《數(shù)據(jù)資產會計》 課件 第八章 數(shù)據(jù)資產的信息披露

第8章數(shù)據(jù)資產的信息披露CONTENTS數(shù)據(jù)資產信息披露的意義01數(shù)據(jù)資產信息披露的內容與格式02目錄上市公司是現(xiàn)代社會經濟生活中最成熟、最規(guī)范的經濟組織形式，是一個國家資本市場的主體。上市公司作為公眾企業(yè)，源于委托代理關系的信息不對稱是其最重要的特征之一，而信息披露是聯(lián)結上市公司、交易所和投資者的最重要方式。信息披露質量深刻影響著資本市場的發(fā)展，每一個上市公司都應高質量地進行相關信息披露。數(shù)據(jù)資產入表是企業(yè)會計工作的一項重大事項，對企業(yè)各張財務報表均可能產生重要影響，因此企業(yè)應在正確認識數(shù)據(jù)資產入表的影響基礎上，依據(jù)相關會計準則，尋求科學地、高質量地進行數(shù)據(jù)資產信息披露。有重要影響的非上市公司，也可以遵照《暫行規(guī)定》的相關要求，一并將數(shù)據(jù)資產相關信息予以公開，從而降低企業(yè)與社會公眾之間的信息不對稱。3導言01數(shù)據(jù)資產信息披露的意義5《暫行規(guī)定》要求企業(yè)采用未來適用法，對之前已計入損益的數(shù)據(jù)資產相關支出不進行追溯調整。數(shù)據(jù)資產入表開始執(zhí)行年份的費用延期至以后多年度分攤確認，當年的資產增加，隨后若干年的費用增加，開始執(zhí)行年份的利潤增加隨著更多數(shù)據(jù)資產入表及后續(xù)計量，數(shù)據(jù)資產入表的顯著影響可能會在幾年后逐漸平滑消失。數(shù)據(jù)資產入表同時會影響衍生財務指標如果企業(yè)執(zhí)行較為寬松的政策，將原來的費用化支出較多地予以資本化，可能會明顯降低資產負債率，同時，也會明顯增加當年的利潤（同時增加當年的所得稅負擔），提高每股收益等盈利能力指標，“改善”當年及附近年份的資產負債表與利潤表從現(xiàn)金流量角度分析，原來費用化的支出如果予以資本化，相當于原本屬于經營活動現(xiàn)金流出的一部分變化為投資活動現(xiàn)金流出，從而明顯增加了當年的經營活動現(xiàn)金凈流量，同時增加了投資活動現(xiàn)金凈流出量8.1.1數(shù)據(jù)資產對企業(yè)財務指標的影響6關于數(shù)據(jù)資產的信息披露，《暫行規(guī)定》要求兼顧信息需求、成本效益和商業(yè)秘密保護，并提出強制披露與自愿披露方式相結合的方式供企業(yè)選擇。強制披露：主要涉及表內信息，即已確認為無形資產或存貨的數(shù)據(jù)資源，以及關于數(shù)據(jù)資產的會計政策及變更等對數(shù)據(jù)資源評估可能產生重大影響的信息，如企業(yè)對數(shù)據(jù)資產進行評估，應當披露評估依據(jù)的信息來源，評估結論成立的假設前提和限制條件，評估方法的選擇，各重要參數(shù)的來源、分析、比較與測算過程等信息。自愿披露：主要涉及表外信息，包括數(shù)據(jù)資產的應用場景、價值創(chuàng)造方式、相關宏觀經濟或行業(yè)背景、數(shù)據(jù)資產的非財務數(shù)據(jù)等信息。自愿性披露是強制披露的補充，特別是數(shù)據(jù)資產入表早期，投資者、企業(yè)員工等利益相關者對數(shù)據(jù)資產的概念和屬性并不十分了解的情況下，自愿性披露信息有助于利益相關者做出決策，也有利于企業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展。8.1.2數(shù)據(jù)資產信息披露的原則和方式7數(shù)據(jù)資產信息披露的方式有多種，除季報、半年報、年度報告等周期性報告外，還包括數(shù)據(jù)資產專項報告以及臨時公告等更多靈活的方式，如以下幾種：主要隱私政策和服務條款：企業(yè)可以在其網站或應用程序的隱私政策和服務條款中披露其數(shù)據(jù)收集、使用和共享的做法，如收集的數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)用途、數(shù)據(jù)共享方和數(shù)據(jù)安全措施等；數(shù)據(jù)使用聲明：企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)使用聲明闡述數(shù)據(jù)資產的使用方式、目的和規(guī)則，為相關者了解數(shù)據(jù)資產的用途和限制條款提供條件；公開報告：企業(yè)可以通過公開報告披露關于數(shù)據(jù)資產的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、分析結果、洞察和趨勢等，幫助相關者了解數(shù)據(jù)的價值和影響；公開數(shù)據(jù)：企業(yè)可以在適當?shù)臈l件下公開發(fā)布其數(shù)據(jù)資產的一部分或全部作為開放數(shù)據(jù)集，提供給研究人員、開發(fā)者或其他人免費使用。8.1.2數(shù)據(jù)資產信息披露的原則和方式8數(shù)據(jù)資產信息披露的作用提高企業(yè)數(shù)據(jù)資產的透明度：使投資者、監(jiān)管部門、供應鏈伙伴及其他利益相關者了解企業(yè)數(shù)據(jù)資產的來源、質量、安全性和合規(guī)性等情況，增強彼此的信任程度，并提高決策的可靠性，防范未知風險。專門披露數(shù)據(jù)資產的詳細信息有利于投資者和潛在的投資者全面評價企業(yè)價值。企業(yè)自身角度：專門披露數(shù)據(jù)資產的詳細信息，也有利于企業(yè)自身的合規(guī)管理，展示其在數(shù)據(jù)資產領域管理的優(yōu)勢。數(shù)據(jù)資產信息披露的弊端與限制要權衡披露數(shù)據(jù)資產信息可能導致的隱私泄露和安全風險，避免出現(xiàn)違規(guī)、商業(yè)機密暴露甚至損害自身的競爭優(yōu)勢造成經濟損失，必須充分評價數(shù)據(jù)資產的敏感性和隱私安全。詳細信息披露需要投入大量資源，企業(yè)還需要權衡信息披露的成本。8.1.3數(shù)據(jù)資產信息披露的作用02數(shù)據(jù)資產信息披露的內容與格式108.2.1資產負債表數(shù)據(jù)資產信息披露數(shù)據(jù)資產入表前格式數(shù)據(jù)資產入表后格式項目附注2024年12月31日2023年12月31日項目附注2024年12月31日2023年12月31日......

......

存貨×××××××存貨×××××××......

其中：數(shù)據(jù)資源

××××××無形資產×××××××......

......

無形資產×××××××開發(fā)支出×××××××其中：數(shù)據(jù)資源

××××××......

......

開發(fā)支出×××××××

其中：數(shù)據(jù)資源

××××××

......

表8-1：數(shù)據(jù)資產入表前后資產負債表格式對比示意存貨下的“其中：數(shù)據(jù)資源”反映資產負債表日確認為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值；無形資產下的“其中：數(shù)據(jù)資源”反映資產負債表日確認為無形資產的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值；開發(fā)支出下的“其中：數(shù)據(jù)資源”反映資產負債表日正在進行數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出金額。118.2.2數(shù)據(jù)型存貨的信息披露表8-2：數(shù)據(jù)型存貨的信息披露格式列示相應項目的金額外對相關會計政策等內容進行說明，包括發(fā)出存貨成本所采用的方法，存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、跌價準備的計提及轉回情況、具有重要影響的單項數(shù)據(jù)型存貨的情況、數(shù)據(jù)權屬受到限制及用于擔保的數(shù)據(jù)型存貨的情況等項

目外購的數(shù)據(jù)資源存貨自行加工的數(shù)據(jù)資源存貨其他方式取得的數(shù)據(jù)資源存貨合

計一、賬面原值

1.期初余額

2.本期增加金額

其中：購入

采集加工

其他增加

3.本期減少金額

其中：出售

終止確認

其他減少

二、存貨跌價準備

1.期初余額

2.本期增加金額

3.本期減少金額

其中：轉回

轉銷

4.期末余額

三、賬面價值

1.

期末賬面價值

2.

期初賬面價值

128.2.3數(shù)據(jù)型無形資產的信息披露表8-3：數(shù)據(jù)型無形資產的信息披露格式項

目外購的數(shù)據(jù)資源無形資產自行開發(fā)的數(shù)據(jù)資源無形資產其他方式取得的數(shù)據(jù)資源無形資產合

計一、賬面原值

1.期初余額

2.本期增加金額

其中：購置

內部研發(fā)

其他增加

3.本期減少金額

其中：處置

終止確認

其他減少

二、累計攤銷

1.期初余額

2.本期增加金額

3.本期減少金額

其中：處置

終止確認

其他減少

4.期末余額

138.2.3數(shù)據(jù)型無形資產的信息披露確認為無形資產的數(shù)據(jù)資產，企業(yè)應在報表附注中予以詳細披露相關具體信息，可以按照外購無形資產、自行加工無形資產等大類及其拆分的詳細分類予以列示項

目外購的數(shù)據(jù)資源無形資產自行開發(fā)的數(shù)據(jù)資源無形資產其他方式取得的數(shù)據(jù)資源無形資產合

計三、減值準備

1.期初余額

2.本期增加金額

3.本期減少金額

4.期末余額

四、賬面價值

1.

期末賬面價值

2.

期初賬面價值

表8-3：數(shù)據(jù)型無形資產的信息披露格式（續(xù)）14對數(shù)據(jù)型無形資產進行信息披露時，除了列示相應項目的金額外，還應對相關會計政策等內容進行說明，包括以下幾個方面：使用壽命有限的數(shù)據(jù)型無形資產使用壽命的估計情況及攤銷方法和使用壽命不確定的數(shù)據(jù)型無形資產賬面價值及使用壽命不確定的判斷依據(jù)；數(shù)據(jù)型無形資產的攤銷期、攤銷方法或殘值的變更內容、原因以及對當期和未來期間的影響；對企業(yè)財務報表具有重要影響的單項數(shù)據(jù)型無形資產的內容、賬面價值和剩余攤銷期限等信息；數(shù)據(jù)權屬受到限制及用于擔保的數(shù)據(jù)型無形資產的賬面價值、當期攤銷額等情況；計入當期損益和確認為無形資產的數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)支出金額；數(shù)據(jù)型無形資產減值相關信息；劃分為持有待售類別的數(shù)據(jù)型無形資產相關信息。8.2.3數(shù)據(jù)型無形資產的信息披露15數(shù)據(jù)資產的環(huán)境因素與數(shù)據(jù)資產應用場景相關的宏觀經濟和行業(yè)領域前景等。數(shù)據(jù)資產的來源信息在條件具備的情況下披露形成數(shù)據(jù)資產的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源、權屬、質量等信息數(shù)據(jù)資產的運維對數(shù)據(jù)資產的加工維護和安全保護情況，以及相關人才、關鍵技術等的持有和投入情況數(shù)據(jù)資資產的應用對企業(yè)創(chuàng)造價值的影響、應用場景或業(yè)務模式、相關產品或服務等的具體運營情況等重大交易事項對企業(yè)生產經營或投融資活動中的重大交易，若涉及數(shù)據(jù)資產，應披露其對重大交易的影響及風險分析數(shù)據(jù)資產的權屬情況相關權利的失效情況及失效事由、對企業(yè)的影響及風險分析，數(shù)據(jù)資產交易轉讓、許可或應用可能涉及的地域限制、領域限制及法律法規(guī)限制等權利限制情況8.2.4企業(yè)自愿披露數(shù)據(jù)資產的相關內容延伸討論延伸討論171.關于數(shù)據(jù)資產入表對財務指標的影響數(shù)據(jù)資產以歷史成本計量進入報表，且不對2024年1月1日以前的相關支出進行追溯調整，因此屬于新會計政策的初次執(zhí)行。對于數(shù)商企業(yè)而言，原來處理數(shù)據(jù)的支出，可能一部分計入軟件或服務等相關產品的成本，一部分作為期間費用直接計入當期損益。新政策啟用后，大部分與數(shù)據(jù)處理相關的支出進入數(shù)據(jù)型存貨成本。計入費用還是計入產品成本，對企業(yè)財務指標是有不同影響的。對于數(shù)據(jù)資產終端用戶而言，之前除外購數(shù)據(jù)產品的采購成本外，數(shù)據(jù)資產的加工、周期性維護、產品迭代、技術服務等費用，以及自行開發(fā)數(shù)據(jù)產品過程中的各項支出，有相當比例予以費用化，在新政策下則有很大比例的支出可以資本化處理了。從費用化改為資本化，不僅影響企業(yè)當期財務指標，還會對未來若干年分產生影響。課程小組簡化虛擬一個數(shù)商企業(yè)或數(shù)據(jù)產品終端用戶企業(yè)（不同小組可以選擇不同類型），預設2023年12月31日簡化資產負債表，假定2024年發(fā)生數(shù)據(jù)資產的支出，分別按照數(shù)據(jù)資產不入表和入表兩種情況，分析2024年當年及之后幾年的資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的差異，并形成課程報告，建議2000字以上。作為進一步探索，課程小組研討數(shù)據(jù)型無形資產若按照現(xiàn)值入賬，超出歷史成本部分應如何確認（如計入資本公積、營業(yè)外收入或其他項目）并進行論證，同時研討對財務報表產生哪些影響，從而深化對會計學基本理論的理解。延伸討論182.關于數(shù)據(jù)資產的信息披露隨著數(shù)據(jù)資產大量確認并在社會經濟領域流通應用，數(shù)據(jù)資產信息可能對企業(yè)價值產生越來越重要的影響。目前，按照《暫行規(guī)定》