企業(yè)財務(wù)會計電子教案 32收入與費用核算1

《企業(yè)財務(wù)會計》企業(yè)財務(wù)會計教案授課標(biāo)題項目十二收入與費用核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學(xué)設(shè)計教學(xué)內(nèi)容1.收入的確認(rèn)和計量；2.收入業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的科目；3.履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的核算；4.合同成本。教學(xué)方式實施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)理解收入的確認(rèn)和計量；2.掌握收入業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的科目；3.掌握履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的核算；4.理解合同成本。能力目標(biāo)能準(zhǔn)確對收入進(jìn)行確認(rèn)。能正確處理收入業(yè)務(wù)。素質(zhì)目標(biāo)樹立理財?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點、難點教學(xué)重點收入的確認(rèn)和計量。收入的核算。教學(xué)難點收入的確認(rèn)課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)任務(wù)調(diào)研：企業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)是如何產(chǎn)生的，相關(guān)的業(yè)務(wù)處理程序是怎樣的。實施一體化教學(xué)任務(wù)一收入核算一、收入的確認(rèn)和計量1．收入確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。2．收入確認(rèn)的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同滿足下列五項條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；③該合同有明確的與轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；④該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。3．收入確認(rèn)和計量的步驟第1步：識別與客戶訂立的合同。第2步：識別合同中的單項履約義務(wù)。第3步：確定交易價格。第4步：將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。第5步：履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。二、收入業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的科目企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“合同取得成本”“合同履約成本”“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”等科目，核算企業(yè)與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關(guān)的成本費用。三、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的核算（一）在某一時點履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的核算1．在某一時點履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的條件對于在某一時點履行履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。如果企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時的收款權(quán)利，則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)?？蛻羧绻〉昧松唐返姆ǘㄋ袡?quán)，則可能表明其已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或者能夠阻止其他企業(yè)獲得這些經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)，那么企業(yè)所保留的這項權(quán)利通常不會對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。（3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。①客戶如果已經(jīng)實物占有商品，則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或者使其他企業(yè)無法獲得這些利益。需要說明的是，客戶占有了某項商品的實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)，反之亦然。②企業(yè)有時根據(jù)合同已經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權(quán)利，但是，由于客戶缺乏足夠的倉儲空間或生產(chǎn)進(jìn)度延遲等原因，直到在未來某一時點將該商品交付給客戶之前，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實物，這種情況通常稱為“售后代管商品”安排。2．一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理一般情況下，銷售商品收入是在銷售成立時確認(rèn)收入。確認(rèn)銷售商品收入時，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，加上應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；同時在資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)繳納的消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等稅費金額，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等）”科目。3．已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理企業(yè)按照合同發(fā)出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價款時才支付貨款。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對價未達(dá)到“很可能收回”收入確認(rèn)條件，則在發(fā)出商品時，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，對于已經(jīng)發(fā)出商品的成本，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。如已發(fā)出的商品被客戶退回，應(yīng)編制相反的會計分錄?！鞍l(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶沒有取得商品的控制權(quán)的商品成本。4．銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)。在企業(yè)銷售商品確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)考慮有關(guān)的折扣因素。折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種，屬于可變對價，應(yīng)對其進(jìn)行合理估計?！纠?2-3】丙公司向C公司銷售產(chǎn)品一批，售價為125000元，購貨方享受20%的商業(yè)折扣，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10，n/30（按不含稅金額計算），適用增值稅稅率為13%。該批商品成本為8000元。購貨方C公司在10天內(nèi)向丙公司支付了上述款項。分析：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣屬于可變對價，應(yīng)對其進(jìn)行合理估計，而對于現(xiàn)金折扣，丙公司按照以往雙方的交易經(jīng)驗，預(yù)計C公司享受現(xiàn)金折扣的概率幾乎為0，此時該可變對價不是“極可能”轉(zhuǎn)回，因此可變對價可確認(rèn)收入。丙公司按照以往雙方的交易經(jīng)驗，預(yù)計C公司在10天內(nèi)支付上述款項，則銷售商品收入初始計量價值為（）元。銷售商品收入初始計量價值=125000×（1-20%）=100000（元）。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①確認(rèn)銷售收入時。借：應(yīng)收賬款——C公司113000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13000②發(fā)出商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時。借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：庫存商品8000③收到貨款時。借：銀行存款113000貸：應(yīng)收賬款——C公司113000（2）銷售商品涉及銷售折讓業(yè)務(wù)。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不符合要求而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能會要求賣方在價格上給予一定的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)收入時直接按扣除銷售折讓的金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。5．銷售商品涉及銷售退回的賬務(wù)處理銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)分不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理：一是尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品，發(fā)生銷售退回的應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)出商品，同時增加庫存商品；二是已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。（二）在某一時段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的核算1．在某一時段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的條件滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)。①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。2．在某一時段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的方法完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×至本期期末勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入。本期確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本×至本期期末勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費用。企業(yè)可選擇以下方法確定完工進(jìn)度。（1）已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定的方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。3．在某一時段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理【例12-6】丙公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用增值稅稅率為9%。2020年12月1日，丙公司與丁公司簽訂一項為期3個月的裝修合同，合同約定裝修價款為1000000元，增值稅稅額為90000元，裝修費用每月末按完工進(jìn)度支付。2020年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為25%。丁公司按完工進(jìn)度支付價款及相應(yīng)的增值稅款。截至2020年12月31日，丙公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本200000元（假定均為裝修人員薪酬），估計還將發(fā)生勞務(wù)成本600000元。該業(yè)務(wù)屬于丙公司的主營業(yè)務(wù)，全部由其自行完成。該裝修服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。丙公司按照實際測量的完工進(jìn)度確定履約進(jìn)度。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①2020年實際發(fā)生勞務(wù)成本200000元時。借：合同履約成本200000貸：應(yīng)付職工薪酬200000②2020年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時。2020年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=1000000×25%-0=250000（元）。借：銀行存款272500貸：主營業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）22500借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：合同履約成本200000四、合同成本企業(yè)在與客戶之間建立合同關(guān)系過程中發(fā)生的成本主要有合同取得成本和合同履約成本。（1）合同取得成本。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)作為合同取得成本，確認(rèn)為一項資產(chǎn)?！纠?2-9】丁公司是一家咨詢公司，通過競標(biāo)贏得一個服務(wù)期為5年的客戶，該客戶每年年末支付含稅咨詢費1908000元。為取得與該客戶的合同，丁公司聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查，支付相關(guān)費用15000元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費為10000元，支付銷售人員傭金50000元。丁公司預(yù)期這些支出未來均能夠收回。此外，丁公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元。在本例中，丁公司因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。公司聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費以及向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金（不能直接歸屬于可識別的合同）不屬于增量成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。（2）合同履約成本。①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。②該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。③該成本預(yù)期能夠收回。企業(yè)發(fā)生合同履約成本時，借記“合同履約成本”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進(jìn)行攤銷時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“合同履約成本”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。【例12-10】乙公司經(jīng)營一家酒店，該酒店是公司的自有資產(chǎn)。2020年12月乙公司計提與酒店經(jīng)營直接相關(guān)的酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備、家具等折舊120000元，計提酒店土地使用權(quán)攤銷費用65000元。經(jīng)計算，當(dāng)月確認(rèn)房費、餐飲等服務(wù)含稅收入為424000元，全部存入銀行。乙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①確認(rèn)資產(chǎn)的折舊費、攤銷費。借：合同