第八章-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指單位對(duì)外提供的反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生首先反映在會(huì)計(jì)憑證上，但每張會(huì)計(jì)憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)只是零星的、個(gè)別的、互不聯(lián)系的。為了全面系統(tǒng)的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還必須設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算，形成完整的會(huì)計(jì)賬簿資料。但分散在眾多會(huì)計(jì)賬簿上的資料無(wú)法扼要的概括反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌，不便于企業(yè)的內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。因此必須定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。3、正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則與確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告方法，以這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)的日常會(huì)計(jì)核算資料就構(gòu)成了編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，以此為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告就可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。4、單位編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要目的，就是為投資人、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、單位管理人員、社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者進(jìn)行決策提供會(huì)計(jì)信息。二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)成1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告2、月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指月度和季度終了提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；3、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指每個(gè)會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月結(jié)束后對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；4、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指年度終了對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告5、半年度、季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱(chēng)為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。7、會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分，它們分別從不同的角度反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況。8、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)上關(guān)于財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)信息，是靜態(tài)報(bào)表9、利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的報(bào)表10、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表11、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時(shí)期關(guān)于經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的動(dòng)態(tài)信息，是動(dòng)態(tài)報(bào)表。12、會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋。13、會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)附表的補(bǔ)充說(shuō)明，也是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分14、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容一是會(huì)計(jì)報(bào)表中各要素的補(bǔ)充說(shuō)明；二是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法詳細(xì)描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說(shuō)明。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求單位編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，嚴(yán)格遵循國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法。其編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解。1、真實(shí)可靠：會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須建立在真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上，使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表能夠如實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況。因此會(huì)計(jì)報(bào)表必須根據(jù)審核無(wú)誤的賬簿及相關(guān)資料編制，不得以任何形式弄虛作假。2、全面完整：?jiǎn)挝粫?huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該全面的披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，完整的反映單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，以滿(mǎn)足各有關(guān)方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的需要。為保證會(huì)計(jì)報(bào)表的全面完整，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)制度規(guī)定的格式和內(nèi)容填報(bào)。特別對(duì)某些重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明，不得漏編漏報(bào)。3、編報(bào)及時(shí)：?jiǎn)挝粫?huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息資料，具有很強(qiáng)的實(shí)效性，只有及時(shí)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，才能為使用者提供決策所需要的信息資料。4、便于理解：可理解性是指會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息可以為使用者所理解。我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編訂頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱(chēng)、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名或蓋章；設(shè)有總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)由總會(huì)計(jì)師簽名或蓋章。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和編排順序，將企業(yè)在特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)基本的會(huì)計(jì)報(bào)表之一，是所有獨(dú)立核算的企業(yè)單位都必須對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的意義1、資產(chǎn)負(fù)債表可以反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌2、可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及分布情況3、可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來(lái)需要支付的債務(wù)數(shù)額4、可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有投資者在企業(yè)總資產(chǎn)中所占份額。5、通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額及相關(guān)比率的分析，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策提供信息。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式1、資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表體和表尾組成2、表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱(chēng)、編表單位名稱(chēng)、編制日期和金額計(jì)量單位。3、表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容，是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心4、表尾部分為補(bǔ)充說(shuō)明。5、資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶(hù)式和報(bào)告式。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨一年內(nèi)到期非流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物投資油氣資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出商譽(yù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債遞延所得稅負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)6、賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列：流動(dòng)性大的資產(chǎn)如貨幣資金等排在前面，流動(dòng)性小資產(chǎn)的如長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等排在后面7、右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列：短期借款、應(yīng)付票據(jù)等需要在一年以?xún)?nèi)或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面，長(zhǎng)期借款等要在一年以上或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期上償還的長(zhǎng)期負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。8、賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的內(nèi)在關(guān)系。四、資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容包括1、資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)列示在報(bào)表的左方。按其流動(dòng)性分別依次排列為（1）流動(dòng)資產(chǎn)。包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)和存貨等項(xiàng)目。（2）非流動(dòng)資產(chǎn)。包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等項(xiàng)目2、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債列示在報(bào)表的右方。按其流動(dòng)性分別依次排列為（1）流動(dòng)負(fù)債。是指在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目。（2）長(zhǎng)期負(fù)債。是指償還期在一年或者超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長(zhǎng)期借款等項(xiàng)目。3、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益在報(bào)表的右下方。按其內(nèi)容構(gòu)成分別依次排列為：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1、年初數(shù)欄的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄內(nèi)所列數(shù)字填寫(xiě)。如果本年度的資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對(duì)上半年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表年初數(shù)欄內(nèi)2、期末數(shù)欄的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶(hù)的期末余額直接填列或者計(jì)算分析填列。3、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（1）直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如短期借款、實(shí)收資本、資本公積等（2）根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如貨幣資金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等科目期末余額合計(jì)填列（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額之和填列，應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬的貸方余額之和填列。（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)根據(jù)長(zhǎng)期借款總賬科目余額扣除長(zhǎng)期借款所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列（5）根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。如存貨項(xiàng)目在計(jì)算要扣除的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填寫(xiě)；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)科目期末余額減去累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目期末余額后的金額填列；無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)減去累計(jì)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目期末余額后的金額填列資產(chǎn)負(fù)債表的左右兩方的年初數(shù)、期末數(shù)總計(jì)應(yīng)保持平衡，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，利潤(rùn)表的理論依據(jù)是收入—費(fèi)用=利潤(rùn)二、利潤(rùn)表的意義1、可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用及凈利潤(rùn)（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況2、通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較（本月數(shù)、本年累計(jì)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的活力能力及利潤(rùn)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，了解投資者投入資本保值增值情況。由于利潤(rùn)既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的綜合體現(xiàn)，又是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配的主要依據(jù)，因此，利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表同屬企業(yè)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表三、利潤(rùn)表的格式1、利潤(rùn)表由表頭、表體和表尾等部分組成。2、表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱(chēng)、編表單位名稱(chēng)、編表期間和金額計(jì)量單位3、表體部分反映利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容，是利潤(rùn)表的主體和核心4、表尾部分為補(bǔ)充說(shuō)明5、利潤(rùn)表的格式主要有多步式和單步式兩種。按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國(guó)采用多步式利潤(rùn)表6、計(jì)算公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷(xiāo)售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額=利潤(rùn)總額+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用四、利潤(rùn)表的編制方法1、利潤(rùn)表主要設(shè)有本月數(shù)和本年累計(jì)數(shù)兩個(gè)金額2、本月數(shù)欄反映本月的各項(xiàng)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，根據(jù)各損益類(lèi)賬戶(hù)的本月發(fā)生額填列3、本年累計(jì)數(shù)欄反映本年累計(jì)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用