第八章-財務會計報告

第八章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告概述一、財務會計報告的概念1、財務會計報告是指單位對外提供的反映某一特定日期財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件2、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生首先反映在會計憑證上，但每張會計憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務事項只是零星的、個別的、互不聯(lián)系的。為了全面系統(tǒng)的反映企業(yè)經(jīng)濟活動所形成的財務狀況和經(jīng)營成果，還必須設置會計賬簿，對各項經(jīng)濟業(yè)務進行總分類核算和明細分類核算，形成完整的會計賬簿資料。但分散在眾多會計賬簿上的資料無法扼要的概括反映企業(yè)經(jīng)濟活動全貌，不便于企業(yè)的內外部會計信息使用者了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。因此必須定期編制財務會計報告。財務會計報告是指對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。3、正是財務會計的目標決定了財務會計的核算原則與確認、計量、記錄、報告方法，以這些財務會計原則為指導的日常會計核算資料就構成了編制財務會計報告的基礎，以此為基礎編制的財務會計報告就可以實現(xiàn)財務會計目標。4、單位編制財務會計報告的主要目的，就是為投資人、債權人、政府及相關機構、單位管理人員、社會公眾等財務報告的使用者進行決策提供會計信息。二、企業(yè)財務會計的構成1、企業(yè)財務會計報告分為年度、半年度、季度、月度財務會計報告2、月度、季度財務會計報告是指月度和季度終了提供的財務會計報告；3、半年度財務會計報告是指每個會計年度的前6個月結束后對外提供的財務會計報告；4、年度財務會計報告是指年度終了對外提供的財務會計報告5、半年度、季度、月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。6、財務會計報告應當包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表通常包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。7、會計報表是財務會計報告的主要組成部分，它們分別從不同的角度反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況。8、資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表，是企業(yè)某一時點上關于財務狀況的靜態(tài)信息，是靜態(tài)報表9、利潤表是反映企業(yè)在一定時期經(jīng)營成果及其分配情況的報表10、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期內現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表11、利潤表和現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時期關于經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的動態(tài)信息，是動態(tài)報表。12、會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。13、會計報表附注是對會計報表及其相關附表的補充說明，也是企業(yè)財務會計報告的重要組成部分14、會計報表附注的主要內容一是會計報表中各要素的補充說明；二是對在會計報表中無法詳細描述的其他財務信息的補充說明。三、財務會計報告的編制要求單位編制財務會計報告應當根據(jù)真實的交易、事項及完整、準確的賬簿記錄等資料，嚴格遵循國家會計制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和編制方法。其編制的財務會計報告應當真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解。1、真實可靠：會計報表各項數(shù)據(jù)必須建立在真實可靠的基礎上，使企業(yè)會計報表能夠如實反映單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況。因此會計報表必須根據(jù)審核無誤的賬簿及相關資料編制，不得以任何形式弄虛作假。2、全面完整：單位會計報表應該全面的披露企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，完整的反映單位的財務活動的過程和結果，以滿足各有關方面對財務會計信息資料的需要。為保證會計報表的全面完整，企業(yè)在編制會計報表時，應當按照國家會計法規(guī)制度規(guī)定的格式和內容填報。特別對某些重要事項，應當按照要求在會計報表附注中進行說明，不得漏編漏報。3、編報及時：單位會計報表所提供的信息資料，具有很強的實效性，只有及時編制和報送會計報表，才能為使用者提供決策所需要的信息資料。4、便于理解：可理解性是指會計報表提供的信息可以為使用者所理解。我國《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，企業(yè)對外提供的財務會計報告應當依次編訂頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由單位負責人和主管會計工作負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名或蓋章；設有總會計師的單位，還應由總會計師簽名或蓋章。第二節(jié)資產負債表一、資產負債表的概念資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。它是根據(jù)資產=負債+所有者權益這一會計等式，依照一定的分類標準和編排順序，將企業(yè)在特定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。資產負債表是企業(yè)基本的會計報表之一，是所有獨立核算的企業(yè)單位都必須對外報送的會計報表。資產負債表的意義1、資產負債表可以反映資產、負債和所有者權益的全貌2、可以反映企業(yè)資產的構成及狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及分布情況3、可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及結構，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務數(shù)額4、可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有投資者在企業(yè)總資產中所占份額。5、通過對資產負債表項目金額及相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供信息。二、資產負債表的格式1、資產負債表由表頭、表體和表尾組成2、表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位。3、表體部分反映資產、負債和所有者權益的內容，是資產負債表的主體和核心4、表尾部分為補充說明。5、資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末余額年初余額負債及所有者權益期末余額年初余額流動資產：貨幣資金交易性金融資產應收票據(jù)應收賬款預付款項應收利息應收股利其他應收款存貨一年內到期非流動資產其他流動資產流動資產合計非流動資產可供出售金融資產持有至到期投資長期應收款長期股權投資投資性房地產固定資產在建工程工程物資固定資產清理生產性生物投資油氣資產無形資產開發(fā)支出商譽長期待攤費用遞延所得稅資產其他非流動資產非流動資產合計流動負債短期借款交易性金融負債應付票據(jù)應付賬款預收款項應付職工薪酬應交稅費應付利息應付股利其他應付款一年內到期非流動負債其他流動負債流動合計非流動負債長期借款應付債券長期應付款專項應付款預計負債遞延所得稅負債其他非流動負債非流動負債合計負債合計所有者權益實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權益合計資產合計負債及所有者權益總計6、賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列：流動性大的資產如貨幣資金等排在前面，流動性小資產的如長期投資、固定資產等排在后面7、右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列：短期借款、應付票據(jù)等需要在一年以內或者長于一年的一個營業(yè)周期內償還的流動負債排在前面，長期借款等要在一年以上或者長于一年的一個營業(yè)周期上償還的長期負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。8、賬戶式資產負債表中的資產各項目合計等于負債和所有者權益項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此通過資產負債表可以反映資產、負債、所有者權益的內在關系。四、資產負債表的主要內容包括1、資產在資產負債表上，資產列示在報表的左方。按其流動性分別依次排列為（1）流動資產。包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付款項和存貨等項目。（2）非流動資產。包括長期股權投資、固定資產、無形資產、其他應收款等項目2、負債在資產負債表上，負債列示在報表的右方。按其流動性分別依次排列為（1）流動負債。是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應繳稅費、其他應付款等項目。（2）長期負債。是指償還期在一年或者超過一個營業(yè)周期以上的債務。包括長期借款等項目。3、所有者權益在資產負債表上，所有者權益在報表的右下方。按其內容構成分別依次排列為：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目。五、資產負債表的編制方法1、年初數(shù)欄的各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表的期末數(shù)欄內所列數(shù)字填寫。如果本年度的資產負債表各個規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致，應對上半年年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表年初數(shù)欄內2、期末數(shù)欄的各項數(shù)字，應根據(jù)相關賬戶的期末余額直接填列或者計算分析填列。3、資產負債表的填列方法（1）直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如短期借款、實收資本、資本公積等（2）根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。如貨幣資金，應當根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等科目期末余額合計填列（3）根據(jù)有關明細科目的余額計算填列。如應收賬款應當根據(jù)應收賬款和預收賬款所屬明細賬的借方余額之和填列，應付賬款應當根據(jù)應付賬款和預付賬款所屬明細賬的貸方余額之和填列。（4）根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如長期借款應當根據(jù)長期借款總賬科目余額扣除長期借款所屬明細科目中將于一年內到期的部分填列（5）根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。如存貨項目在計算要扣除的“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填寫；固定資產應當根據(jù)固定資產科目期末余額減去累計折舊、固定資產減值準備等科目期末余額后的金額填列；無形資產應減去累計攤銷、無形資產減值準備等科目期末余額后的金額填列資產負債表的左右兩方的年初數(shù)、期末數(shù)總計應保持平衡，即資產=負債+所有者權益第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表，利潤表的理論依據(jù)是收入—費用=利潤二、利潤表的意義1、可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構成情況2、通過利潤表提供的不同時期的比較（本月數(shù)、本年累計、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的活力能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本保值增值情況。由于利潤既是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合體現(xiàn)，又是企業(yè)進行利潤分配的主要依據(jù)，因此，利潤表與資產負債表同屬企業(yè)的基本會計報表三、利潤表的格式1、利潤表由表頭、表體和表尾等部分組成。2、表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、編表期間和金額計量單位3、表體部分反映利潤的構成內容，是利潤表的主體和核心4、表尾部分為補充說明5、利潤表的格式主要有多步式和單步式兩種。按照我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，我國采用多步式利潤表6、計算公式營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本利潤總額=利潤總額+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用四、利潤表的編制方法1、利潤表主要設有本月數(shù)和本年累計數(shù)兩個金額2、本月數(shù)欄反映本月的各項收入、費用和利潤，根據(jù)各損益類賬戶的本月發(fā)生額填列3、本年累計數(shù)欄反映本年累計的各項收入、費用