新《政府會計制度》下行政事業(yè)單位財務(wù)管理研究

引言行政事業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算會計制度存在著諸多的弊端，例如有些單位存在財務(wù)制度模糊、管理方法單一、審計制度不嚴(yán)謹(jǐn)以及財會信息化專業(yè)人才緊缺的問題日益凸顯。而新《政府會計制度》的全面實行成了有效的解決途徑。行政事業(yè)單位的財務(wù)管理籠統(tǒng)的范圍是指一切與單位行政有關(guān)的資金流轉(zhuǎn)行為的總稱，而新會計制度的推行著重在于對財會系統(tǒng)進行改進，完善行政事業(yè)單位的會計法規(guī)以及加大事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算力度等方面。因此在新會計制度全面推行下，行政事業(yè)單位要盡快掌握相關(guān)變化安排人員落實到位。一、新《政府會計制度》內(nèi)容概述（一）會計制度改革的必要性我國的行政事業(yè)單位一直以來都是實行收付實現(xiàn)制的財務(wù)核算原則，通過預(yù)算的收入支出結(jié)余等形式來體現(xiàn)行政財務(wù)經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行過程，這種運行過程過分倚重對單位資金的流向做記錄分析，而對于政府總體的負(fù)債情況、固定資產(chǎn)管理、風(fēng)險評估以及成本費用等難以形成精準(zhǔn)詳細(xì)的反映，同時也無法滿足行政事業(yè)單位在未來決策上對于資產(chǎn)管理可持續(xù)發(fā)展以及金融風(fēng)險規(guī)避的需求，因此我國自2015年起就陸續(xù)頒布了政府會計工作的基本準(zhǔn)則、投資、固定資產(chǎn)管理等多項具體的方針準(zhǔn)則，在2019年伊始就全國行政事業(yè)單位范圍內(nèi)開始全面推行新《政府會計制度》，這項會計制度的改革必將把我國行政財務(wù)制度的管理推向更加科學(xué)化、規(guī)范化。（二）新《政府會計制度》變化的主要內(nèi)容1.確立財務(wù)核算新模式會計制度改革的重要內(nèi)容是建立了預(yù)算會計與財務(wù)會計相互分離且緊密關(guān)聯(lián)的財務(wù)核算新模式即“3+5”要素會計核算模式，兩者之間相互獨立的同時又起到了互補的作用，一直以來，我國的行政事業(yè)單位實行的都是預(yù)算會計財務(wù)核算模式，就目前而言，兩種核算模式單獨運行都不能適應(yīng)新形勢下我國行政財務(wù)制度的發(fā)展，因此改革提出了將兩種核算功能統(tǒng)一在一套賬內(nèi)使用的方式，進一步讓行政單位的財務(wù)狀況得以充分展示。2.確立資產(chǎn)計量以及核算方式新《政府會計制度》的又一大亮點在于對無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的管理發(fā)生了較大的變化，在以往的會計制度中，對于無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)在入賬后是不包含折舊與攤銷這些方面的，這樣做的后果會導(dǎo)致實際資產(chǎn)的虛高，因為有些資產(chǎn)在經(jīng)過多年的使用后會有一定的損耗和折舊，而這樣的因素在現(xiàn)行的賬面上又是無法體現(xiàn)的，還有一些資產(chǎn)會出現(xiàn)損壞丟失等情況，在現(xiàn)行的財務(wù)制度下不容易被人們發(fā)現(xiàn)，不便于單位對現(xiàn)有資產(chǎn)進行連續(xù)性的管理。但是在新《政府會計制度》全面推行下行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理狀況方面將會大大改善，行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)計提攤銷和折舊將這一方面的費用納入檔期賬目內(nèi)的損益，這樣資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)的數(shù)值就是扣除了攤銷和折舊后的凈值，使得單位賬目顯得一目了然、清清楚楚，大大提高了政府部門資產(chǎn)管理的效率。3.基礎(chǔ)建設(shè)會計記賬模式的轉(zhuǎn)變以往政府對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目賬目往往采取單獨記賬的方式來記錄，直到工程期末，會計再將記錄的賬目一起合到總賬當(dāng)中，這樣的傳統(tǒng)基建類項目記賬方式會使記賬信息的反映在時間上有一定的滯后性，而且記賬的信息還不夠全面。在政府財務(wù)制度中專門針對此項進行了有效整合，將行政事業(yè)單位基建類工程財務(wù)的核算單獨列為一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按照規(guī)定制度的要求規(guī)范來進行核算，這樣不僅提高了行政事業(yè)單位基建類項目記賬的效率，還使得該類賬目與單位賬目在核算時間上達到了統(tǒng)一，消弭了時間上的滯后性。二、新《政府會計制度》對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響（一）新舊會計制度的過渡隨著新會計制度的推進會給行政事業(yè)單位財務(wù)人員的過渡帶來一定的困難，因為在新會計制度統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的前提下，新的制度與舊的制度在會計基礎(chǔ)上存在著很大的不同，在會計報表的編制方面也存在著較大的差異，因此在這個特殊時期就要求行政事業(yè)單位財務(wù)管理相關(guān)人員做好充分的思想準(zhǔn)備，首先就是要做好思想上的轉(zhuǎn)變，要充分認(rèn)識到新《政府會計制度》的推行是大勢所趨，一定要充分將新會計制度的各項要求落到實處，例如在會計報表編制方面，傳統(tǒng)的報表編制會涉及會計報表以及附注信息等方面，其中會計報表能夠很清楚地顯示事業(yè)單位的收支情況、資金流轉(zhuǎn)情況以及資產(chǎn)管理情況等，而在新會計制度方面除了要編制好會計決算表之外還需要提供相關(guān)的數(shù)據(jù)不斷地完善財務(wù)報表，這就需要工作人員耐心地收集數(shù)據(jù)，在保證數(shù)據(jù)真實性的前提下為單位的運營發(fā)展做方向上的指導(dǎo)，因此行政事業(yè)單位財務(wù)管理相關(guān)人員應(yīng)該做好新舊制度的銜接，將新會計制度落實的同時提高工作的質(zhì)量和效率。（二）資產(chǎn)管理方面新《政府會計制度》的實行對行政事業(yè)單位財務(wù)管理資產(chǎn)管理方面也提出了新的要求，一方面新會計制度對資產(chǎn)的管理更加嚴(yán)格，通過對行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算范疇的增加來加強事業(yè)單位資產(chǎn)的監(jiān)管，相較于以往新的資產(chǎn)核算方式，在核算內(nèi)容方面會增加預(yù)算力度和負(fù)債等方面使得賬目處理的難度有所提高。在新會計制度實行中會增加所托代理、增加預(yù)計負(fù)債等以往沒有的新內(nèi)容以及在資產(chǎn)的攤銷和折舊方面也做了明確的規(guī)定，使得單位資產(chǎn)管理狀況更加的清晰明了，不斷促使行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理邁向規(guī)范化道路。另一方面在新的會計核算上將采用雙核算模式代替之前的雙分錄核算模式，相比較于雙分錄核算模式，新的并行雙核算模式將會大大提高資產(chǎn)核算的效率，但由于行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算模式的調(diào)整，新采用獨立的核算可能會存在一些問題亟待解決。（三）記賬模式方面新會計制度在財務(wù)記賬方面采用的是平行記賬模式，這種記賬方式結(jié)合了財務(wù)會計和預(yù)算會計兩方面的內(nèi)容會使得記賬的制度更加完善，同時該記賬模式的推行也會給事業(yè)單位財務(wù)管理帶來一定的影響，一旦行政事業(yè)單位財務(wù)管理相關(guān)人員對財務(wù)核算制度的認(rèn)識基礎(chǔ)不完善，在實際的操作過程中容易出現(xiàn)混淆問題的情況，不能保證在平行記賬時運算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，同時隨著財務(wù)核算內(nèi)容的增加，財務(wù)工作開展的難度也隨之增加，這就需要事業(yè)單位培養(yǎng)更多的財務(wù)管理方面的人才來適應(yīng)新會計制度。（四）會計核算方式方面行政事業(yè)單位在受到傳統(tǒng)會計核算方式思想影響的情況下往往采用的核算方式比較單一、模式也相對比較簡單，但隨著新《政府會計制度》的推行，會計核算的方式也大大發(fā)生了改變，這種方式的轉(zhuǎn)變不但使得核算的范疇不斷地擴大，同時也使行政事業(yè)單位財務(wù)核算體系不斷地進行完善。例如在固定資產(chǎn)的投資方面，新的制度相較于舊的制度會更加注重核算的中心思想，在固定資產(chǎn)的投資方面更加倚重數(shù)據(jù)來進行支撐，固定資產(chǎn)原值、凈值、累積折舊攤銷等數(shù)值都是展現(xiàn)固定資產(chǎn)變化的重要依據(jù)。此外較之固定資產(chǎn)的處理過程，新會計制度通過增加的科目資產(chǎn)處理費用核算固定資產(chǎn)清理科目。而在有待攤銷科目費用上，新會計制度融入了新的會計理念，在核算時按照企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制來作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，這種方式對于費用的核定更加準(zhǔn)確，主要是因為核定的標(biāo)準(zhǔn)由原來的本期是否進行付款轉(zhuǎn)變成了是否為本期消耗來進行確定。在財政撥款收入這一科目里，舊的會計制度與事業(yè)單位財政撥款收入這一科目的核算方式各不相同，在新會計制度上對這兩類財政收入的核算方式進行了統(tǒng)一，都是以財政撥款收入科目對從政府獲得的財政撥款進行核算，簡化了核算手續(xù)的同時提高了核算的效率。三、新《政府會計制度》下事業(yè)單位財務(wù)管理的必要性（一）為財務(wù)管理創(chuàng)新助力行政事業(yè)單位財務(wù)管理的創(chuàng)新突破并非一朝一夕，它是通過我國行政機關(guān)不斷探究摸索形成的一套適合我國行政事業(yè)單位財務(wù)制度發(fā)展的新模式，這種新模式既是對原有會計制度的一種重構(gòu)又是一種大膽的創(chuàng)新，在會計預(yù)算的加大、新舊制度的銜接、會計核算一體化以及資產(chǎn)管理方面都提出了更為嚴(yán)格的要求。在會計要素方面首次推行“3+5”要素模式使得會計核算的數(shù)據(jù)更加精準(zhǔn)化。在資產(chǎn)負(fù)債累積方面的統(tǒng)計也更加地明確用嚴(yán)格的會計制度來計量資產(chǎn)與負(fù)債情況，實現(xiàn)了行政事業(yè)單位資產(chǎn)與負(fù)債的計量目標(biāo)更加精確與高效，從而使得事業(yè)單位的財務(wù)管理工作的效率得到了明顯的提高。（二）提高績效管理水平在新會計制度實行下行政事業(yè)單位的績效管理水平也會得到提高，新會計制度使得行政事業(yè)單位的財務(wù)會計體系更加健全，再加之會計核算體系的變更指引單位預(yù)算報表和財務(wù)報表改變的方向，在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并行的財務(wù)制度下，現(xiàn)金使用流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、財政撥款預(yù)算收入支出表的合理運用使得行政事業(yè)單位績效管理水平得到了提高。（三）合理配置單位資源新《政府會計制度》的運行促使行政事業(yè)單位合理地運用預(yù)算報告以及財務(wù)報告，這可以釋放行政事業(yè)單位內(nèi)部的流動資金，使得資金的運用更加合理且靈活，還可以增強對單位固定資產(chǎn)的監(jiān)管力度，對資產(chǎn)管理方面的規(guī)定有助于單位對固定資產(chǎn)進行合理的配置，對盤活閑置資產(chǎn)大有裨益，對整個單位資源的合理配置提供了重要的依據(jù)。四、新《政府會計制度》下行政事業(yè)單位存在的困難（一）銜接困難新《政府會計制度》的推行一時間會造成行政事業(yè)財務(wù)管理人員對于新舊制度上的銜接存在問題。新會計制度對比于舊的制度，無論是在核算的方法還是原理上都有著較大的變化，對于不是專業(yè)出身，年齡偏大又或是缺乏工作經(jīng)驗的管理人員來說無疑是一個較大的挑戰(zhàn)，而且最重要的是在思想上還不能有懈怠，要做好相關(guān)人員的思想工作，保證不折不扣地完成新會計制度的落實。再加之新制推行的時間比較緊張，任務(wù)繁重。政府以及事業(yè)單位雖派人組織相關(guān)的培訓(xùn)，但是培訓(xùn)的深度和廣度還有待提高，對于財務(wù)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入、報表的編制、資產(chǎn)錄入等實操環(huán)節(jié)還有待專業(yè)的指導(dǎo)和加強練習(xí)，可以說有很多的培訓(xùn)流于形式，培訓(xùn)的效果不盡如人意。（二）做賬系統(tǒng)不完善以往行政事業(yè)單位的財務(wù)核算往往依賴于電腦財務(wù)核算的軟件，在前期單位也投入了很多的資金，隨著會計制度的改革，以往的操作軟件已經(jīng)滿足不了新會計制度的需求，重新編寫程序以及購買軟件都會增加單位財務(wù)管理的支出成本，再加之新會計制度又是首次推出，在新軟件的編寫程序上必然存在一些漏洞，需要后期逐漸優(yōu)化和完善，并且新的操作軟件對于操作人員的素質(zhì)也有一定的要求，要求管理人員認(rèn)真地學(xué)習(xí)。（三）現(xiàn)代化管理方式不足在以往的財務(wù)制度中工作的重心一直都是圍繞在預(yù)算成本以及資金的收支，從來不考慮成本收益等相關(guān)問題，有很多的單位對于資產(chǎn)的管理、效益的分析以及成本的控制方面常常浮于表面，難以形成系統(tǒng)科學(xué)的統(tǒng)一的管理方式，因此很容易造成單位資源的浪費以及固定資產(chǎn)的閑置。而且在有的單位對于財務(wù)人員的管理不夠規(guī)范嚴(yán)格，造成有些財務(wù)管理人員權(quán)責(zé)不明，缺乏現(xiàn)代化的管理方式。五、改善策略（一）加強會計從業(yè)人員培訓(xùn)新會計制度涉及的范圍和變化較大，與以往相比最為顯著的就是增加了資產(chǎn)與負(fù)債的核算范圍，還增加了計提折舊、攤銷等新的方面的內(nèi)容，這其中不僅是有關(guān)會計科目的變化，在核算方式方面也有很大的不同，尤其是預(yù)算會計和財務(wù)會計并行的核算模式，這就要求了相關(guān)的會計從業(yè)人員必須熟練地掌握兩種核算方式，還需要在短時間內(nèi)拓展新的財務(wù)知識，跳出之前工作的慣性思維，轉(zhuǎn)變思想，接受新會計制度帶來的挑戰(zhàn)。在單位層面要加強對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)，在注重財務(wù)理論培訓(xùn)的同時也要注重實操，使得培訓(xùn)不只是流于表面形式，讓培訓(xùn)的人員真正地掌握會計制度的內(nèi)容，全面提高工作效率。（二）提升財務(wù)信息化水平互聯(lián)網(wǎng)的普及給行政機關(guān)的財務(wù)管理帶來了極大的便利，再加上新會計制度的實行也需要信息化技術(shù)作為支撐，因此行政事業(yè)單位對財務(wù)管理人員信息化水平的提升具有重要的意義。首先，每個單位都要積極尋找適合本單位自身財務(wù)制度的軟件供應(yīng)商以此來為單位提供技術(shù)支持和后期維護，建立完善的財務(wù)管理軟件系統(tǒng)。其次，要學(xué)會充分利用信息化手段來提高財務(wù)人員的工作效率，要使新的操作系統(tǒng)在全面支持新會計制度下更加快捷便利。（三）完善財務(wù)管理規(guī)范單位財務(wù)報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否離不開內(nèi)部的財務(wù)管理，新會計制度的實施更離不開完善的內(nèi)控系統(tǒng)，因此行政事業(yè)單位必須加強對財務(wù)管理的規(guī)范，根據(jù)單位自身的實際建立相應(yīng)的規(guī)章制度，明確在資產(chǎn)管理、財政收支、政府采購等各個環(huán)節(jié)的規(guī)范，建立明確的崗位職責(zé)與權(quán)限，用嚴(yán)格的規(guī)章制度建立起規(guī)范科學(xué)的財