制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第三章制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算本章體系：制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述（了解）資金籌集業(yè)務(wù)的核算（掌握）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（掌握）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（掌握）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算（掌握）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算（掌握）1一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營循環(huán)

制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是制造產(chǎn)品，其經(jīng)營過程包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個(gè)階段。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，按照這三個(gè)階段從貨幣資金開始，然后依次是儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金，依照此過程不斷地循環(huán)和周轉(zhuǎn)。第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/52籌集的資金建造廠房購買機(jī)器設(shè)備購買材料非貨幣性資產(chǎn)貨幣資金供應(yīng)過程固定資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)過程貨幣資金原材料固定資產(chǎn)在產(chǎn)品

人工費(fèi)用

材料費(fèi)用

折舊費(fèi)用生產(chǎn)資金產(chǎn)成品產(chǎn)品資金完工銷售過程產(chǎn)成品銷售收入銷售成本貨幣資金銷售利潤或虧損

制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程圖資金投入供應(yīng)過程貨幣資金原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金生產(chǎn)過程

工資及其他生產(chǎn)費(fèi)用固定資產(chǎn)固定資金產(chǎn)成品成品資金貨幣資金銷售過程

資金退出

重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金籌集業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)資金退出企業(yè)2024/11/56二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的主要籌資渠道：投資人投入的資本向債權(quán)人借入的資本第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/57實(shí)收資本概念、內(nèi)容

實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金國家資本金法人資本金外商資本金個(gè)人資本金按投資形態(tài)不同貨幣投資實(shí)物投資（原材料、廠房、設(shè)備等）證券投資無形資產(chǎn)投資（專利、商標(biāo)、特許權(quán)等）按投資主體不同2.會(huì)計(jì)科目：非股份制企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”，股份制企業(yè)設(shè)置“股本”實(shí)收資本/股本收到投資者投入的資本投資者抽回的投資期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額（1）用途：核算企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類。（3）結(jié)構(gòu)：該賬戶應(yīng)按投資主體設(shè)置明細(xì)賬第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/592.會(huì)計(jì)科目：資本公積資本公積增加數(shù)減少數(shù)期末余額（1）用途：核算資本公積的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。企業(yè)收到的所有者投資，應(yīng)按實(shí)際投入金額中確認(rèn)為注冊(cè)資本的部分記入“實(shí)收資本”賬戶；實(shí)際投入金額中超過注冊(cè)資本的部分記入“資本公積”賬戶。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類。（3）結(jié)構(gòu)：第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/510實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。（二）帳戶設(shè)置與對(duì)應(yīng)關(guān)系實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料收到投資3.會(huì)計(jì)處理（1）接受貨幣資金投資時(shí)，應(yīng)記為：借：銀行存款貸：實(shí)收資本/股本（2）接受廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)記為：借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本/股本（3）接受專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)記為：借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本/股本第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/513業(yè)務(wù)舉例1.

收到國家貨幣資金投資1000000元，款項(xiàng)已存入銀行，按照公司章程規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為注冊(cè)資本700000元，其余的作資本公積處理。2.收到光明公司投資投入的一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為200000元，根據(jù)投資協(xié)議，光明公司占企業(yè)的資本總額為140000元，其余的作資本公積處理。2024/11/514借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本---國家資本700000

資本公積300000借：無形資產(chǎn)---專利權(quán)200000貸：實(shí)收資本---光明公司140000

資本公積60000業(yè)務(wù)舉例3.按照公司章程規(guī)定，將資本公積300000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本2024/11/515借：資本公積300000貸：實(shí)收資本300000

練習(xí)借：銀行存款200000

固定資產(chǎn)100000

無形資產(chǎn)80000

貸：實(shí)收資本380000

（1）2008年1月，A公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200,000元，存入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值50,000元；專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80,000元。第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/516借：銀行存款10,000,000貸：實(shí)收資本1,000,000

資本公積9,000,000（超面值繳入股本部分）

（2）2008年5月，B公司以發(fā)行股份方式成立，共發(fā)行股票100萬股，每股面值1元，股票的發(fā)行價(jià)格為10元/股，款項(xiàng)全部到位。第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算思考：1.如果投入的是舊設(shè)備（原價(jià)100000元，已經(jīng)計(jì)提折舊30000元），接受投資的企業(yè)應(yīng)如何反應(yīng)？借：固定資產(chǎn)70000

貸：實(shí)收資本700002.對(duì)于已經(jīng)經(jīng)營了一段時(shí)間的企業(yè)，是否可以允許新的投資者直接按照投資額作價(jià)入股？例如：某企業(yè)原投資者投資400萬元，累計(jì)利潤100萬元，新投資者帶來投資400萬，是否可以取得公司50%的股權(quán)？——320萬+80萬2024/11/517案例資料一：假定A，B，C三公司共同投資組成ABC有限責(zé)任公司。按ABC有限公司的章程規(guī)定，注冊(cè)資本為900萬元，A，B，C三方各占三分之一的股份。假定A公司以廠房投資，該廠房原值500萬元，已提折舊300萬元，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為300萬元（同公允價(jià)值）；B公司以價(jià)值200萬元的新設(shè)備一套和價(jià)值100萬元的一項(xiàng)專利權(quán)投資，其價(jià)值已被投資各方確認(rèn)，并已向ABC公司移交了專利證書等有關(guān)憑證C公司以貨幣資金300萬元投資，已存入ABC公司的開戶銀行。資料二：假定D公司有意投資ABC公司，經(jīng)與A，B，C三公司協(xié)商，將ABC公司變更為ABCD公司，注冊(cè)資本增加到1200萬元，A，B，C，D四方各占四分之一股權(quán)。D公司需以貨幣資金出資400萬元，以取得25%的股份。協(xié)議簽訂后，修改了原公司章程，D公司所出400萬元已存入ABCD公司的開戶銀行，并辦理了變更登記手續(xù)。要求：（1）根據(jù)資料一，分別就ABC公司實(shí)際收到A公司，B公司，C公司投資時(shí)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（2）根據(jù)資料二，編制實(shí)際收到D公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（二）借入資本的核算1.借入的主要方式向銀行借入發(fā)行債券短期借款長期借款第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/5202.主要會(huì)計(jì)賬戶（1）短期借款（2）長期借款短期借款取得短期借款本金歸還的短期借款本金期末尚未歸還的短期借款本金用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金增減情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：（3）應(yīng)付利息（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/521長期借款取得長期借款本金歸還的長期借款本金期末尚未歸還的長期借款本金用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款本金的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/5222.主要會(huì)計(jì)賬戶（1）短期借款（2）長期借款（3）應(yīng)付利息（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息計(jì)算的應(yīng)付而未付的借款利息歸還的借款利息期末尚未歸還的借款利息用途：核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/5232.主要會(huì)計(jì)賬戶（1）短期借款（2）長期借款（3）應(yīng)付利息（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/5242.主要會(huì)計(jì)賬戶（1）短期借款（2）長期借款（3）應(yīng)付利息（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等）存款利息收入、匯兌收益及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算3.核算舉例（1）2月11日，A廠向開戶銀行借入25萬元存入銀行，其中5萬元的償還期為半年，20萬元的償還期為3年。借：銀行存款250,000

貸：短期借款50,000

長期借款200,000（2）8月11日，短期借款部分到期，向銀行歸還5萬元本金和利息1500元借：短期借款50,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,500

貸：銀行存款51,5002024/11/525

想一想，若按月預(yù)提到期付息怎么處理？第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算3.核算舉例（1）12月1日借入期限為9個(gè)月的臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款400000元，存入銀行，借款年利率為12%，利息按季結(jié)算。借：銀行存款400,000

貸：短期借款400,000（2）12月31日，計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息4000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4,000

貸：應(yīng)付利息4,0002024/11/526第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算3.核算舉例（3）12月31日以銀行存款償付2011年7月1日借入的為期6個(gè)月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元（本季度前兩個(gè)月已計(jì)提5600元）借：短期借款300,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用---利息費(fèi)用3,000

應(yīng)付利息5,600

貸：銀行存款308,6002024/11/527第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1.購建廠房建筑物和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)2.進(jìn)行材料采購固定資產(chǎn):是指使用期限在一年以上，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本（即原始價(jià)值）入賬。實(shí)際成本：是指為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。2024/11/528三、供應(yīng)過程的核算“固定資產(chǎn)”:核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和

結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值賬戶設(shè)置及其對(duì)應(yīng)關(guān)系“在建工程”:核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程和大修理工程等業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)構(gòu)建支出（不包括增值稅）在建工程各項(xiàng)構(gòu)建支出完工工程的工程成本轉(zhuǎn)出期末余額：尚未完工工程的實(shí)際成本賬戶設(shè)置及其對(duì)應(yīng)關(guān)系“應(yīng)交稅費(fèi)”（負(fù)債）——用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照稅法規(guī)定交納的各種稅費(fèi)，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等。

“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”:在購買生產(chǎn)設(shè)備、材料等物料用品和耗費(fèi)自來水、電力時(shí)，依據(jù)增值稅專用發(fā)票支付的增值稅額，按照稅法規(guī)定可以抵扣。

賬戶設(shè)置及其對(duì)應(yīng)關(guān)系2024/11/532庫存商品2000元銷項(xiàng)稅額340元原材料1000元進(jìn)項(xiàng)稅額170元采購加工出售應(yīng)納稅額170元價(jià)值增值1000元第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算關(guān)于增值稅的補(bǔ)充說明——增值稅—是以商品（產(chǎn)品）的增值額為征稅對(duì)象所交納的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人按照采購或銷售商品價(jià)格的17%計(jì)算抵扣或繳納在采購材料或貨物時(shí)：借：材料采購

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等在銷售材料或貨物時(shí)：借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2024/11/533月末進(jìn)銷相抵上交差額“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”：核算企業(yè)應(yīng)交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)等預(yù)先墊支并用來抵減增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額出售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)額銷項(xiàng)稅額>進(jìn)項(xiàng)稅額：差額為應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額<進(jìn)項(xiàng)稅額：差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）業(yè)務(wù)舉例例1：企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)20000元，增值稅為3400元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等各項(xiàng)支出1600元。全部支出已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)21600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款25000例3、12月16日公司用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)為80000元，稅金13600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等3000元，設(shè)備投入安裝。

借：在建工程

83000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600

貸：銀行存款

96

600例4、承上例，1月25日公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本公司的丙材料1000元，現(xiàn)金支付外公司安裝工人安裝費(fèi)3000元。安裝完畢經(jīng)驗(yàn)收合格已經(jīng)交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。

借：在建工程4000

貸：原材料—丙材料

1000

庫存現(xiàn)金3000

投入使用的分錄：

借：固定資產(chǎn)87000

貸：在建工程87000

三、供應(yīng)過程的核算貨幣資金儲(chǔ)備資金供方發(fā)貨火車站包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝貨裝卸費(fèi)庫場搬運(yùn)費(fèi)挑選整理費(fèi)采購費(fèi)用買價(jià)材料采購成本第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/538

材料采購（1）買價(jià)（2）采購費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的金額

余額：在途材料在途材料：正在途中或尚未驗(yàn)收入庫2.“原材料”：核算庫存材料的增加、減少及期末的結(jié)存。原材料增加額減少額余額：期末結(jié)存（一）賬戶的設(shè)置1.“材料采購”賬戶用來核算企業(yè)外購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，計(jì)算確定材料的采購成本。第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/539

材料采購

原材料xxxx驗(yàn)收入庫3.“應(yīng)付賬款”（負(fù)債類）核算與供應(yīng)單位債務(wù)的增加、減少及結(jié)存。已經(jīng)償還的款項(xiàng)應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)余額:尚未償還的款項(xiàng)應(yīng)付賬款第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/540應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債類）：是用來核算企業(yè)采用商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）結(jié)算方式采購材料時(shí)，與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及結(jié)余情況的賬戶。應(yīng)付票據(jù)企業(yè)開出商業(yè)匯票票據(jù)到期支付票款期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和票據(jù)種類設(shè)置明細(xì)賬2024/11/542預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付材料價(jià)款，而與供應(yīng)單位發(fā)生債權(quán)結(jié)算的增減變動(dòng)及其余額的情況預(yù)付賬款預(yù)付的貨款（債權(quán)增加）收到材料沖銷的預(yù)付款（債權(quán)減少）期末余額：未收到材料的預(yù)付款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬材料采購核算示意圖銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付貨款材料采購應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅原材料①購入材料②支付賒購款、到期商業(yè)匯票、預(yù)付貨款③結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本①②③業(yè)務(wù)舉例12月2日，購入甲材料4000千克，單價(jià)80元，價(jià)款320000元，運(yùn)雜費(fèi)8000元。支付增值稅54400元.貨款、運(yùn)雜費(fèi)與稅金當(dāng)即用銀行存款支付。

借：材料采購—甲材料328000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54400

貸：銀行存款3824002024/11/545業(yè)務(wù)舉例2.12月3日，上項(xiàng)材料點(diǎn)驗(yàn)無誤，質(zhì)量合格，收入倉庫。借：原材料——甲材料328000貸：材料采購——甲材料3280002024/11/546業(yè)務(wù)舉例3.12月5日，向南江公司購入乙材料1000千克，每千克50元，共計(jì)買價(jià)50000元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，應(yīng)付增值稅8500元。貨款、稅金與運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。借：材料采購—乙材料51000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付賬款—南江公司595002024/11/547業(yè)務(wù)舉例4.12月10日，以銀行存款償還南江公司貨款、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)59500元。借：應(yīng)付賬款—南江公司59500貸：銀行存款595002024/11/548業(yè)務(wù)舉例5.12月26日，向方正公司購入下列材料：甲材料1000千克，單價(jià)80元，共計(jì)買價(jià)80000元，乙材料400千克，單價(jià)50元，價(jià)款20000元。兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1400元（按重量比例在甲乙材料之間進(jìn)行分配）。貨款和運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)100000元。應(yīng)付增值稅17000元。先從銀行存款中支付88400元。

借：材料采購—甲材料81000—乙材料20400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款88400

應(yīng)付賬款—方正公司300002024/11/549※共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。

分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇：材料的買價(jià)常用的分配標(biāo)準(zhǔn)材料的重量、體積等分配方法及計(jì)算采購費(fèi)用的分配方法及其分配某種材料應(yīng)分擔(dān)的采購費(fèi)用該材料的重量（或買價(jià)）采購費(fèi)用分配率＝×業(yè)務(wù)舉例4.上述采購的材料經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購成本。P61《材料采購成本計(jì)算表》

借：原材料--甲材料81000--乙材料20400

貸：材料采購--甲材料81000

--乙材料20400

業(yè)務(wù)舉例5.12月22日，以銀行存款54000元向南海市橘林公司預(yù)付購買乙材料貨款。借：預(yù)付賬款—橘林公司54000

貸：銀行存款540006.12月24日收到南海市棗林公司發(fā)運(yùn)來的上月已預(yù)付款項(xiàng)34000元的丁材料。收到棗林公司開來的增值稅專用發(fā)票，上列丁材料300千克，單價(jià)100元，計(jì)價(jià)款30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元；除沖銷原預(yù)付賬款外，其差額開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付，材料驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本。

2024/11/553業(yè)務(wù)舉例借：材料采購—丁材料30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：預(yù)付賬款34000銀行存款1100借：原材料——丁材料

30000

貸：材料采購——丁材料300002024/11/554業(yè)務(wù)舉例假設(shè)上例中企業(yè)預(yù)付賬款為36000元，企業(yè)在收到丁材料結(jié)算憑證的同時(shí)，收到開戶銀行開出的棗林公司退回多余款項(xiàng)的收賬通知單。借：材料采購—丁材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

銀行存款900

貸：預(yù)付賬款—棗林公司360002024/11/555業(yè)務(wù)舉例7.采購員何云因公出差，暫借差旅費(fèi)3000元，當(dāng)即付以現(xiàn)金。

借：其他應(yīng)收款—何云3000

貸：庫存現(xiàn)金30008.采購員何云結(jié)算暫借的款項(xiàng)。報(bào)銷差旅費(fèi)2800元，交回現(xiàn)金200元。

借：管理費(fèi)用2800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款—何云3000如果報(bào)銷差旅費(fèi)3200元呢？2024/11/556（二）課堂練習(xí)：例如：大華公司的采購業(yè)務(wù)如下:①12月3日，向黃河廠購入A材料5000kg，@50元，共計(jì)買價(jià)

250000元，增值稅42500，支付運(yùn)費(fèi)3000元，貨款及運(yùn)費(fèi)已用銀行存款支付。借：材料采購—A材料253

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)42500

貸：銀行存款295

500②12月4日，上述A材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—A材料253

000

貸：材料采購—A材料253000第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/557③12月10日，向黃河廠購入B材料2000kg，@30元，共計(jì)買價(jià)60000元，增值稅10200元，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)1200元，貨款運(yùn)費(fèi)未付。借:材料采購—B材料61

200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200

貸:應(yīng)付賬款—黃河廠71

400④12月12日，上述B材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—B材料61200

貸：材料采購—B材料61200⑤12月20日，用銀行存款償還前欠黃河公司的欠款。借：應(yīng)付賬款——黃河公司71400

貸：銀行存款714002024/11/558⑥12月22日，向前進(jìn)工廠購入：

A材料1500kg，@50元，價(jià)款75000元，增值稅12750元；

B材料1000kg，@30元，價(jià)款30000元，增值稅5100元；運(yùn)費(fèi)共計(jì)2500元，按重量比例分配運(yùn)費(fèi)。貨款及運(yùn)費(fèi)共125350元，已用銀行存款支付50000元，其余暫欠。運(yùn)費(fèi)分配率=25001500+1000=1（元/千克）A材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=1500千克×1元/千克=1500元B材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)=1000千克×1元/千克=1000元第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/559借：材料采購—A材料（75000+1500）76500

—B材料（30000+1000）31000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17850

貸：應(yīng)付賬款—前進(jìn)工廠75350

銀行存款50000⑦12月24日，上述A、B材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料--A材料76500--B材料31000

貸：材料采購—A材料76500--B材料31000第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/560⑧12月25日，向東風(fēng)工廠預(yù)付10,000元購買A材料，已用銀行存款支付。借：預(yù)付賬款——東風(fēng)工廠10000貸：銀行存款10000⑨12月28，收到東風(fēng)工廠發(fā)運(yùn)來的A材料500kg，@50元的發(fā)貨票，價(jià)款25,000元，增值稅4250元，共計(jì)29250元。余款19250元，立即用銀行存款支付。借：材料采購——A材料25000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4250

貸：預(yù)付賬款——東風(fēng)工廠10000

銀行存款192502024/11/561小結(jié)銀行存款/應(yīng)付賬款材料采購原材料2500買價(jià)2000

采購費(fèi)用50025002500

驗(yàn)收入庫本期發(fā)生額2500期末余額

2500第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/562四、生產(chǎn)過程的核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要任務(wù)——核算生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本

1.核算生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配。生產(chǎn)費(fèi)用是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的一切費(fèi)用支出。包括:①材料的耗費(fèi)

②支付職工工資及福利費(fèi)（直接人工）

③固定資產(chǎn)的磨損（折舊）

④其他費(fèi)用（水電費(fèi)、修理費(fèi)等）

2.計(jì)算產(chǎn)品成本形成的核算包括：產(chǎn)品的總成本、單位成本第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/563產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成

產(chǎn)品成本一般包括以下項(xiàng)目：（１）直接材料。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等；（２）直接人工。它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其它薪酬。（３）制造費(fèi)用。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入某個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用（如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用（如車間管理人員工資等）。（二）應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶1.生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用3.庫存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計(jì)折舊6.管理費(fèi)用用途：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。性質(zhì)：成本類。結(jié)構(gòu)：如下所示。余額:在產(chǎn)品的實(shí)際成本生產(chǎn)成本全部生產(chǎn)費(fèi)用：直接費(fèi)用—直接登入間接費(fèi)用—分配轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入“庫存商品”XX2024/11/5第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算65用途：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的不便于直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的各項(xiàng)間接費(fèi)用的賬戶。性質(zhì)：成本類。結(jié)構(gòu)：如下所示。第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（二）應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶1.生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用3.庫存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計(jì)折舊6.管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本發(fā)生的間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入月末結(jié)轉(zhuǎn)xxxx2024/11/566庫存商品登記完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本出庫產(chǎn)品的實(shí)際成本庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本用途：核算企業(yè)庫存各種商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu)：如下所示。第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（二）應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶1.生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用3.庫存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計(jì)折舊6.管理費(fèi)用2024/11/567轉(zhuǎn)出已售產(chǎn)品入“主營業(yè)務(wù)成本”應(yīng)付職工薪酬用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬的賬戶。包括工資、獎(jiǎng)金、職工的各種福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。應(yīng)付職工的各種薪酬實(shí)際支付給職工的各種薪酬及代扣款項(xiàng)應(yīng)付未付的職工薪酬2024/11/568第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（二）應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶1.生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用3.庫存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計(jì)折舊6.管理費(fèi)用

累計(jì)折舊提取的折舊額固定資產(chǎn)減少時(shí)注銷的折舊額現(xiàn)有的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額用途：核算企業(yè)所使用的所有固定資產(chǎn)的折舊額的提取和注銷情況的賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu)：如下所示。2024/11/569第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（二）應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶1.生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用3.庫存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計(jì)折舊6.管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用用途：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。2024/11/570第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（二）應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶1.生產(chǎn)成本2.制造費(fèi)用3.庫存商品4.應(yīng)付職工薪酬5.累計(jì)折舊6.管理費(fèi)用廠部（總廠）發(fā)生的費(fèi)用一般都記入管理費(fèi)用車間（分廠）發(fā)生的費(fèi)用一般都記入制造費(fèi)用（三）會(huì)計(jì)核算舉例1.材料費(fèi)用2.人工費(fèi)用3.間接費(fèi)用的歸集和分配4.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)2024/11/571第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)舉例12月6日，為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料2000千克，每千克80元；為生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料1000千克，每千克50元

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品160000—B產(chǎn)品50000貸：原材料—甲材料160000—乙材料50000

2024/11/572業(yè)務(wù)舉例2.12月15日，從銀行提取現(xiàn)金124070元，以備發(fā)放職工工資。

借：庫存現(xiàn)金124070貸：銀行存款1240703.12月15日，以現(xiàn)金發(fā)放本月應(yīng)發(fā)職工工資124070元。

借：應(yīng)付職工薪酬124070

貸：庫存現(xiàn)金1240702024/11/573業(yè)務(wù)舉例4.12月31日，根據(jù)本月“工資核算匯總表”，本月應(yīng)付職工薪酬為124070元，其中:生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為80000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為為20000元，車間管理人員的薪酬為8400元，廠部管理人員的薪酬為15670元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品80000—B產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用—工薪費(fèi)用8400

管理費(fèi)用—工薪費(fèi)用15670

貸：應(yīng)付職工薪酬1240702024/11/574業(yè)務(wù)舉例5.12月31日，按照規(guī)定提取該月固定資產(chǎn)折舊，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)提11200元，企業(yè)管理部門為1200元。借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)11200管理費(fèi)用—折舊費(fèi)1200

貸：累計(jì)折舊124002024/11/575業(yè)務(wù)舉例6.12月6日，用銀行存款支付本月對(duì)車間用固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的費(fèi)用7000元

借：制造費(fèi)用—修理費(fèi)7000

貸：銀行存款70007.12月9日，車間租入專用設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付為期6個(gè)月的設(shè)備租金6000元。借：制造費(fèi)用—租賃費(fèi)6000

貸：銀行存款60002024/11/576業(yè)務(wù)舉例8.12月13日，用銀行存款支付車間用辦公用品費(fèi)2000元、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)3000元、水電費(fèi)4000元。借：制造費(fèi)用—辦公費(fèi)2000—?jiǎng)诒ＹM(fèi)3000—水電費(fèi)4000

貸：銀行存款90002024/11/577業(yè)務(wù)舉例9.12月10日，以現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間文具用品費(fèi)400元，增值稅68元。

借：制造費(fèi)用400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68貸：庫存現(xiàn)金4682024/11/578生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配就是將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配。對(duì)能夠直接確認(rèn)承擔(dān)對(duì)象的直接費(fèi)用，直接計(jì)入該對(duì)象，不能直接確認(rèn)承擔(dān)對(duì)象的間接費(fèi)用，分配計(jì)入各對(duì)象。（1）間接生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的情況記為：借：制造費(fèi)用貸：有關(guān)賬戶（2）間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配：分配率=制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工時(shí)（或生產(chǎn)工人工資等）某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用該種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)等分配率2024/11/580第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

間接費(fèi)用的歸集和核算業(yè)務(wù)舉例10.12月31日，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。本月費(fèi)用為物料費(fèi)20000元，工薪費(fèi)13000元，折舊費(fèi)8000元，修理費(fèi)7000元，租賃費(fèi)6000元，辦公費(fèi)2000元，勞保費(fèi)3000元，水電費(fèi)4000元，合計(jì)63000元。本月生產(chǎn)工人工資70000元。制造費(fèi)用分配率=63000/70000=0.9元A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=40000×0.9=36000元B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=30000×0.9=27000元借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品36000生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品27000

貸：制造費(fèi)用630002024/11/581產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算的程序與方法確定成本計(jì)算對(duì)象和成本計(jì)算方法確定成本計(jì)算期確定產(chǎn)品成本項(xiàng)目按權(quán)責(zé)發(fā)生制劃清費(fèi)用的受益期限按成本分配的受益原則劃清費(fèi)用的受益對(duì)象按成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目開設(shè)并登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬，編制成本計(jì)算單。2024/11/582⑴產(chǎn)品成本的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用⑶結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)記為：借：庫存商品——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品⑵完工產(chǎn)品成本的計(jì)算完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的直接材料費(fèi)+本期的直接人工費(fèi)+本期制造費(fèi)用—期末在產(chǎn)品成本2024/11/583第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算二.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)[例11]12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。A產(chǎn)品1000件，本月全部完工，并驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本為256000元；B產(chǎn)品尚未完工。表3-10；3-11借：庫存商品—A產(chǎn)品256000貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2560002024/11/5841.材料費(fèi)用的核算領(lǐng)用材料時(shí)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的用途，記為：借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料）制造費(fèi)用（車間共同用料）管理費(fèi)用（行政管理部門用料）貸：原材料（倉庫一共發(fā)出的材料）例：

山峰企業(yè)生產(chǎn)A、B產(chǎn)品領(lǐng)用材料，其中A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3000元，乙材料550元；B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000元，乙材料450元；基本生產(chǎn)車間耗用乙材料1100元；行政管理部門耗用乙材料900元。5000110090070002024/11/585練習(xí)實(shí)務(wù)

發(fā)出材料匯總表

單位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：A產(chǎn)品耗用20001000500010002000B產(chǎn)品耗用40002000500010003000車間一般耗用140070020004001100管理部門耗用10005002000400900合計(jì)840042001400028007000山峰企業(yè)本月倉庫發(fā)出材料匯總表2024/11/586第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算更為準(zhǔn)確的分錄

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2,000——B產(chǎn)品3,000

制造費(fèi)用1,100

管理費(fèi)用900

貸：原材料——甲材料4,200——乙材料2,8002024/11/587第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算月末結(jié)算分配人工費(fèi)用時(shí)，應(yīng)記為：借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)人員）制造費(fèi)用（車間輔助、管理人員）管理費(fèi)用（行政管理人員）貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬總額）例：

月末，山峰企業(yè)根據(jù)工資和考勤記錄，計(jì)算出應(yīng)付職工薪酬總額22800元，其中制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬6840元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬9120元，基本生產(chǎn)車間技術(shù)、管理人員薪酬4560元，企業(yè)行政管理人員薪酬2280元。1596045602280228002024/11/588第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2.人工費(fèi)用的核算實(shí)務(wù)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6840——B產(chǎn)品9120

制造費(fèi)用4560

管理費(fèi)用2280

貸：應(yīng)付職工薪酬22800應(yīng)借科目職工薪酬工資福利費(fèi)(14%)其他合計(jì)生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）60008406840基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）800011209120小計(jì)14000196015960制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間40005604560管理費(fèi)用行政管理部門20002802280合計(jì)20000280022800人工費(fèi)用分配表2024/11/589更為準(zhǔn)確的分錄

（3）

案例①以現(xiàn)金購買車間辦公用品費(fèi)600元。借：制造費(fèi)用600

貸：庫存現(xiàn)金600制造費(fèi)用①600②以銀行存款支付本月份車間水電費(fèi)4600元。借：制造費(fèi)用4600

貸：銀行存款4600②4600③月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊2200元，其中，生產(chǎn)部門為1800元，行政管理部門為400元。借：制造費(fèi)用1800

管理費(fèi)用400

貸：累計(jì)折舊2200③18002024/11/590第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算分配率=70002750+1250=1.75A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2750×1.75=4812.50B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=1250×1.75=2187.50將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，應(yīng)記為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4812.5——B產(chǎn)品2187.5

貸：制造費(fèi)用7000制造費(fèi)用①600②4600③18007000④70007000④期末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額按生產(chǎn)工時(shí)在A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其中A產(chǎn)品工時(shí)為2750小時(shí)，B產(chǎn)品工時(shí)為1250小時(shí)。2024/11/591第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算總結(jié)：產(chǎn)品生產(chǎn)過程各總分類賬戶之間的關(guān)系原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用庫存商品應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊2024/11/592第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):

進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。

進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。五、銷售過程的核算

（一）銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容

⒈銷售產(chǎn)品，辦理貨款結(jié)算⑴銷貨已收款⑵銷貨未收款⑶預(yù)收銷貨款⒉發(fā)生銷售費(fèi)用⒊計(jì)算繳納銷售稅金⒋結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本2024/11/594第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算銷售收入的核算（一）銷售收入概念及內(nèi)容

1、產(chǎn)品銷售收入

2、其他業(yè)務(wù)收入（二）銷售收入的確認(rèn)

1、銷售收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

2、銷售收入確認(rèn)的條件（三）設(shè)置的主要賬戶及其對(duì)應(yīng)關(guān)系（四）業(yè)務(wù)舉例（一）銷售收入概念及內(nèi)容

銷售收入是指企業(yè)因?qū)ν獬鍪郛a(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。包括：

1、主營業(yè)務(wù)收入——指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入。

2、其他業(yè)務(wù)收入——企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入

。（二）銷售收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則

收入確認(rèn)的條件將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方既不保留與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也不保留對(duì)商品的控制權(quán)相關(guān)收入和成本能夠可靠計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（三） 設(shè)置的主要賬戶及其對(duì)應(yīng)關(guān)系1、主要帳戶：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

預(yù)收賬款

“主營業(yè)務(wù)收入”—反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)其收入的實(shí)現(xiàn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。主營業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的轉(zhuǎn)出數(shù)本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入該賬戶應(yīng)按照業(yè)務(wù)類別或產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬“其他業(yè)務(wù)收入”—反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入賬戶其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入的轉(zhuǎn)出數(shù)本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入該賬戶應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1.“主營業(yè)務(wù)收入”（損益）:銷售商品或提供勞務(wù)所取得的收入。主營業(yè)務(wù)收入本年利潤XXXX結(jié)轉(zhuǎn)月末損益類：收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等）支出類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）

特點(diǎn)：（1）損益類賬戶月末無余額；

（2）損益類賬戶與“本年利潤”有關(guān)。XX第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/5101損益（支出）本年利潤損益（收入）YXYYXXY－XX-Y若X－Y>0，則虧損，余額在借方；若Y－X>0，則盈利，余額在貸方。2.“主營業(yè)務(wù)成本”（損益）核算因銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。

主營業(yè)務(wù)成本本年利潤已售出產(chǎn)品的成本xxxx結(jié)轉(zhuǎn)入月末第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/5102應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）核算企業(yè)一般納稅人因銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額情況。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)等用來抵減增值稅銷項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額出售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)額銷項(xiàng)稅額>進(jìn)項(xiàng)稅額：差額為應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額<進(jìn)項(xiàng)稅額：差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算關(guān)于增值稅的補(bǔ)充說明——增值稅—是以商品（產(chǎn)品）的增值額為征稅對(duì)象所交納的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人按照采購或銷售商品價(jià)格的17%計(jì)算抵扣或繳納在采購材料或貨物時(shí)：借：材料采購

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等在銷售材料或貨物時(shí)：借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2024/11/5104月末進(jìn)銷相抵上交差額2024/11/5105庫存商品2000元銷項(xiàng)稅額340元原材料1000元進(jìn)項(xiàng)稅額170元采購加工出售應(yīng)納稅額170元價(jià)值增值1000元備注要點(diǎn)：1．只有取得納稅登記號(hào)的一般納稅人才能開具專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人不能開具，只能由稅務(wù)局代開；

2．只有專用發(fā)票抵扣聯(lián)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

3．取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票或收據(jù)可抵扣7%的稅；

4．小規(guī)模納稅人按3%的增值稅征收率交稅，不分別確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額；

5．增值稅由最終消費(fèi)者承擔(dān)。第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/5106“應(yīng)收賬款”帳戶—反映企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)應(yīng)向購買單位收取的貨款及其結(jié)算情況的賬戶。應(yīng)收帳款已經(jīng)收回的應(yīng)收貨款應(yīng)向購貨方收取的貨款期末余額：尚未收回的應(yīng)收貨款該賬戶按債務(wù)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬“應(yīng)收票據(jù)”帳戶—反映企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票及其兌付情況的資產(chǎn)類賬戶

應(yīng)收票據(jù)收到對(duì)方承兌的商業(yè)匯票的票面金額

商業(yè)匯票到期兌付、貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓的票面金額

期末余額：企業(yè)持有的尚未到期的應(yīng)收票據(jù)該賬戶按承兌方（債務(wù)單位）設(shè)置明細(xì)賬該賬戶應(yīng)按購買單位名稱設(shè)置明細(xì)賬“預(yù)收賬款”帳戶—反映企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收購買單位貨款的發(fā)生和所承擔(dān)義務(wù)的履行情況的負(fù)債類賬戶。

預(yù)收賬款因向購買單位預(yù)收貨款所發(fā)生的將要提供商品或勞務(wù)的義務(wù)

企業(yè)提供商品或勞務(wù)履行所承擔(dān)的義務(wù)

期末余額：企業(yè)尚未履行或清償預(yù)收貨款的義務(wù)

本年利潤主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收帳款應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)）（1）銷售產(chǎn)品（2）收回應(yīng)收款、商業(yè)匯票到期、預(yù)收貨款（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)收入（1）（2）（3）

業(yè)務(wù)舉例［例3-16］12月8日，售給大華公司B產(chǎn)品200件，每件售價(jià)300元，貨款60000元及應(yīng)收取的增值稅10200元尚未收到。

借：應(yīng)收賬款—大華公司70200貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

業(yè)務(wù)舉例［例3-17］12月15日，收到大華公司還來的前欠貨款70200元，當(dāng)即存入銀行。

借：銀行存款70200貸：應(yīng)收賬款—大華公司70200

［4］12月20日，向華聯(lián)公司出售A產(chǎn)品500件，每件售價(jià)500元，共計(jì)250000元，應(yīng)收取增值稅425000元。當(dāng)即收到貨款及稅金并存入銀行。

借：銀行存款292500貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500［5］12月30日，售給新誼公司A產(chǎn)品200件，每件售價(jià)500元；B產(chǎn)品150件，每件售價(jià)300元，共計(jì)貨款145000元，增值稅24650元，當(dāng)即收到貨款及稅金124650元存入銀行，其余45000元尚未收到。

借：銀行存款124650

應(yīng)收賬款—新誼公司45000貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品

100000--B產(chǎn)品45000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）24650［6］向青海玉樹天元公司銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列A產(chǎn)品50件、單價(jià)1500元、價(jià)款75000元、增值稅12750元，上列B產(chǎn)品60件、單價(jià)1200元、價(jià)款72000元、增值稅12240元，價(jià)稅合計(jì)171990元。另以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元。貨已發(fā)出，收到天元公司簽發(fā)的為期5個(gè)月的面值為174990元商業(yè)承兌匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)——天元公司171990

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品75000

——B產(chǎn)品72000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）24990

借：應(yīng)收票據(jù)——天元公司3000

貸：銀行存款3000［7］按照合同向紋川通寶公司發(fā)出產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列A產(chǎn)品30件、單價(jià)1500元、價(jià)款45000元、增值稅7650元，上列B產(chǎn)品70件、單價(jià)1200元，價(jià)款84000元，增值稅14280元，價(jià)稅合計(jì)150930元。抵扣上月預(yù)收的貨款。

借：預(yù)收賬款——通寶公司

150930

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

45000——B產(chǎn)品

84000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）21930［8］向甄實(shí)業(yè)個(gè)人銷售B產(chǎn)品10件開出普通發(fā)貨票，上列含稅單價(jià)1404元，，貨款14040元，收到現(xiàn)金。同時(shí)填列“現(xiàn)金交款單”將現(xiàn)金14000元送存開戶銀行。

借：庫存現(xiàn)金14040

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040借：銀行存款14000

貸：庫存現(xiàn)金14000①銷貨已收款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅課堂練習(xí)1.實(shí)現(xiàn)銷售收入

例:南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件,每件售價(jià)400元,貨款計(jì)12000元,增值稅2040元,款項(xiàng)已通過銀行收訖。14040120002040第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/5118②銷貨未收款借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

例:南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件,每件售價(jià)380元,貨款計(jì)53200元,增值稅9044元,產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。62244532009044第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/5119③預(yù)收銷貨款預(yù)收時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出預(yù)收貨款的產(chǎn)品時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅5596055960

例:根據(jù)合同規(guī)定，南江公司預(yù)收天海公司購買甲產(chǎn)品款55960元，存入銀行。

例:南江公司向天海公司發(fā)出甲產(chǎn)品120件,每件售價(jià)400元,貨款計(jì)48000元,增值稅7960元。55960480007960第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/5120銷售成本的核算（一）設(shè)置的主要賬戶及對(duì)應(yīng)關(guān)系主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用（二）業(yè)務(wù)舉例1、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本2、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的稅費(fèi)3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本該賬戶應(yīng)按商品類別設(shè)置明細(xì)賬“主營業(yè)務(wù)成本”—核算企業(yè)與主營業(yè)務(wù)收入配比的主營業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。

主營業(yè)務(wù)成本本期已實(shí)現(xiàn)銷售商品和勞務(wù)等主要業(yè)務(wù)的銷售成本（從庫存商品轉(zhuǎn)入）期末為計(jì)算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的本期銷售成本的轉(zhuǎn)出數(shù)

該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬“其他業(yè)務(wù)成本”—核算企業(yè)與其他業(yè)務(wù)收入配比的其他銷售或其它業(yè)務(wù)成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出期末為計(jì)算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的本期其他業(yè)務(wù)支出的轉(zhuǎn)出數(shù)

“營業(yè)稅金及附加”帳戶—核算企業(yè)與一定會(huì)計(jì)期間收入進(jìn)行配比的各種營業(yè)稅金和附加的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算出的本期主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種銷售稅金和附加期末為計(jì)算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的本期銷售稅金和附加的轉(zhuǎn)出數(shù)

銷售費(fèi)用是指銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等。

銷售費(fèi)用本年利潤xxxxxx“銷售費(fèi)用”（損益類）結(jié)轉(zhuǎn)2024/11/5125應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）：應(yīng)交增值稅明細(xì)賬戶分類的借方專欄，核算和監(jiān)督企業(yè)在月中預(yù)交增值稅情況。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）：應(yīng)交增值稅明細(xì)賬戶分類的借方專欄，核算和監(jiān)督企業(yè)本月應(yīng)納增值稅額扣除本月已預(yù)交增值稅額（已交稅金）轉(zhuǎn)入下月上交的增值稅額的情況。應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅：核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交而未交增值稅的應(yīng)交和上交情況的賬戶。第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2024/11/51262024/11/5127應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際繳納的上月未交增值稅銷項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅本月應(yīng)納增值稅扣除已交稅金轉(zhuǎn)入下