中級會(huì)計(jì)職稱考試真題-中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)長期股權(quán)投資

2016年中級會(huì)計(jì)職稱考試，導(dǎo)中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第五章）

第五章長期股權(quán)投資

一、內(nèi)容提要

本章首先就長期股權(quán)投資的分類作r解析：繼而對長期股權(quán)投資的初始計(jì)量作「詳細(xì)闡述，此

環(huán)節(jié)先解析的是控股合并形成的長期股權(quán)投資在同一控制和非同一控制下的會(huì)計(jì)處理，后就達(dá)到南

大影響或以上但未形成控制的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理作r解析：在長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方面.

本章分別成本法和權(quán)益法作了會(huì)計(jì)處理的案例展示：對長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)僅簡要說明了其適

用的準(zhǔn)則：對長期股權(quán)投費(fèi)的轉(zhuǎn)換，處宜則作了詳盡的案例解析：最后本章就共同經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理

作了簡要解析.

二、關(guān)鍵考點(diǎn)

i.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資入賬成本的數(shù)據(jù)推算、長期股權(quán)投資入賬成本勺轉(zhuǎn)

讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之差的調(diào)整順序以及換股合并時(shí)資本公積的推算：

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資入賬成本的推算、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益計(jì)算及

換股合并時(shí)資本公積的計(jì)算;

3.合并直接費(fèi)用、股票發(fā)行費(fèi)用及債券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

4.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則：

5.成本法與權(quán)益法適用范國對比；

6.成本法下取得股利確認(rèn)為投資收益的會(huì)計(jì)處理：

7.權(quán)益法下初始投資成本與投資當(dāng)日所占被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的會(huì)計(jì)處

理.：

8.權(quán)益法卜被投資方盈萬時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理,尤其是被投資方盈）的公允價(jià)值口徑調(diào)夠、虧

損致使投資價(jià)值低于零時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理以及存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理：

9.權(quán)益法下被投資方分紅、其他綜合收益及其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理：

10.長期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理：

11.因增資造成的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核第：

12.多次交易完成企業(yè)合并時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理:

13.因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算:

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H.因減資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算:

15.因減資造成的成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理:

16.因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方持股比例下降,從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制成近大影

響的，投資方應(yīng)將原成本法追溯為權(quán)益法：

17.長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理:

18.共同經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理原則。

三、歷年試題分析

年度題型圓量分值考點(diǎn)

2013計(jì)算題I10成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

2014多選題2或本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

2015綜合題115權(quán)益法卜K斯股權(quán)投資轉(zhuǎn)金融費(fèi)產(chǎn)的公計(jì)處即

四、知識(shí)點(diǎn)精講

知識(shí)點(diǎn)長期股權(quán)投資的范圍

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0手寫板圖示0502-01]

直接投資

資產(chǎn)

A----------->B

手寫板圖示0502-02,

間接投資

K-----證券<----B

一^公司二

1.達(dá)到控制影響程度的長期股權(quán)投資

一對子公司的股權(quán)投資

（1）母子公司關(guān)系的界定條件

①二者之間必須有投資關(guān)系：

②二者之間必須有控制關(guān)系。

手寫板圖示0502-04

持股過半

90%

M----------->N

（2）控制的界定

詳見合并報(bào)表章。中控制的界定。

2.達(dá)到共同控制影響程度的長期股權(quán)投資——合營方對合營企業(yè)的股權(quán)投資

3）合營企業(yè)是一種特殊的企業(yè)形式，企業(yè)成立之初，出資人以契約的方式約定對合營企業(yè)的

財(cái)務(wù)經(jīng)營政策進(jìn)行共同控制。

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投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但.低于50%的表決權(quán)時(shí),一般認(rèn)為對被投

資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不

形成1ft大影響。

在確定能否時(shí)被投資單位施加南大影響時(shí)，一方面應(yīng)考慮投資方直接或間接持有被投資第位的

表決權(quán)股份，同時(shí)要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在赧定轉(zhuǎn)換為對被投資單位

的股權(quán)后產(chǎn)生的影響,如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等

的影響。

手寫板圖示0502P9

驍^丁

手寫板圖示0502-10

,持有1個(gè)月后買入乙股份的期權(quán)

甲H乙

②特殊標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：

a.在被投資單?位的笊事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的希

事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并相應(yīng)享有實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資方可以通過該代表參與被

投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制定，達(dá)到對被投資單位施加重大影響。

b.參。被投資單位財(cái)分和經(jīng)營政策的制定過程。這種情況下，在制定政策過程中可以為其自身

利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加幣大影響。

c.與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營具有重要性，進(jìn)而

一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

d.向被投資單位派出管理人員.在這種情況下，管理人員方權(quán)力主導(dǎo)被投資單位?的相關(guān)活動(dòng).

從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。

e.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料”因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資方的技術(shù)或技術(shù)資

料，表明投資方對被投資單位具仃垂大影響.

存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資單位具Tf重大影響。企業(yè)需要綜合考

慮所有事實(shí)和情況來做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

【拓展1】

短線運(yùn)作交易性金融板產(chǎn)

被投資方是上市公司

達(dá)不到裒大影響的權(quán)益性投資長線運(yùn)作可供出售金融資產(chǎn)

被投資方是非上巾公司可供出售金融資產(chǎn)

【拓展2】長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資不包括風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體

（如投資連結(jié)保險(xiǎn)產(chǎn)品）持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)

量」1具變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，這類金融資產(chǎn)即使符合持有待售條件也應(yīng)繼續(xù)按金融工具確

認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)il?處理。投資性主體對不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資,應(yīng)按照公

允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，

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【基礎(chǔ)知識(shí)題】A有限合伙企業(yè)于2010年設(shè)立,合伙年限為10年，根據(jù)合伙協(xié)議，A有限合伙

企業(yè)的設(shè)立目的是投資于潛力高速增長的企業(yè)以實(shí)現(xiàn)資本增值.2011年，A有限合伙企業(yè)獲得B公

司的控制權(quán)，2012年獲得對其他5家經(jīng)營公司的權(quán)益投資。除上述情況外，A仃限合伙企業(yè)不從％

其他活動(dòng)。A有限合伙企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量和評價(jià)其投資。A有限合伙企業(yè)計(jì)劃在合伙年限內(nèi)以直接

出售、推動(dòng)某投資公司公開上市后出售該投資公司股價(jià)方式處置這些投資。

【解析】

A雖然借助于股權(quán)投資控制B公司及我他5家公司，但其?本質(zhì)目的在于資本增值、投資收益，

以公允價(jià)值計(jì)量和評價(jià)其投資。一旦達(dá)到增值目的，馬上退出。

所以，A的權(quán)益性投資應(yīng)定性為以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)而非長期股權(quán)投資。

t關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握長期股權(quán)投資的分類、放大影響的界定標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)不到承大膨響的股權(quán)投資的

分類.

知識(shí)點(diǎn)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬，

長期股權(quán)投資的初始投資成本.應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定.

（-）企業(yè)合并概述

1.企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成?個(gè)報(bào)告主體的交易或小項(xiàng)：

手寫板圖示0503-01

業(yè)務(wù)

百事可樂康師傅

2.企業(yè)合并的方式

合并方式峋買方（合并方）被購買方（被合并方）

吸收合并取得對方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散

第6貞

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?手寫板圖示O5O3P3

甲?-----------左

移動(dòng)聯(lián)通電信

器和

防鳥功里

臺(tái)井方式購買方《合并方）被購買方（被合并方）

新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)倒債參與合并各方均解散

中國中車

GDCRRC

合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）

控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為r?公司

笫7頁

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?手寫板圖示O5O3P3

甲?-----------左

移動(dòng)聯(lián)通電信

器和

防鳥功里

臺(tái)井方式購買方《合并方）被購買方（被合并方）

新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)倒債參與合并各方均解散

中國中車

GDCRRC

合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）

控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為r?公司

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Foxconn

濡?？萍技?/p>

郭H臺(tái)銘400億收購夏普

3.企業(yè)合并的類型

根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方坡終控制，分為同一控制卜的企業(yè)

合并與非同一控制下的企業(yè)合并.

（1）同一控制下的企業(yè)合并的界定

參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

同?控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：

①不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的乖新組合：

②交易作價(jià)往往不公允。

丙

丙

丙

（2）非同-控制下的企業(yè)合并的界定

參與合并的各方在合并前后不屬F同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。

非同一控制卜.企業(yè)合并的特點(diǎn)：

①非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并

笫8頁

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―②以市價(jià)為基礎(chǔ).交易作價(jià)相對公平合理

【關(guān)鍵考點(diǎn)】企業(yè)合并類型的劃分是多選題的一個(gè)選材角度，考生應(yīng)通過理解上述知識(shí)點(diǎn)作到

實(shí)務(wù)中合并類型的歸國判定。

（二）控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)用：

I.同一控制下的企業(yè)合并

【案例引入】2016年1月15H甲公司以賬面原價(jià)150萬元、累計(jì)攤銷20萬元、減值準(zhǔn)備4萬

元、公允價(jià)位200萬元的?項(xiàng)專利權(quán)作為對價(jià)，自同?集團(tuán)內(nèi)內(nèi)公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。

合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為120萬元。合并當(dāng)日甲公司“資本公積一資本溢價(jià)”【0萬元，盈余公積

結(jié)存5萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

「解析」

①長期股權(quán)投資的成本為72萬元（120X60%）：

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資72

資本公積10

盈余公積5

利潤分配一一未分配利潤39

累計(jì)攤銷20

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4

貸：無形資產(chǎn)一一專利權(quán)150

【案例引入】20M年7月25日，甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元、公允價(jià)

值1000萬元的庫存商品向同一集團(tuán)的丁公司換取乙公司70%的股權(quán)，該商品的增值稅率為17%,消費(fèi)

稅率為5機(jī)乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元。甲公司投資當(dāng)日“資本公積——資本溢價(jià)''為70萬元，

“故余公積”為50萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同.

f解析」

①長期股權(quán)投資的成本為560萬元（800X70%）：

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資560

資本公積70

盈余公積50

利潤分配一一未分配利潤240

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：底存商品800

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

一一應(yīng)交消費(fèi)稅50

［窠例引入】2016年5月20日，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備為合并對價(jià),取得其母公司控制的乙

2016年中級會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第五章）

賬面價(jià)值為600萬元.甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政徒相同。甲公司投資當(dāng)H“資本

公積——資本溢價(jià)”為50萬元，盈余公積為20萬元。

f解析」

①長期股權(quán)投資的成本為480萬元（600X80%）：

②會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理470

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

貸：固定資產(chǎn)700

借：長期股權(quán)投資480

資本公積50

盈余公積20

利潤分配--未分配利潤56

貸：固定資產(chǎn)清理470

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136

（=800X17%）

甲氣公司100萬元;丙

卜

乙

【案例引入】2014年5月20日，甲公司以代母公司償還負(fù)債的方式取得母公司控制的乙公司

90%的股權(quán),并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日此負(fù)債的債權(quán)人為丁公司,賬面價(jià)值為450

萬元,乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同.

「解析J

①長期股權(quán)投資的入張成本=600X90$=540（萬元）：

②甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資一乙公司540

貸：應(yīng)付賬款一丁公司450

資本公積——股本溢價(jià)90

【理論總結(jié)】

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按取

得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投

資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之

間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公枳：資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整由存收益。

合并方的一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方滕面凈資產(chǎn)X合并方取得的股份比例）

①資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高產(chǎn)長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）

②盈余公積

③利潤分配一一未分配利潤（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配

利潤）

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交消費(fèi)稅

笫10頁

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【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)犍考點(diǎn)有兩個(gè).一是長期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算：二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債

的賬面價(jià)值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并H按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于

投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,按照發(fā)行股份的面值總額作為股木，長期股權(quán)投

資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積：資本公積（資本溢價(jià)或

股本溢價(jià)）不足沖減的,調(diào)整留存收益。

【案例引入】甲、乙、內(nèi)二公司同屬?個(gè)集團(tuán)，內(nèi)公司持有乙公司6佻的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600

萬股普通股（每股而值I元）作為對價(jià)自丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)值為I0

無。甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費(fèi)用。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。

甲定僧60。萬殷k

1內(nèi)

60%

乙

?手寫板圖示O5O4R2

信：銀行存款48

貸：股本1

資本公積一一股本溢價(jià)47

【答案解析】

①發(fā)行股票時(shí)：

借：長期股權(quán)投資（1300X60%）780

貸：股本600

資本公積——股本溢價(jià)180

②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積一一股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于

投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投

資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)鳴整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或

股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方的一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)X合并方取得的股份比例）

貸：股本或?qū)嵤召Y本

（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）

資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)

第II頁

2016年中級會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第五章）

（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份而值時(shí)擠入貸方.反之?dāng)D入借方,如果資本公

積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）

【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；：是資本公積額度的認(rèn)定。

（3）合并直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則

①同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相

關(guān)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。

②股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“資本公積一一股本溢價(jià)”，如果溢價(jià)不夠沖或無溢價(jià)時(shí)則沖減留存收

益。

③債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”，即沖減溢價(jià)或追加折價(jià)。

手寫板圖示0504-04-

定向增發(fā)公司債券

乙

惜：長期股權(quán)投資一乙

貸：應(yīng)付債券

手寫板圖示0504-05

借：銀行存款120-3=117

貸：應(yīng)付債券一一面值100

一一利息調(diào)整

20-3=17

手寫板圖示0504-06

借：銀行存款90-3=87

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整10+3=13

貨：應(yīng)付慣券一一面值100

【基礎(chǔ)知識(shí)題】2014年5月20II.甲公司以發(fā)行公司債券的方式取得母公司控制的乙公司9g

的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司所發(fā)行的公司債券的面值為500萬元，票面年

利率為6斬每年末付息到期還本,甲公司另行支付發(fā)行費(fèi)用2萬元。合并日，乙公司所有者權(quán)益在

最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為600萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策

相同。

1解析」

①長期股權(quán)投資的入賬成本=600X90%=540（萬元）：

②甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司540

貸：應(yīng)付債券——面值500

----利息調(diào)第40

同時(shí)，支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：應(yīng)付債券一利息調(diào)整2

貸：銀行存款2

【關(guān)鍵考點(diǎn)】合并直接費(fèi)用和證券發(fā)行費(fèi)用無論同一控制還是非同一控制，做法是相同的。

經(jīng)典例題【多選題】M公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)N公司持有的F公司80%股權(quán)。

為取得該股權(quán)，M公司增發(fā)200萬股普通股，每股面值為1元，鋅股公允價(jià)值為10元；支付承銷商

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2016年中級會(huì)計(jì)職稱考試,導(dǎo)中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第五章）

實(shí)質(zhì)

通常以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn).

形式_II

【要點(diǎn)提小】掌握購買II的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則

【案例引入】2016年1月15日甲公司以賬面原價(jià)150萬元、累計(jì)攤銷20萬元、減值準(zhǔn)備4萬

元、公允價(jià)值200萬元的?項(xiàng)專利權(quán)作為對價(jià)，白內(nèi)公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。合并日乙公

司賬面凈資產(chǎn)為120萬元。合并當(dāng)日甲公司“資本公積一資本溢價(jià)”】0萬元，盈余公枳結(jié)存5萬元。

甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

同一控制S林同一控制卜

俏；長期股權(quán)投資72

資本公積10借：長期股權(quán)投資200

盈余公枳5累計(jì)攤銷20

利澗分配-一未分配利洞39無影費(fèi)產(chǎn)減值準(zhǔn)品4

累計(jì)攤銷20貸：無形資產(chǎn)150

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4營業(yè)外收入74

貸：無形資產(chǎn)一一專利權(quán)150

【案例引入】2014年7月25H.甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元、公允價(jià)

值1000萬元的庫存商品換取乙公司70%的股權(quán)，該商品的增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為5%o乙公司

賬面掙資產(chǎn)為800萬元。甲公司投資當(dāng)U“資本公積——資本溢價(jià)”為70萬元，“盈余公枳”為50

萬元,甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同“

同一控制下非同一控制下

借：長期股權(quán)投資560

借：長期股權(quán)投資1170

賁本公枳70

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

盈余公積50

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增但稅（仲項(xiàng)稅WD170

利潤分配一一未分配利潤240

借：主營業(yè)務(wù)成本700

存貨跳價(jià)準(zhǔn)的100

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸：庫存商品800

貸：峰存兩品800

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

借；營業(yè)稅金及附加50

（銷項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅50

--應(yīng)交消費(fèi)稅50

【案例引入】2016年5月20日，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備為合并對價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán),

并「當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日,該設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬元，已提折舊起0萬元,

已提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為800萬元，增值稅率為17%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬

元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日“資本公積--資本溢價(jià)”

為50萬元，盈余公積為20萬元。

可?控制下非同?控制下

借：固定資產(chǎn)清理470儕：固定資產(chǎn)清理470

累計(jì)折舊200累計(jì)折舊200

固定費(fèi)產(chǎn)減值準(zhǔn)稿30固定資產(chǎn)域值準(zhǔn)得30

貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)

700700

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2016年中級會(huì)計(jì)職稱考試排導(dǎo)中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)〈第五章）

借：長期股權(quán)投資480借，長期股權(quán)投資936

資本公積50貸：固定資產(chǎn)清理

劭余公積20B00

利潤分配一一未分配利澗56應(yīng)交稅由一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：固定資產(chǎn)清理136（=800X17%）

470借：固定資產(chǎn)清理330

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅《的項(xiàng)稅額）貸；營業(yè)外收入

136（=800X17%）330

【案例引入】甲公司定向增發(fā)600萬股普通股

（每般而值I元）作為對價(jià)自丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán),每股的公允價(jià)為10元。甲公

司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費(fèi)用。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。甲公司與乙公司

的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同.

同一控制卜非同一控制卜

借：長期股權(quán)投資780借：長期股權(quán)投資6000

貸：股本600貸：股本600

資本公枳一一股本溢價(jià)180資本公枳一一股本溢價(jià)5400

借：資本公積一一股本溢價(jià)8儕：資本公積一一股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8貸：銀行存款8

【理論總結(jié)】

①非同?控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益

性證券的公允價(jià)值，作為長期股權(quán)投資的成本°企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)

用和評估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用（同?控制下也是這樣處理）C債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減

溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈

余公枳和未分配利潤（同一控制卜.也是這樣處理）。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握長期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算、合并Fi接費(fèi)用

和證券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

②無論是同?控制下的企業(yè)合并還是非同?控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,實(shí)際支付

的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宜告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利湖，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處即。

（3）一般會(huì)計(jì)分錄

①如果換出的是無形資產(chǎn).按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）

累計(jì)搏銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)％

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）

【注】專利技術(shù)、非專利技術(shù)免征增值稅，商標(biāo)、著作權(quán)，則需要按照6%繳納增值稅。

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2016年中級會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第五章）

②如果換出的是固定資產(chǎn),按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：長期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

③如果換出的是存貨，則按正常銷小處理：

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增色稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

④如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：

借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）

貸：股本（按股票面值入米）

資本公積——股本溢價(jià)（倒擠）

在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積——股本溢價(jià)

貸：銀行存款

經(jīng)典例題【多選題】2016年6月1日，甲公司以庫存商亂及專利權(quán)取得同一集團(tuán)乙公司90%的

股權(quán),并于當(dāng)日起能好對乙公司實(shí)施控制。合并日，庵存商品的賬面余額為60萬元，公允價(jià)值為100

萬元，增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為5%：專利權(quán)的賬面余額為500萬元，累計(jì)攤銷100萬元，公允

價(jià)值為600萬元。合并H乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為900萬元.甲公司與

乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政簸相同,甲公司基于上述資料的如下核算指標(biāo)中，正確的行

（）。

A.確認(rèn)長期股權(quán)投資720萬元

B.增加資本公積238萬元

C.確認(rèn)長期股權(quán)投資717萬元

D.確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓收益35萬元，確認(rèn)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收益200萬元

【正確答案」AB

I■答案解析」

借：長期股權(quán)投費(fèi)720

累計(jì)攤銷100

貸：無形資產(chǎn)500

庫存商品60

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)桎額）17

一一應(yīng)交消費(fèi)稅5

第17頁

2016年中級會(huì)計(jì)職稱考試，導(dǎo)中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第五章）

資本公積一一股本溢價(jià)238

【拓展】如果此合并是非同一控制的,則應(yīng)選擇CD,具體分錄如下:

①借：長期股權(quán)投資717

累計(jì)攤銷100

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增但稅（銷項(xiàng)稅額）17

無形資產(chǎn)500

營業(yè)外收入200

②借：主營業(yè)務(wù)成本60

貸：凍存商品60

③借：營業(yè)稅金及附加5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅5

（三）北企業(yè)合并形成的匕期股權(quán)投資的初始il?吊：

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本.初始投

資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資.

實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

手寫板圖示0505-04

買價(jià)-已宣告未發(fā)放紐利+交易費(fèi)用

一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資一某公司

（應(yīng)收股利）

貸：銀行存款

2.以發(fā)行權(quán)靛性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)旅性證券的公允價(jià)值作為初始投資

成本.權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià),如果溢價(jià)不婚抵或以面值發(fā)行的應(yīng)沖減

盈余公積和未分配利潤。

借：長期股權(quán)投資

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

原理等同于非同一控制下控股合并的換股合并

【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲企業(yè)發(fā)行100萬股普通股（年股面值1元）作為對價(jià)自丙公司手中取得乙企

此。俱附附切須曬的小分價(jià)為in釬田小R七N古H也連曲QT7翁Afie片亞由

2016年中獨(dú)會(huì)計(jì)職稱考試排導(dǎo)中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)〈第五章）

借：長期股權(quán)投資1000

貸：股本100

資本公枳一股本溢價(jià)900

甲公司支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積——股本溢價(jià)8

貸：銀行存款8

3.債務(wù)正組、II：貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的長期股權(quán)投資

參照債務(wù)正組、非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)的講解處理“

【關(guān)鍵考點(diǎn)】非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量:與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期

股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對比掌握。

知識(shí)點(diǎn)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)?

張三李四

100I1100

r實(shí)收資本--張三100

--李四100

?2道包子浦

[

凈利閏300盈余公租30

未分配利詞270

手寫板圖示0506-01

借：長期股權(quán)投資150

貸：投資收益150

張三李四

100||100

實(shí)收費(fèi)本--張三CJO

_I