企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子教案 32收入與費(fèi)用核算1

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案授課標(biāo)題項(xiàng)目十二收入與費(fèi)用核算授課班級(jí)授課地點(diǎn)多媒體教室授課日期年月日第周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容1.收入的確認(rèn)和計(jì)量；2.收入業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的科目；3.履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的核算；4.合同成本。教學(xué)方式實(shí)施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)理解收入的確認(rèn)和計(jì)量；2.掌握收入業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的科目；3.掌握履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的核算；4.理解合同成本。能力目標(biāo)能準(zhǔn)確對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。能正確處理收入業(yè)務(wù)。素質(zhì)目標(biāo)樹立理財(cái)?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)收入的確認(rèn)和計(jì)量。收入的核算。教學(xué)難點(diǎn)收入的確認(rèn)課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)任務(wù)調(diào)研：企業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)是如何產(chǎn)生的，相關(guān)的業(yè)務(wù)處理程序是怎樣的。實(shí)施一體化教學(xué)任務(wù)一收入核算一、收入的確認(rèn)和計(jì)量1．收入確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。2．收入確認(rèn)的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同滿足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；③該合同有明確的與轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。3．收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟第1步：識(shí)別與客戶訂立的合同。第2步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。第3步：確定交易價(jià)格。第4步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。第5步：履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。二、收入業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的科目企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“合同取得成本”“合同履約成本”“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”等科目，核算企業(yè)與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關(guān)的成本費(fèi)用。三、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的核算（一）在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的核算1．在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的條件對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。如果企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)的收款權(quán)利，則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)?？蛻羧绻〉昧松唐返姆ǘㄋ袡?quán)，則可能表明其已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或者能夠阻止其他企業(yè)獲得這些經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)，那么企業(yè)所保留的這項(xiàng)權(quán)利通常不會(huì)對(duì)客戶取得對(duì)該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。①客戶如果已經(jīng)實(shí)物占有商品，則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或者使其他企業(yè)無(wú)法獲得這些利益。需要說(shuō)明的是，客戶占有了某項(xiàng)商品的實(shí)物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)，反之亦然。②企業(yè)有時(shí)根據(jù)合同已經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權(quán)利，但是，由于客戶缺乏足夠的倉(cāng)儲(chǔ)空間或生產(chǎn)進(jìn)度延遲等原因，直到在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)將該商品交付給客戶之前，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實(shí)物，這種情況通常稱為“售后代管商品”安排。2．一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理一般情況下，銷售商品收入是在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等）”科目。3．已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理企業(yè)按照合同發(fā)出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價(jià)款時(shí)才支付貨款。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對(duì)價(jià)未達(dá)到“很可能收回”收入確認(rèn)條件，則在發(fā)出商品時(shí)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，對(duì)于已經(jīng)發(fā)出商品的成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。如已發(fā)出的商品被客戶退回，應(yīng)編制相反的會(huì)計(jì)分錄?！鞍l(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶沒(méi)有取得商品的控制權(quán)的商品成本。4．銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)。在企業(yè)銷售商品確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)的折扣因素。折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種，屬于可變對(duì)價(jià)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合理估計(jì)?！纠?2-3】丙公司向C公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為125000元，購(gòu)貨方享受20%的商業(yè)折扣，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10，n/30（按不含稅金額計(jì)算），適用增值稅稅率為13%。該批商品成本為8000元。購(gòu)貨方C公司在10天內(nèi)向丙公司支付了上述款項(xiàng)。分析：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣屬于可變對(duì)價(jià)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合理估計(jì)，而對(duì)于現(xiàn)金折扣，丙公司按照以往雙方的交易經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)C公司享受現(xiàn)金折扣的概率幾乎為0，此時(shí)該可變對(duì)價(jià)不是“極可能”轉(zhuǎn)回，因此可變對(duì)價(jià)可確認(rèn)收入。丙公司按照以往雙方的交易經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)C公司在10天內(nèi)支付上述款項(xiàng)，則銷售商品收入初始計(jì)量?jī)r(jià)值為（）元。銷售商品收入初始計(jì)量?jī)r(jià)值=125000×（1-20%）=100000（元）。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①確認(rèn)銷售收入時(shí)。借：應(yīng)收賬款——C公司113000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000②發(fā)出商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸：庫(kù)存商品8000③收到貨款時(shí)。借：銀行存款113000貸：應(yīng)收賬款——C公司113000（2）銷售商品涉及銷售折讓業(yè)務(wù)。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不符合要求而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能會(huì)要求賣方在價(jià)格上給予一定的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)直接按扣除銷售折讓的金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。5．銷售商品涉及銷售退回的賬務(wù)處理銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)分不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：一是尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品，發(fā)生銷售退回的應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)出商品，同時(shí)增加庫(kù)存商品；二是已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。（二）在某一時(shí)段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的核算1．在某一時(shí)段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的條件滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)。①客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。③企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。2．在某一時(shí)段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的方法完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×至本期期末勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入。本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×至本期期末勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用。企業(yè)可選擇以下方法確定完工進(jìn)度。（1）已完工作的測(cè)量，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定的方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。3．在某一時(shí)段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理【例12-6】丙公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用增值稅稅率為9%。2020年12月1日，丙公司與丁公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的裝修合同，合同約定裝修價(jià)款為1000000元，增值稅稅額為90000元，裝修費(fèi)用每月末按完工進(jìn)度支付。2020年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為25%。丁公司按完工進(jìn)度支付價(jià)款及相應(yīng)的增值稅款。截至2020年12月31日，丙公司為完成該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本200000元（假定均為裝修人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本600000元。該業(yè)務(wù)屬于丙公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，全部由其自行完成。該裝修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。丙公司按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度確定履約進(jìn)度。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①2020年實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本200000元時(shí)。借：合同履約成本200000貸：應(yīng)付職工薪酬200000②2020年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)。2020年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=1000000×25%-0=250000（元）。借：銀行存款272500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：合同履約成本200000四、合同成本企業(yè)在與客戶之間建立合同關(guān)系過(guò)程中發(fā)生的成本主要有合同取得成本和合同履約成本。（1）合同取得成本。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)作為合同取得成本，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)?！纠?2-9】丁公司是一家咨詢公司，通過(guò)競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)服務(wù)期為5年的客戶，該客戶每年年末支付含稅咨詢費(fèi)1908000元。為取得與該客戶的合同，丁公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查，支付相關(guān)費(fèi)用15000元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)為10000元，支付銷售人員傭金50000元。丁公司預(yù)期這些支出未來(lái)均能夠收回。此外，丁公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績(jī)等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金10000元。在本例中，丁公司因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)以及向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎(jiǎng)金（不能直接歸屬于可識(shí)別的合同）不屬于增量成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（2）合同履約成本。①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。②該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。③該成本預(yù)期能夠收回。企業(yè)發(fā)生合同履約成本時(shí)，借記“合同履約成本”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“合同履約成本”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。【例12-10】乙公司經(jīng)營(yíng)一家酒店，該酒店是公司的自有資產(chǎn)。2020年12月乙公司計(jì)提與酒店經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的酒店、客房以及客房?jī)?nèi)的設(shè)備、家具等折舊120000元，計(jì)提酒店土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用65000元。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)月確認(rèn)房費(fèi)、餐飲等服務(wù)含稅收入為424000元，全部存入銀行。乙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①確認(rèn)資產(chǎn)的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)。借：合同