注冊 【會計師】 章節(jié)練習(xí) 會計 2401

第二十四章資產(chǎn)負債表日后事項

一、單項選擇題

1、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）專門從事鋼材的生產(chǎn)與銷售，所得稅稅率為25%;按照凈

利潤的10%計提法定盈余公積。乙注冊會計師事務(wù)所于20x2年3月對甲公司進行審計時發(fā)現(xiàn)兩個問

題：20x1年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計售價為270萬元，預(yù)計銷售

費用和相關(guān)稅金為15萬元。當時由于疏忽，將預(yù)計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準備；

20x1年12月15日，甲公司購入800萬元股票，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

的非權(quán)益性交易工具投資。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。甲公司按其成本列報在費

產(chǎn)負債表中。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，甲公司進行的下列調(diào)整中，不正確的是（）O

A、事項一調(diào)減20x1年存貨項目金額50萬元

B、事項一調(diào)增20x1年遞延所得稅資產(chǎn)項目金額12.5萬元

C、事項二調(diào)減20x1年其他綜合收益45萬元

D、事項二調(diào)減20x1年所得稅費用15萬元

2、2009年甲公司為乙公司的500萬元債務(wù)提供70%的擔(dān)保，乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，

至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計很可能承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任，但金額不能

可靠計量。2010年2月6日，甲公司財務(wù)報告批準報出之前法院作出判決，甲公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)

任，需為乙公司償還債務(wù)的70%,甲公司立即執(zhí)行。下列有關(guān)甲公司的會計處理的說法中，正確的是

（）?

A、2009年12月31日按照很可能承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任確認預(yù)計負債

B、2009年12月31日對此預(yù)計負債做出披露

C、2009年12月31日對此或有負債做出披露

D、2010年2月6日按照資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理

3、甲公司為上市公司，2x16年3月31日發(fā)布公告稱，由于甲公司2x15年10月對部分車間的機

器設(shè)備進行調(diào)整，以提高生產(chǎn)效率和機器設(shè)備的使用率，在調(diào)整完成之后，部分機器設(shè)備的預(yù)計使用

壽命發(fā)生改變。比如設(shè)備X從M車間轉(zhuǎn)移至N車間，根據(jù)N車間的生產(chǎn)計劃，預(yù)計X設(shè)備的利用率

將大幅提高，從而其預(yù)計使用壽命從10年縮短至8年，剩余使用壽命由5年縮短至3年。甲公司董

事會于2x16年2月1日開始對該機器設(shè)備的預(yù)計使用壽命由10年改為8年。甲公司2x15年的財

務(wù)報告于2x16年4月30日批準對外報出。不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司的會計處理正確的是

().

A、應(yīng)自2x15年10月開始按照新的折舊年限計提折舊，調(diào)整2x15年的相關(guān)報表項目

B、作為會計估計變更追溯調(diào)整2x15年及以前期間財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的I：匕較信息

C、作為重大會計差錯追溯重述2x15年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息

D、作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2x15年財務(wù)報表的當年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)

4、某公司2x11年度的財務(wù)會計報告批準報出日為2x12年4月6日，下列資產(chǎn)負債表日后事項中

不屬于調(diào)整事項的是()o

A、2x12年1月5日給予2x11年12月25日銷售的貨物2%的現(xiàn)金折扣

B、2x12年2月10日給予2x11年12月27日銷售的貨物10%的銷售折讓

C、2x11年12月2日售出商品于2x12年3月1日實際退回，售出當時估計很小可能退貨

D、2x12年2月有進一步的證據(jù)表明上年度確認的應(yīng)收賬款100萬元很可能只能收回50%,該項應(yīng)

收賬款在上年末已計提了3萬元的壞賬準備

5、某上市公司2018年度財務(wù)會計報告批準報出日為2019年4月20日。公司在2019年1月1日

至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）。

A、發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司

B、2018年銷售的商品600萬元，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2019年2月8日退貨

C、公司董事會提出2018年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利

D、公司支付2018年度財務(wù)會計報告審計費40萬元

6、下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的說法中，正確的是（）。

A、資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利事項

B、只要是在日后期間發(fā)生的事項都屬于資產(chǎn)負債表日后事項

C、如果日后期間發(fā)生的某些事項對報告年度沒有任何影響則不屬于日后事項

D、財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)實際對外公布財務(wù)報告的日期

7、甲上市公司2x15年的財務(wù)報告于2x16年2月15日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審

計工作并簽署審計報告的日期為2x16年3月10曰，董事會批準財務(wù)報告對外報出日期為2x16年3

月15日。2x16年3月17曰，甲公司發(fā)生重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表中相關(guān)項目的列報數(shù)字并進

行報表附注的披露，經(jīng)過調(diào)整后,財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為2x16年4月1日，實際報

出日期為2x16年4月5日。資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為（）。

A、2x16年1月1日至2x16年3月10日

B、2x16年1月1日至2x16年3月15日

C、2x16年1月1日至2x16年4月1日

D、2x16年1月1日至2x16年4月5日

二、多項選擇題

1、甲股份有限公司2X11年財務(wù)報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2X12年3月30日，實際對外

公布的曰期為4月3日。公司1月1日至4月3日發(fā)生了下列事項：（1）3月1日發(fā)現(xiàn)上年10月接

受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬；（2）3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于

4月2日執(zhí)行完畢；（3）2X11年末，甲公司確認了環(huán)境污染支出1000000元，2X12年3月10

日甲公司接到政府部門通知，要求支付環(huán)境罰款1200000元；（4）1月5日與丁公司簽訂債務(wù)重

組協(xié)議，2月1曰雙方執(zhí)行完畢。甲公司在1月1日至4月3日發(fā)生的事項中，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表

曰后事項中的調(diào)整事項的有（）?

A、事項（1）

B、事項（2）

C、事項（3）

D、事項（4）

2、甲公司20x6年財務(wù)報表于20x7年4月30日對外報出。假定其20x7年發(fā)生的下列有關(guān)事項均

具有重要性，甲公司應(yīng)據(jù)以調(diào)整20x6年財務(wù)報表的有（）。

A、3月28日，甲公司計提法定盈余公積100萬元

B、3月30日，甲公司股東大會審議批準宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元

C、4月10日，甲公司涉及的訴訟事項判決，甲公司服從判決并于當日支付賠償款200萬元，甲公司

已于20x6年確認預(yù)計負債120萬元

D、5月2日，甲公司的債務(wù)人乙公司宣告破產(chǎn)，甲公司預(yù)計無法收回全部貨款100萬元，甲公司已于

20x6年確認壞賬準備20萬元

3、下列各項中關(guān)于日后期間的發(fā)生銷售退回的表述中正確的有（）o

A、原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相同的，視為當期正常事項處理

B、原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相差較大的視為前期差錯予以調(diào)整

C、原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相差不大的，視為當期正常事項處理

D、銷售時無法估計退貨率的，到退貨期滿時確認收入，正常的退貨期內(nèi)發(fā)生退貨的不調(diào)整收入

4、甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日（2010年3月10日）之間發(fā)生了以下交

易或事項：（1）因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2010年1月2日，貸款銀行

要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。被擔(dān)保人財務(wù)于上年后半期開始惡化，但是

甲公司于2009年末并未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負債。

（2）董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對2009年度利潤進行分配。（3）2009年10月6日，乙公司向

法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)

向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2009年度確認預(yù)計負債300萬元。2010年2月5日，法院判

決甲公司賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元，但甲公司不服從判決，又提起上訴，至財務(wù)報告批準報

出日甲公司仍在上訴中，律師認為很可能維持原判。（4）2009年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬

款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。2010年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴

重損失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理

中，正確的有（）。

A、對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分配的利潤

B、對于訴訟事項，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預(yù)計負債200萬元

C、對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債2000萬元

D、對于應(yīng)收丙公司款項，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元

5、萬華公司為增值稅一般納稅企業(yè),增值稅稅率為16%,萬華公司財務(wù)報表批準報出日為4月30

日。萬華公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%計提盈余公

積。20x9年2月15日完成了20x8年所得稅匯算清繳。自20x9年1月1日至4月30日財務(wù)報表

報出前發(fā)生如下事項：（1）20x9年1月10曰董事會做出決定關(guān)閉事業(yè)部A,萬華公司因此將承擔(dān)

與該重組有關(guān)的100萬元直接支出。（2）20x9年4月5日發(fā)現(xiàn)20x1年未確認匯兌損益的重大會

計差錯：一項800萬美元的應(yīng)收款項，期末賬面價值為人民幣5920萬元，實際上20x8年12月31

日即期匯率為1美元=7.0元人民幣；（3）20x9年4月10日法院判決萬華公司賠償丁公司200萬

元，該訴訟在20x8年12月31日法院尚未判決，萬華公司就該訴訟事項于20x8年度確認預(yù)計負債

150萬元。萬華公司不再上訴且決定執(zhí)行法院判決。下列有關(guān)萬華公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計

處理中，正確的有（）.

A、對事項（1）在20x8年12月31日資產(chǎn)負債表中增加100萬元預(yù)計負債

B、對事項（2）在20x8年度利潤表中確認增加財務(wù)費用（匯兌損失）320萬元

C、對事項（2）在20x8年12月31日資產(chǎn)負債表中確認減少應(yīng)收賬款320萬元

D、對事項（3）在20x8年12月31日資產(chǎn)負債表上增加50萬元預(yù)計負債

6、甲公司2015年的財務(wù)報告于2016年4月30日批準對外報出。不考慮其他因素，甲公司2016

年發(fā)生的下列交易或事項中，應(yīng)該作為調(diào)整事項處理的有（）.

A、2月1日，因發(fā)生自然災(zāi)害，無法償還乙公司的貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，以免除該貨款支付責(zé)任

B、3月15日,2015年被提起訴訟的案件結(jié)案，法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計金額相差500萬元

C、6月1日，發(fā)現(xiàn)2014年完工的一棟辦公樓未辦理竣工決算，且未進行其他處理

D、3月18日，甲公司的子公司發(fā)布2015年經(jīng)審計的利潤，根據(jù)購買該子公司協(xié)議約定，甲公司在

原預(yù)計或有對價基礎(chǔ)上向出售方多支付800萬元

7、明宇公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月31日批準報出.公司發(fā)生的下列事項中，必須在其

年度會計報表附注中披露的有

2012（）o

A、2013年1月10日，公司對外發(fā)行三年期，面值總額為100萬元的債券，發(fā)行價格為120萬元

B、2013年1月31日，公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5000萬元

C、2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計入財務(wù)費用的20萬元利息費用誤計入在建工程

D、2013年2月20日，支付8200萬元購買A公司80%的股份，并能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?/p>

8、某公司2012年3月在對20n報表審計時發(fā)現(xiàn)其20n年末庫存商品賬面余額為305萬元。經(jīng)檢

查，該批產(chǎn)品的預(yù)計售價為270萬元，預(yù)it銷售費用和相關(guān)稅金為15萬元.當時，由于疏忽，將預(yù)

計售價誤記為340萬元，未計提存貨跌價準備。下列處理中正確的有（）.

A、調(diào)減2011年存貨項目金額50萬元

B、調(diào)增2011年遞延所得稅資產(chǎn)項目金額12.5萬元

C、調(diào)減2011年存貨項目金額35萬元

D、調(diào)增2011年遞延所得稅資產(chǎn)項目金額&75萬元

三、計算分析題

1、甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2x17年度財務(wù)報告批準報出日為2x18年4月30日，

2x17年所得稅匯算清繳日為2x18年3月20日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務(wù)擔(dān)保損失不得

稅前扣除外，其他訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。具體資料如下：

(1)2x17年10月15曰，A公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟合同給A公司所造成的

損失500萬元，甲公司在2x17年12月31日無法估計該項訴訟的結(jié)果.2x18年1月25日，法院

一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬元，并承擔(dān)訴訟費5萬元，甲公司對此結(jié)果不服并提

起上訴，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問預(yù)計該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬元，并承擔(dān)訴訟費5

11*。

(2)2x17年11月14日，B公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟合同所造成的B公司損

失400萬元。2x17年末，甲公司預(yù)計敗訴的可能性為80%,最高賠償金額為300萬元，依據(jù)謹慎性

要求，甲公司確認了300萬元的預(yù)計負債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。日后期間，訴訟案情進

一步明了，甲公司所聘專業(yè)律師預(yù)計賠償金額在210萬元~230萬元之間，目此期間任一金額的可能

性是相同的。該項訴訟在財務(wù)會計報告批準報出前尚未結(jié)案。

(3)2x17年12月31曰，C公司對甲公司專利技術(shù)侵權(quán)提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為

60%,如敗訴,賠償金額估計為100萬元，甲公司實際確認預(yù)計負債100萬元。2x18年3月15曰

法院判決甲公司敗訴，賠償金額為110萬元。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

(4)D公司從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總金額的70%.2x17年12月31日D

公司因無力償還逾期借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二破告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共

同償還貸款本息1050萬元，并支付罰息10萬元.2x17年12月31日該訴訟仍在審理中。甲公司估

計承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%,且D公司無償還能力。甲公司在2x17年12月31日確認了相關(guān)

的預(yù)計負債742萬元。2x18年3月30日法院判決甲公司與D公司敗訴,其中甲公司償還貸款本息

和罰息總額的70%。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

<1>、根據(jù)上述資料，針對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項編制相關(guān)調(diào)整分錄(不考慮盈余公積的調(diào)整)。

四、綜合題

1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，主要經(jīng)營高端服裝的設(shè)計、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，旗

下有兩個子公司w、T。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%;適用的所得稅稅率

為25%.甲、W和T公司20x8年度財務(wù)會計報告批準報出日均為20x9年3月31日。甲、W和T

公司在20x8年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生了以下交易或事項。

(1)甲公司在20x8年12月1日將持有的其他權(quán)益工具投資以600萬元的價格出售，同時與購買方

簽訂一項協(xié)議，協(xié)議約定甲公司于20x9年5月1日將此資產(chǎn)按照當日的公允價值購回。該項其他權(quán)

益工具投資于出售時的賬面價值為400萬元(成本300萬元，公允價值變動100萬元).甲公司于

出售時確認了其他應(yīng)付款600萬元，未進行其他處理。年末該項其他權(quán)益工具投資的公允價值為600

萬元，甲公司確認了相關(guān)公允價值變動。

(2)1月30日，法院判決甲公司賠償乙公司經(jīng)濟損失680萬元，并支付訴訟費10萬元，雙方均服

從判決，款項已通過銀行存款支付。該項訴訟系甲公司違約產(chǎn)生，造成乙公司重大經(jīng)濟損失，乙公司

遂向法院提起訴訟。甲公司通過咨詢律師已在20x8年末確認預(yù)計負債506萬元(包括訴訟費用6萬

元)。

(3)20x8年國慶期間，甲公司針對一女款羽絨服進行促銷，促銷活動約定顧客支付600元即可購買

該羽絨服并獲得甲公司60積分，積分有效期至20x8年年末。顧客憑60積分外加200元可在甲公司

三款針織衫中任選一件，這三款針織衫售價均為320元。甲公司20x8年銷售羽絨服2600件，授予

積分156000分，預(yù)計將有80%的積分會被使用。另外，甲公司本期銷售針織衫6000件，其中2

400件由顧客以所獲積分和現(xiàn)金支付。假定對該業(yè)務(wù)的處理會計與稅法規(guī)定一致，且不考慮增值稅。

甲公司在銷售羽絨服2600件時確認了主營業(yè)務(wù)收入156萬元，后期顧客用積分兌換產(chǎn)品時沒有進行

任何處理。

(4)W公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量噸

煤15元從成本中提取。20x8年末，W公司”專項儲備——安全生產(chǎn)費”科目余額為8000萬元。

W公司將“專項儲備”科目余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“其他綜合收益”之

間熠設(shè)“專項儲備”項目列示。

(5)T公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。20x8年2月1日，T公司與丁公司簽訂了一份住宅建造合同，合同

總價款為24000萬元，建造期限2年，丁公司于開工時預(yù)付30%的合同價款。T公司于20x8年3

月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為22000萬元.至20x8年12月31日，T公司實際發(fā)生成本10

000萬元。由于建筑材料價格和人工成本上漲，T公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本15000萬元。

T公司按照成本法（累計發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例）確定履約迸度。20x8年末，按照完工進度確

認了收入9600萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本10000萬元，并確認了1000萬元的減值。分錄如下：

借:主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：合同履約成本10000

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)9600

貸：主營業(yè)務(wù)收入9600

借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：預(yù)計負債1000

注冊會計師在審計時對該事項提出了疑問.

（6）不考慮其他因素影響。

<1>、根據(jù)資料（1）~（3）,判斷上述業(yè)務(wù)是否屬于調(diào)整事項；如果屬于調(diào)整事項，請編制相關(guān)的

調(diào)整分錄。（無需編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益的分錄）

<2>、根據(jù)資料（4）,判斷其是否屬于W公司的調(diào)整事項，若屬于調(diào)整事項，簡要說明應(yīng)如何進行

調(diào)整處理。

<3>、根據(jù)資料（5），判斷T公司的會計處理是否正確并說明理由；若不正確,請編制差錯更正的會

計分錄。

<4>、根據(jù)上述調(diào)整事項，計算調(diào)整處理對甲公司20x8年資產(chǎn)負債表中留存收益的影響金額。

2、甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的熠值稅稅率為16%,適用的所得稅稅率為

25%,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。除特別說

明外，甲公司對于個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準備的比例確定為甲公司按當年實現(xiàn)凈

35%0o

利潤的10%提取法定盈余公積。

甲公司2018年度所得稅匯算清繳于2019年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2018年度納稅調(diào)整事

項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2018年度財務(wù)報告于2019年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。

2018年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2018年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開

具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增

值稅）為200萬元，增值稅為32萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價

格是公允的，也符合收入確認條件。至2019年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。

（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元（含增值稅）

收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。甲公司在2018年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)

困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。

（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2018年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2018年

12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售（不考慮所得稅影響）。

（5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將?/p>

有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利210萬元。

<1>、指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調(diào)整事項。

<2>、對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。

<3>、填列甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以

"+”號表示，調(diào)減數(shù)以"-"號表示）。

（"應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金

額單位用萬元表示，結(jié)果保留兩位小數(shù)）

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】D

【答案解析】存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價270-預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金15=255（萬元），小于

存貨成本305萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備50萬元，調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失50

貸：存貨跌價準備50

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50x25%）

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用12.5

其他權(quán)益工具投資以公允價值計量，應(yīng)將公允價值變動計入其他綜合收益，調(diào)整分錄為：

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動60

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動60

借：遞延所得稅資產(chǎn)15（60x25%）

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動15

（注：以上調(diào)整分錄省略了將"以前年度損益調(diào)整"科目轉(zhuǎn)入留存收益的調(diào)整）

【該題針對"日后調(diào)整事項的會計處理（綜合）”知識點進行考核】

2、

【正確答案】C

【答案解析】在資產(chǎn)負債表日由于甲公司無法確定具體賠償金額，所以不符合預(yù)計負債的確認條件，

應(yīng)當作為或有負債進行披露。同時，由于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時義務(wù)，日后期間

法院對具體的賠償金額做出判決，所以該事項仍然屬于日后調(diào)整事項。選項C說法正確。

【該題針對"日后事項的處理（綜合）"知識點進行考核】

3、

【正確答案】A

【答案解析】由于X設(shè)備的使用方式發(fā)生了一定變化，導(dǎo)致其預(yù)計使用壽命縮短，屬于某一特定事件

導(dǎo)致的會計估計變更，應(yīng)該從X設(shè)備轉(zhuǎn)移到N車間使用（假定為2x15年10月1日）之后開始按照

新的預(yù)計壽命計提折舊，即采用未來適用法。因此會涉及調(diào)整2x15年的財務(wù)報表相關(guān)項目金額。

【該題針對"日后事項的處理（綜合）"知識點進行考核】

4、

【正確答案】A

【答案解析】本題考有的知識點是：日后事項的分類與判斷。選項A,屬于2x12年當年的正常事項。

【該題針對"日后事項的分類"知識點進行考核】

5、

【正確答案】B

【答案解析】選項AC,屬于日后非調(diào)整事項；選項D,屬于2019年的正常事項。

【該題針對"日后事項的分類"知識點進行考核】

6、

【正確答案】C

【答案解析】選項A,日后事項既包括有利事項也包括不利事項；選項B,日后期間會發(fā)生一些對報

告年度沒有影響的事項，屬于當年正常事項；選項D,財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準

財務(wù)報告報出的日期，不是實際報出日。

【該題針對"日后事項的定義"知識點進行考核】

7、

【正確答案】C

【答案解析】資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間為資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段

時間。財務(wù)報告批準報出后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)

報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。本題中財

務(wù)報告再次批準報出的日期為2x16年4月1日，因此資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為2x16年1

月1日至2x16年4月1日。

【該題針對"日后事項的涵蓋的期間"知識點進行考核】

二、多項選擇題

1、

【正確答案】AC

【答案解析】企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：

①資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，事項（3）。

②資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先

確認的減值金額。

③資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

④資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯，事項（1）屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，是資產(chǎn)負債

表日后調(diào)整事項。

資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：

①資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

②資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

③資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

④資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

⑤資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

⑥資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。

⑦資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，事項（2）。

⑧資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或^潤。

事項（4）屬于2X12年的正常事項，不是資產(chǎn)負債表日后事項。

【該題針對"日后調(diào)整事項的會計處理（綜合）”知識點進行考核】

2、

【正確答案】AC

【答案解析】選項B,屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項；選項D,事項發(fā)生在20x6年報表報出后,

不屬于資產(chǎn)負債表日后事項,不應(yīng)據(jù)以調(diào)整20x6年財務(wù)報表。

【該題針對"日后調(diào)整事項的會計處理（綜合）"知識點進行考核】

3、

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查的知識點是：日后期間發(fā)生的銷售退回。

如果在報告年度銷售時，確認了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，但能夠根據(jù)以往經(jīng)驗合理估計退貨率，并做了相關(guān)處

理，即沖減了一部分收入成本；在下年日后期間再發(fā)生退貨時，實際退貨率與估計退貨率相同或相差不

大，不屬于日后事項；如果是發(fā)生在日后期間，估計退貨率與實際退貨率相差較大的，屬于日后事項，

需要按日后事項原則進行處理；

如果在報告年度銷售時，存在一個退貨期，此時不需要估計退貨率，此時銷售是不能確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本

的，會計處理應(yīng)當是

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

在報告年度退貨期內(nèi)發(fā)生退貨，不屬于日后事項。

【該題針對"日后期間發(fā)生的銷售退回的會計處理"知識點進行考核】

4、

【正確答案】ABC

【答案解析】選項A,對于董事會提出的利潤分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項在資產(chǎn)負債表中予以

披露；選項B,屬于日后期間取得了進一步的證據(jù)表明原估計的預(yù)計負債需要調(diào)整，所以應(yīng)補確認200

萬元的預(yù)計負債；選項D,火災(zāi)是在2010年發(fā)生，屬于日后非調(diào)整事項，故不能調(diào)整2009年度的報

表項目。

相關(guān)調(diào)整分錄：

事項（1）

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出2000

貸：預(yù)計負債2000

借：利潤分配——未分配利潤2000

貸：以前年度損益調(diào)整2000

借：盈余公積200

貸：利潤分配——未分配利潤200

事項（3）

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出200

貸：預(yù)計負債200

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用50

借：利潤分配——未分配利潤150

貸：以前年度損益調(diào)整150

借：盈余公積15

貸：利潤分配——未分配利潤15

【該題針對"日后事項的處理（綜合）"知識點進行考核】

5、

【正確答案】BC

【答案解析】選項A,事項（1）屬于非調(diào)整事項，不得調(diào)整報告年度的報表；選項B、C,增加的財

務(wù)費用和減少的應(yīng)收賬款相同，5920-800x7=320（萬元）；選項D,屬于日后調(diào)整事項，因法院

已判決，預(yù)計負債已變?yōu)榇_定的負債，故應(yīng)沖減原確認的預(yù)計負債150萬元，另確認其他應(yīng)付款200

萬兀。

由于事項（2）和事項（3）發(fā)生時已經(jīng)過了所得稅匯算清繳，所以不需調(diào)整應(yīng)交所得稅的金額。

事項（2）

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財務(wù)費用（5920-800x7.0）320

貸：應(yīng)收賬款320

借：利潤分配——未分配利潤320

貸：以前年度損益調(diào)整320

借：盈余公積32

貸：利潤分配——未分配利潤32

事項（3）

借：預(yù)計負債150

以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出50

貸：其他應(yīng)付款200

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用37.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)37.5

借：利潤分配——未分配利潤87.5

貸：以前年度損益調(diào)整87.5

借：盈余公積8.75

貸：利潤分配——未分配利潤8.75

【該題針對"日后事項的處理（綜合）”知識點進行考核】

6、

【正確答案】BD

【答案解析】選項A,自然災(zāi)害發(fā)生于2月1日，屬于日后非調(diào)整事項；選項C,財務(wù)報告報出后發(fā)

現(xiàn)前期差錯，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。

【該題針對"日后事項的分類"知識點進行考核】

7、

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C,屬于日后調(diào)整事項無需披露。

【該題針對"日后非調(diào)整事項的會計處理"知識點進行考核】

8、

【正確答案】AB

【答案解析】存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價270-預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金15=255（萬元），小于

存貨成本305萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備50萬元。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失50

貸：存貨跌價準備50

借：遞延所得稅資產(chǎn)（50x25%）12.5

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用12.5

借：利潤分配——未分配利潤37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

借：盈余公積3.75

貸：利潤分配——未分配利潤3.75

【該題針對"日后期間發(fā)生的資產(chǎn)減值或調(diào)整資產(chǎn)已確認的減值的會計處理"知識點進行考核】

三、計算分析題

1、

【正確答案】(1)

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出300

一調(diào)整管理費用5

貸：預(yù)計負債305

借：遞延所得稅資產(chǎn)76.25

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用(305x25%)76.25

借：利潤分酉己一未分配利潤(305-76.25)228.75

貸：以前年度損益調(diào)整228.75

(2)

借：預(yù)計負債[300-(210+230)/2]80

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出80

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用20

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(80x25%)20

借：以前年度損益調(diào)整(80-20)60

貸：利潤分配一未分配利潤60

(3)

借：預(yù)計負債100

以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出10

貸：其他應(yīng)付款110

借：其他應(yīng)付款110

貸：銀行存款110

（該筆分錄不需要調(diào)整報告年度報表）

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅（110x25%）27.5

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用27.5

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)（100x25%）25

借：利潤分配一未分配利潤7.5

貸：以前年度損益調(diào)整7.5

（4）

借：預(yù)計負債742

貸：其他應(yīng)付款742

借：其他應(yīng)付款742

貸：銀行存款742

（該筆分錄不需要調(diào)整報告年度報表）

【該題針對"日后事項的處理（綜合）"知識點進行考核】

四、綜合題

1、

【正確答案】資料（1）、（2）、（3）均為調(diào)整事項。（1.5分）

資料（1）:

借：其他應(yīng)付款600

其他綜合收益100

貸：其他權(quán)益工具投資400

利潤分配——未分配利潤300（1.5分）

借：其他綜合收益200

貸：其他權(quán)益工具投資200（1分）

資料（2）:

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出180

——調(diào)整管理費用4

預(yù)計負債506

貸：其他應(yīng)付款690（2分）

借：其他應(yīng)付款690

貸：銀行存款690

（該分錄為20x8年會計處理）

資料（3）:

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)收入21.52

貸：合同負債21.52（1分）

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（21.52x25%）5.38

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整所得稅費用5.38（1分）

【答案解析】資料（3）,甲公司估計積分的單獨售價為24.96萬元（2元xl56000/10000x80%）,

甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤，具體如下：

分攤至商品的交易價格=[1560000/(1560000+249600)]x1560000/10000=134.48(萬元)

分攤至積分的交易價格=[249600/(1560000+249600)]x1560000/10000=21.52(萬元)

正確會計處理：

借：銀行存款156

貸：主營業(yè)務(wù)收入134.48

合同負債21.52

【該題針對"日后調(diào)整事項的會計處理（綜合）"知識點進行考核】

【正確答案】資料（4）屬于W公司的調(diào)整事項。（1分）

調(diào)整處理："專項儲備”項目應(yīng)調(diào)整到資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下"其他綜合收益"和"盈余公積"之

間列示。（2分）

【該題針對"日后調(diào)整事項的會計處理（綜合）"知識點進行考核】

【正確答案】資料（5）中的處理不正確。（1分）

理由：20x8年完工比例=10000/（10000+15000）x100%=40%

應(yīng)確認的合同收入=24000x40%=9600（萬元）（1分）

應(yīng)確認的合同費用=（10000+15000）x40%=10000（萬元）（1分）

因為預(yù)計總成本25000大于合同總收入24000,預(yù)計發(fā)生總損失為1000萬元。但是由于已經(jīng)完工

的40%對應(yīng)的損失已經(jīng)反映在損益中了，因此應(yīng)將剩余的，為完成工程發(fā)生的預(yù)計損失60萬元確認為

當期損失，所以應(yīng)計提的預(yù)計負債=（10000+15000-24000）x（1-