企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo)

概述第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo)教學(xué)目的和要求：了解會(huì)計(jì)的分類(lèi)；明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)；掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)教學(xué)重、難點(diǎn)：1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)一、會(huì)計(jì)分類(lèi)（一）企業(yè)會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)區(qū)別：是否以營(yíng)利為目的（二）企業(yè)會(huì)計(jì)的分類(lèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的影響為中心內(nèi)容，并主要向外部提供財(cái)務(wù)信息的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是以資金的預(yù)測(cè)、規(guī)劃和控制為中心，向企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營(yíng)決策管理活動(dòng)所需信息的會(huì)計(jì)二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）為投資者了解企業(yè)情況，進(jìn)行投資決策提供會(huì)計(jì)信息（二）為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供會(huì)計(jì)信息（三）為有關(guān)政府部門(mén)提供宏觀調(diào)控所需要的會(huì)計(jì)信息（四）為債權(quán)人了解企業(yè)情況，進(jìn)行信貸決策提供會(huì)計(jì)信息（五）為企業(yè)職工和其他外部信息使用者提供會(huì)計(jì)信息三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1、主要對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息2、遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式“憑證—帳簿—報(bào)表”3、提供規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息4、報(bào)告形式固定、定期第二節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和核算要求教學(xué)目的要求：明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容；掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的核算要求教學(xué)重、難點(diǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)指是否將交易或事項(xiàng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的確認(rèn)過(guò)程。符合某一會(huì)計(jì)要素的定義具有可計(jì)量性具有相關(guān)性具有可靠性另還要進(jìn)一步考慮成本效益原則和重要性原則，即考慮確認(rèn)該項(xiàng)目所花費(fèi)的成本是否低于其信息所帶來(lái)的效益，這些信息是否對(duì)使用者更為重要等因素企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量反映多少是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)交易或事項(xiàng)和結(jié)果的過(guò)程企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄如何登記企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求第三節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范教學(xué)目的要求：了解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系；明確會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容教學(xué)重、難點(diǎn)：會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)法是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范會(huì)計(jì)工作的根本大法，在我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系中處于最高層次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)制度1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》專(zhuān)業(yè)性財(cái)會(huì)法規(guī)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等會(huì)計(jì)科目企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制賬務(wù)處理程序內(nèi)部牽制制度稽核制度原始記錄管理、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)清查等制度財(cái)務(wù)收支審批程序和規(guī)定成本費(fèi)用核算制度財(cái)務(wù)分析制度貨幣資金一個(gè)吝嗇的富翁有三個(gè)朋友，一個(gè)是協(xié)助他欺騙別人的律師，一個(gè)是幫他理財(cái)?shù)臅?huì)計(jì)師，一個(gè)是給他心理安慰的牧師。富翁臨死時(shí)，把他的三個(gè)朋友都叫來(lái)，他說(shuō)：“我富裕一輩子，不能忍受進(jìn)墳?zāi)箷r(shí)一貧如洗，我給你們每人一個(gè)信封，里面各裝著10000美元，你們要答應(yīng)我，在我死后將這些信封放到我棺材里。”三個(gè)人都答應(yīng)了。不久，富翁死了，三個(gè)人都放了一個(gè)信封到棺材里。不久以后，三個(gè)人聚在一起，牧師說(shuō)：“你們要知道，我想把錢(qián)留給教會(huì)中的窮人，錢(qián)放在墳?zāi)估飼?huì)爛掉，所以我把錢(qián)都留下了，沒(méi)放到棺材里?！甭蓭熣f(shuō)：“富翁經(jīng)常要我免費(fèi)提供法律咨詢，所以我留了一半，只放了500美元到棺材里。”最后，會(huì)計(jì)師說(shuō)話了：“我簡(jiǎn)直不敢相信你們會(huì)這樣做，我簡(jiǎn)直不敢相信你們這么不道德，要知道，我的信封里裝的是一張金額為10000美元的支票?！笨吹搅税桑跁?huì)計(jì)師的眼里，鈔票是錢(qián)，支票也是錢(qián)，鈔票和支票沒(méi)什么區(qū)別。其實(shí)，會(huì)計(jì)師一點(diǎn)沒(méi)錯(cuò)，對(duì)企業(yè)而言，鈔票和支票都是貨幣資金，那么到底什么是貨幣資金呢？企業(yè)的貨幣資金是怎樣管理和使用的呢？這就是我們這一章要介紹的內(nèi)容。教學(xué)目的要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)了解貨幣資金的種類(lèi)，掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算；了解銀行存款管理的一般原則、銀行支付結(jié)算方式的種類(lèi)適用范圍掌握銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算；掌握其他貨幣資金的基本財(cái)務(wù)處理、外幣的核算。教學(xué)重點(diǎn)：銀行支付結(jié)算方式的種類(lèi)、適用范圍、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資、外幣的財(cái)務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)：外幣的核算第一節(jié)貨幣資金的概述教學(xué)目的要求：掌握貨幣資金的概念和內(nèi)容；明確貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則、內(nèi)容和方法教學(xué)重、難點(diǎn)：貨幣資金的內(nèi)部控制一、貨幣資金的概念和內(nèi)容1、現(xiàn)金的概念存放于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，由出納員經(jīng)管的人民幣和外幣，即保險(xiǎn)柜里的現(xiàn)金資產(chǎn)。2、銀行存款：企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。3、其他貨幣資金：除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。二、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則（1）貨幣資金的保管和貨幣資金帳目的記錄應(yīng)由不同人員來(lái)完成，“錢(qián)帳分管”。（2）經(jīng)辦銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員不得同時(shí)辦理貨幣資金收款業(yè)務(wù)。（3）貨幣資金支出的授權(quán)，經(jīng)辦和帳目的記錄應(yīng)由不同的手人員來(lái)完成。2、嚴(yán)格票據(jù)及有關(guān)印章的管理。3、加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支的控制和監(jiān)督。4、建立內(nèi)部審計(jì)和稽核制度。對(duì)貨幣資金收支進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，實(shí)行經(jīng)常性檢查和突擊性抽查。｛1｛1、貨幣資金收入2、貨幣資金支出貨幣資金的內(nèi)部控制1、貨幣資金收支的內(nèi)部控制目的：保證全部貨幣資金收入都無(wú)一遺漏地入帳（1）全部貨幣資金收入必須當(dāng)天入帳，并及時(shí)送存銀行。（2）一切貨幣資金收入都應(yīng)開(kāi)具收款憑據(jù)，并加蓋“轉(zhuǎn)帳收訖”或“現(xiàn)金收訖”戳記。（3）要控制收款收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和偏號(hào)。（4）簽發(fā)貨幣資金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同人員經(jīng)辦，防止舞弊行為和差錯(cuò)。（5）開(kāi)出的收據(jù)應(yīng)與已入帳的收據(jù)按編號(hào)還張核對(duì)金額，確?，F(xiàn)金收入全部入帳。2、貨幣資金支出的控制。程序：支付申請(qǐng)→支付審批→支付復(fù)核→支付辦理目的：保證企業(yè)貨幣資金支付都要按程序辦理，并做到審批規(guī)范、手續(xù)齊全、憑證完整有效。（1）要遵守國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算制度現(xiàn)金管理的規(guī)定。（2）付款的授權(quán)、支票的簽發(fā)、款項(xiàng)的支付和記帳要要由不同人員經(jīng)辦，實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工。（3）票據(jù)的簽發(fā)至少要由兩人簽字或蓋章，相互牽制、相互監(jiān)督。（4）任何款項(xiàng)的支付都要有原始憑證為依據(jù)。（5）付訖的憑證，要加蓋“轉(zhuǎn)帳付”或“現(xiàn)金付訖”戳訖，并及時(shí)登記舊記帳。第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金教學(xué)目的要求：了解庫(kù)存現(xiàn)金管理的基本要求；掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算；掌握庫(kù)存現(xiàn)金清查核對(duì)的內(nèi)容和方法。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：1、現(xiàn)金的收付范圍2、庫(kù)存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算。一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的收付范圍1、現(xiàn)金的收入范圍。（1）剩余差旅費(fèi)和歸還備用金等個(gè)人交款。（2）收取不能轉(zhuǎn)帳的單位或個(gè)人的銷(xiāo)售收入（3）不足轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)的小額收入2、現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、各種工資性津貼。（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。（3）國(guó)家頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。（4）勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的款項(xiàng)。（6）出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)（現(xiàn)金支付限額1000元人民幣）以下的零星支出。（8）其他。（二）庫(kù)存現(xiàn)金限額一般3~5天的日常零星開(kāi)支。邊遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)可以多于5天，但最多不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。（三）現(xiàn)金日常收支的管理。1、不得“坐支”現(xiàn)金。坐支：企業(yè)從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金的行為。企業(yè)支付現(xiàn)金可以從企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付，也可以從開(kāi)戶銀行提取，但不得擅自坐支現(xiàn)金，如有特殊情況需坐支現(xiàn)金，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)。2、借出現(xiàn)金必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出現(xiàn)金。3、不能編造和謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。4、不準(zhǔn)用借條、白條等不符合財(cái)會(huì)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金。5、不準(zhǔn)向他人出租、出借銀行帳戶，代替他人存入或支取現(xiàn)金。6、不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金作為個(gè)人儲(chǔ)蓄存入銀行，不得私設(shè)“小金庫(kù)”和帳外現(xiàn)金。7、庫(kù)存現(xiàn)金要定期或不定期地由內(nèi)部審計(jì)人員核查。二、庫(kù)存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算（一）現(xiàn)金的總分類(lèi)核算庫(kù)存現(xiàn)金+－實(shí)有數(shù)1、從銀行提取現(xiàn)金5000元借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：銀行存款50002、收回職工借款300元借：庫(kù)存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款—×××300（二）庫(kù)存現(xiàn)金收付的序時(shí)核算1、“現(xiàn)金日記帳”必須采用2、出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證及所附的原始憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，計(jì)算出當(dāng)月結(jié)余數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。3、企業(yè)的現(xiàn)金總賬是由會(huì)計(jì)人員登記的，因此，月份終了，出納登記的“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與會(huì)計(jì)的“現(xiàn)金總分類(lèi)賬”的余額相符。三、庫(kù)存現(xiàn)金的清查｛1｛1、出納人員每日的清點(diǎn)核對(duì)2、清查小組定期、不定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)2、形式：3、方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)4、內(nèi)容：是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限無(wú)留存現(xiàn)金等情況｛挪用、白條抵庫(kù)｛挪用、白條抵庫(kù)——糾正數(shù)額巨大——追究有關(guān)責(zé)任超限額留存——送存銀行6、處理方法：7、出現(xiàn)短缺、溢余的會(huì)計(jì)核算方法①轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶②查明原因：a、短缺屬于責(zé)任人賠償部分——“其他應(yīng)收款”無(wú)法查明原因批準(zhǔn)后——“管理費(fèi)用”b、溢余屬于應(yīng)支付有關(guān)人員——“其他應(yīng)付款”無(wú)法查明原因批準(zhǔn)后——“營(yíng)業(yè)外收入”例：庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實(shí)有數(shù)大于賬面余額100元借：庫(kù)存現(xiàn)金100貨：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100如屬于應(yīng)支付給其他單位：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)100貸：其他應(yīng)付款——XXX100無(wú)法查明原因：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸：營(yíng)業(yè)外收入100庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費(fèi)用①按實(shí)際短缺的金額②由責(zé)任者賠償部分③按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入②按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分①按實(shí)際溢余的金額③按實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額第三節(jié)銀行存款教學(xué)目的要求：了解銀行存款管理的一般原則；理解銀行支付結(jié)算方式的種類(lèi)、適用范圍及其基本規(guī)定；掌握銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算；掌握銀行存款清查核對(duì)的內(nèi)容和方法。教學(xué)重、難點(diǎn)：1、銀行支付結(jié)算方式的種類(lèi)、適用范圍及其基本規(guī)定。2、銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算。3、銀行存款清查核對(duì)的內(nèi)容和方法。一、銀行存款的管理（一）銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè)基本存款賬戶、一般存款的賬戶、臨時(shí)存款的賬戶、專(zhuān)用存款賬戶1、基本存款賬戶企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶2、一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外開(kāi)立的賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、銀行借款轉(zhuǎn)存和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金3、臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如臨時(shí)采購(gòu)等）需要開(kāi)立的賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、也可辦理現(xiàn)金收付、期限是兩年。4、專(zhuān)用存款賬戶特定用途開(kāi)立的賬戶，如：基本建設(shè)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)資金（二）銀行結(jié)算紀(jì)律1、不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用2、不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金3、不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，占用他人資金｛同城：收付款雙方在同一城鎮(zhèn)的結(jié)算｛同城：收付款雙方在同一城鎮(zhèn)的結(jié)算異地：收付雙方不在同一城鎮(zhèn)的結(jié)算二、銀行支付結(jié)算方式1、按結(jié)算雙方所在地區(qū)不同2、按現(xiàn)行支付結(jié)算辦法規(guī)定支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡（一）銀行匯票結(jié)算方式1、定義：出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。適用范圍：異地、同城2、形式：轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金3、提式付款期限：自出票日起1個(gè)月4、可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)圆怀^(guò)出票金額為限5、未填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額，超出出票金額的銀行匯票不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓6、程序（二）銀行本票結(jié)算方式1、定義：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)2、適用范圍：同一票據(jù)變換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)3、形式：轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金4、提示付款期限：2個(gè)月5、可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓6、程序（三）商業(yè)匯票1、定義：出票人簽發(fā)的，委托人付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)2、期限：雙方協(xié)定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月3、按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（1）商業(yè)承兌匯票A、出票人為在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人及其他組織，可用付款人簽發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)后交由付款人承兌。B、付款期限：3月內(nèi)C、如付款人存款賬戶不足支付，銀行填制人未付票款通知書(shū)，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。（2）銀行承兌匯票A、定義：由銀行承兌，由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的法人以及其他組織簽發(fā)的商業(yè)匯票B、按票面金額的萬(wàn)分之五繳納手續(xù)費(fèi)C、匯票到期日前將票款足額交存其開(kāi)戶銀行不足——承兌銀行向票據(jù)持有人無(wú)條件付款，將該筆尚未支付的匯票款視為逾期貸款，按每天萬(wàn)分之五計(jì)利息。（四）支票結(jié)算方式1、定義：出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、適用范圍：同城3、支票一律記名，超起點(diǎn)為100元4、提示付款期：自出票日起10天，超過(guò)期限不予支付。5、不得簽發(fā)空頭支票，與其預(yù)留銀行簽章不符的支票、密碼錯(cuò)誤的支票。懲罰：1、退票2、按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款（銀行）3、支票金額的2%的賠償金（持票人）例：1100000元的空頭支票銀行權(quán)利：100000×5%=5000元罰款持票人：100000×2%=2000元賠償210000元的空頭支票銀行：10000×5%=500按1000元罰款持票人：10000×2%=200元（五）匯兌1、定義：匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式2、信匯：費(fèi)用低、速度慢；電匯：速度快，費(fèi)用高（六）委托收款結(jié)算方式1、定義：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式2、郵寄、電報(bào)（七）托收承付結(jié)算方式1、定義：根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式2、適用每筆金額起點(diǎn)≥10000元新華書(shū)店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點(diǎn)≥1000元3、劃分方法：郵寄、電報(bào)（八）信用卡結(jié)算方式1、按使用對(duì)象：?jiǎn)挝豢?、個(gè)人卡2、按信譽(yù)等級(jí)：金卡、普通卡三、銀行收支業(yè)務(wù)的核算1、設(shè)置賬戶銀行存款+－+例：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品收到支票一張，存入銀行，貨款50000元，增值稅8500元。借：銀行存款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85002、銀行存款日記賬必須是訂本賬銀行存款日記賬由出納人員逐筆登記，總分類(lèi)賬由會(huì)計(jì)人員登記四、銀行存款的清查1、企業(yè)銀行存款日記賬的賬面祭額應(yīng)定期與其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次，如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。原因：記賬錯(cuò)誤——更正未達(dá)賬項(xiàng)——編制余額調(diào)節(jié)表2、未達(dá)賬項(xiàng)①定義：企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。②情況A、企收銀未收B、企付銀不付C、銀行企未收D、銀付企未付例：甲公司2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000，銀行對(duì)賬單余額為830000元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。①企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。②企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。③企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貸款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未登記。④銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記企業(yè)存款數(shù)減少，但企業(yè)尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5400000銀行對(duì)賬單余額8300000加：銀行已收、企業(yè)未收款4800000加：企業(yè)已收，銀行未收款6000000減：銀行已付、企業(yè)未付款400000減：企業(yè)已付，銀行未付款4500000調(diào)節(jié)后余額9800000調(diào)節(jié)后余額9800000注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對(duì)賬目，并不能作為記賬的依據(jù)。第四節(jié)其他貨幣資金教學(xué)目的要求：明確其他貨幣資金的內(nèi)容，掌握其他貨幣資金的基本賬務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)：其他貨幣資金的賬務(wù)處理一、其他貨幣資金的內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理1、存入：借：其他貨幣資金——XXX貸：銀行存款2、采購(gòu)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：其他貨幣資金——XXX3、多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金——XXX4、用存出投資款購(gòu)入股票借：交易性金融資產(chǎn)——股票貸：其他貨幣資金——存出投資款銀行存款銀行存款其他貨幣資金材料采購(gòu)（等）（1）存入（2）使用應(yīng)交稅費(fèi)（3）余款退回第五節(jié)外幣業(yè)務(wù)教學(xué)目的要求：了解企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容；理解外幣業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置，明確一般外幣業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理教學(xué)重、難點(diǎn)：外幣業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理一、外幣業(yè)務(wù)概述1、定義：企業(yè)的記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付，往來(lái)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要包括企業(yè)購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)、企業(yè)借入或借出外幣資金，企業(yè)承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)等。（一）匯率及其種類(lèi)1、匯率及標(biāo)價(jià)方法①間接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折算成若干單位的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方式②間接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折算成若干單位的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方式2、匯率的種類(lèi)買(mǎi)入價(jià)：銀行買(mǎi)入外匯時(shí)所采用的匯率賣(mài)出價(jià)：銀行出售外匯時(shí)所采用的匯率市場(chǎng)匯率：中國(guó)人民銀行以前一月銀行外匯市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)，參照國(guó)際市場(chǎng)重要貨幣的變動(dòng)情況所公布的人民幣對(duì)其他主權(quán)貨幣的匯率（二）外幣業(yè)務(wù)的核算原則1、外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率即期匯率/即期匯率近似的匯率折算2、外幣賬戶的期末調(diào)整會(huì)計(jì)期末按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣3、匯兌損益二、一般外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理購(gòu)入：借：銀行存款——美元戶財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：銀行存款——人民幣戶（賣(mài)出價(jià)）售出：借：銀行存款——人民幣產(chǎn)（買(mǎi)入價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款——美元戶（市場(chǎng)價(jià)）（二）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：應(yīng)付賬款銀行存款（三）借款業(yè)務(wù)借：銀行存款——美元戶貸：短期借款——美元戶還：借：短期借款——美元戶貸：銀行存款——美元戶應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2003年4月30日，“道博股份”“道博股份”稱，核銷(xiāo)后的資產(chǎn)余值能更真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，更符合穩(wěn)健性原則。以上出現(xiàn)了應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備等概念，它們是會(huì)計(jì)核算中必不可少的重要要素，它們是怎么形成的？為什么可以核銷(xiāo)？我們應(yīng)如體正確核算呢？通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，這些問(wèn)題將會(huì)逐一得到解答。教學(xué)目的要求：了解應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的概念、內(nèi)容確認(rèn)與計(jì)價(jià)，掌握應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)及賬務(wù)處理，預(yù)付賬款的賬務(wù)處理，壞賬準(zhǔn)備的確定、計(jì)提。教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理、票據(jù)的貼現(xiàn)教學(xué)難點(diǎn)：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、票據(jù)的貼現(xiàn)、壞賬的計(jì)提第一節(jié)應(yīng)收賬款教學(xué)目的要求：理解應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)與計(jì)價(jià)；掌握應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點(diǎn)：應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理一、應(yīng)收賬款的內(nèi)容1、定義：企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。2、內(nèi)容：出售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向收取的款項(xiàng)及購(gòu)貨墊付的運(yùn)雜費(fèi)。二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）確認(rèn)以收入確認(rèn)月作為應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間（二）計(jì)價(jià)入賬價(jià)值：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)（價(jià)+稅+包裝+運(yùn)費(fèi)）還應(yīng)考慮折扣1、商業(yè)折扣定義：交易時(shí)在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，九折、八折或買(mǎi)二送一等。最終價(jià)格里不包含此折扣。目的：促銷(xiāo)入賬價(jià)值=價(jià)目表價(jià)格-商業(yè)折扣2、現(xiàn)金折扣①定義：為鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除②目的：收款③表達(dá)方式：折扣/付款期限2/101/20n/30④入賬因銷(xiāo)售時(shí)無(wú)法確定客戶的付款時(shí)間，所以在銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)將原價(jià)（未扣除現(xiàn)金折扣的實(shí)際售價(jià)）作為入賬價(jià)值。當(dāng)客戶任折扣期內(nèi)付款時(shí)，企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣，將此折扣作為加速資金周轉(zhuǎn)的理財(cái)費(fèi)用——“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款（1）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)（1）收款時(shí)（2）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入（2）轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)（3）發(fā)生壞賬時(shí)（4）債務(wù)重組時(shí)應(yīng)收款預(yù)收款（二）會(huì)計(jì)處理1、發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）2、收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款例1：甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元，已辦理托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款——乙公司12000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000銀行存款5000例2：收到上述款項(xiàng)借：銀行存款122000貸：應(yīng)收賬款——乙公司122000例3：如例1中雙方商定的付款條件為2/10，n/10，乙公司于第10天付款借：銀行存款120000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款——乙公司122000例4：如果乙企業(yè)用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司122000貸：應(yīng)收賬款——乙公司122000習(xí)題：某企業(yè)向A單位銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價(jià)款50000元，增值稅8500元，付款條件為2/10，1/20，n/30銷(xiāo)售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款——A單位58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500如A在10天內(nèi)付款，付款額為57330元（58500-58500×2%）借：銀行存款57330財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款——A單位58500如超過(guò)20天付款，則不享受折扣借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款——A單元58500第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)教學(xué)目的要求：明確應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)，掌握應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)的核算教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）定義指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票（二）分類(lèi)1、按承兌人：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票2、按是否帶息：不帶息本金，帶息本金+利息（三）計(jì)價(jià)1、商業(yè)匯票均按面值入賬2、利息——當(dāng)期損益二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”：借方：收到的商業(yè)匯票票面價(jià)值、期末計(jì)算的利息貸方：到期收款或未收款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的賬面價(jià)值、貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的價(jià)值按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、取得借：應(yīng)收票據(jù)——X公司（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（價(jià)格）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅2、到期收款到期價(jià)值=應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值借：銀行存款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)——X公司3、到期X公司無(wú)力償還，應(yīng)將票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”借：應(yīng)收賬款——X公司貸：應(yīng)收票據(jù)例：甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅為1700元，按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給甲公司一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11700元收到借：應(yīng)收票據(jù)——B公司11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅1700②3個(gè)月后，票據(jù)到期，收到款項(xiàng)借：銀行存款11700貸：應(yīng)收票據(jù)11700票據(jù)到期，B公司無(wú)力償還借：應(yīng)收賬款11700貸：應(yīng)收票據(jù)11700（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、公式票據(jù)到期價(jià)值=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值+利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面價(jià)值×處率×期限①期限：票據(jù)簽發(fā)月至到期月的時(shí)間間隔按月：不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少1月10日簽發(fā)3個(gè)月4月10日到期按日：按實(shí)際天數(shù)出票月和到期月這兩種，只計(jì)算一天4月1日簽發(fā)90天票據(jù)30+31+29（90-30-31）=29到期日6月29日②利率一般指年利率月利率=年利率÷12月利率=年利率÷360月利率÷302、賬務(wù)處理①取得借：應(yīng)收票據(jù)——X公司（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）②計(jì)算利息——財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收票據(jù)——X公司貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已計(jì)提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息）④X公司到期無(wú)力償還借：應(yīng)收賬款——X公司貸：應(yīng)收票據(jù)例：B企業(yè)2006年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲企業(yè)，貨已發(fā)出，專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為200000元，增值稅額34000元，收到甲公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。收到借：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000②2006年12月31日計(jì)算利息234000×5%÷12×4=3900借：應(yīng)收票據(jù)——甲公司3900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900③2007年3月1日到期，收到本金、利息234000×5%÷12×2=1950元借：銀行存款239850貸：應(yīng)收票據(jù)—甲企業(yè)237900財(cái)務(wù)費(fèi)用1950④到期甲無(wú)力付款借：應(yīng)收賬款——甲237900貸：應(yīng)收票據(jù)237900其余利息在備查薄中登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減例：其企業(yè)2006年3月1日向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款30000，增5100元，收到乙公司當(dāng)月簽發(fā)的面值為35100元，期限60天（到期月為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率8%。①收到借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅5100②到期利息：35100×8%÷360×60=468元收存銀行借：銀行存款35568貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司35100財(cái)務(wù)費(fèi)用468（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)為取得價(jià)需物資而將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓借：原材料、材料采購(gòu)、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)例：假設(shè)乙公司將尚未到期的銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于鋼材一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款62000元，增10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補(bǔ)付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料62000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10540貸：應(yīng)收票據(jù)70200銀行存款2340（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理票據(jù)到期值=面值×（1+票面利率×期限）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利息×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息例：4月12日持面值為100000元，簽發(fā)日為3月2日，到期日為5月18日的不帶息銀行承兌匯票到開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀行同意辦理，年貼現(xiàn)率%。票據(jù)到期值=100000元貼現(xiàn)息100000×%/360*36=360貼現(xiàn)金額=100000-360=99640借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用360貸：應(yīng)收票據(jù)10000假設(shè)上述銀行承兌匯票為帶息票據(jù)，利率4%票據(jù)到期值：100000+100000×4%/360*77=元貼現(xiàn)息：×%/360×36=元貼現(xiàn)金額：元第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款教學(xué)目的要求：明確預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容，掌握預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的財(cái)務(wù)處理教學(xué)重、難點(diǎn)：預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理一、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容定義：企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)如：預(yù)付購(gòu)貨款、定金、預(yù)付工程款等注：預(yù)付賬款不包括預(yù)付性費(fèi)用支出（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1、賬戶設(shè)置2、處理預(yù)付借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到貨物借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付貨款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款例：某企業(yè)向甲公司采購(gòu)材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)30000元，以銀行存款支付借：預(yù)付賬款——甲公司30000貸：銀行存款30000收到甲公司的材料和專(zhuān)用發(fā)票單據(jù)，材料價(jià)款為45000元，增7650元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料45000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）7650貸：預(yù)付賬款——甲公司52650用銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)22650元借：預(yù)付賬款——甲公司22650貸：銀行存款22650如材料價(jià)為20000，增3400元，退回預(yù)付貨款余額6600元借：銀行存款6600貸：預(yù)付賬款——甲6600二：其他應(yīng)收款的核算（一）內(nèi)容1、定義：除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收，暫付款項(xiàng)2、內(nèi)容：A、應(yīng)收的各種賠償款、罰款B、應(yīng)收的租金C、存出保證金D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)E、備用金F、其他各項(xiàng)的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)（二）賬務(wù)處理1、賬戶設(shè)置2、備用金的核算①定義：為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門(mén)和人員使用的備用庫(kù)存現(xiàn)金②分類(lèi)：定額備用金制度、非定額備用的制度（1）定額備用金制度由賬會(huì)部門(mén)會(huì)同有關(guān)用款單位核定備用現(xiàn)金并撥付款項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定其用途和報(bào)銷(xiāo)期限，待用款單位實(shí)際支用后，憑有效交易所向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額的制度。（2）非定額備用金制度（借款報(bào)賬制）用款單位或個(gè)人需要使用備用金時(shí)，按需要逐次借用和報(bào)銷(xiāo)的制度第四節(jié)壞賬教學(xué)目的要求：明確壞賬及壞賬損失的確認(rèn)；理解壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法；掌握壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷(xiāo)的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點(diǎn)：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、壞賬核銷(xiāo)的賬務(wù)處理一、壞賬及壞賬損失的確認(rèn)1、定義：企業(yè)確定無(wú)法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng)2、確認(rèn)：①債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后，仍然無(wú)法收回的。②因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定無(wú)法收回③因發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停止而在短期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)不能收回的④債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)超過(guò)3年，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性很小的。二、壞賬損失的核算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等（二）減值的確認(rèn)1、包括①債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難②債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步④債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化（三）壞賬準(zhǔn)備的核算賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵賬戶，可按應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)別設(shè)明細(xì)賬1、賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備（1）發(fā)生壞賬（1）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（2）沖銷(xiāo)多提的準(zhǔn)備（2）轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”的年末余額=應(yīng)收賬款年末余額×壞賬率（比例金額）當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按比例計(jì)算的金額—“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額（四）計(jì)提方法及賬務(wù)處理方法：應(yīng)收賬款余額百分比法，賬齡分析法、銷(xiāo)售百分比法、個(gè)別認(rèn)定法1、應(yīng)收賬款余額百分比法賬務(wù)處理提?。航瑁嘿Y產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多提：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失確實(shí)無(wú)法收回：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）已確認(rèn)并核銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）例1：應(yīng)收100萬(wàn)，估計(jì)10%可能不能收回①以前未計(jì)提100×10%-0=10借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞賬準(zhǔn)備10000②如“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額3萬(wàn)100×10%-3=7借：資產(chǎn)減值損失70000貸：壞賬準(zhǔn)備70000③如“壞賬準(zhǔn)備”已有借方余額1萬(wàn)100×10%-（-1）=11借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000例2：2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收A公司賬款進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)收賬款余額為100000元，已提壞賬40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定應(yīng)按應(yīng)收賬款期末余額的10%，提取壞賬準(zhǔn)備。1000000×10%=100000元=60000借：資產(chǎn)減值損失60000貸：壞賬準(zhǔn)備600002、賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短和當(dāng)前的具體情況估計(jì)壞賬損失的方法。3、銷(xiāo)貨百分比法4、個(gè)別認(rèn)定法指逐項(xiàng)認(rèn)定每筆應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的可能性并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法習(xí)題課對(duì)本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)分以下三種情況進(jìn)行處理1、本期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬，如果“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額的，按兩者之和提取壞賬提取時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“壞賬準(zhǔn)備”2、如小于貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借“壞賬準(zhǔn)備”貸“資產(chǎn)減值損失”3、如為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回例：某企業(yè)2007年全年賒銷(xiāo)金額為1000000元，壞賬百分比按以前5年的資料計(jì)算確定，以前5年平均賒銷(xiāo)金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。估計(jì)壞賬百分比年未計(jì)提：1000000×%=15000元借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備15000貸：壞賬準(zhǔn)備15000其他應(yīng)收款也存在不回來(lái)變成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確實(shí)無(wú)法收回：借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款又收回：借：其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如確實(shí)無(wú)望再收回，則應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款賬面金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸：預(yù)付賬款練習(xí)：應(yīng)收票據(jù)無(wú)法收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1、甲公司2004年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。2、甲公司2005年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28000元。3、甲公司2005年年未應(yīng)收賬款余額為600000元。4、甲公司2006年5月28日收到2005年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬15000元，已存入銀行5、2006年8月23日，又確認(rèn)壞賬損失24000元6、2006年未應(yīng)收賬款余額為500000元第四章存貨如果你要投資辦一個(gè)工廠，要生產(chǎn)出產(chǎn)品，除了廠房和機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料外，還要有勞動(dòng)對(duì)象，也就是原材料。如果你要投資辦超市，有了經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所外，也要儲(chǔ)備銷(xiāo)售的商品。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品儲(chǔ)備的原材料，商品流通企業(yè)準(zhǔn)備銷(xiāo)售的商品就是我們通常所說(shuō)的存貨。如果您作為這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，那么企業(yè)的這些存貨如何記賬，如何計(jì)算存貨的成本，提供哪些資料才能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，就是你必須做好的工作。本章講述的就是存貨的一些基本理論、存貨的取得、發(fā)出、清查以及存貨期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類(lèi)及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤(pán)存制度；明確存貨入賬價(jià)值的確定，掌握存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，理解期末存貨價(jià)值的確定；了解原材料核算的內(nèi)容；理解原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置；掌握原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的基本賬務(wù)處理；理解低值易耗品和包裝物核算的內(nèi)容；掌握低值易耗品的攤銷(xiāo)的主要方法及其賬務(wù)處理；了解出租、出借包裝物的賬務(wù)處理；了解自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務(wù)處理；理解庫(kù)存商品的核算內(nèi)容；掌握庫(kù)存商品的基本賬務(wù)處理。教學(xué)重、難點(diǎn)：存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨入賬價(jià)值的確定原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的基本賬務(wù)處理第一節(jié)存貨概述教學(xué)目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類(lèi)及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤(pán)存制度教學(xué)重、難點(diǎn)：存貨的盤(pán)存制度一、存貨的概念及確認(rèn)（一）概念1、企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中用的材料或物料等。①原材料主料、輔料外購(gòu)半成品、燃料等②在產(chǎn)品正在制造尚未完工的生產(chǎn)物③半成品經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但仍需進(jìn)一步加工④庫(kù)存商品已完成并驗(yàn)收入庫(kù)⑤商品可供銷(xiāo)售⑥用轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品桶、箱、瓶2、特點(diǎn)①具有實(shí)物形態(tài)②流動(dòng)性③有潛在損失的可能性④目的在于準(zhǔn)備出售（二）存貨的確認(rèn)條件：1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量二、存在的分類(lèi)（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)1、以備出售的存貨2、生產(chǎn)過(guò)程中的存貨3、以備消耗的存貨（二）按存貨的存放地點(diǎn)1、庫(kù)存存貨2、在途存貨3、加工中的存貨4、委托代銷(xiāo)存貨（三）按存貨的來(lái)源分類(lèi)外購(gòu)存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨、投資人投入存貨等三、存貨盤(pán)存制度1、實(shí)地盤(pán)存制2、永續(xù)盤(pán)存法第二節(jié)存貨收發(fā)的計(jì)價(jià)教學(xué)目的要求：明確存貨入賬價(jià)值的確定，掌握存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，理解期末存貨價(jià)值的確定教學(xué)重點(diǎn)：存貨收發(fā)的計(jì)價(jià)方法一、取得存貨的計(jì)價(jià)1、按實(shí)際成本入賬2、途徑：購(gòu)入、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈(zèng)等（一）外購(gòu)采購(gòu)價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用1、買(mǎi)價(jià)發(fā)票價(jià)格（不含增值稅）2、采購(gòu)費(fèi)用如運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗3、稅金：價(jià)內(nèi)稅——計(jì)入成本；價(jià)外稅——增值稅；關(guān)稅——計(jì)入成本增值稅的處理：A、小規(guī)模納稅人一律記入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本B、一般的稅人①取得專(zhuān)用發(fā)票：不計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本，而記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）②用于非應(yīng)納增值稅或免征增值稅項(xiàng)目或未取得專(zhuān)用發(fā)票——計(jì)入成本③收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票收購(gòu)價(jià)格×3%——進(jìn)項(xiàng)稅（二）自制存貨制造過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)直接材料+直接人工+制造費(fèi)用（三）委托加工存貨實(shí)際未毛用的原材料+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+稅（四）投資者投入?yún)f(xié)議價(jià)，但不公允的除外（五）接受捐贈(zèng)1、提供有關(guān)憑據(jù)的，憑據(jù)上標(biāo)明的金額+稅2、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)估計(jì)金額+稅（六）以債務(wù)垂組方式取得的存貨存貨的公允價(jià)值入購(gòu)（七）以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法（一）先進(jìn)先出法1、假定“先入庫(kù)的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)的一種方法。2、優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，企業(yè)不能隨意挑選存貨成本以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。3、缺點(diǎn)：有時(shí)對(duì)同一批發(fā)出存貨要采用兩上或兩上以上的單位成本計(jì)價(jià)，計(jì)算繁瑣，工作量大，在物價(jià)上漲期間會(huì)高估利潤(rùn)。習(xí)題：甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本，2003年3月1日結(jié)存A材料100公斤，每公斤成本100元。（1）3日，購(gòu)入50公斤單價(jià)105元（2）5日，發(fā)出80公斤（3）7日，購(gòu)入A材料70公斤，單價(jià)98元（4）12日，發(fā)出130公斤（5）20日，購(gòu)入80公斤，單價(jià)110元（6）25日，發(fā)出30公斤要求：（1）5日發(fā)出成本80×100=8000（2）12日發(fā)出成本20×100+50×105+60×98=13130元（3）25日發(fā)出成本10×98+20×110=3180（4）期末結(jié)存（100+50－80+70－130+80－30）×110=6600元（二）個(gè)別計(jì)價(jià)法1、具體做法：假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辯認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬于的進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按期購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)價(jià)確定的單位成本作為各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。2、優(yōu)點(diǎn)：能準(zhǔn)確計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本3、缺點(diǎn)：工作量大，可能出現(xiàn)隨意選用較高或較低價(jià)格的存貨以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)的現(xiàn)象。4、適用范圍（三）加權(quán)平均法：全月一次加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均1、全月一次加權(quán)平均期初結(jié)存金額+本月收入金額期實(shí)結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量加權(quán)平均期初結(jié)存金額+本月收入金額期實(shí)結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量本月耗用或出售金額（發(fā)出成本）=本期發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均成本例：期初100件，單價(jià)10元10日收入50件，單價(jià)11元12日領(lǐng)用60件20日收入80件，單價(jià)8元26日領(lǐng)用120件單價(jià)=（100*10+50*11+80*8）/（100+50+80）=發(fā)出存貨成本=*180=元優(yōu)點(diǎn)：只在月末一次計(jì)算權(quán)加平均單位成本并結(jié)出發(fā)出存貨成本即可，平時(shí)不對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，日常核算工作量小。缺點(diǎn)：不利于存貨的日常管理習(xí)題：月初60件，每件1000元，月中又購(gòu)進(jìn)兩批，一次200件，950/件，另一次100件，1046元/件，單價(jià)？2、移動(dòng)平均法以前結(jié)存存貨實(shí)際成本+本批收入存貨實(shí)際成本以前結(jié)存存貨實(shí)際成本+本批收入存貨實(shí)際成本以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批發(fā)入存貨數(shù)量移動(dòng)平均單價(jià)=發(fā)出成本=本次發(fā)出數(shù)量×移動(dòng)平均單價(jià)優(yōu)點(diǎn)：每次都要計(jì)算單價(jià)，工作量大（四）零售價(jià)法用成本占零售價(jià)的百分比估算期末存貨成本的一種方法適用：商業(yè)零售企業(yè)期初存貨成本+本批收入存貨實(shí)際成本以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批發(fā)入存貨數(shù)量1、成本率期初存貨成本+本批收入存貨實(shí)際成本以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批發(fā)入存貨數(shù)量2、期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總金額×成本率3、本期銷(xiāo)售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本例：某超市2006年初庫(kù)存商品的成本為28萬(wàn)元，售價(jià)總額為35萬(wàn)元；當(dāng)年購(gòu)入商品的成本為20萬(wàn)元，售價(jià)總額為25萬(wàn)元；年當(dāng)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為42萬(wàn)元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該超市2006年末庫(kù)存商品的成本為28+20=80%期末存貨35+25－42=1828+20=80%期末存貨35+25－42=1835+25期末存貨成本=18×80%=萬(wàn)元第三節(jié)原材料教學(xué)目的要求：了解原材料核算的內(nèi)容；理解原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置；掌握原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的基本賬務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)：實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算教學(xué)難點(diǎn)：實(shí)際成本基本賬務(wù)處理、計(jì)劃成本基本賬務(wù)處理一、原材料核算的內(nèi)容1、概念：指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購(gòu)入物品，以及購(gòu)入的用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物資。2、分類(lèi)：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用配件、包裝材料、燃料3、方法：實(shí)際成本、計(jì)劃成本二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置（1）在途物資：核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料或商品的實(shí)際成本。（2）原材料：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。（3）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（二）材料收入的賬務(wù)處理1、外購(gòu)（1）貨款付清，同時(shí)收料借：原材料——X材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款（其他貨幣資金，應(yīng)付票據(jù)）（2）付款在先，收料在后借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款入庫(kù)借：原材料貸：在途物資例A企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的原材料價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已入庫(kù),貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000（3）材料在先，付款在后A、材料驗(yàn)收入庫(kù)，因發(fā)票未到，未付款月份內(nèi)發(fā)生的，暫不進(jìn)行總分類(lèi)核算，只登明細(xì)分類(lèi)賬，待收到發(fā)票賬單時(shí)，再進(jìn)行總分類(lèi)核算。月末，按合同價(jià)或計(jì)劃成本暫估入賬，不記稅金，用紅字沖回，待正式發(fā)票到達(dá)再入賬。借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款假設(shè)上例中購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。①月末，按照暫估價(jià)入賬，設(shè)其暫估價(jià)為95000元，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料—甲95000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款95000②下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：借：原材料—甲材料-95000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款-95000③收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付款項(xiàng)時(shí)借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000B、材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到，款項(xiàng)未付借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款（4）采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料例：企業(yè)向本地某公司A材料5000千克，元/kg，買(mǎi)價(jià)11000元，稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)1500元（其中運(yùn)輸費(fèi)1000元），款項(xiàng)已全部支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。應(yīng)交增值稅額=11000×17%+1000×7%=1940成本=11000+1500－70=12430元借：原材料——A材料12430應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1940貸：銀行存款14370例：5月17日，企業(yè)向外某公司購(gòu)入A材料一批，材料已入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未到達(dá)。①5月17日收到A材料，倉(cāng)庫(kù)登記數(shù)量，會(huì)計(jì)不做處理②5月31日該材料按合同價(jià)（不含稅）90000元暫做入賬。借：原材料——A材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款③6月日，沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款④6月6日收到發(fā)票賬單，價(jià)款99000元，增值稅16830元，款項(xiàng)以銀行匯票方式結(jié)算借：原材料——A99000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）16830貸：其他貨幣資金－銀行匯票115830（5）購(gòu)料短缺與損耗的處理A、定額內(nèi)合理的——計(jì)入采購(gòu)成本，支出總額不變，相對(duì)提高單位成本B、由有關(guān)單位或責(zé)任人索賠——“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”C、待查明原因——“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”無(wú)法查明原因——管理費(fèi)用例：企業(yè)向宏達(dá)公司購(gòu)入B材料2000噸，每噸20元，增值稅率17%，價(jià)稅款已付，收到材料驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺100噸，其余收妥入庫(kù)，經(jīng)查明系供應(yīng)單位責(zé)任。借：原材料——B38000應(yīng)付賬款——宏達(dá)公司22340貸：在途物資40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340（6）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)和規(guī)定的扣除率13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額收購(gòu)價(jià)－進(jìn)項(xiàng)稅=購(gòu)入材料成本（7）小規(guī)模納稅人購(gòu)入材料購(gòu)入材料支付的貨款+增值稅——計(jì)入成本（三）材料發(fā)出的賬務(wù)處理生產(chǎn)產(chǎn)品用——生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)用——生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本車(chē)間及一般消耗——制造費(fèi)用廠部——管理人員銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)——銷(xiāo)售費(fèi)用工程領(lǐng)用——在建工程職工福利——應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利用于在建工程和職工福利的，屬貨物改變用途，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅借：在建工程應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（四）材料的明細(xì)分類(lèi)核算數(shù)量核算倉(cāng)庫(kù)管理人員負(fù)責(zé)；金額核算財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)1、兩套賬“賬卡分設(shè)”倉(cāng)庫(kù)——材料卡片按品種規(guī)格設(shè)置財(cái)會(huì)部門(mén)——材料明細(xì)賬數(shù)量、金額收發(fā)余2、一套賬賬卡合一三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬產(chǎn)設(shè)置（二）材料收入的賬務(wù)處理內(nèi)容：材料采購(gòu)成本的發(fā)生、按計(jì)劃成本反映材料驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的差異1、外購(gòu)運(yùn)用“材料采購(gòu)”賬戶進(jìn)行（1）貨款付清，同時(shí)收料①按實(shí)際價(jià)付款借：材料采購(gòu)（實(shí)際）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)）②驗(yàn)收入庫(kù)（按計(jì)劃成本）根據(jù)收料單借：原材料（計(jì)）貸：材料采購(gòu)（計(jì)）③結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料差異（買(mǎi)價(jià)與計(jì)劃價(jià)）借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異（節(jié)約）借：材料成本差異（超支）貸：材料采購(gòu)（2）付款在先，收料在后視同貨款付清情況入賬，收料后按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)轉(zhuǎn)差異，如本月末仍未收到材料，則“材料采購(gòu)”賬戶有借方余額。（3）收料未付款，則貸記“應(yīng)付賬款”其它相同例：企業(yè)從本市賬入原材料一批，價(jià)款為50000元，增值稅8500元，價(jià)款已通過(guò)銀行劃付，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本55000元，有關(guān)賬單等憑證已收。①付款時(shí)，借：材料采購(gòu)——原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8500貸：銀行存款58500②入庫(kù)借：原材料——X材料55000貸：材料采購(gòu)55000③結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料采購(gòu)5000貸：材料成本差異5000（三）材料發(fā)出的賬務(wù)處理以“材料發(fā)出匯總表”為依據(jù)，按月編制“發(fā)料憑證匯總表”據(jù)以填制記賬憑證，月末一次進(jìn)行發(fā)出材料賬務(wù)處理。步驟：1、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，按用途；2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異額部門(mén)計(jì)劃成本差異率成本差異額基本生產(chǎn)領(lǐng)用760001520輔助生產(chǎn)領(lǐng)用300060車(chē)間400080廠部5000100銷(xiāo)售200040合計(jì)900002%1800借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本76000－輔助生產(chǎn)成本3000制造費(fèi)用4000其他業(yè)務(wù)支出2000貸：原材料－原料及主要材料90000借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本1520－輔助生產(chǎn)成本60制造費(fèi)用80管理費(fèi)用100其他業(yè)務(wù)支出－材料銷(xiāo)售40貸：材料成本差異－原料及主要材料1800結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異一般都記入“材料成本差異”貸方，節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字。（四）材料的明細(xì)分類(lèi)核算1、明細(xì)分類(lèi)核算，都是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)反映，平時(shí)只登收發(fā)數(shù)量，金額在期末結(jié)賬時(shí)登記。2、材料采購(gòu)的明細(xì)分類(lèi)核算橫線登記法3、材料成本差異率的明細(xì)分類(lèi)核算月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額×100%月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額×100%月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本+本月收入存貨計(jì)劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本×發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異率例：某企業(yè)2007年5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為50000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為100000元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為80000元，原材料成本差異的月初數(shù)為1000元（超支），本月收入材料成本差異為2000元（超支），材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異？1000+20001000+2000×100%=2%50000+100000材料成本差異率=發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=80000×2%=1600元實(shí)際成本=80000+1600=81600元第四節(jié)低值易耗品和包裝物教學(xué)目的及要求：理解低值易耗品和包裝物核算的內(nèi)容；掌握低值易耗品的攤銷(xiāo)的主要方法及其賬務(wù)處理；了解出租、出借包裝物的賬務(wù)處理；教學(xué)重、難點(diǎn)：低值易耗品的攤銷(xiāo)的主要方法及其賬務(wù)處理低值易耗品的核算低值易耗品的內(nèi)容與核算特點(diǎn)低值易耗品的內(nèi)容。不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品分類(lèi)：一般工具專(zhuān)用工具替換設(shè)備管理用具勞動(dòng)保護(hù)用品其他低值易耗品的核算特點(diǎn)低值易耗品核算的帳戶設(shè)置低值易耗品領(lǐng)用攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理一次攤銷(xiāo)法領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用中去的方法例：企業(yè)本月車(chē)間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本1200元，廠部領(lǐng)用管理用具等低值易耗品一批，計(jì)劃成本800元。本月低值易耗品的材料成本差異率為2%，采用一次攤銷(xiāo)法。根據(jù)有關(guān)憑證，作賬務(wù)處理：（1）借：制造費(fèi)用1200管理費(fèi)用800貸：低值易耗品20000（2）借：制造費(fèi)用24管理費(fèi)用16貸：材料成本差異——低值易耗品40這種方法使用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價(jià)值低、易破損或使用期較短的管理工具、小型工、卡具等分次攤銷(xiāo)法領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值按使用期限，分月攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用的方法。五五攤銷(xiāo)法領(lǐng)用時(shí)，攤銷(xiāo)其價(jià)值的50%，報(bào)廢時(shí)在攤銷(xiāo)剩余的50%的方法。二、包裝物的核算（一）包裝物的核算內(nèi)容1、各種包裝材料2、用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物3、單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物（二）包裝物核算的帳戶設(shè)置（三）生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同商品出售包裝物的賬務(wù)處理1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物2、隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物3、隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（四）出租、出借包裝物的賬務(wù)處理1、出租包裝物的賬務(wù)處理2、出借包裝物的賬務(wù)處理3、包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn):（1）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：包裝物（3）出租的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物自制半成品和庫(kù)存商品教學(xué)目的及要求：了解自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務(wù)處理；理解庫(kù)存商品的核算內(nèi)容；掌握庫(kù)存商品的基本賬務(wù)處理。教學(xué)重、難點(diǎn)：自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務(wù)處理庫(kù)存商品的基本賬務(wù)處理一、自制半成品（一）自制半成品的核算內(nèi)容定義：指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格而交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。介于在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的一種存貨不需要交半成品倉(cāng)庫(kù)，視同在產(chǎn)品，直接在“生產(chǎn)成本”賬戶核算，不需單獨(dú)組織核算經(jīng)檢驗(yàn)合格交進(jìn)半成品倉(cāng)庫(kù)，留待下一生產(chǎn)車(chē)間需要時(shí)再領(lǐng)用，設(shè)置“生產(chǎn)成本—自制半成品”賬戶進(jìn)行核算。（二）自制半成品核算的賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本—自制半成品入庫(kù)的實(shí)際成本領(lǐng)用、發(fā)出和對(duì)外銷(xiāo)售的實(shí)際成本庫(kù)存成本（三）自制半成品的賬務(wù)處理1、完成并驗(yàn)收入庫(kù)借：生產(chǎn)成本—自制半成品貸：生產(chǎn)成本2、領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工借：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本—自制半成品委托外單位加工應(yīng)在“生產(chǎn)成本—自制半成品”賬戶中單獨(dú)設(shè)置“委托加工半成品”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。其他比照委托加工物資二、庫(kù)存商品的核算（一）庫(kù)存商品的核算內(nèi)容定義：企業(yè)庫(kù)存的各種商品（二）工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算1、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算產(chǎn)成品：是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。2、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)方法在實(shí)際成本核算時(shí)，對(duì)庫(kù)存商品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平時(shí)登記數(shù)量不登記金額；每月終了，計(jì)算入庫(kù)商品成本，對(duì)發(fā)出和銷(xiāo)售的產(chǎn)成品或商品，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定其實(shí)際成本。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”賬戶，將發(fā)出和銷(xiāo)售產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本3、產(chǎn)成品收發(fā)的賬務(wù)處理（1）產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借：庫(kù)存商品—產(chǎn)成品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本例興科爾公司“產(chǎn)成品入庫(kù)單”記載，本月已驗(yàn)收入庫(kù)甲產(chǎn)品100臺(tái)。實(shí)際單位成本5000元，計(jì)500000元；乙產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)200000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——產(chǎn)成品（甲產(chǎn)品）500000——產(chǎn)成品（乙產(chǎn)品）200000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)500000——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)200000（2）產(chǎn)成品發(fā)出的會(huì)計(jì)處理目的：產(chǎn)成品的發(fā)出主要指對(duì)外銷(xiāo)售。1企業(yè)銷(xiāo)售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品—產(chǎn)成品例興科爾公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品有50臺(tái)。乙產(chǎn)品有150臺(tái)。該月甲產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元，乙產(chǎn)品實(shí)際單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：庫(kù)存商品——產(chǎn)成品（甲產(chǎn)品）250000——產(chǎn)成品（乙產(chǎn)品）1500004、產(chǎn)成品的明細(xì)分類(lèi)核算數(shù)量核算和價(jià)值核算（三）商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算核算內(nèi)容：主要指外購(gòu)或委托加工驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品計(jì)價(jià)方法（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)貨費(fèi)用包括采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等（2）其他計(jì)價(jià)方法毛利率法、零售價(jià)法商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的賬務(wù)處理進(jìn)價(jià)金額核算法、售價(jià)金額核算法賬戶設(shè)置商品收入的賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品貸：有關(guān)賬戶價(jià)款已付，如未入庫(kù)，應(yīng)通過(guò)“在途物資”進(jìn)行核算商品發(fā)出的賬務(wù)處理月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)帳戶余額進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=×100%月末“庫(kù)存商品”帳戶余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶貸方發(fā)生額本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶貸方發(fā)生額×進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率4、商品的明細(xì)分類(lèi)核算委托加工物資教學(xué)目的及要求：掌握委托加工物資的計(jì)價(jià)及委托加工物資的賬務(wù)處理。教學(xué)重、難點(diǎn)：委托加工物資的計(jì)價(jià)委托加工物資的賬務(wù)處理一、委托加工存貨的概述成本構(gòu)成:加工過(guò)程中耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)、稅金（包括增值稅和消費(fèi)稅）等。注意以下三種情況:1）、收回物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人，增值稅不計(jì)入成本。2）、收回物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目以及未取得專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人，小規(guī)模納稅人，增值稅計(jì)入成本。3）、收回物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，支付的代收代繳的消費(fèi)稅不計(jì)入成本。否則，計(jì)入成本。二、委托加工物資核算的賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置：“委托加工物資”：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。借方：委托加工過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本貸方：加工完成收回時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。三、委托加工物資的賬務(wù)處理（一）發(fā)出委托加工物資時(shí)：借：委托加工物資貸：原材料（2）支付加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等（4）加工完成收回加工物資和退回剩余物資：借：原材料等貸：委托加工物資例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出材料成本100000元，支付的加工費(fèi)80000元，消費(fèi)稅20000元，材料加工完工收回入庫(kù)，有關(guān)款項(xiàng)均已支付。雙方的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。（1）A企業(yè)收回后直接銷(xiāo)售（200000）（2）A企業(yè)收回連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（180000）第七節(jié)存貨清查和期末存貨價(jià)值的確定教學(xué)目的及要求：理解存貨清查的賬務(wù)處理；理解期末存貨價(jià)值的確定及存貨減值的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點(diǎn)：期末存貨價(jià)值的確定及存貨減值的賬務(wù)處理一、存貨的清查（一）存貨清查的內(nèi)容與方法主要采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理由于盤(pán)盈的存貨沒(méi)有賬面記錄，因此產(chǎn)生了盤(pán)盈應(yīng)該予以補(bǔ)記，按照存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)價(jià)值，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；存貨盤(pán)盈一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。在計(jì)劃成本進(jìn)行存貨日常核算的情況下，盤(pán)盈存貨按計(jì)劃成本入賬。

某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤(pán)盈100公斤，計(jì)劃單位成本為元，計(jì)950元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品950

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢950

經(jīng)查該項(xiàng)盤(pán)盈屬于收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤造成。經(jīng)批準(zhǔn)作為沖減費(fèi)用處理。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢950

貸：管理費(fèi)用2、存貨盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理存貨的盤(pán)虧和毀損，先按其賬面成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。經(jīng)審批后，按發(fā)生的原因和相應(yīng)的處理決定，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)。（1）屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶；（2）屬于過(guò)失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除其殘料價(jià)值，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”賬戶；應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金，借記“其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司”賬戶；剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶；（3）若損失中有一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”賬戶，按盤(pán)虧和毀損數(shù)額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

某企業(yè)進(jìn)行存貨清查J時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺500公斤，其計(jì)劃單位成本為元，計(jì)1800元，材料成本差異率為+2%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l836

貸：原材料1800

材料成本差異——原材料36

經(jīng)查，該項(xiàng)短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

1.材料短缺中屬于責(zé)任過(guò)失人造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——過(guò)失責(zé)任人2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000

2.材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理耗損部分，價(jià)值325元，應(yīng)計(jì)入費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用325

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢325

3.材料短缺中，屬于非常損失部分，價(jià)值l6000元，其中，收回殘料l00元，保險(xiǎn)公司給予賠款l5900元，剩余35元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。應(yīng)作如下分錄：

借：原材料100

其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司15900

營(yíng)業(yè)外支出——非常損失35

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、期末存貨價(jià)值的確定（一）存貨期末計(jì)價(jià)方法1、成本與市價(jià)孰低法的含義成本與市價(jià)孰低法，是指按照存貨的成本與市價(jià)兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。成本與市價(jià)孰低法在我國(guó)也可以具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。2、存貨可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1）．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨無(wú)進(jìn)一步加工成本=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)2）．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。3、通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。4、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中