稅費計算與申報 課件 項目四 企業(yè)所得稅計算與申報

稅費計算與申報主

編

翟新芳劉素麗常向麗企業(yè)所得稅計算與申報項目四目錄contentsPART02企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策PART01企業(yè)所得稅概述PART03企業(yè)所得稅應納稅額的計算PART04企業(yè)所得稅的納稅申報Part1.企業(yè)所得稅概述

(一)企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。(二)企業(yè)所得稅的特點一、企業(yè)所得稅的基本概念1.征稅范圍廣

2.納稅人與負稅人一致

3.稅基約束力強

4.稅負公平

(一)居民企業(yè)居民企業(yè),是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。(二)非居民企業(yè)非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的;或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的納稅義務人在中華人民共和國境內,企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),分別承擔不同的納稅責任。(一)居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所稱所得,包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。(二)非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅的征稅對象(一)基本稅率為25%該稅率適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。(二)低稅率為20%(減按10%執(zhí)行)適用于在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。四、企業(yè)所得稅的適用稅率(三)優(yōu)惠稅率(1)自2023年1月1日至2024年12月31日,對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2022年1月1日至2024年12月31日,對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(2)國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),是指在國家重點支持的高新技術領域內,持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化,形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權,并以此為基礎開展經(jīng)營活動,在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。Part2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一、免征與減征優(yōu)惠企業(yè)的下列所得項目,可以免征、減征企業(yè)所得稅;企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目,則不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得(1)企業(yè)從事下列項目的所得,免征企業(yè)所得稅:蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖類、水果、堅果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目;遠洋捕撈。(2)企業(yè)從事下列項目的所得,減半征收企業(yè)所得稅:花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目,是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅(三免三減半)。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內部自建自用上述規(guī)定的項目,不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅(三免三減半)。(四)符合條件的技術轉讓所得符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個納稅年度內,居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),是指擁有核心自主知識產(chǎn)權,并同時符合下列條件的企業(yè)。(1)企業(yè)申請認定時須注冊成立1年以上。(2)企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式,獲得對其主要產(chǎn)品(服務)在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權。(3)對企業(yè)主要產(chǎn)品(服務)發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。(4)企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%。二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠(5)企業(yè)近三個會計年度(實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算,下同)的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合以下三個要求。①最近一年銷售收入小于5000萬元(含)的企業(yè),比例不低于5%。②最近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含)的企業(yè),比例不低于4%。③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),比例不低于3%。其中,企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。(6)近一年高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。(7)企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求。(8)企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。三、技術先進型服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠自2017年1月1日起,對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠(1)對小型微利企業(yè)減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。(2)所稱小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,應按企業(yè)全年的季度平均值確定。五、加計扣除優(yōu)惠加計扣除優(yōu)惠包括兩項內容:研發(fā)費用、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。(1)研發(fā)費用。研發(fā)費用,是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,按實際發(fā)生額的100%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。自2018年1月1日起,委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的,受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)如果同時符合研究開發(fā)費用加計扣除和小型微利企業(yè)兩個優(yōu)惠政策的條件,則兩種優(yōu)惠可以同時使用。(2)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),是指依照相關規(guī)定在中華人民共和國境內設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上,可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%,在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎蒙鲜稣叟f方法的固定資產(chǎn)如下。(1)由于技術進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限法的,最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。七、加速折舊優(yōu)惠(1)企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。(2)自2019年6月1日至2025年12月31日,社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務的機構,提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入,在計算應納稅所得額時,減按90%計入收入總額。社區(qū)包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)。八、減計收入優(yōu)惠稅額抵免,是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。九、稅額抵免優(yōu)惠民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。但對民族自治地方內國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè),不得減征或者免征企業(yè)所得稅。十、民族自治地方企業(yè)優(yōu)惠在中國境內未設立機構、場所,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅。(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。(3)經(jīng)國務院批準的其他所得。十一、非居民企業(yè)優(yōu)惠十二、其他有關行業(yè)的優(yōu)惠(一)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠自2020年1月1日起,國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè),自獲利年度起,第1年至第2年免征企業(yè)所得稅,第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè),自獲利年度起,第1年至第5年免征企業(yè)所得稅,接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。(二)節(jié)能服務公司的優(yōu)惠自2011年1月1日起,對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目,符合《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定的,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。(三)鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠(1)對證券投資基金從證券市場中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價收入,股權的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入,暫不征收企業(yè)所得稅。(2)對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅。(3)對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入,暫不征收企業(yè)所得稅。(四)電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目的優(yōu)惠根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定,居民企業(yè)從事符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》規(guī)定條件和標準的電網(wǎng)(輸變電設施)的新建項目,可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?；谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項目的核算特點,暫以資產(chǎn)比例法,即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例,合理計算電網(wǎng)新建項目的應納稅所得額,并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。十三、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠(一)優(yōu)惠內容自2021年1月1日至2030年12月31日,對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè),是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務,且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。(二)適用范圍適用范圍包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設兵團、內蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市,可以比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。十四、海南自由貿易港的優(yōu)惠為支持海南自由貿易港建設,自2020年1月1日至2024年12月31日有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下。(1)對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(2)對在海南自由貿易港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得,免征企業(yè)所得稅。(3)對在海南自由貿易港設立的企業(yè),新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),單位價值不超過500萬元(含)的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊和攤銷;新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),單位價值超過500萬元的,可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。十五、其他事項(1)享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè),應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規(guī)定計算應納稅所得額。(2)企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇,不得改變。(3)法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內,以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),可以享受過渡性稅收優(yōu)惠,具體辦法由國務院規(guī)定。(4)國家已確定的其他鼓勵類企業(yè),可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。Part3.企業(yè)所得稅應納稅額的計算一、計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為年應納稅所得額,是按照稅法規(guī)定計算的,即企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。它既不等于企業(yè)的會計利潤,也不是企業(yè)的銷售額或營業(yè)額,因此,它與對商品或勞務課稅的稅種完全不同。二、居民企業(yè)應納稅額的計算居民企業(yè)應繳納所得稅額的基本計算公式為應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額從計算公式可以看出,應納稅額的多少與應納稅所得額和適用稅率相關。在實際計算過程中,應納稅所得額的計算一般有以下兩種方法。1.直接計算法在直接計算法下,企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額,其計算公式為應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損(一)收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。1.一般收入(1)銷售貨物收入。銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現(xiàn)。①商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有實施有效控制。③收入的金額能夠可靠地計量。④已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。符合上列收入確認條件,采取下列商品銷售方式的,應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間。①銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認收入。②銷售商品采取預收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入。③銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單,則可在發(fā)出商品時確認收入。④銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。(2)提供勞務收入。提供勞務收入,是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計,指同時滿足下列條件:①收入的金額能夠可靠地計量;②交易的完工進度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務完工進度的確定,可選用下列方法:①已完工作的測量;②已提供勞務占勞務總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)應按照接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額,確認為當期勞務收入;同時,按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額,結轉為當期勞務成本。(3)轉讓財產(chǎn)收入。轉讓財產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。(4)股息、紅利等權益性投資收益。股息、紅利等權益性投資收益,是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。(5)利息收入。利息收入,是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。(6)租金收入。租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。(7)特許權使用費收入。特許權使用費收入,是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許使用權取得的收入。(8)接受捐贈收入。接受捐贈收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。(9)其他收入。其他收入,是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已經(jīng)作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2.特殊收入(1)采取分期收款方式銷售貨物,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。(2)對企業(yè)投資者持有2019—2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,減半征收企業(yè)所得稅。(3)企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債,可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策,即投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質,按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理。(4)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。(5)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。(6)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途,應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。3.處置資產(chǎn)收入根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)的規(guī)定,企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理按以下規(guī)定執(zhí)行(該規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行,對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn),2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的,按該規(guī)定執(zhí)行)。(1)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變,可作為內部處置資產(chǎn),不視同銷售確認收入,相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。②改變資產(chǎn)形狀、結構或性能。③改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉為自用或經(jīng)營)。④將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移。⑤上述兩種或兩種以上情形的混合。⑥其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。(2)企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn),應按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場推廣或銷售。②用于交際應酬。③用于職工獎勵或福利。④用于股息分配。⑤用于對外捐贈。⑥其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。4.不征稅收入和免稅收入國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定的項目,或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營,對企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策,以減輕企業(yè)的負擔,促進經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展。(1)不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入。①財政撥款。②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。③國務院規(guī)定的其他不征稅收入。(2)免稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入。①國債利息收入。②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。③在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。④符合條件的非營利組織的收入。⑤非營利組織其他免稅收入5.準予扣除的項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。6.準予扣除項目及標準在計算應納稅所得額時,下列項目可按照實際發(fā)生額或規(guī)定的標準扣除。(1)工資、薪金支出。企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予據(jù)實扣除。工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關的其他支出。(2)工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費按標準扣除,未超過標準的按實際數(shù)扣除,超過標準的只能按標準扣除,除職工教育經(jīng)費外,超出標準的部分不得扣除,也不得在以后年度結轉扣除。(3)社會保險費和住房公積金。①企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金(簡稱“五險一金”),準予扣除。②企業(yè)為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,準予扣除。③企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。④企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出,準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。(4)利息費用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用,按照下列規(guī)定扣除。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,超過部分不允許扣除。(5)借款費用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應予以資本化,作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本;有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當期扣除。(6)匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配相關的部分外,準予扣除。(7)業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。(8)廣告費和業(yè)務宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除。(9)公益性捐贈支出。公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。(10)環(huán)境保護專項資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。(11)固定資產(chǎn)租賃費。①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。(12)勞動保護支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。(13)總機構分攤的費用。非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所,就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用,能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。

(14)資產(chǎn)損失。企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》,不再報送資產(chǎn)損失相關資料,相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?15)手續(xù)費及傭金支出。①企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出,不超過規(guī)定計算限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。②企業(yè)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金,除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除,企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。③企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。④企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當期直接扣除。⑤企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額,并如實入賬。⑥電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的,其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出,不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分,準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。⑦從事代理服務,主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè)),其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出),準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。(16)其他項目。依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目,如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。7.不準予扣除的項目在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除。(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金,是指納稅人違反稅收法規(guī),被稅務機關處罰的滯納金。(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失,是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定,被有關部門處以的罰款,以及被司法機關處以的罰金和被沒收的財物。(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出。(6)贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。(7)未經(jīng)核定的準備金支出,是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息,不得扣除。(9)與取得收入無關的其他支出。8.虧損彌補虧損彌補,是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定,企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納所得稅時,其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。自2018年1月1日起,當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限由5年延長至10年。三、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后5個年度內,用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得。(2)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。抵免限額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得,依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算,其計算公式為抵免限額=中國境內、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的應納稅額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額該公式可以簡化成:抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額×我國法定稅率四、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算(一)核定征收的范圍居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅。(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的。(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的。(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。(4)雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的。(5)發(fā)生納稅義務,未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的。(6)申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當理由的。(二)核定征收辦法的有關規(guī)定稅務機關應根據(jù)納稅人的具體情況,對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,核定應稅所得率或者核定應納稅額。(1)具有下列情形之一的,核定其應稅所得率。①能正確核算(查實)收入總額,但不能正確核算(查實)成本費用總額的。②能正確核算(查實)成本費用總額,但不能正確核算(查實)收入總額的。③通過合理方法,能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。(2)納稅人不屬于以上情形的,核定其應納稅額。(3)稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅。①參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定。②按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定。③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定。④按照其他合理方法核定。五、非居民企業(yè)核定征收應納稅所得額的計算非居民企業(yè)因會計賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的,稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。(1)按收入總額核定應納