《個人所得稅綜合所得預(yù)扣預(yù)繳指引》講解

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TS目錄一老一小專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)提高政策全年一次性獎金政策居民換購住房政策《指引》簡介4.2.1.5.免于辦理綜合所得匯算清繳政策3.《個人所得稅綜合所得預(yù)扣預(yù)繳指引》為了幫助扣繳義務(wù)人在個人所得稅綜合所得預(yù)扣預(yù)繳申報時清晰把握所得項目的含義及其與申報表列次之間的對應(yīng)關(guān)系，更加方便、快捷、準(zhǔn)確地完成預(yù)扣預(yù)繳申報，特制作本指引。PART

01一老一小專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)提高政策政策依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂發(fā)布〈《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第7號）《國務(wù)院關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除的通知》（國發(fā)〔2022〕8號）（2022年1月1日起）《國務(wù)院關(guān)于提高個人所得稅有關(guān)專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國發(fā)〔2023〕13號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行提高個人所得稅有關(guān)專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號）一、3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個嬰幼兒每月1000元提高到2000元。二、子女教育專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個子女每月1000元提高到2000元。三、贍養(yǎng)老人專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每月2000元提高到3000元。其中，獨生子女按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；非獨生子女與兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1500元。變化內(nèi)容 自2023年1月1日起1.父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按50%扣除。2.有多個嬰幼兒的父母，可以對不同的嬰幼兒選擇不同的扣除方式。3歲以下嬰幼兒照護3.享受3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除的起算時間是什么？答：從嬰幼兒出生的當(dāng)月至滿3周歲的前一個月，納稅人可以享受這項專項附加扣除。比如：2022年5月出生的嬰幼兒，一直到2025年4月，其父母都可以按規(guī)定享受此項專項附加扣除政策。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按50%扣除。扣除時間：學(xué)前教育階段，為子女年滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月。學(xué)歷教育，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月。子女教育贍養(yǎng)老人獨生子女每月扣除3000元；非獨生子女與兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度，每人不超過1500元?？鄢龝r間：為被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。需要分攤享受的，可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議，指定分攤優(yōu)先于約定分攤。贍養(yǎng)老人納稅人在2023年度已經(jīng)填報享受3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、贍養(yǎng)老人專項附加扣除的，無需重新填報，系統(tǒng)將自動按照提高后的專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)繳納的個人所得稅。納稅人對約定分攤或者指定分攤贍養(yǎng)老人專項附加扣除額度有調(diào)整的，可以在手機個人所得稅APP或通過扣繳義務(wù)人填報新的分攤額度。自動享受《通知》發(fā)布前，納稅人已經(jīng)填報享受專項附加扣除并扣繳個人所得稅的，多繳的稅款可以自動抵減納稅人本年度后續(xù)月份應(yīng)納稅款，抵減不完的，可以在2023年度綜合所得匯算清繳時繼續(xù)享受。多繳稅款的處理納稅人對專項附加扣除信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負責(zé)，納稅人情況發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)報送新的專項附加扣除信息。對虛假填報享受專項附加扣除的，稅務(wù)機關(guān)將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國個人所得稅法》等有關(guān)規(guī)定處理。注意事項PART

02全年一次性獎金政策政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號 ）第一條《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知 》（財稅〔2018〕164號）第一條第（一）項《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告 》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第42號）第一條《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9

號）規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。政策內(nèi)容2027年12月31日前稅率表舉例某公司業(yè)務(wù)人員小李2022年每月平均發(fā)放工資6000元，允許扣除的社保等專項扣除費用500元、每月專項附加扣除3000元；小李2022年2月份取得2021年度全年一次性獎金36000元，沒有勞務(wù)報酬等其他綜合所得收入。1.如果小李選擇將全年一次性獎金并入當(dāng)年度綜合所得計算繳納個稅，則小李2022年綜合所得個稅應(yīng)納稅所得額：（6000×12+36000）－5000×12－500×12－3000×12=6000元綜合所得應(yīng)繳納個稅：6000×3%=180元舉例某公司業(yè)務(wù)人員小李2022年每月平均發(fā)放工資6000元，允許扣除的社保等專項扣除費用500元、每月專項附加扣除3000元；小李2022年2月份取得2021年度全年一次性獎金36000元，沒有勞務(wù)報酬等其他綜合所得收入。2.如果小李選擇將全年一次性獎金不并入當(dāng)年度綜合所得，單獨計算繳納個稅，則小李應(yīng)繳納個稅：確定全年一次性獎金稅率和速算扣除數(shù)36000÷12=3000元，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0。計算全年一次性獎金應(yīng)納稅額：36000×3%-0=1080元不含全年一次性獎金的綜合所得個稅應(yīng)納稅所得額：6000×12－

5000×12－500×12－3000×12=－30000元＜0，不繳納個稅。合計應(yīng)納個稅1080元。PART

03免于辦理綜合所得匯算清繳政策政策依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號）第二條：《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（財政部

稅務(wù)總局公告2019年第94號）規(guī)定的免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日?！敦斦?/p>

稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施個人所得稅綜合所得匯算清繳有關(guān)政策的公告》（財政部

稅務(wù)總局公告2023年第32號）（2024年1月1日至2027年12月31日）為進一步減輕納稅人負擔(dān)，現(xiàn)就個人所得稅綜合所得匯算清繳有關(guān)政策公告如下：2024年1月1日至2027年12月31日居民個人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個人取得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。政策內(nèi)容2027年12月31日前PART

04居民換購住房政策政策依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持居民換購住房有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第30號)(自2022年10月1日至2023年12月31日)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持居民換購住房個人所得稅政策有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第21號）《財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于延續(xù)實施支持居民換購住房有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第28號）（自2024年1月1日至2025年12月31日）對出售自有住房并在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)在市場重新購買住房的納稅人，對其出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅予以退稅優(yōu)惠。基本內(nèi)容退稅額度其中，新購住房金額大于或等于現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額的，全部退還已繳納的個人所得稅；新購住房金額小于現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額的，按新購住房金額占現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額的比例退還出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅。金額的確定所稱現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額為該房屋轉(zhuǎn)讓的市場成交價格。新購住房為新房的，購房金額為納稅人在住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門網(wǎng)簽備案的購房合同中注明的成交價格；新購住房為二手房的，購房金額為房屋的成交價格。享受本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的納稅人須同時滿足以下條件：納稅人出售和重新購買的住房應(yīng)在同一城市范圍內(nèi)。同一城市范圍是指同一直轄市、副省級城市、地級市（地區(qū)、州、盟）所轄全部行政區(qū)劃范圍。出售自有住房的納稅人與新購住房之間須直接相關(guān)，應(yīng)為新購住房產(chǎn)權(quán)人或產(chǎn)權(quán)人之一。相關(guān)條件tips：對于出售多人共有住房或新購住房為多人共有的，應(yīng)按照納稅人所占產(chǎn)權(quán)份額確定該納稅人現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額或新購住房金額。納稅人享受居民換購住房個人所得稅退稅政策的，應(yīng)當(dāng)向征收現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，填報《居民換購住房個人所得稅退稅申請表》，并應(yīng)提供下列資料：（一）納稅人身份證件；（二）現(xiàn)住房的房屋交易合同；（三）新購住房為二手房的，提供房屋交易合同、不動產(chǎn)權(quán)證書及其復(fù)印件；（四）新購住房為新房的，提供經(jīng)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門備案（網(wǎng)簽）的房屋交易合同及其復(fù)印件。提供資料注意事項納稅人因新購住房的房屋交易合同解除、撤銷或無效等原因?qū)е虏辉俜贤硕愓呦硎軛l件的，應(yīng)當(dāng)在合同解除、撤銷或無效等情形發(fā)生的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)主動繳回已退稅款。納稅人符合本條第一款規(guī)定情形但未按規(guī)定繳回已退稅款，以及不符合本公告規(guī)定條件騙取退稅的，稅務(wù)機關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關(guān)規(guī)定處理。PART

05《個人所得稅綜合所得預(yù)扣預(yù)繳指引》簡介本指引共分為5個部分，充分考慮了扣繳義務(wù)人的需求和完成預(yù)扣預(yù)繳申報時的流程步驟和操作習(xí)慣。第1部分是申報前的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作，第2部分是綜合所得預(yù)扣預(yù)繳申報填報，第3部分是稅款繳納流程。在本指引編寫前期，通過與扣繳義務(wù)人座談、調(diào)研，了解到扣繳義務(wù)人希望在指引中添加常見問題和相關(guān)法律法規(guī)依據(jù)，本次編寫時回應(yīng)了扣繳義務(wù)人的需求，將這兩部分一并納入，具體內(nèi)容見第4部分和第5部分?？劾U義務(wù)人既可以通過本指引快速檢索到自然人電子稅務(wù)局下載安裝、信息注冊、系統(tǒng)登錄、人員信息采集、專項附加扣除信息采集、綜合所得預(yù)扣預(yù)繳申報填報、稅款繳納等方