會計報表審計風(fēng)險與防范

本科論文本科論文摘要當(dāng)今時期,我國的市場經(jīng)濟得到了較快的發(fā)展,十九大報告中指出我國社會主要矛盾已發(fā)生了改變,人民不再是吃飽穿暖而是吃好穿好,這也使得我國社會主義市場經(jīng)濟體系的完善與進一步發(fā)展得到了相應(yīng)的物質(zhì)基礎(chǔ),而伴隨著現(xiàn)代審計大環(huán)境的不斷發(fā)展變化，審計風(fēng)險給審計工作所帶來的壓力也逐漸的被我國的審計行業(yè)所感受到。在我國審計行業(yè)公布了新的審計準(zhǔn)則之后，部分學(xué)者試著從多層次多角度來分析怎樣能夠防范或規(guī)避審計風(fēng)險，例如對審計風(fēng)險的認知程度、目前國內(nèi)外對審計風(fēng)險的研究現(xiàn)狀等，但是截至目前國內(nèi)外相關(guān)人士對會計報表審計風(fēng)險還沒有明確的定義。會計報表審計工作主要是審計人員在給定的會計報表等資料的基礎(chǔ)上進行計算,就此來判斷被審計單位的經(jīng)營是否合規(guī)合法,能否得到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見,最終出具高質(zhì)量的審計報告。眾所周知,在會計報表審計工作的過程中,風(fēng)險是不可規(guī)避的,但是我們能夠盡力將這種風(fēng)險降到最低。當(dāng)前我國審計師事務(wù)所關(guān)于怎樣防范會計報表審計風(fēng)險有很多難題要去克服,這是值得我們探究的,下文我就會計報表審計風(fēng)險進行研究剖析,并提出具體的審計風(fēng)險防范措施。關(guān)鍵字:會計報表，審計，風(fēng)險，防范措施

AbstractNowadays,China'smarketeconomyhasdevelopedrapidly,andthereportoftheNineteenthNationalCongresspointsoutthatthemainsocialcontradictionsinourcountryhavechanged,andthepeoplearenolongerfullandwarm,buteatwellandwearwell,whichmakestheimprovementandfurtherdevelopmentofChina'ssocialistmarketeconomysystemgetthecorrespondingmaterialbasis,andwiththecontinuousdevelopmentofmodernauditenvironment,thepressurebroughtbyauditrisktoauditworkisgraduallyfeltbyourcountry'sauditindustry.Somescholarstrytoanalyzehowtopreventoravoidauditriskfrommulti-levelandmulti-angleafterthenewauditingstandardsarepublishedintheauditingindustryofourcountry,forexampleThedegreeofcognitionofauditrisk,thecurrentresearchstatusofauditriskathomeandabroad,butsofartherelevantpeopleathomeandabroadhavenotclearlydefinedtheauditriskofaccountingstatements.Theauditworkofaccountingstatementsismainlybasedonthecalculationoftheauditoronthebasisofthegivenaccountingstatementsandotherinformation,soastojudgewhethertheoperationoftheauditedunitisincompliancewiththelaw,whetheritcangetsufficientandappropriateauditevidence,onthebasisofwhichtheauditopinionisissued,andfinallyahighqualityauditreportisissued.Asweallknow,intheprocessofaccountingstatementaudit,theriskisunavoidable,butwecantryourbesttominimizethisrisk.CurrentTherearemanydifficultproblemstoovercomeabouthowtopreventtheauditriskofaccountingstatements,whichisworthexploring.Keywords:Accountingstatement;audit;risk;preventivemeasures

目錄TOC\o"1-3"\h\u前言 11概述 21.1會計報表審計風(fēng)險 21.2審計風(fēng)險的分類 21.3審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因 31.4審計風(fēng)險國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀 32我國會計報表審計風(fēng)險的成因及現(xiàn)狀分析 52.1會計報表信息不夠真實可靠 52.2會計報表審計工作不嚴謹 52.3內(nèi)部控制實施力度不足 62.4會計審計人員綜合素質(zhì)不高 72.5審計環(huán)境的復(fù)雜多變 73會計報表審計風(fēng)險的防范措施 93.1識別會計報表信息的真實可靠性 93.2履行嚴格的審計程序,確保審計質(zhì)量 93.3建立有效的內(nèi)部運行機制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度 103.4提高會計審計人員的綜合素質(zhì) 113.5營造良好的審計環(huán)境 12結(jié)論 14致謝 15參考文獻 16前言我國會計報表審計事業(yè)的生存與發(fā)展與會計報表審計風(fēng)險有著密切的聯(lián)系，截止到目前為止，我們國家的社會審計環(huán)境較其他國家來講有些許不足,個別審計工作者的工作質(zhì)量較低,所以審計人員在開展審計工作的過程中可能存在的審計風(fēng)險很高。隨著被審計單位和預(yù)期信息使用者對審計人員出具的審計報告的期望值日趨上升,審計人員肩上承擔(dān)的審計責(zé)任和風(fēng)險也就越來越重。特別是隨著國家相關(guān)的審計制度的建立和健全，從事審計行業(yè)的工作人員才更加應(yīng)該正確的了解審計風(fēng)險，加強審計意識,使審計在維持市場經(jīng)濟方面起到應(yīng)有的功能。近幾年發(fā)生的"帕瑪拉特公司"、"薩蒂揚財務(wù)欺詐案"、"獐子島事件"、"振隆特產(chǎn)IPO案"等事件給社會帶來了嚴重的影響,使會計師事務(wù)所和注冊會計師深刻的認識到自己應(yīng)該承擔(dān)的審計責(zé)任與背后潛在的風(fēng)險,其實根本原因還是我國審計行業(yè)內(nèi)部情況。我國注冊會計師審計從產(chǎn)生到發(fā)展到現(xiàn)在也才過了二十多年,整個審計行業(yè)的構(gòu)成不是特別完善,注冊會計師的人數(shù)也相對較少,很多事務(wù)所的業(yè)務(wù)普遍單一化,其中業(yè)務(wù)組部分審計人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注不足,職業(yè)懷疑態(tài)度不強,整體的業(yè)務(wù)水平較低,甚至有的審計人員不遵循相關(guān)的審計準(zhǔn)則與職業(yè)道德的規(guī)定來開展審計工作,從而致使會計報表審計風(fēng)險的產(chǎn)生,當(dāng)然審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的優(yōu)劣也對審計風(fēng)險有著一定的影響,在審計過程中方方面面的因素都有可能會對審計人員開展的審計工作產(chǎn)生風(fēng)險。

1概述1.1會計報表審計風(fēng)險會計報表審計是審計人員對被審計單位的會計報表(如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等)、會計報表附注以及相關(guān)資料進行的審計。西方國家的會計報表審計別名為為財務(wù)報表審計。企業(yè)會計報表審計的最重要的目的就是審查被審計單位的財務(wù)會計報表是否是按照一般公認的會計準(zhǔn)則生成的(在中國最主要的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及國家機關(guān)之前發(fā)布的與之相關(guān)的財務(wù)會計方面的法律法規(guī)),能否真實可靠的展現(xiàn)出該公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等經(jīng)營管理情況。會計報表審計的起源是由于企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離，管理者為了監(jiān)督經(jīng)營者而逐漸發(fā)展起來的一種現(xiàn)代審計方法。對大部分西方國家來說,會計報表審計是公司董事會用來保護公司大小股東權(quán)益的一種手段和措施,但是從實際執(zhí)行的情況來說,會計報表審計的審計內(nèi)容主要是涉及被審計單位方方面面的財務(wù)狀況。舉個例子來說,審計人員工作時候所應(yīng)考慮的具體相關(guān)事宜在美國注冊會計師協(xié)會所公布的《審計準(zhǔn)則說明書》中就有明確的規(guī)定。會計報表審計,尤其是現(xiàn)在興起的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代審計方法中理論最完備、方法最先進的一種審計方法。而我們所說的會計報表審計通俗點來說就是接受業(yè)務(wù)委托的審計人員在接受了被審計單位所提供的會計報表與相關(guān)信息等資料后才進行的審計工作,按照審計計劃執(zhí)行審計程序,從而獲得充分適當(dāng)并且可靠的審計證據(jù),最終發(fā)表審計意見并出具高質(zhì)量的審計報告的一個過程。這種會計報表審計最主要的目的就是對被審計單位的一個監(jiān)督,是對股東、對投資者以及預(yù)期信息使用者的一個呈報,也是如今部分企業(yè)年檢務(wù)必要用的資料。1.2審計風(fēng)險的分類風(fēng)險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性,審計風(fēng)險是指企業(yè)的財務(wù)報表存在重大錯報但是審計人員沒有發(fā)現(xiàn)并發(fā)表不恰當(dāng)意見、出具不恰當(dāng)報告的可能性?？偟膩碚f,目前我們已知的審計風(fēng)險主要具有以下幾個方面的特征:客觀性、或然性、潛在性、可控性、非零性、多樣性。在傳統(tǒng)思維的審計風(fēng)險模型下,審計風(fēng)險主要包括包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報的可能性；控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報,而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性(一般分為事前、事中和事后)；檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報,而未能被實質(zhì)性程序測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在現(xiàn)如今我們使用的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ拖?審計風(fēng)險很大程度上與重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險有關(guān),其中重大錯報風(fēng)險是客觀存在的,它不可以通過人為的掌控、消除或降低,注冊會計師只要開展審計工作,審查會計報表,那么就存在發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。除此之外,尚有一點要注重的是,固有風(fēng)險與控制風(fēng)險也與被審計單位的會計報表風(fēng)險相關(guān),然而它們兩者獨立于會計報表審計而存在。1.3審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因?qū)徲嬶L(fēng)險的產(chǎn)生有三方面原因:一方面歸因于企業(yè),一個企業(yè)的財務(wù)報表是財務(wù)人員根據(jù)自家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與過程而做出的，本身就受人為因素的影響有存在重大錯報的可能性，這個屬于客觀原因,審計人員無法通過采取措施從而對其進行防范;另一方面歸因于審計人員本身,審計人員在審查被審計單位的財務(wù)報表及其相關(guān)會計資料時,由于自身條件的限制,例如審計人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德以及綜合能力等,以至于沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表可能存在的錯報或漏報風(fēng)險,這個屬于客觀原因;最后一方面歸因于審計制度,總所周知,審計的內(nèi)容較多且廣泛,再加上與審計相關(guān)的法律法規(guī)不是特別完善,這就造成了審計環(huán)境的不健全,從而或多或少的給會計報表審計工作帶來難度,間接的促使了審計風(fēng)險的發(fā)生。綜上所述,審計風(fēng)險的產(chǎn)生有這三方面的因素。1.4審計風(fēng)險國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀國外:總所周知,關(guān)于審計風(fēng)險的研究國外學(xué)者早于國內(nèi)學(xué)者。對于早期的國外學(xué)者來說,他們對審計風(fēng)險的認知僅僅是在自己的工作經(jīng)歷過程中通過歸納分析總結(jié),最后提出了最開始不成型的審計風(fēng)險模型,他們對審計風(fēng)險的研究源于經(jīng)歷,止于理論,他們只是在自己工作中可能出現(xiàn)的問題進行研究,并未進行更深層面的拓展。其中Mautiz和Sharaf這兩位學(xué)者在探討審計風(fēng)險與委托業(yè)務(wù)客戶兩者之間的關(guān)系是首次提出了"可靠度"這一名詞,他們通過研究探討得出:審計人員在執(zhí)行審計工作,審計被審計單位時可以依據(jù)自己的工作經(jīng)驗來判斷某一特定交易或事項可能會出現(xiàn)重大錯報的概率,從而較好的完成自己所接受的審計業(yè)務(wù)。但是隨著20世紀80年代美國審計業(yè)訴訟事件大爆炸的發(fā)生,國外許多學(xué)者開始反思之前的各類研究成果,打破之前的疆域,開始從不同的角度來研究探討審計風(fēng)險的成因與影響因素。后來在1978年D.H.Roberts終于通過自己多年的不懈追求從而創(chuàng)立了最早的審計終極風(fēng)險模型,此模型的具體表現(xiàn)形式為:審計終極風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×分析性檢查風(fēng)險×(抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險),此模型被眾人引用了幾年之后被AICPA組織進行了又一次的修改,使模型變?yōu)榱藗鹘y(tǒng)審計風(fēng)險模型,即:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險,這一傳統(tǒng)審計模型沿用數(shù)十年。之后國際審計和保險委員會對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型進行了更高層次的修改,也就是現(xiàn)如今的現(xiàn)代審計風(fēng)險模型,即:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險(其中重大錯報風(fēng)險又包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險),這一模型也就開啟了我們目前所經(jīng)歷的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代。國內(nèi):比起國外學(xué)者對審計風(fēng)險的研究來說國內(nèi)學(xué)者起步較晚,其中一些具有代表性的研究成果主要由以下學(xué)者提出:首先是1992年王光遠編寫的一本書《制度基礎(chǔ)審計學(xué)》,這本書出版后成為了現(xiàn)代審計思想確立的指導(dǎo)基礎(chǔ),除此之外也在一定程度上加快了中國審計行業(yè)發(fā)展的進程;其次是1997年胡元春的研究成果,他根據(jù)自己的經(jīng)驗以審計風(fēng)險發(fā)展為研究線索,從而把我國民間審計的進程發(fā)展劃定為三個階段:第一階段是審計風(fēng)險萌芽階段;第二階段是審計風(fēng)險相對穩(wěn)定階段;第三階段是審計風(fēng)險縱深發(fā)展階段。之后對于審計風(fēng)險的研究也是基于這三個階段發(fā)展的;最后是雷俊生和趙文海的研究成果,他們深入探討了審計風(fēng)險的定義和審計公告有關(guān)的內(nèi)容,并結(jié)合自身實際的工作經(jīng)歷發(fā)表自己的意見,認為審計結(jié)果和相關(guān)的審計風(fēng)險之間沒有必然的聯(lián)系,是獨立存在的。而對于審計風(fēng)險模型來說,國內(nèi)學(xué)者起步也相對較晚。起初在2001年的時候劉德銀提出了自己研究出的審計風(fēng)險模型,即:審計風(fēng)險=(營業(yè)風(fēng)險+固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險+報告風(fēng)險)×法律風(fēng)險;之后在2012年的時候汪立元從企業(yè)高管應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系方面來探討企業(yè)的審計風(fēng)險,最后提出經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險+評價風(fēng)險+處理處罰風(fēng)險,這一審計風(fēng)險模型被稱之為高管經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險模型;再往后發(fā)展即為2012年羅永亮提出了新審計風(fēng)險模型,他在前人的基礎(chǔ)上又引入了一個新的概念,名為編報風(fēng)險概念,后來又采用了分層次研究方法對審計風(fēng)險進行分析,提出的新審計風(fēng)險模型為:審計風(fēng)險(R)=編報風(fēng)險(Y)×檢查風(fēng)險(C)。

2我國會計報表審計風(fēng)險的成因及現(xiàn)狀分析2.1會計報表信息不夠真實可靠我國會計報表審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要緣由首先就是企業(yè)所提供的會計報表信息不夠真實可靠。我們都知道,一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況在會計報表上都能夠或多或少的反映出來,而審計人員在承接審計業(yè)務(wù)后首先要做的就是審查被審計單位的財務(wù)報表以及相關(guān)的會計資料與信息，所以，企業(yè)的會計報表提供的信息的真實可靠性也就顯得極其重要了。首先,我們都知道,大部分企業(yè)為了達到吸引投資者的眼光或者獲取政府補助的目的,有時便會在會計報表上動手腳,從而粉飾會計報表,倘若被審計單位的會計報表中與企業(yè)重要事項相關(guān)的內(nèi)容存在著虛假信息或信息記錄的不夠準(zhǔn)確、缺三少四,那么就很有可能會存在重大錯報風(fēng)險，同樣也會給審計人員的工作帶來一定的麻煩。其次,如果企業(yè)的會計人員被企業(yè)收買,與企業(yè)串通一氣,從而為企業(yè)做假賬,刻意隱瞞企業(yè)會計財務(wù)信息,這也會使企業(yè)的財務(wù)報表信息不真實可靠,大大增長了審計工作人員的工作量與難度,有了進一步的審計風(fēng)險。如果被審計人員在審計的過程中沒有發(fā)現(xiàn)這些錯報的話,那么就會導(dǎo)致審計結(jié)果與審計的實際情況不相符,甚至有重大偏差,這就會導(dǎo)致會計報表審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移到了被審計人員的身上,那么審計人員就得承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任了。企業(yè)的所有者與經(jīng)營者的目標(biāo)方針不一致致使了兩邊之間的經(jīng)營管理活動透露出了不對稱的訊息,這些不對稱的信息使得公司的經(jīng)營層為了尋求自身利益的最大化,從而采取一系列手段在企業(yè)內(nèi)部操控公司的利益，如挪用公款、私人消費報銷或貪污公司的獎金等,進而蠱惑會計人員粉飾會計報表的內(nèi)容,從而給審計人員的審計工作帶來了一定的風(fēng)險,不可靠的財務(wù)信息也會給預(yù)期使用者帶來誤導(dǎo),給投資決策者帶來不明晰的信息,進而降低企業(yè)的經(jīng)營決策效率。由此看來,會計報表審計風(fēng)險的防范對企業(yè)來說在一定程度上還是刻不容緩的。因此,作為開展審計工作的審計人員來說,能夠更快更準(zhǔn)確的分辨出會計報表提供信息的真實可靠性,識別出審計風(fēng)險并采取一定的措施應(yīng)對就顯得及其重要了。2.2會計報表審計工作不嚴謹我們都知道,很多時候為了使審計工作有組織、有安排、穩(wěn)定的進行,保障審計工作的質(zhì)量和提升審計工作的效率,審計工作者在接受審計業(yè)務(wù)委托時,必不可少的就是嚴格遵循審計準(zhǔn)則,在審計計劃的基礎(chǔ)上執(zhí)行一定的審計程序,采用相適應(yīng)的審計方法從而獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而審計證據(jù)的存在即是用來保障審計人員對被審計單位所提供的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息和資料提出審計意見并做出審計結(jié)論的真實可靠性。除了上述步驟之外，審計人員在進行審計工作的過程中還分三個階段進行，分別是準(zhǔn)備階段、實施階段和審計過程完成階段，每個階段都有其相對應(yīng)的具體審計工作需要做,一直到最后得到審計結(jié)論和報告,這些步驟在一定程度上可以降低審計風(fēng)險產(chǎn)生的概率。但是從實際情況來看,一些審計人員在開展審計工作時,會受到自己事務(wù)所的影響,在開展審計活動時為了節(jié)約成本,降低審計活動的時間,從而刪減了一些必要的審計程序和步驟,最終造成審計工作的不嚴謹不準(zhǔn)確。更為驚人的是,有一些事務(wù)所的審計工作壓根就是走過場,收了錢之后在規(guī)定的時間內(nèi)大差不差的把工作糊弄過去,根本就不管被審計單位的會計報表是否存在重大錯報，沒有依據(jù)審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定認真的實施審計程序，在并非是充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見，出具可靠的審計報告。這一系列的操作也會給會計報表審計帶來未知的審計風(fēng)險。2.3內(nèi)部控制實施力度不足最近幾年來,全球企業(yè)的會計報表舞弊的問題愈來愈慘重,尤其是上市公司的會計報表舞弊案,不僅僅從舞弊數(shù)目方面讓人擔(dān)心,就連性質(zhì)方面也讓人為之瞠目。之前,美國審計行業(yè)涌現(xiàn)出的十大財務(wù)舞弊案讓人們難以忘卻,影響沉重，而在中國近幾年也涌現(xiàn)出了一系列的會計報表舞弊案，他們的背后都有著共同的漏洞：企業(yè)的內(nèi)部控制實施力度不足。說起來這些,就不得不說說安然事件和銀廣夏事件了,這兩件舞弊案可以稱得上是經(jīng)濟學(xué)界的武裝分子了,這兩個事件發(fā)生后不僅使當(dāng)時業(yè)務(wù)組內(nèi)部的審計人員在業(yè)界留下了不好的名聲,也使其所屬會計師事務(wù)所的專業(yè)能力遭人非議,更使得與被審計單位有關(guān)的債權(quán)人和投資人遭到了數(shù)以億計的慘重損失,這些事情的背后無一不存在會計報表審計風(fēng)險,也透露著企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的不足。內(nèi)部控制是經(jīng)營管理現(xiàn)代化的必定產(chǎn)物,現(xiàn)如今,伴隨著經(jīng)濟社會的高速發(fā)展,目前大大小小企業(yè)的管理也逐步走向了現(xiàn)代化,隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度和系統(tǒng)的建立和發(fā)展,審計工作的方式也從全面詳細的審計發(fā)展成為了現(xiàn)如今的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｎ覀兌贾?一個企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和所有員工共同執(zhí)行的為了完成監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制作為一種有效的企業(yè)管理技術(shù)得到了迅速發(fā)展與普遍應(yīng)用,創(chuàng)建適當(dāng)而有效的內(nèi)部控制不光光是法律法規(guī)的規(guī)定,也是一個企業(yè)科學(xué)現(xiàn)代管理的要求,更能夠為企業(yè)應(yīng)對潛在的風(fēng)險。財務(wù)報告的產(chǎn)生很大程度上取決于企業(yè)的會計報表所提供的真實可靠的數(shù)據(jù),而會計報表真實可靠的數(shù)據(jù)則以會計核算系統(tǒng)為依據(jù)。日?？刂茩C制的運行,并且與企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行程度有很大的關(guān)系。企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的之一就是保障企業(yè)提供給預(yù)期信息使用者的財務(wù)會計報表以及相關(guān)的會計信息和資料是真實可靠的。實際上,有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度只是能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營年度末所提供的財務(wù)報告的真實可靠性提供合理保證，并非絕對保證，但是如果企業(yè)沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)，那么其所提供的財務(wù)報告也未必一定不是真實可靠的;但是反過來說,如果企業(yè)提供給信息使用者的財務(wù)報告并不是真實可靠的,那么可想而知這個企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制上是相對無效的。如果企業(yè)的內(nèi)部控制實施力度不足的話,就會隨之出現(xiàn)漏洞，例如其管理層很有可能利用職位之便壓迫財務(wù)會計人員，逼迫他們與其串通一氣，挪用公司賬戶的錢，進而修飾企業(yè)的會計報表,從而讓企業(yè)的報表顯得很漂亮,那么其會計報表上的數(shù)據(jù)也就失去了真實性與準(zhǔn)確性,這就大大增加了審計人員在審計會計報表審計工作時的風(fēng)險。2.4會計審計人員綜合素質(zhì)不高現(xiàn)在,隨著網(wǎng)絡(luò)時代與現(xiàn)代化技術(shù)的高速發(fā)展,我們的學(xué)習(xí)與生活也變的更為方便快捷，不出門在家里的話從互聯(lián)網(wǎng)上也可以學(xué)到很多新的知識。以前的財務(wù)工作者大都是學(xué)會計審計專業(yè)的人,在校期間和實習(xí)期間也接受過良好的職業(yè)培養(yǎng),有過很嚴謹?shù)墓ぷ髋嘤?xùn)。但是在現(xiàn)在這個現(xiàn)代化時代,由于信息技術(shù)發(fā)展迅猛,互聯(lián)網(wǎng)軟件技術(shù)不斷更新發(fā)展，做注冊會計師這一工作的人不僅僅只是本專業(yè)所學(xué)財會專業(yè)的了,還有很多跨專業(yè)參加考試或者考研的人,他們利用網(wǎng)上的教學(xué)課程或自學(xué)考證最終加入了財會行業(yè)?？偹苤?，現(xiàn)在注會考試的要求沒有了專業(yè)限制,并且注冊會計師證書的含金量高，我國注冊會計師的數(shù)量缺口仍比較大，因此凡是有想法參加注會考試的人不管是否愿意干這一行只要有意向就都會去參加考試,從而導(dǎo)致我國注冊會計師人員的繁雜不一。更何況在他們之中并非所有人都有著扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識，專業(yè)能力有高有低。其中有的業(yè)務(wù)水平不足,有的專業(yè)勝任能力差,還有的在接受審計業(yè)務(wù)時甚至不遵守最基本的職業(yè)道德要求,他們的綜合素質(zhì)能力相對來說沒有想象中的那么高，這樣發(fā)展下去對以后所要執(zhí)行的審計工作來說就會產(chǎn)生比較大的風(fēng)險。除此之外，在同一個審計業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計工作的過程中,對于相同的一項審計業(yè)務(wù)來說,他們能力的層次不齊可能會導(dǎo)致他們彼此之間對審計業(yè)務(wù)所要采取審計方法的看法和觀點各不相同,他們之間的交流和溝通會出現(xiàn)一些不便之處,這也很有可能在一定程度上會阻礙審計工作的順利開展,同樣也會相應(yīng)的給審計工作增加一系列審計風(fēng)險，是審計人員和項目組承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。從根本上來講審計人員是執(zhí)行會計報表審計工作的主體,他們要靠自身的專業(yè)能力和職業(yè)判斷來完成自己的審計工作，因此他們自身的專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德修養(yǎng)就顯得及其重要,這一方面也在很大程度上影響著審計工作的效率和質(zhì)量。如果在這些方面審計人員有所欠缺，那么很有可能會使得最后的會計報表審計工作沒有辦法給被審計單位和預(yù)期信息使用者提供準(zhǔn)確可靠的會計信息，從而影響他們的經(jīng)營決策與財務(wù)決策。2.5審計環(huán)境的復(fù)雜多變當(dāng)前我國仍然處于市場經(jīng)濟發(fā)展的早期,對于審計行業(yè)的法律法規(guī)還不太完善,沒有那么規(guī)范的行業(yè)準(zhǔn)則體系，然而注冊會計師這一職業(yè)屬于一種自律性較強的職業(yè),市場環(huán)境的好壞對其沖擊性比較強,最能夠體現(xiàn)出來這一點的便是各大會計師事務(wù)所以及注冊會計師之間的強烈競爭，他們都是憑借自己的能力來招攬業(yè)務(wù)，都想把自己招攬來的客戶發(fā)展成固定客戶，一旦有這個想法并付諸實際活動，那么就會與其他會計師事務(wù)所產(chǎn)生競爭關(guān)系，這時候市場的供求關(guān)系也變得十分重要。一旦審計人員周邊的審計環(huán)境發(fā)生了重大變化,那么他們的工作場所與條件也有可能受到環(huán)境變化所帶來的巨大沖擊。企業(yè)的風(fēng)險與收益往往成正相關(guān)關(guān)系,企業(yè)管理層大部分關(guān)注的只是公司或自身的利益情況,很可能在收到被審計單位賄賂后答應(yīng)幫被審計單位進行舞弊行為，從而暗示審計工作組的成員對被審計單位財務(wù)報表可能出現(xiàn)的問題視而不見，對被審計單位委托的業(yè)務(wù)不上心，最終提供虛假的審計報告，影響預(yù)期信息使用者的決策。在這種情況下審計人員很有可能會因為此次審計工作的結(jié)果會涉及自身利益而忽視了本來應(yīng)該遵守的職業(yè)道德,從而與被審計單位合作進行審計舞弊,不為信息使用者提供真實可靠的財務(wù)信息，這也就大大的增加了會計報表審計的風(fēng)險。我國自從1980年恢復(fù)審計制度之后,國內(nèi)學(xué)者關(guān)于審計的專業(yè)理論知識的鉆研也在不斷地深入與完善中,然而截止到目前為止也沒有出現(xiàn)格外健全與完善的與審計相關(guān)的法律法規(guī),尤其是關(guān)于會計報表審計風(fēng)險方面的研究,雖然有不少學(xué)者在從不同于以前單一角度而轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘟嵌绕饰鰧徲嬶L(fēng)險,但是也沒有能夠得到較為成熟的結(jié)論。就連現(xiàn)如今出版的各種版本的審計課本里關(guān)于審計風(fēng)險的內(nèi)容也沒有較大的篇幅進行介紹,沒有太多的側(cè)重點與深入剖析，在審計風(fēng)險這一方面還存在很大的欠缺。故此,我國學(xué)者關(guān)于會計報表審計風(fēng)險這一內(nèi)容還有待于深入持久的研究。

3會計報表審計風(fēng)險的防范措施3.1識別會計報表信息的真實可靠性根據(jù)會計報表審計風(fēng)險的產(chǎn)生因素,為了進一步識別或規(guī)避會計報表審計風(fēng)險,進一步提高審計人員的工作效率，改善審計人員的工作質(zhì)量,首當(dāng)其沖要做的應(yīng)該就是保證企業(yè)提供的會計報表信息是真實可靠的。從政府層面來說,政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)不斷的健全和完善注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管機制，加強對企業(yè)的內(nèi)部審計制度的審查與監(jiān)管，加快相關(guān)審計制度的建立與健全，與此同時還應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力的控制、會計師事務(wù)所審計人員的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計工作的收費以及注冊會計師的各種職業(yè)培訓(xùn),以此來培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,從而能夠做到判斷會計報表信息是否真實可靠。除此之外,還應(yīng)該規(guī)范會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的審批流程,“規(guī)章制度是企業(yè)運營的核心”這一說法家喻戶曉,沒有規(guī)矩不能成方圓,倘若一個企業(yè)在經(jīng)營管理過程中沒有規(guī)章制度放在那里約束員工的日常工作行為,那么員工想干什么就干什么，完全不顧及公司的經(jīng)營運轉(zhuǎn)流程，那豈不是亂套了,更別提能夠規(guī)規(guī)矩矩的按審計流程來開展審計工作了。要是這樣的話,審計人員在開展會計報表審計工作時候，不按規(guī)定制定詳細的審計計劃安排，只是一味的按照自己的意愿開展審計工作，那么審計人員所要承擔(dān)的審計風(fēng)險就會很高了。健全又完善的規(guī)章制度不僅能夠堵塞工作中出現(xiàn)的小小漏洞,降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險,而且能夠提高會計報表信息的真實可靠性,同時也能夠降低或規(guī)避審計人員將要承擔(dān)的風(fēng)險,甚至能夠做到會計報表審計風(fēng)險防范,如此一來就能夠很好的保障審計人員開展審計工作，提高審計人員的工作質(zhì)量。3.2履行嚴格的審計程序,確保審計質(zhì)量通俗的來說,審計過程通常來說有如下五個步驟:第一，接受被審計單位的審計業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)委托;第二，編制審計計劃;第三，評估重大錯報風(fēng)險;第四，根據(jù)評估結(jié)果采取相應(yīng)的措施應(yīng)對重大錯報風(fēng)險(應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的方法主要有兩種，分別是控制測試和實質(zhì)性程序,它們兩者中控制測試是選擇性做的,實質(zhì)性程序是審計人員必須做的);第五，根據(jù)審計結(jié)果來編制審計報告。值得注意的是，不論按什么方式來劃分審計，比如政府審計、內(nèi)部審計、社會審計，還是財政財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等等，審計人員在開展審計工作時的總體審計策略基本上都包括準(zhǔn)備階段、實施階段和完成階段,每一個階段還有其特定的工作程序。審計過程不同階段的具體工作內(nèi)容也會隨著審計種類的不同而產(chǎn)生轉(zhuǎn)變,細節(jié)不同,不過審計的大方向不變,最終的目的都是發(fā)表審計意見,出具審計報告。在此之中,審計的實施階段是按照審計準(zhǔn)備階段確定的審計范疇、環(huán)節(jié)和使用的方法展開的,在審計的實施階段過程中,能夠防范和規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵之處就是審計人員能夠執(zhí)行嚴格的審計程序。由于社會經(jīng)濟的高速發(fā)展,當(dāng)今時代的企業(yè)規(guī)模都在日益擴大,企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也在逐漸變得復(fù)雜化,在這種情況下,以前所沿用的詳細審計方法也不適用了,只能在所選用的審計范圍內(nèi)采取審計抽樣的方法來識別重大錯報風(fēng)險,這時候履行嚴格的審計程序便顯得至關(guān)重要了。實施審計程序的目的是為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),為審計報告的出具奠定基礎(chǔ)，而如果不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛟趯嵤徲嫵绦虻倪^程中被使用，那么就一定會導(dǎo)致審計證據(jù)的獲取是不準(zhǔn)確、不充分、不適當(dāng)?shù)?。?dāng)年轟動一時的銀廣夏審計失敗的案例就是如此，注冊會計師沒能夠有效的執(zhí)行實質(zhì)性程序?qū)е芦@取的審計證據(jù)與真實情況不相符，有偏差,從而產(chǎn)生了很高的審計風(fēng)險,最終導(dǎo)致了審計工作失敗。審計程序中一定不要的是只對被審計單位提供的報表和相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進行抽樣調(diào)查,審計人員還應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,結(jié)合自身的專業(yè)勝任能力來評判是否存在錯報。同時,了解被審計單位的行業(yè)狀況和特點,選擇運用適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序?qū)θ魏蔚目梢芍庍M行分析,規(guī)避由于被審計單位的問題所帶來的審計風(fēng)險,確保審計質(zhì)量。同時,作為審計工作者,我們要學(xué)會從四個方面對會計報表審計工作的質(zhì)量進行控制建設(shè),從而提出更加完善的設(shè)想。這四個方面分別是:會計審計工作者的能力、會計報表以及審計工作風(fēng)險控制的成本效益、被審計單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的嚴謹程度以及內(nèi)部控制功能的延伸能力。不了解會計審計這一行業(yè)的人總覺得審計工作比會計工作更難更重要,其實并不是這樣,會計人員與審計人員的工作內(nèi)容是一樣重要的,因為審計工作作為市場經(jīng)濟活動的重要組成部分,最終也要接受相關(guān)法律法規(guī)的約束與規(guī)范,只有經(jīng)過這些程序?qū)徲嬋藛T在進行審計工作時才能更加嚴格的遵循審計準(zhǔn)則,遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求,從而在執(zhí)行相應(yīng)的審計程序后獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),為最后發(fā)表審計意見和出具高質(zhì)量的審計報告打下基礎(chǔ)。與此同樣重要的一點是,在審計人員工作的過程中,作為審計項目組的負責(zé)人要承擔(dān)起自己應(yīng)盡的責(zé)任,時時刻刻提醒組內(nèi)人員遵循審計準(zhǔn)則,保持對專業(yè)事物應(yīng)有的關(guān)注，自己應(yīng)有的專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度,從而提高審計工作的效率與質(zhì)量,規(guī)避重大錯報風(fēng)險的發(fā)生,給被審計單位和預(yù)期的信息使用者提供一份高質(zhì)量的審計報告。3.3建立有效的內(nèi)部運行機制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度每個企業(yè)都有自己獨立的董事會,董事會存在的目的就是用來監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動與相關(guān)的重大財務(wù)經(jīng)營決策,而企業(yè)董事會的基本責(zé)任就是建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度、高效的實施內(nèi)部控制并且評價內(nèi)部控制的是否有效。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求,注冊會計師的基本職責(zé)是在實施了相應(yīng)的審計程序的基礎(chǔ)上再對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行測試后發(fā)表審計意見出具審計報告,企業(yè)的內(nèi)部控制審計報告應(yīng)該和企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告同時對外披露或報送,缺一不可。由此可以看出,企業(yè)的內(nèi)部控制對一個企業(yè)的經(jīng)營活動來說是必不可少的。對企業(yè)來說同樣重要的就是會計報表審計工作了,它是保障每個企業(yè)正常運營和穩(wěn)定發(fā)展的重要因素,這也就在一定程度上暗示了企業(yè)要想獲得更加穩(wěn)定的發(fā)展就一定要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，對本企業(yè)內(nèi)部控制的工作給予較大的重視，尤其是內(nèi)部審計方面更是重中之重，要設(shè)立專門的機構(gòu)來監(jiān)管。只有企業(yè)能夠?qū)媹蟊韺徲嫻ぷ髋c企業(yè)自身的內(nèi)部控制工作很好的結(jié)合在一起,那么才能更好地提高審計人員在開展會計報表審計工作時的效率與準(zhǔn)確率。我們都知道,審計人員在開展會計報表審計工作的時候很大程度上依賴于被審計單位提供的會計報表等資料,所以這些資料所提供的財務(wù)信息必須真實、準(zhǔn)確并且可靠,有參考價值,這就要求企業(yè)從自身出發(fā)加強企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管力度,確保會計報表等資料提供數(shù)據(jù)的時效性與可靠性,避免由于企業(yè)財務(wù)信息的偏差最終增加了企業(yè)會計報表審計風(fēng)險發(fā)生的概率;其次,作為企業(yè)本身不能認為審計工作就是會計師事務(wù)所的工作,與自己無關(guān)從而不管不問,企業(yè)要做到的是加強對審計結(jié)果分析的能力,根據(jù)審計人員提出的問題結(jié)合企業(yè)各部門的實際管理情況從而開展合適的工作,以便于企業(yè)的各部門之間都能夠及時的溝通與協(xié)作,企業(yè)的工作計劃也能夠及時的傳送到各部門中,為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動奠定了良好的基礎(chǔ),同時也能夠為會計報表審計降低一定的審計風(fēng)險。3.4提高會計審計人員的綜合素質(zhì)從根本上說,會計報表審計工作的防范關(guān)鍵是要提高會計報表審計工作的質(zhì)量,而會計報表審計工作質(zhì)量的提高取決于執(zhí)行審計工作的審計人員的綜合素質(zhì)?，F(xiàn)如今市場經(jīng)濟的高速發(fā)展對審計也提出來更高層次的要求,審計能否真正的為政府和社會公眾發(fā)表合理的審計意見不光受完善的審計準(zhǔn)則的要求,還與審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德有關(guān)。截止到目前為止,我國已經(jīng)頒布了42項獨立的審計準(zhǔn)則以及相關(guān)的職業(yè)規(guī)范,從根本上建立成了我國審計工作的審計準(zhǔn)則體系。審計人員如果要防范會計報表審計風(fēng)險,就必須嚴格遵守審計準(zhǔn)則,按審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù),保持自身的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,履行必要的審計程序從而獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師是一個非常注重專業(yè)能力的職業(yè),它不僅需要審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律和相關(guān)的審計基本技能,還要求審計人員具備豐富的實戰(zhàn)經(jīng)歷、較強的綜合分析能力以及準(zhǔn)確的明辨對錯的能力。一個會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展,在很大程度上與能否爭取到業(yè)務(wù)或者是否擁有較多的委托關(guān)系,因此審計人員在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)最容易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽的行為。故此,如果要防范會計報表審計風(fēng)險,那么審計人員在初步工作承接業(yè)務(wù)的過程中就要遵守職業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德要求,對業(yè)務(wù)進行專業(yè)判斷,如果可以承接則要與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,這樣的話一旦后面工作過程中涉及法律訴訟就可減少一番口舌之爭。一項高質(zhì)量的審計工作對審計人員的個人品質(zhì)有較高的要求,道德參數(shù)方面也是重要的衡量尺度,某些業(yè)務(wù)能力強但品德不好的人不應(yīng)該參與審計工作,審結(jié)人員應(yīng)具備出淤泥而不染的高貴品質(zhì),增強自己的綜合素質(zhì),只有這樣,才能更好的防范會計報表審計風(fēng)險。當(dāng)前隨著信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展,審計信息無紙化的趨勢愈來愈快,會計師事務(wù)所應(yīng)該注重信息管理技術(shù)在審計各個階段與環(huán)節(jié)的應(yīng)用與發(fā)展,審計人員如果不熟悉無紙化辦公,不熟悉被審計單位的電子賬,那么就很難獨立開展審計活動,同時也會有更大的審計風(fēng)險隱藏其中。審計人員要與時俱進,跟上時代發(fā)展的腳步,不斷創(chuàng)新優(yōu)化自己的審計技術(shù)和方法,深入的進行信息化審計。與此同時,會計師事務(wù)所要建立起審計工作常用的法律法規(guī)、審計項目檔案與審計信息等相關(guān)的資源庫,實現(xiàn)審計工作結(jié)合相應(yīng)技術(shù)方法的現(xiàn)代化操作,這樣的話在審計被審計單位電子賬簿及相應(yīng)的憑證時就能夠做到防范和控制會計報表審計風(fēng)險發(fā)生的概率。3.5營造良好的審計環(huán)境一方面,從審計剛剛產(chǎn)生發(fā)展到現(xiàn)在,大大小小的審計舞弊案層出不群,隨著這些審計不良事件的的發(fā)生以及對社會產(chǎn)生的影響,審計這項工作在社會公眾的眼中有失望之勢,因此要想讓社會公眾繼續(xù)信任審計人員這個第三方工作者，會計師事務(wù)所是否專業(yè)以及審計人員是否誠信成為了人們決定是否委托他們開展審計業(yè)務(wù)的關(guān)注重點。在這種情況下,國家的相關(guān)政府部門也應(yīng)該加強監(jiān)管力度,為審計人員營造一個良好的審計環(huán)境,促使審計人員在國家的經(jīng)濟建設(shè)方面發(fā)揮應(yīng)有的作用,真正承擔(dān)起經(jīng)濟學(xué)界警察的職責(zé),這樣才能夠為防范審計風(fēng)險做出貢獻;另一方面,國家也應(yīng)該加大對會計信息造假的懲罰力度。截至目前為止,會計信息失真的情況還是普遍,原因就是對會計造假活動的打擊力度與懲罰手段不夠嚴厲。政府部門應(yīng)該連同企業(yè)不定期的對企業(yè)財會工作進行檢查、監(jiān)督,同時也可以加大社會監(jiān)督,從而提高企業(yè)財會工作的質(zhì)量與效率,建立良好的內(nèi)部控制制度;除此之外,企業(yè)董事長也能夠提倡企業(yè)的基層工作人員和其他相關(guān)的社會成員對本企業(yè)會計人員的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的遵循情況以及職業(yè)道德素養(yǎng)進行監(jiān)督,這樣也能夠顯示出企業(yè)的透明化。加強對企業(yè)的法制教育與會計準(zhǔn)則制度規(guī)范,對企業(yè)違反法律法規(guī)的行為采取嚴格處置,加大懲罰力度,從源頭上保證會計審計工作的環(huán)境是良好的,能夠從源頭上防范會計報表審計風(fēng)險的發(fā)生。海爾總裁張瑞敏一直以來都用一句話來警示自己,同時也在警示自己公司的員工,讓他們更好地工作,為企業(yè)做貢獻。這句話是:永遠戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢,永遠如履薄冰。只有企業(yè)的管理層加強自己的風(fēng)險意識,才能夠更好地帶領(lǐng)自己手下的員工去進行風(fēng)險的防范工作,才能夠提供真實客觀可靠的財務(wù)信息個審計人員,從而為審計工作提供良好的審計環(huán)境。正確的