會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

本科論文本科論文摘要當(dāng)今時(shí)期,我國的市場經(jīng)濟(jì)得到了較快的發(fā)展,十九大報(bào)告中指出我國社會(huì)主要矛盾已發(fā)生了改變,人民不再是吃飽穿暖而是吃好穿好,這也使得我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的完善與進(jìn)一步發(fā)展得到了相應(yīng)的物質(zhì)基礎(chǔ),而伴隨著現(xiàn)代審計(jì)大環(huán)境的不斷發(fā)展變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作所帶來的壓力也逐漸的被我國的審計(jì)行業(yè)所感受到。在我國審計(jì)行業(yè)公布了新的審計(jì)準(zhǔn)則之后，部分學(xué)者試著從多層次多角度來分析怎樣能夠防范或規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知程度、目前國內(nèi)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究現(xiàn)狀等，但是截至目前國內(nèi)外相關(guān)人士對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還沒有明確的定義。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作主要是審計(jì)人員在給定的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算,就此來判斷被審計(jì)單位的經(jīng)營是否合規(guī)合法,能否得到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見,最終出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。眾所周知,在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的過程中,風(fēng)險(xiǎn)是不可規(guī)避的,但是我們能夠盡力將這種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。當(dāng)前我國審計(jì)師事務(wù)所關(guān)于怎樣防范會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很多難題要去克服,這是值得我們探究的,下文我就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究剖析,并提出具體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。關(guān)鍵字:會(huì)計(jì)報(bào)表，審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)，防范措施

AbstractNowadays,China'smarketeconomyhasdevelopedrapidly,andthereportoftheNineteenthNationalCongresspointsoutthatthemainsocialcontradictionsinourcountryhavechanged,andthepeoplearenolongerfullandwarm,buteatwellandwearwell,whichmakestheimprovementandfurtherdevelopmentofChina'ssocialistmarketeconomysystemgetthecorrespondingmaterialbasis,andwiththecontinuousdevelopmentofmodernauditenvironment,thepressurebroughtbyauditrisktoauditworkisgraduallyfeltbyourcountry'sauditindustry.Somescholarstrytoanalyzehowtopreventoravoidauditriskfrommulti-levelandmulti-angleafterthenewauditingstandardsarepublishedintheauditingindustryofourcountry,forexampleThedegreeofcognitionofauditrisk,thecurrentresearchstatusofauditriskathomeandabroad,butsofartherelevantpeopleathomeandabroadhavenotclearlydefinedtheauditriskofaccountingstatements.Theauditworkofaccountingstatementsismainlybasedonthecalculationoftheauditoronthebasisofthegivenaccountingstatementsandotherinformation,soastojudgewhethertheoperationoftheauditedunitisincompliancewiththelaw,whetheritcangetsufficientandappropriateauditevidence,onthebasisofwhichtheauditopinionisissued,andfinallyahighqualityauditreportisissued.Asweallknow,intheprocessofaccountingstatementaudit,theriskisunavoidable,butwecantryourbesttominimizethisrisk.CurrentTherearemanydifficultproblemstoovercomeabouthowtopreventtheauditriskofaccountingstatements,whichisworthexploring.Keywords:Accountingstatement;audit;risk;preventivemeasures

目錄TOC\o"1-3"\h\u前言 11概述 21.1會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 21.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類 21.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 31.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀 32我國會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及現(xiàn)狀分析 52.1會(huì)計(jì)報(bào)表信息不夠真實(shí)可靠 52.2會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作不嚴(yán)謹(jǐn) 52.3內(nèi)部控制實(shí)施力度不足 62.4會(huì)計(jì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高 72.5審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變 73會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施 93.1識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)可靠性 93.2履行嚴(yán)格的審計(jì)程序,確保審計(jì)質(zhì)量 93.3建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度 103.4提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 113.5營造良好的審計(jì)環(huán)境 12結(jié)論 14致謝 15參考文獻(xiàn) 16前言我國會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著密切的聯(lián)系，截止到目前為止，我們國家的社會(huì)審計(jì)環(huán)境較其他國家來講有些許不足,個(gè)別審計(jì)工作者的工作質(zhì)量較低,所以審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過程中可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高。隨著被審計(jì)單位和預(yù)期信息使用者對(duì)審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告的期望值日趨上升,審計(jì)人員肩上承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也就越來越重。特別是隨著國家相關(guān)的審計(jì)制度的建立和健全，從事審計(jì)行業(yè)的工作人員才更加應(yīng)該正確的了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)意識(shí),使審計(jì)在維持市場經(jīng)濟(jì)方面起到應(yīng)有的功能。近幾年發(fā)生的"帕瑪拉特公司"、"薩蒂揚(yáng)財(cái)務(wù)欺詐案"、"獐子島事件"、"振隆特產(chǎn)IPO案"等事件給社會(huì)帶來了嚴(yán)重的影響,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師深刻的認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)該承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任與背后潛在的風(fēng)險(xiǎn),其實(shí)根本原因還是我國審計(jì)行業(yè)內(nèi)部情況。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從產(chǎn)生到發(fā)展到現(xiàn)在也才過了二十多年,整個(gè)審計(jì)行業(yè)的構(gòu)成不是特別完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)也相對(duì)較少,很多事務(wù)所的業(yè)務(wù)普遍單一化,其中業(yè)務(wù)組部分審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注不足,職業(yè)懷疑態(tài)度不強(qiáng),整體的業(yè)務(wù)水平較低,甚至有的審計(jì)人員不遵循相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德的規(guī)定來開展審計(jì)工作,從而致使會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,當(dāng)然審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的優(yōu)劣也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著一定的影響,在審計(jì)過程中方方面面的因素都有可能會(huì)對(duì)審計(jì)人員開展的審計(jì)工作產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

1概述1.1會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表(如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等)、會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及相關(guān)資料進(jìn)行的審計(jì)。西方國家的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)別名為為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的最重要的目的就是審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是否是按照一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的(在中國最主要的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國家機(jī)關(guān)之前發(fā)布的與之相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)),能否真實(shí)可靠的展現(xiàn)出該公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等經(jīng)營管理情況。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的起源是由于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離，管理者為了監(jiān)督經(jīng)營者而逐漸發(fā)展起來的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。對(duì)大部分西方國家來說,會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是公司董事會(huì)用來保護(hù)公司大小股東權(quán)益的一種手段和措施,但是從實(shí)際執(zhí)行的情況來說,會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容主要是涉及被審計(jì)單位方方面面的財(cái)務(wù)狀況。舉個(gè)例子來說,審計(jì)人員工作時(shí)候所應(yīng)考慮的具體相關(guān)事宜在美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所公布的《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》中就有明確的規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),尤其是現(xiàn)在興起的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)方法中理論最完備、方法最先進(jìn)的一種審計(jì)方法。而我們所說的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)通俗點(diǎn)來說就是接受業(yè)務(wù)委托的審計(jì)人員在接受了被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表與相關(guān)信息等資料后才進(jìn)行的審計(jì)工作,按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序,從而獲得充分適當(dāng)并且可靠的審計(jì)證據(jù),最終發(fā)表審計(jì)意見并出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告的一個(gè)過程。這種會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)最主要的目的就是對(duì)被審計(jì)單位的一個(gè)監(jiān)督,是對(duì)股東、對(duì)投資者以及預(yù)期信息使用者的一個(gè)呈報(bào),也是如今部分企業(yè)年檢務(wù)必要用的資料。1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)并發(fā)表不恰當(dāng)意見、出具不恰當(dāng)報(bào)告的可能性?？偟膩碚f,目前我們已知的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要具有以下幾個(gè)方面的特征:客觀性、或然性、潛在性、可控性、非零性、多樣性。在傳統(tǒng)思維的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào),而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性(一般分為事前、事中和事后)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào),而未能被實(shí)質(zhì)性程序測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在現(xiàn)如今我們使用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)有關(guān),其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,它不可以通過人為的掌控、消除或降低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要開展審計(jì)工作,審查會(huì)計(jì)報(bào)表,那么就存在發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。除此之外,尚有一點(diǎn)要注重的是,固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)也與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),然而它們兩者獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而存在。1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有三方面原因:一方面歸因于企業(yè),一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)人員根據(jù)自家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與過程而做出的，本身就受人為因素的影響有存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，這個(gè)屬于客觀原因,審計(jì)人員無法通過采取措施從而對(duì)其進(jìn)行防范;另一方面歸因于審計(jì)人員本身,審計(jì)人員在審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)會(huì)計(jì)資料時(shí),由于自身?xiàng)l件的限制,例如審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德以及綜合能力等,以至于沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn),這個(gè)屬于客觀原因;最后一方面歸因于審計(jì)制度,總所周知,審計(jì)的內(nèi)容較多且廣泛,再加上與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不是特別完善,這就造成了審計(jì)環(huán)境的不健全,從而或多或少的給會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作帶來難度,間接的促使了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。綜上所述,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有這三方面的因素。1.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀國外:總所周知,關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究國外學(xué)者早于國內(nèi)學(xué)者。對(duì)于早期的國外學(xué)者來說,他們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知僅僅是在自己的工作經(jīng)歷過程中通過歸納分析總結(jié),最后提出了最開始不成型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,他們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究源于經(jīng)歷,止于理論,他們只是在自己工作中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究,并未進(jìn)行更深層面的拓展。其中Mautiz和Sharaf這兩位學(xué)者在探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與委托業(yè)務(wù)客戶兩者之間的關(guān)系是首次提出了"可靠度"這一名詞,他們通過研究探討得出:審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作,審計(jì)被審計(jì)單位時(shí)可以依據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)來判斷某一特定交易或事項(xiàng)可能會(huì)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率,從而較好的完成自己所接受的審計(jì)業(yè)務(wù)。但是隨著20世紀(jì)80年代美國審計(jì)業(yè)訴訟事件大爆炸的發(fā)生,國外許多學(xué)者開始反思之前的各類研究成果,打破之前的疆域,開始從不同的角度來研究探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與影響因素。后來在1978年D.H.Roberts終于通過自己多年的不懈追求從而創(chuàng)立了最早的審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)模型,此模型的具體表現(xiàn)形式為:審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)×(抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)),此模型被眾人引用了幾年之后被AICPA組織進(jìn)行了又一次的修改,使模型變?yōu)榱藗鹘y(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,即:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),這一傳統(tǒng)審計(jì)模型沿用數(shù)十年。之后國際審計(jì)和保險(xiǎn)委員會(huì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了更高層次的修改,也就是現(xiàn)如今的現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,即:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)),這一模型也就開啟了我們目前所經(jīng)歷的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代。國內(nèi):比起國外學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究來說國內(nèi)學(xué)者起步較晚,其中一些具有代表性的研究成果主要由以下學(xué)者提出:首先是1992年王光遠(yuǎn)編寫的一本書《制度基礎(chǔ)審計(jì)學(xué)》,這本書出版后成為了現(xiàn)代審計(jì)思想確立的指導(dǎo)基礎(chǔ),除此之外也在一定程度上加快了中國審計(jì)行業(yè)發(fā)展的進(jìn)程;其次是1997年胡元春的研究成果,他根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展為研究線索,從而把我國民間審計(jì)的進(jìn)程發(fā)展劃定為三個(gè)階段:第一階段是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)萌芽階段;第二階段是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)穩(wěn)定階段;第三階段是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)縱深發(fā)展階段。之后對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究也是基于這三個(gè)階段發(fā)展的;最后是雷俊生和趙文海的研究成果,他們深入探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和審計(jì)公告有關(guān)的內(nèi)容,并結(jié)合自身實(shí)際的工作經(jīng)歷發(fā)表自己的意見,認(rèn)為審計(jì)結(jié)果和相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間沒有必然的聯(lián)系,是獨(dú)立存在的。而對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來說,國內(nèi)學(xué)者起步也相對(duì)較晚。起初在2001年的時(shí)候劉德銀提出了自己研究出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,即:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=(營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)+固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+報(bào)告風(fēng)險(xiǎn))×法律風(fēng)險(xiǎn);之后在2012年的時(shí)候汪立元從企業(yè)高管應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系方面來探討企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),最后提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)+處理處罰風(fēng)險(xiǎn),這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被稱之為高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;再往后發(fā)展即為2012年羅永亮提出了新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,他在前人的基礎(chǔ)上又引入了一個(gè)新的概念,名為編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念,后來又采用了分層次研究方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,提出的新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(R)=編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(Y)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(C)。

2我國會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及現(xiàn)狀分析2.1會(huì)計(jì)報(bào)表信息不夠真實(shí)可靠我國會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要緣由首先就是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表信息不夠真實(shí)可靠。我們都知道,一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況在會(huì)計(jì)報(bào)表上都能夠或多或少的反映出來,而審計(jì)人員在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后首先要做的就是審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)的會(huì)計(jì)資料與信息，所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息的真實(shí)可靠性也就顯得極其重要了。首先,我們都知道,大部分企業(yè)為了達(dá)到吸引投資者的眼光或者獲取政府補(bǔ)助的目的,有時(shí)便會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表上動(dòng)手腳,從而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,倘若被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中與企業(yè)重要事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)容存在著虛假信息或信息記錄的不夠準(zhǔn)確、缺三少四,那么就很有可能會(huì)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同樣也會(huì)給審計(jì)人員的工作帶來一定的麻煩。其次,如果企業(yè)的會(huì)計(jì)人員被企業(yè)收買,與企業(yè)串通一氣,從而為企業(yè)做假賬,刻意隱瞞企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息,這也會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息不真實(shí)可靠,大大增長了審計(jì)工作人員的工作量與難度,有了進(jìn)一步的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)人員在審計(jì)的過程中沒有發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)報(bào)的話,那么就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與審計(jì)的實(shí)際情況不相符,甚至有重大偏差,這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到了被審計(jì)人員的身上,那么審計(jì)人員就得承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任了。企業(yè)的所有者與經(jīng)營者的目標(biāo)方針不一致致使了兩邊之間的經(jīng)營管理活動(dòng)透露出了不對(duì)稱的訊息,這些不對(duì)稱的信息使得公司的經(jīng)營層為了尋求自身利益的最大化,從而采取一系列手段在企業(yè)內(nèi)部操控公司的利益，如挪用公款、私人消費(fèi)報(bào)銷或貪污公司的獎(jiǎng)金等,進(jìn)而蠱惑會(huì)計(jì)人員粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容,從而給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn),不可靠的財(cái)務(wù)信息也會(huì)給預(yù)期使用者帶來誤導(dǎo),給投資決策者帶來不明晰的信息,進(jìn)而降低企業(yè)的經(jīng)營決策效率。由此看來,會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)企業(yè)來說在一定程度上還是刻不容緩的。因此,作為開展審計(jì)工作的審計(jì)人員來說,能夠更快更準(zhǔn)確的分辨出會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的真實(shí)可靠性,識(shí)別出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的措施應(yīng)對(duì)就顯得及其重要了。2.2會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作不嚴(yán)謹(jǐn)我們都知道,很多時(shí)候?yàn)榱耸箤徲?jì)工作有組織、有安排、穩(wěn)定的進(jìn)行,保障審計(jì)工作的質(zhì)量和提升審計(jì)工作的效率,審計(jì)工作者在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí),必不可少的就是嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則,在審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)上執(zhí)行一定的審計(jì)程序,采用相適應(yīng)的審計(jì)方法從而獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而審計(jì)證據(jù)的存在即是用來保障審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位所提供的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息和資料提出審計(jì)意見并做出審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可靠性。除了上述步驟之外，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中還分三個(gè)階段進(jìn)行，分別是準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和審計(jì)過程完成階段，每個(gè)階段都有其相對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)工作需要做,一直到最后得到審計(jì)結(jié)論和報(bào)告,這些步驟在一定程度上可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率。但是從實(shí)際情況來看,一些審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí),會(huì)受到自己事務(wù)所的影響,在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)為了節(jié)約成本,降低審計(jì)活動(dòng)的時(shí)間,從而刪減了一些必要的審計(jì)程序和步驟,最終造成審計(jì)工作的不嚴(yán)謹(jǐn)不準(zhǔn)確。更為驚人的是,有一些事務(wù)所的審計(jì)工作壓根就是走過場,收了錢之后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)大差不差的把工作糊弄過去,根本就不管被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，沒有依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定認(rèn)真的實(shí)施審計(jì)程序，在并非是充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見，出具可靠的審計(jì)報(bào)告。這一系列的操作也會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)帶來未知的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.3內(nèi)部控制實(shí)施力度不足最近幾年來,全球企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的問題愈來愈慘重,尤其是上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊案,不僅僅從舞弊數(shù)目方面讓人擔(dān)心,就連性質(zhì)方面也讓人為之瞠目。之前,美國審計(jì)行業(yè)涌現(xiàn)出的十大財(cái)務(wù)舞弊案讓人們難以忘卻,影響沉重，而在中國近幾年也涌現(xiàn)出了一系列的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊案，他們的背后都有著共同的漏洞：企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施力度不足。說起來這些,就不得不說說安然事件和銀廣夏事件了,這兩件舞弊案可以稱得上是經(jīng)濟(jì)學(xué)界的武裝分子了,這兩個(gè)事件發(fā)生后不僅使當(dāng)時(shí)業(yè)務(wù)組內(nèi)部的審計(jì)人員在業(yè)界留下了不好的名聲,也使其所屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)能力遭人非議,更使得與被審計(jì)單位有關(guān)的債權(quán)人和投資人遭到了數(shù)以億計(jì)的慘重?fù)p失,這些事情的背后無一不存在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也透露著企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的不足。內(nèi)部控制是經(jīng)營管理現(xiàn)代化的必定產(chǎn)物,現(xiàn)如今,伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展,目前大大小小企業(yè)的管理也逐步走向了現(xiàn)代化,隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度和系統(tǒng)的建立和發(fā)展,審計(jì)工作的方式也從全面詳細(xì)的審計(jì)發(fā)展成為了現(xiàn)如今的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。我們都知道,一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和所有員工共同執(zhí)行的為了完成監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制作為一種有效的企業(yè)管理技術(shù)得到了迅速發(fā)展與普遍應(yīng)用,創(chuàng)建適當(dāng)而有效的內(nèi)部控制不光光是法律法規(guī)的規(guī)定,也是一個(gè)企業(yè)科學(xué)現(xiàn)代管理的要求,更能夠?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生很大程度上取決于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的真實(shí)可靠的數(shù)據(jù),而會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)則以會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為依據(jù)。日常控制機(jī)制的運(yùn)行,并且與企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行程度有很大的關(guān)系。企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的之一就是保障企業(yè)提供給預(yù)期信息使用者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和資料是真實(shí)可靠的。實(shí)際上,有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度只是能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營年度末所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性提供合理保證，并非絕對(duì)保證，但是如果企業(yè)沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么其所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告也未必一定不是真實(shí)可靠的;但是反過來說,如果企業(yè)提供給信息使用者的財(cái)務(wù)報(bào)告并不是真實(shí)可靠的,那么可想而知這個(gè)企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制上是相對(duì)無效的。如果企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施力度不足的話,就會(huì)隨之出現(xiàn)漏洞，例如其管理層很有可能利用職位之便壓迫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，逼迫他們與其串通一氣，挪用公司賬戶的錢，進(jìn)而修飾企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表,從而讓企業(yè)的報(bào)表顯得很漂亮,那么其會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)也就失去了真實(shí)性與準(zhǔn)確性,這就大大增加了審計(jì)人員在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。2.4會(huì)計(jì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高現(xiàn)在,隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代與現(xiàn)代化技術(shù)的高速發(fā)展,我們的學(xué)習(xí)與生活也變的更為方便快捷，不出門在家里的話從互聯(lián)網(wǎng)上也可以學(xué)到很多新的知識(shí)。以前的財(cái)務(wù)工作者大都是學(xué)會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人,在校期間和實(shí)習(xí)期間也接受過良好的職業(yè)培養(yǎng),有過很嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髋嘤?xùn)。但是在現(xiàn)在這個(gè)現(xiàn)代化時(shí)代,由于信息技術(shù)發(fā)展迅猛,互聯(lián)網(wǎng)軟件技術(shù)不斷更新發(fā)展，做注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一工作的人不僅僅只是本專業(yè)所學(xué)財(cái)會(huì)專業(yè)的了,還有很多跨專業(yè)參加考試或者考研的人,他們利用網(wǎng)上的教學(xué)課程或自學(xué)考證最終加入了財(cái)會(huì)行業(yè)。總所周知，現(xiàn)在注會(huì)考試的要求沒有了專業(yè)限制,并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的含金量高，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量缺口仍比較大，因此凡是有想法參加注會(huì)考試的人不管是否愿意干這一行只要有意向就都會(huì)去參加考試,從而導(dǎo)致我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的繁雜不一。更何況在他們之中并非所有人都有著扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，專業(yè)能力有高有低。其中有的業(yè)務(wù)水平不足,有的專業(yè)勝任能力差,還有的在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)甚至不遵守最基本的職業(yè)道德要求,他們的綜合素質(zhì)能力相對(duì)來說沒有想象中的那么高，這樣發(fā)展下去對(duì)以后所要執(zhí)行的審計(jì)工作來說就會(huì)產(chǎn)生比較大的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在同一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)工作的過程中,對(duì)于相同的一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)來說,他們能力的層次不齊可能會(huì)導(dǎo)致他們彼此之間對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)所要采取審計(jì)方法的看法和觀點(diǎn)各不相同,他們之間的交流和溝通會(huì)出現(xiàn)一些不便之處,這也很有可能在一定程度上會(huì)阻礙審計(jì)工作的順利開展,同樣也會(huì)相應(yīng)的給審計(jì)工作增加一系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員和項(xiàng)目組承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。從根本上來講審計(jì)人員是執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的主體,他們要靠自身的專業(yè)能力和職業(yè)判斷來完成自己的審計(jì)工作，因此他們自身的專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德修養(yǎng)就顯得及其重要,這一方面也在很大程度上影響著審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。如果在這些方面審計(jì)人員有所欠缺，那么很有可能會(huì)使得最后的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作沒有辦法給被審計(jì)單位和預(yù)期信息使用者提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，從而影響他們的經(jīng)營決策與財(cái)務(wù)決策。2.5審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變當(dāng)前我國仍然處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期,對(duì)于審計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)還不太完善,沒有那么規(guī)范的行業(yè)準(zhǔn)則體系，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)屬于一種自律性較強(qiáng)的職業(yè),市場環(huán)境的好壞對(duì)其沖擊性比較強(qiáng),最能夠體現(xiàn)出來這一點(diǎn)的便是各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的強(qiáng)烈競爭，他們都是憑借自己的能力來招攬業(yè)務(wù)，都想把自己招攬來的客戶發(fā)展成固定客戶，一旦有這個(gè)想法并付諸實(shí)際活動(dòng)，那么就會(huì)與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生競爭關(guān)系，這時(shí)候市場的供求關(guān)系也變得十分重要。一旦審計(jì)人員周邊的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化,那么他們的工作場所與條件也有可能受到環(huán)境變化所帶來的巨大沖擊。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與收益往往成正相關(guān)關(guān)系,企業(yè)管理層大部分關(guān)注的只是公司或自身的利益情況,很可能在收到被審計(jì)單位賄賂后答應(yīng)幫被審計(jì)單位進(jìn)行舞弊行為，從而暗示審計(jì)工作組的成員對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)的問題視而不見，對(duì)被審計(jì)單位委托的業(yè)務(wù)不上心，最終提供虛假的審計(jì)報(bào)告，影響預(yù)期信息使用者的決策。在這種情況下審計(jì)人員很有可能會(huì)因?yàn)榇舜螌徲?jì)工作的結(jié)果會(huì)涉及自身利益而忽視了本來應(yīng)該遵守的職業(yè)道德,從而與被審計(jì)單位合作進(jìn)行審計(jì)舞弊,不為信息使用者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，這也就大大的增加了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。我國自從1980年恢復(fù)審計(jì)制度之后,國內(nèi)學(xué)者關(guān)于審計(jì)的專業(yè)理論知識(shí)的鉆研也在不斷地深入與完善中,然而截止到目前為止也沒有出現(xiàn)格外健全與完善的與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究,雖然有不少學(xué)者在從不同于以前單一角度而轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘟嵌绕饰鰧徲?jì)風(fēng)險(xiǎn),但是也沒有能夠得到較為成熟的結(jié)論。就連現(xiàn)如今出版的各種版本的審計(jì)課本里關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容也沒有較大的篇幅進(jìn)行介紹,沒有太多的側(cè)重點(diǎn)與深入剖析，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一方面還存在很大的欠缺。故此,我國學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一內(nèi)容還有待于深入持久的研究。

3會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施3.1識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)可靠性根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素,為了進(jìn)一步識(shí)別或規(guī)避會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步提高審計(jì)人員的工作效率，改善審計(jì)人員的工作質(zhì)量,首當(dāng)其沖要做的應(yīng)該就是保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表信息是真實(shí)可靠的。從政府層面來說,政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)不斷的健全和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度的審查與監(jiān)管，加快相關(guān)審計(jì)制度的建立與健全，與此同時(shí)還應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力的控制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作的收費(fèi)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的各種職業(yè)培訓(xùn),以此來培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,從而能夠做到判斷會(huì)計(jì)報(bào)表信息是否真實(shí)可靠。除此之外,還應(yīng)該規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的審批流程,“規(guī)章制度是企業(yè)運(yùn)營的核心”這一說法家喻戶曉,沒有規(guī)矩不能成方圓,倘若一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中沒有規(guī)章制度放在那里約束員工的日常工作行為,那么員工想干什么就干什么，完全不顧及公司的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)流程，那豈不是亂套了,更別提能夠規(guī)規(guī)矩矩的按審計(jì)流程來開展審計(jì)工作了。要是這樣的話,審計(jì)人員在開展會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)候，不按規(guī)定制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃安排，只是一味的按照自己的意愿開展審計(jì)工作，那么審計(jì)人員所要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)很高了。健全又完善的規(guī)章制度不僅能夠堵塞工作中出現(xiàn)的小小漏洞,降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn),而且能夠提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)可靠性,同時(shí)也能夠降低或規(guī)避審計(jì)人員將要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),甚至能夠做到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范,如此一來就能夠很好的保障審計(jì)人員開展審計(jì)工作，提高審計(jì)人員的工作質(zhì)量。3.2履行嚴(yán)格的審計(jì)程序,確保審計(jì)質(zhì)量通俗的來說,審計(jì)過程通常來說有如下五個(gè)步驟:第一，接受被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)委托;第二，編制審計(jì)計(jì)劃;第三，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);第四，根據(jù)評(píng)估結(jié)果采取相應(yīng)的措施應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法主要有兩種，分別是控制測試和實(shí)質(zhì)性程序,它們兩者中控制測試是選擇性做的,實(shí)質(zhì)性程序是審計(jì)人員必須做的);第五，根據(jù)審計(jì)結(jié)果來編制審計(jì)報(bào)告。值得注意的是，不論按什么方式來劃分審計(jì)，比如政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，還是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等等，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)的總體審計(jì)策略基本上都包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段,每一個(gè)階段還有其特定的工作程序。審計(jì)過程不同階段的具體工作內(nèi)容也會(huì)隨著審計(jì)種類的不同而產(chǎn)生轉(zhuǎn)變,細(xì)節(jié)不同,不過審計(jì)的大方向不變,最終的目的都是發(fā)表審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。在此之中,審計(jì)的實(shí)施階段是按照審計(jì)準(zhǔn)備階段確定的審計(jì)范疇、環(huán)節(jié)和使用的方法展開的,在審計(jì)的實(shí)施階段過程中,能夠防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之處就是審計(jì)人員能夠執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,當(dāng)今時(shí)代的企業(yè)規(guī)模都在日益擴(kuò)大,企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也在逐漸變得復(fù)雜化,在這種情況下,以前所沿用的詳細(xì)審計(jì)方法也不適用了,只能在所選用的審計(jì)范圍內(nèi)采取審計(jì)抽樣的方法來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),這時(shí)候履行嚴(yán)格的審計(jì)程序便顯得至關(guān)重要了。實(shí)施審計(jì)程序的目的是為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),為審計(jì)報(bào)告的出具奠定基礎(chǔ)，而如果不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序在實(shí)施審計(jì)程序的過程中被使用，那么就一定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的獲取是不準(zhǔn)確、不充分、不適當(dāng)?shù)摹．?dāng)年轟動(dòng)一時(shí)的銀廣夏審計(jì)失敗的案例就是如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒能夠有效的執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序?qū)е芦@取的審計(jì)證據(jù)與真實(shí)情況不相符，有偏差,從而產(chǎn)生了很高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),最終導(dǎo)致了審計(jì)工作失敗。審計(jì)程序中一定不要的是只對(duì)被審計(jì)單位提供的報(bào)表和相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行抽樣調(diào)查,審計(jì)人員還應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,結(jié)合自身的專業(yè)勝任能力來評(píng)判是否存在錯(cuò)報(bào)。同時(shí),了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況和特點(diǎn),選擇運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序?qū)θ魏蔚目梢芍庍M(jìn)行分析,規(guī)避由于被審計(jì)單位的問題所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確保審計(jì)質(zhì)量。同時(shí),作為審計(jì)工作者,我們要學(xué)會(huì)從四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行控制建設(shè),從而提出更加完善的設(shè)想。這四個(gè)方面分別是:會(huì)計(jì)審計(jì)工作者的能力、會(huì)計(jì)報(bào)表以及審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)控制的成本效益、被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的嚴(yán)謹(jǐn)程度以及內(nèi)部控制功能的延伸能力。不了解會(huì)計(jì)審計(jì)這一行業(yè)的人總覺得審計(jì)工作比會(huì)計(jì)工作更難更重要,其實(shí)并不是這樣,會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員的工作內(nèi)容是一樣重要的,因?yàn)閷徲?jì)工作作為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分,最終也要接受相關(guān)法律法規(guī)的約束與規(guī)范,只有經(jīng)過這些程序?qū)徲?jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)才能更加嚴(yán)格的遵循審計(jì)準(zhǔn)則,遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求,從而在執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序后獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),為最后發(fā)表審計(jì)意見和出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告打下基礎(chǔ)。與此同樣重要的一點(diǎn)是,在審計(jì)人員工作的過程中,作為審計(jì)項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人要承擔(dān)起自己應(yīng)盡的責(zé)任,時(shí)時(shí)刻刻提醒組內(nèi)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則,保持對(duì)專業(yè)事物應(yīng)有的關(guān)注，自己應(yīng)有的專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度,從而提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量,規(guī)避重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,給被審計(jì)單位和預(yù)期的信息使用者提供一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。3.3建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度每個(gè)企業(yè)都有自己獨(dú)立的董事會(huì),董事會(huì)存在的目的就是用來監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng)與相關(guān)的重大財(cái)務(wù)經(jīng)營決策,而企業(yè)董事會(huì)的基本責(zé)任就是建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度、高效的實(shí)施內(nèi)部控制并且評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的是否有效。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)是在實(shí)施了相應(yīng)的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上再對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試后發(fā)表審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告,企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)該和企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送,缺一不可。由此可以看出,企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)來說是必不可少的。對(duì)企業(yè)來說同樣重要的就是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作了,它是保障每個(gè)企業(yè)正常運(yùn)營和穩(wěn)定發(fā)展的重要因素,這也就在一定程度上暗示了企業(yè)要想獲得更加穩(wěn)定的發(fā)展就一定要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的工作給予較大的重視，尤其是內(nèi)部審計(jì)方面更是重中之重，要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)來監(jiān)管。只有企業(yè)能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作與企業(yè)自身的內(nèi)部控制工作很好的結(jié)合在一起,那么才能更好地提高審計(jì)人員在開展會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)的效率與準(zhǔn)確率。我們都知道,審計(jì)人員在開展會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的時(shí)候很大程度上依賴于被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料,所以這些資料所提供的財(cái)務(wù)信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確并且可靠,有參考價(jià)值,這就要求企業(yè)從自身出發(fā)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管力度,確保會(huì)計(jì)報(bào)表等資料提供數(shù)據(jù)的時(shí)效性與可靠性,避免由于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的偏差最終增加了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率;其次,作為企業(yè)本身不能認(rèn)為審計(jì)工作就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作,與自己無關(guān)從而不管不問,企業(yè)要做到的是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果分析的能力,根據(jù)審計(jì)人員提出的問題結(jié)合企業(yè)各部門的實(shí)際管理情況從而開展合適的工作,以便于企業(yè)的各部門之間都能夠及時(shí)的溝通與協(xié)作,企業(yè)的工作計(jì)劃也能夠及時(shí)的傳送到各部門中,為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)奠定了良好的基礎(chǔ),同時(shí)也能夠?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)降低一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)從根本上說,會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的防范關(guān)鍵是要提高會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的質(zhì)量,而會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作質(zhì)量的提高取決于執(zhí)行審計(jì)工作的審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。現(xiàn)如今市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展對(duì)審計(jì)也提出來更高層次的要求,審計(jì)能否真正的為政府和社會(huì)公眾發(fā)表合理的審計(jì)意見不光受完善的審計(jì)準(zhǔn)則的要求,還與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德有關(guān)。截止到目前為止,我國已經(jīng)頒布了42項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的職業(yè)規(guī)范,從根本上建立成了我國審計(jì)工作的審計(jì)準(zhǔn)則體系。審計(jì)人員如果要防范會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則,按審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),保持自身的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,履行必要的審計(jì)程序從而獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)非常注重專業(yè)能力的職業(yè),它不僅需要審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律和相關(guān)的審計(jì)基本技能,還要求審計(jì)人員具備豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)歷、較強(qiáng)的綜合分析能力以及準(zhǔn)確的明辨對(duì)錯(cuò)的能力。一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展,在很大程度上與能否爭取到業(yè)務(wù)或者是否擁有較多的委托關(guān)系,因此審計(jì)人員在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)最容易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽(yù)的行為。故此,如果要防范會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),那么審計(jì)人員在初步工作承接業(yè)務(wù)的過程中就要遵守職業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德要求,對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)判斷,如果可以承接則要與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,這樣的話一旦后面工作過程中涉及法律訴訟就可減少一番口舌之爭。一項(xiàng)高質(zhì)量的審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的個(gè)人品質(zhì)有較高的要求,道德參數(shù)方面也是重要的衡量尺度,某些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)但品德不好的人不應(yīng)該參與審計(jì)工作,審結(jié)人員應(yīng)具備出淤泥而不染的高貴品質(zhì),增強(qiáng)自己的綜合素質(zhì),只有這樣,才能更好的防范會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前隨著信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展,審計(jì)信息無紙化的趨勢(shì)愈來愈快,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該注重信息管理技術(shù)在審計(jì)各個(gè)階段與環(huán)節(jié)的應(yīng)用與發(fā)展,審計(jì)人員如果不熟悉無紙化辦公,不熟悉被審計(jì)單位的電子賬,那么就很難獨(dú)立開展審計(jì)活動(dòng),同時(shí)也會(huì)有更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱藏其中。審計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn),跟上時(shí)代發(fā)展的腳步,不斷創(chuàng)新優(yōu)化自己的審計(jì)技術(shù)和方法,深入的進(jìn)行信息化審計(jì)。與此同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立起審計(jì)工作常用的法律法規(guī)、審計(jì)項(xiàng)目檔案與審計(jì)信息等相關(guān)的資源庫,實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作結(jié)合相應(yīng)技術(shù)方法的現(xiàn)代化操作,這樣的話在審計(jì)被審計(jì)單位電子賬簿及相應(yīng)的憑證時(shí)就能夠做到防范和控制會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。3.5營造良好的審計(jì)環(huán)境一方面,從審計(jì)剛剛產(chǎn)生發(fā)展到現(xiàn)在,大大小小的審計(jì)舞弊案層出不群,隨著這些審計(jì)不良事件的的發(fā)生以及對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的影響,審計(jì)這項(xiàng)工作在社會(huì)公眾的眼中有失望之勢(shì),因此要想讓社會(huì)公眾繼續(xù)信任審計(jì)人員這個(gè)第三方工作者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否專業(yè)以及審計(jì)人員是否誠信成為了人們決定是否委托他們開展審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)注重點(diǎn)。在這種情況下,國家的相關(guān)政府部門也應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管力度,為審計(jì)人員營造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境,促使審計(jì)人員在國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面發(fā)揮應(yīng)有的作用,真正承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)學(xué)界警察的職責(zé),這樣才能夠?yàn)榉婪秾徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)做出貢獻(xiàn);另一方面,國家也應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的懲罰力度。截至目前為止,會(huì)計(jì)信息失真的情況還是普遍,原因就是對(duì)會(huì)計(jì)造假活動(dòng)的打擊力度與懲罰手段不夠嚴(yán)厲。政府部門應(yīng)該連同企業(yè)不定期的對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督,同時(shí)也可以加大社會(huì)監(jiān)督,從而提高企業(yè)財(cái)會(huì)工作的質(zhì)量與效率,建立良好的內(nèi)部控制制度;除此之外,企業(yè)董事長也能夠提倡企業(yè)的基層工作人員和其他相關(guān)的社會(huì)成員對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的遵循情況以及職業(yè)道德素養(yǎng)進(jìn)行監(jiān)督,這樣也能夠顯示出企業(yè)的透明化。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的法制教育與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)范,對(duì)企業(yè)違反法律法規(guī)的行為采取嚴(yán)格處置,加大懲罰力度,從源頭上保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的環(huán)境是良好的,能夠從源頭上防范會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。海爾總裁張瑞敏一直以來都用一句話來警示自己,同時(shí)也在警示自己公司的員工,讓他們更好地工作,為企業(yè)做貢獻(xiàn)。這句話是:永遠(yuǎn)戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢,永遠(yuǎn)如履薄冰。只有企業(yè)的管理層加強(qiáng)自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),才能夠更好地帶領(lǐng)自己手下的員工去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范工作,才能夠提供真實(shí)客觀可靠的財(cái)務(wù)信息個(gè)審計(jì)人員,從而為審計(jì)工作提供良好的審計(jì)環(huán)境。正確的