第11章 流動負(fù)債

第三篇負(fù)債與所有者權(quán)益第十一章流動負(fù)債中級財務(wù)會計學(xué)習(xí)目的與要求通過本章教學(xué)，了解流動負(fù)債的概念和分類，理解流動負(fù)債的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，熟悉流動負(fù)債的基本內(nèi)容，掌握短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)交稅費和應(yīng)付職工薪酬的會計處理。第一節(jié)流動負(fù)債概述第二節(jié)短期借款

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)收款項第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費第六節(jié)其他流動負(fù)債一、流動負(fù)債的概念與特征流動負(fù)債指企業(yè)將在一年(含1年)或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它包括預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債、主要為交易目的而持有的負(fù)債、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債、企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。1.流動負(fù)債的概念一、流動負(fù)債的概念與特征償還期短、需用企業(yè)資產(chǎn)或提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來清償。2.流動負(fù)債的內(nèi)容短期借款、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。3.流動負(fù)債的特征二、流動負(fù)債的分類（一）按流動負(fù)債產(chǎn)生的原因分類如：短期借款籌資活動產(chǎn)生的流動負(fù)債01如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收賬款結(jié)算過程產(chǎn)生的流動負(fù)債02如：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費經(jīng)營過程產(chǎn)生的流動負(fù)債03如：應(yīng)付股利利潤分配產(chǎn)生的流動負(fù)債。04二、流動負(fù)債的分類（二）按流動負(fù)債應(yīng)付金額是否確定分應(yīng)付金額可以確定的流動負(fù)債如：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債如：應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利應(yīng)付金額需要估計的流動負(fù)債如：預(yù)計負(fù)債、應(yīng)付利息三、流動負(fù)債的的確認(rèn)與計量一般按照流動負(fù)債實際發(fā)生的金額入賬。（一）流動負(fù)債的確認(rèn)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。（二）流動負(fù)債的的計量第一節(jié)流動負(fù)債概述第二節(jié)短期借款

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)收款項第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費第六節(jié)其他流動負(fù)債一、短期借款的概念與特點目的含義缺點優(yōu)點短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。籌資效率高、籌資彈性大。企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要?；I資風(fēng)險高、實際利率較高。二、短期借款的賬務(wù)處理1.短期借款取得的賬務(wù)處理短期借款×××銀行存款×××二、短期借款的賬務(wù)處理2.短期借款利息的賬務(wù)處理銀行存款×××財務(wù)費用×××應(yīng)付利息×××短期借款利息，通常按月提取,每季末支付當(dāng)期利息。二、短期借款的賬務(wù)處理3.短期借款到期償還的賬務(wù)處理銀行存款×××短期借款×××應(yīng)付利息×××財務(wù)費用×××二、短期借款的賬務(wù)處理例11-1：開源實業(yè)股份有限公司20×3年7月1日從銀行取得短期借款300000元。借款合同規(guī)定，借款利率為5%，期限為1年，到期日為20×4年7月1日。1.假定合同約定開源公司按月付息，到期一次還本。開源公司賬務(wù)處理為：（1）20×3年7月1日實際取得短期借款時。借：銀行存款

300000貸：短期借款

300000二、短期借款的賬務(wù)處理（2）每月支付利息時。（300000×5%÷12=1250）借：財務(wù)費用

1250貸：銀行存款

1250（3）20×4年7月1日到期歸還短期借款本金時。借：短期借款

300000貸：銀行存款

300000二、短期借款的賬務(wù)處理2.假定合同約定開源公司每個季末付息，到期一次還本。每個月末計提利息。開源公司賬務(wù)處理為：（1）實際取得短期借款時：借：銀行存款

300000貸：短期借款

300000（2）20×3年7、8月末計提利息時：（300000×5%÷12=1250）借：財務(wù)費用

1250貸：應(yīng)付利息

1250二、短期借款的賬務(wù)處理（3）20×3年9月末支付利息時：借：應(yīng)付利息

2500財務(wù)費用1250貸：銀行存款

3750以后各季賬務(wù)處理同上。（4）20×4年7月1日到期歸還短期借款本金時：借：短期借款

300000貸：銀行存款

300000第一節(jié)流動負(fù)債概述第二節(jié)短期借款

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)收款項第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費第六節(jié)其他流動負(fù)債一、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式采購材料、商品或接受勞務(wù)時開出并承兌的商業(yè)匯票。（一）應(yīng)付票據(jù)的概念商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票開戶銀行開戶銀行運(yùn)費單據(jù)發(fā)票運(yùn)費單據(jù)發(fā)票供貨企業(yè)購貨企業(yè)到期交銀行辦理商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）發(fā)出貨物商業(yè)匯票（應(yīng)付票據(jù)）一、應(yīng)付票據(jù)1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時的賬務(wù)處理（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)×××原材料×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）×××因簽發(fā)而應(yīng)支付給銀行的手續(xù)費，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用一、應(yīng)付票據(jù)2.應(yīng)付票據(jù)到期日的賬務(wù)處理銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××財務(wù)費用×××對于帶息的商業(yè)匯票還應(yīng)支付相應(yīng)的利息按照票面金額一、應(yīng)付票據(jù)到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：如果是商業(yè)承兌匯票，應(yīng)付金額轉(zhuǎn)入對銷貨商的應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款×××應(yīng)付票據(jù)×××如果是銀行承兌匯票，應(yīng)將應(yīng)付銀行的金額視同短期借款短期借款×××應(yīng)付票據(jù)×××一、應(yīng)付票據(jù)3.帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，并將其計入當(dāng)期財務(wù)費用，即：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)（計提的利息）到期支付票款時，尚未計提的利息全部計入當(dāng)期財務(wù)費用，即：借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用（未計提的利息）貸：銀行存款一、應(yīng)付票據(jù)例11-2：20×3年7月6日，開源實業(yè)股份有限公司從A公司購買一批原材料。該批材料的買價為90000元，增值稅進(jìn)項稅額為15300元,并用銀行存款支付運(yùn)雜費為3500元，開源公司開出一張面值為105300元，期限為4個月的不帶息的銀行承兌匯票。該批材料已經(jīng)驗收入庫,對于上述銀行承兌匯票,開源公司支付給銀行手續(xù)費450元。一、應(yīng)付票據(jù)借：原材料93500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）15300

貸：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票105300

銀行存款3500

（1）20×3年7月6日，開源公司開出銀行承兌匯票。借：財務(wù)費用

450

貸：銀行存款

450

（2）開源公司支付銀行手續(xù)費。一、應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票

105300

貸：銀行存款

105300

（3）票據(jù)到期開源公司支付票據(jù)款時。借：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票（A公司）

105300

貸：短期借款

105300

（4）票據(jù)到期開源公司無力付款時。一、應(yīng)付票據(jù)例11-3：20×3年12月1日，開源實業(yè)股份有限公司從B公司購買一批商品，該批商品已經(jīng)驗收入庫。該批商品的買價為20000元,增值稅進(jìn)項稅額為3400元,并用銀行存款支付運(yùn)雜費為2300元，開源公司開出一張面值為23400元,期限為3個月，票面利率為6%的帶息商業(yè)承兌匯票。一、應(yīng)付票據(jù)借：庫存商品

22300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

3400貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

23400銀行存款

2300

（1）20×3年12月1日，開源公司開出商業(yè)承兌匯票。借：財務(wù)費用

117

貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

117

（2）20×3年12月31日計提利息時。一、應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

23517

財務(wù)費用

234

貸：銀行存款

23751

（3）票據(jù)到期開源公司支付票據(jù)款時。借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

23517

財務(wù)費用

234

貸：應(yīng)付賬款

23751

（4）票據(jù)到期開源公司無力付款時。二、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款的入賬價值包括以下三項：因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價款01OPTION02OPTION03OPTION按照貨款計算的增值稅進(jìn)項稅額購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費和包裝費等二、應(yīng)付賬款（二）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理情況會計處理月末存貨已經(jīng)入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的①按照暫估金額或計劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價值②下月初將暫估價值沖銷③待收到發(fā)票賬單時重新入賬如果銷貨方在賒銷商品時為了盡快回籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件①按不考慮現(xiàn)金折扣的價款總額入賬②實際在折扣期內(nèi)付款時再講享有的折扣沖減當(dāng)期財務(wù)費用（總價法）付款人確實無法支付應(yīng)付款項（如債權(quán)人破產(chǎn)）將應(yīng)付賬款的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時將其確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收入二、應(yīng)付賬款例11-5：20×3年10月20日，開源實業(yè)股份有限公司從D公司購入材料一批，材料價款為120000元，增值稅率為17％，材料已驗收入庫，價稅款尚未支付，付款條件為1/10，N/30(折扣時不考慮增值稅)。開源實業(yè)股份有限公司按總價法核算應(yīng)付賬款。借：原材料

120000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）20400

貸：應(yīng)付賬款——D公司

140400

（1）20×3年10月20日，開源公司發(fā)生應(yīng)付賬款時。二、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款——D公司

140400

貸：銀行存款

139200

財務(wù)費用

1200

（2）假定開源公司于20×3年10月28日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——D公司

140400

貸：銀行存款

140400

（3）假定開源公司于20×3年11月18日支付貨款，則不享受現(xiàn)金折扣。三、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的概念預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。（二）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理1.預(yù)收賬款發(fā)生時的賬務(wù)處理按實際收到的金額預(yù)收賬款×××銀行存款×××三、預(yù)收賬款2.銷售商品或提供勞務(wù)時的賬務(wù)處理預(yù)收賬款×××主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××按確認(rèn)收入的金額及應(yīng)交增值稅的金額三、預(yù)收賬款3.收到剩余價款或退回多余價款的賬務(wù)處理預(yù)收賬款部分不足，按照實際收到的補(bǔ)付金額預(yù)收賬款×××銀行存款×××預(yù)收賬款部分超過，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，退回多余價款銀行存款×××預(yù)收賬款×××三、預(yù)收賬款例11-6：20×3年3月20日，開源實業(yè)股份有限公司根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收E公司貨款4000元，收到轉(zhuǎn)賬支票并存入銀行。20×3年3月28日，開源公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，注明貨款9000元、增值稅稅額1530元。該批商品實際成本6000元，余款尚未收到。20×3年3月30日，開源公司收到E公司轉(zhuǎn)來的剩余價款，金額為6530元。借：銀行存款

4000

貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）

4000

（1）20×3年3月20日，開源公司預(yù)收E公司貨款時。三、預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）

10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入

9000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530借：主營業(yè)務(wù)成本

6000

貸：庫存商品

6000

（2）20×3年3月28日，開源公司發(fā)出商品時。借：銀行存款

6530

貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）

6530

（3）20×3年3月30日，開源公司收到E公司轉(zhuǎn)來的剩余價款。第一節(jié)流動負(fù)債概述第二節(jié)短期借款

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)收款項第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費第六節(jié)其他流動負(fù)債一、職工薪酬的概念與內(nèi)容（一）職工薪酬的概念職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。職工的范圍職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。一、職工薪酬的概念與內(nèi)容（二）職工薪酬的內(nèi)容1.短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。一、職工薪酬的概念與內(nèi)容是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等.是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。帶薪缺勤非貨幣性福利利潤分享計劃一、職工薪酬的概念與內(nèi)容2.離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。3.辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。4.其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。一、職工薪酬的概念與內(nèi)容（三）應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理1.一般短期薪酬的確認(rèn)與計量生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本管理費用銷售費用在建工程無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬。日常行政管理、財務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬。銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬。在建工程項目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬。無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的。一、職工薪酬的概念與內(nèi)容貨幣性職工薪酬的計量：國家有關(guān)規(guī)定的，按確定計提基礎(chǔ)和比例，包括各種基本社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費以及職工教育經(jīng)費等。國家沒有規(guī)定的，企業(yè)自行規(guī)定，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額，包括工資、職工福利等。貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理一、職工薪酬的概念與內(nèi)容每期期末：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用研發(fā)支出在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬——工資——工會經(jīng)費…………貨幣性職工薪酬的確認(rèn):一、職工薪酬的概念與內(nèi)容貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬×××按照實際支付的總額銀行存款×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅×××其他應(yīng)付款×××由職工個人負(fù)擔(dān)、由企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及住房公積金按照實際應(yīng)支付給職工的金額一、職工薪酬的概念與內(nèi)容例11-7：20×3年5月，開源實業(yè)股份有限公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資300萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資60萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資40萬元；公司管理部門人員工資50萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資20萬元；建造廠房人員工資100萬元；內(nèi)部開發(fā)專利人員工資30萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和10．5％計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司分別按照職工工資總額的2％和1．5％計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司專利已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。一、職工薪酬的概念與內(nèi)容應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=60+60×（10％+12％+2％+10.5％+2％+1.5％）=82.8（萬元）。應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額=40+40×

（10％+12％+2％+10.5％+2％+1.5％）=55.2（萬元）。應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額=50+50×（10％+12％+2％+10.5％+2％+1.5％）=69（萬元）。一、職工薪酬的概念與內(nèi)容應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額=20+20×（10％+12％+2％+10.5％+2％+1.5％）=27.6（萬元）。應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額=100+100×（10％+12％+2％+10.5％+2％+1.5％）=138（萬元）。應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=30+30×（10％+12％+2％+1.5％+2％+1.5％）=41.4（萬元）。一、職工薪酬的概念與內(nèi)容借：生產(chǎn)成本

828000

制造費用552000

管理費用

690000

銷售費用

276000

在建工程

1380000

研發(fā)支出——資本化支出

414000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

3000000

——社會保險費

720000

——住房公積金

315000

——工會經(jīng)費

60000

——職工教育經(jīng)費

45000一、職工薪酬的概念與內(nèi)容例11-8：20×3年6月，開源實業(yè)股份有限公司發(fā)放職工工資時，應(yīng)發(fā)工資總額為300萬元，其中應(yīng)由公司代扣代繳的職工個人所得稅為26萬元，應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)由企業(yè)代扣代繳的社會保險費和住房公積金等55萬元，實際發(fā)放的工資部分已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：應(yīng)付職工薪酬

3000000

貸：銀行存款

2190000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

260000

其他應(yīng)付款

550000開源公司賬務(wù)處理為：一、職工薪酬的概念與內(nèi)容①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用×××確認(rèn)薪酬時實際發(fā)放時主營業(yè)務(wù)成本×××庫存商品×××結(jié)轉(zhuǎn)成本2.非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的賬務(wù)處理一、職工薪酬的概念與內(nèi)容②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用×××銀行存款×××確認(rèn)薪酬時實際購買時應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費（不確認(rèn)為收入），計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬。一、職工薪酬的概念與內(nèi)容例11-9：甲公司為一家生產(chǎn)洗衣機(jī)的企業(yè)，共有職工200名，20×3年7月，公司以其生產(chǎn)的成本為1800元的洗衣機(jī)和外購的每臺不含稅價格為350元的電風(fēng)扇作為福利發(fā)放給公司職工。該型號洗衣機(jī)的售價為每臺4000元，甲公司適用的增值稅稅率為17％；購買電風(fēng)扇開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17％。假定200名職工中180名為直接參加生產(chǎn)的職工，20名為總部管理人員。一、職工薪酬的概念與內(nèi)容①公司以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的賬務(wù)處理：公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本

842400

管理費用93600

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

936000實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

936000貸：主營業(yè)務(wù)收入

800000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136000借：主營業(yè)務(wù)成本

360000貸：庫存商品

360000一、職工薪酬的概念與內(nèi)容②公司以外購商品發(fā)放給職工作為福利的賬務(wù)處理：公司決定發(fā)放非貨幣性福利時并購買電風(fēng)扇時：借：庫存商品

81900貸：銀行存款

81900借：生產(chǎn)成本

73710管理費用8190貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

81900實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

81900貸：庫存商品

81900一、職工薪酬的概念與內(nèi)容（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用×××累計折舊×××確認(rèn)薪酬時計提折舊時一、職工薪酬的概念與內(nèi)容例11-10：甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工19名，每人提供一輛汽車免費使用，假定每輛汽車每月計提折舊650元；該公司共有副總裁以上高級管理人員8名，公司為其每人租賃一套公寓，月租金為每套3000元。一、職工薪酬的概念與內(nèi)容借：管理費用

36350貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

36350借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

36350貸：累計折舊

12350其他應(yīng)付款

24000甲公司每月末應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：一、職工薪酬的概念與內(nèi)容（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用×××銀行存款×××確認(rèn)薪酬時支付租金時一、職工薪酬的概念與內(nèi)容例：2017年1月1日，甲公司租賃一處房屋提供給公司的某位管理人員使用,并于當(dāng)日用現(xiàn)金支票預(yù)付半年的租金12000元。借：預(yù)付賬款

12000

貸：銀行存款

12000（1）甲公司支付租金：一、職工薪酬的概念與內(nèi)容該房屋每月應(yīng)付租金=12000/6=2000借：管理費用

2000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

2000貸：預(yù)付賬款

2000（2）甲公司于每月月末確認(rèn)該非貨幣性薪酬：一、職工薪酬的概念與內(nèi)容（4）辭退福利的賬務(wù)處理②職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。①職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。一、職工薪酬的概念與內(nèi)容借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時滿足下列兩個條件時予以確認(rèn)：企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。第一節(jié)流動負(fù)債概述第二節(jié)短期借款

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)收款項第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費第六節(jié)其他流動負(fù)債含義“應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。確認(rèn)原則稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，確認(rèn)為一項負(fù)債。一、應(yīng)交增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值額征收的一種稅。2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。一、應(yīng)交增值稅（一）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理稅率分三檔：基本稅率17%，低稅率13%、11%、6%和零稅率。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價一般不含有增值稅。一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額采用扣稅法計算，計算公式為：應(yīng)繳納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”一、應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅借貸1.進(jìn)項稅額2.已交稅金3.減免稅款4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額5.轉(zhuǎn)出未交增值稅1.銷項稅額2.出口退稅3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出4.轉(zhuǎn)出多交增值稅期末余額：尚未抵扣的進(jìn)項稅額貸方無余額“應(yīng)交稅費——未交增值稅”一、應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費——未交增值稅借貸1.本期多交增值稅額2.本期交納前期的稅金應(yīng)交未交的增值稅額（欠稅）或下期補(bǔ)稅期末借方余額反映多繳的增值稅期末貸方余額反映未繳的增值稅一、應(yīng)交增值稅1.當(dāng)期銷項稅額的賬務(wù)處理一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務(wù)時應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務(wù)計稅價格的17%確認(rèn)應(yīng)交所得稅的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”一、應(yīng)交增值稅例：甲公司2017年1月8日，向B公司銷售A商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批W商品實際成本為120萬元，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款

175.5貸：主營業(yè)務(wù)收入

150應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25.5借：主營業(yè)務(wù)成本

120貸：庫存商品

120一、應(yīng)交增值稅單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。一、應(yīng)交增值稅例11-13：甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。甲公司賬務(wù)處理為：借：在建工程

251000

貸：庫存商品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

51000

一、應(yīng)交增值稅2.當(dāng)期進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理一般納稅人在購買貨物、進(jìn)口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時，取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明，根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”一、應(yīng)交增值稅以下情況產(chǎn)生的增值稅按稅法規(guī)定也不允許抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)01OPTION02OPTION03OPTION非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)04OPTION國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品上述非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。一、應(yīng)交增值稅例：甲公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為80000元，增值稅進(jìn)項稅額為13600元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。借：原材料

80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600

貸：銀行存款

93600一、應(yīng)交增值稅例：2017年1月10日，甲公司發(fā)生汽車修理費用，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費用為6000元，增值稅為1020元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：管理費用

6000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1020

貸：銀行存款

7020一、應(yīng)交增值稅購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比（13%）計算進(jìn)項稅額。例11-15：開源實業(yè)股份有限公司購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款l00000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。開源公司賬務(wù)處理為：借：在途物資

87000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13000

貸：銀行存款

100000一、應(yīng)交增值稅3.當(dāng)期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（1）貨物用于集體福利和個人消費借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失貸：庫存商品

（或原材料）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（2）貨物發(fā)生非正常損失一、應(yīng)交增值稅例：某企業(yè)為一般納稅人，提供設(shè)計服務(wù)，適用一般計稅方法。2017年5月購進(jìn)復(fù)印紙張，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10萬元，運(yùn)費1萬元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2017年7月，該納稅人由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=100000*17%+10000*11%=18100（元）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失

128100貸：庫存商品

110000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）18100一、應(yīng)交增值稅例11-16：開源實業(yè)股份有限公司一批庫存材料因管理不善而霉?fàn)€變質(zhì)，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本5600元，增值稅額952元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

6552

貸：原材料

5600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）952一、應(yīng)交增值稅4.出口退稅的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅)5.繳納增值稅的賬務(wù)處理本期應(yīng)交增值稅＝銷項稅額－（進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）=銷項稅額－進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出繳納本期增值稅時應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款一、應(yīng)交增值稅例：2017年1月1日,甲公司”應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期初無余額。本月發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額為27000元，銷項稅額為66000元，發(fā)生的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為7000元。甲公司本月按照實際應(yīng)繳納的增值稅的金額開出轉(zhuǎn)賬支票，向稅務(wù)部分繳納稅款。甲公司本月應(yīng)繳納的增值稅=66000-（27000-7000）=46000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

46000

貸：銀行存款

46000一、應(yīng)交增值稅繳納上期增值稅時銀行存款×××應(yīng)交稅費——未交增值稅×××一、應(yīng)交增值稅6.期末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅應(yīng)交稅費——未交增值稅×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）×××貸方余額代表企業(yè)尚未繳納的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)期末多交的增值稅一、應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費——未交增值稅×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）×××借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅一、應(yīng)交增值稅甲企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%。（1）2017年1月3日購入原材料，價款10000元，增值稅額1700元，以銀行存款支付。借：原材料

10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700

貸：銀行存款

11700例題：增值稅的基本處理——欠繳與多繳一、應(yīng)交增值稅（2）假定用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工并驗收入庫，其中直接材料費用10000元，直接人工費用4000元，制造費用2000元。借：生產(chǎn)成本

16000貸：原材料

10000應(yīng)付職工薪酬

4000制造費用

2000借：庫存商品

16000貸：生產(chǎn)成本

16000一、應(yīng)交增值稅（3）本月生產(chǎn)的商品全部出售。銷售額為30000元，增值稅為5100元。收到款項并存入銀行。借：銀行存款

35100貸：主營業(yè)務(wù)收入

30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本

16000貸：庫存商品

16000一、應(yīng)交增值稅（4）計算本月應(yīng)納增值稅額本月應(yīng)納增值稅額=5100-1700=3400（5）假定實際上交增值稅3000元。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）3000貸：銀行存款

3000（6）將未交增值稅轉(zhuǎn)出借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）400貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

400一、應(yīng)交增值稅（7）下期再繳納時借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

400

貸：銀行存款

400（8）假定實際上交增值稅4000元。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）4000貸：銀行存款

4000（9）將多交增值稅轉(zhuǎn)出借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

600貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）600一、應(yīng)交增值稅（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計處理小規(guī)模納稅人的特點有：只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票按照銷售額的一定比例計算應(yīng)納稅額應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人的征收率一般為3%。應(yīng)納增值稅額的計算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率一、應(yīng)交增值稅1.購買貨物或接受勞務(wù)購買貨物或接受勞務(wù)時，所應(yīng)支付的全部價款計入存貨的入賬價值。其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進(jìn)項稅額。例：丙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2017年1月3日購入原材料，價款10000元，增值稅額1700元，并負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費1000元，以銀行存款支付。借：原材料12700貸：銀行存款12700一、應(yīng)交增值稅2.銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。具體計算公式為：不含稅的銷售價格＝含稅的銷售價格÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅＝不含稅的銷售價格×征收率一、應(yīng)交增值稅例：2016年7月，甲企業(yè)銷售一批商品，開出的普通發(fā)票上注明商品價款為6180元。價款已收到，該企業(yè)增值稅的征收率為3%。不含稅的銷售價格=6180/(1+3%)=6000應(yīng)交增值稅=6000*3%=180（1）甲企業(yè)在銷售商品時：借：銀行存款

6180

貸：主營業(yè)務(wù)收入

6000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅180（2）甲企業(yè)實際繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

180