shè)備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直線法折舊。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)也為100萬元，稅法上機器設(shè)備最低折舊年限為10年。第二年年末企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備9萬元。4年后，遇到自然災害而毀損，無責任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？【案例解析】2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity35三、資產(chǎn)損失的確認會計處理稅務(wù)處理納稅調(diào)整原值100萬元凈殘值率5%第1年計提折舊：

100×（1-5%）÷5＝19萬元第2年計提折舊：19萬元第2年末計提減值準備：9萬元第3年計提折舊：

【100×（1-5%）-38-9】÷3=16萬元第4年計提折舊：16萬元4年后毀損時損失：累計折舊=19+19+16+16=70萬元賬面凈值=100-70=30萬元

會計損失=100×（1-5%）-70-9=16萬元計稅基礎(chǔ)100萬元凈殘值率5%第1年計提折舊：

100×（1-5%）÷10＝9.5萬元第2年計提折舊：9.5萬元稅法不允許扣除第3年計提折舊：仍為9.5萬元第4年計提折舊：9.5萬元稅前扣除損失：100-9.5×4-100×5%=57萬元+9.5萬元+9.5萬元+9萬元+（16-9.5）6.5+6.5萬元－（57-16）=41萬元計算利潤時共計扣除：70+9+16=95萬元稅前扣除共計：9.5×4+57=95萬元共計：02024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity36三、資產(chǎn)損失的確認3、在建工程停建、報廢損失和工程物資損失損失金額：在建工程停建、報廢損失＝工程項目投資賬面價值―殘值證據(jù)材料：（1）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；（2）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；（3）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity37三、資產(chǎn)損失的確認4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity38三、資產(chǎn)損失的確認生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失被盜伐、被盜、丟失損失損失金額賬面凈值―責任人賠償賬面凈值―殘值―保險賠償―責任人賠償賬面凈值―保險賠償―責任人賠償證據(jù)材料（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。（一）損失情況說明；（二）責任認定及其賠償情況的說明；（三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）責任認定及其賠償情況的說明。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity39三、資產(chǎn)損失的確認5、未能按期贖回抵押資產(chǎn)損失企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認：（1）抵押合同或協(xié)議書；（2）拍賣或變賣證明、清單；（3）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity40三、資產(chǎn)損失的確認6、無形資產(chǎn)損失被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：（1）會計核算資料；（2）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（3）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；（4）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity41三、資產(chǎn)損失的確認【案例6】2011年12月31日，甲企業(yè)某項專利權(quán)的賬面原價為600萬元。該項專利權(quán)的攤銷期限為10年。該無形資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)相同，會計與稅法的攤銷期相同，已攤銷5年，已累計攤銷280萬元。該專利權(quán)的殘值為零，已累計計提減值準備160萬元?，F(xiàn)該項專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)決定將未攤銷的賬面金額作損失處理。問該項無形資產(chǎn)稅前扣除的損失是多少？

【案例解析】2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity42三、資產(chǎn)損失的確認甲企業(yè)的賬務(wù)處理：（單位萬元）借：累計攤銷280

無形資產(chǎn)減值準備160

營業(yè)外支出-----處置非流動資產(chǎn)損失160

貸：無形資產(chǎn)-----專利權(quán)6002024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity43三、資產(chǎn)損失的確認甲企業(yè)的稅務(wù)處理：①根據(jù)25號公告，該筆損失允許稅前扣除，作為法定資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)在年度所得稅匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)說明情況并作專項申報，提供會計核算資料、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明、技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；②企業(yè)應(yīng)按無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)凈值作為資產(chǎn)損失稅前扣除，稅法確認無形資產(chǎn)損失=600-300=300萬元；會計處置損失160萬元，因此需納稅調(diào)減140萬元。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity44三、資產(chǎn)損失的確認（三）投資損失的確認1、企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity45債權(quán)性投資損失股權(quán)（權(quán)益）性投資損失基本證據(jù)材料投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等特定證據(jù)材料（一）債務(wù)人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；（二）債務(wù)人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；（三）債務(wù)人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；（四）債務(wù)人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；（五）債務(wù)人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責任的文書；（六）經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準的文件。（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity46三、資產(chǎn)損失的確認2、企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構(gòu)進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章（投資損失的確認）有關(guān)規(guī)定進行處理。3、企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失（貨幣資產(chǎn)損失的確認）進行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔保。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity47三、資產(chǎn)損失的確認4、企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。2024/11/5DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity48三、資產(chǎn)損失的確認5、下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（1）債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按