2020年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》核心考點(1-8章講義全)

2020年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》核心考點

考點概述:

核心考點介紹（第一章）

考點1：會計基本假設(shè)（★★）

會計基本假設(shè)是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會計確認、

計量和報告的前提。

提示：會計

指會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)J主體和法律

會計<>會計確認、計量和報告的空間范圍;主體的區(qū)分J

指在可預(yù)見的將來，企業(yè)會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼

_持續(xù)續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)

「盔營「

會計基本

假設(shè)

指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分

會計為一個個連續(xù)的、長短相同的期間

分期

】指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計

L貨幣q量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動（主要手段）

1計量

考點2：會計基礎(chǔ)（★★）

會計基礎(chǔ)，是指會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)。

具體運用：以產(chǎn)生權(quán)利和義務(wù)作為確

認的前提條件，跟是否收付無關(guān)

適用：企業(yè)會計

具體運用：以實際收付作為確認的標準

適用：預(yù)算會計

考點3：會計信息質(zhì)量要求（★★）

提示：各信息質(zhì)量要求的具體體現(xiàn)需要各位學(xué)員在后續(xù)內(nèi)容的基礎(chǔ)上有所理解。

考點4：會計要素和會計等式（★★）

費-1Lk]rrnI所有者_L收

I用JI產(chǎn)=I債I丁權(quán)益?入

由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

企業(yè)擁有（所有權(quán)）或者控制（控制權(quán)）的資源

預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

符合資產(chǎn)的定義

與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

該資源的成本或者價值能夠可靠地計量

由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

符合負債的定義

與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

企業(yè)在口?；顒又行纬傻?/p>

定義

與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

f特征

導(dǎo)致所仃擰權(quán)益的增加

合同各方已批準該合同并

收承諾將履行各自義務(wù)

入/該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品

/或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

確認K該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或

條件（L提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款

該合同具有商業(yè)賣所，即履行合同將改變企業(yè)未

來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額

企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)

而有權(quán)取得的對價很可能收回

企業(yè)在11?；顒又行纬傻?/p>

與向所有者分配利澗無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出

導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

費

用

符合費用定義

確認（與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

條件［經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加

\經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量

利潤二收入-費用，注意區(qū)分利得、損失和收入、費用。

考點5：借貸記賬法（★★）

費所有者收

用權(quán)益

借方增加借方減少

貸方減少貸方增加

賬戶結(jié)構(gòu)：

資產(chǎn)類，余額一般在借方；

負債類和所有者權(quán)益類，余額一般在貸方；

收入和費用類，期末無余額。

借貸余額關(guān)系：（僅適用于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）

期末余額二期初余額+本期增加額-本期減少額

借貸記賬規(guī)則：

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等“。

考點6：試算平衡法（★★）

（1）發(fā)生額試算平衡

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計-全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等

（2）余額試算平衡

全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計

依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

提示：試算不平衡.表示記賬一定有錯誤.但試算平衡時，不能表明記賬一定正確,.

不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯誤包括：

(1)漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

(2)重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

(3)記錄的科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致；

(4)記錯有關(guān)賬戶；

(5)顛倒了記賬方向；

(6)偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷.

考點7：原始憑證(★★)

提示：原始憑證基本內(nèi)容和填制要求，需要各位學(xué)員多看書，有印象即可。

考點8：記賬憑證(★★)

提示：記賬憑證基本內(nèi)容、填制要求和審核要求，需要各位學(xué)員多看書，有印象即可。

收款憑證：記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收

款業(yè)務(wù)的記賬憑證

記賬

憑證付款憑證：記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付

分類

轉(zhuǎn)賬憑證：記集不涉及庫存現(xiàn)金和銀行

a..II.A/、?1f.1L/IT、十

考點9：會計賬簿（★★）

序時賬簿（日記賬）

分類總分類賬簿］

賬簿明細分類賬簿主要采用三欄式

備杳賬簿：不是必備賬簿、與其他賬簿不存在勾稽關(guān)系

三欄式賬簿（有借有貸有余額）：日記賬、

會計總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬

賬簿

賬見多欄式賬簿（借貸下方有多欄）

：收入、成本、費用明細賬

數(shù)量金額式賬簿（借貸余下設(shè)數(shù)量、單.價和

金額）：原材料、庫存商品等明細賬

外形特征

優(yōu)點：避免賬頁散失和防止抽換賬頁

訂本式r

賬而Z缺點：不能準確為各類賬戶預(yù)留賬頁

適用：用要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、庫存

r\現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬_______________

外形優(yōu)點：記賬時可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬

特征簿或抽去不需要的賬頁，便于分工記賬_________________

活頁式,

賬需z缺點：如果管理不善，可能造成賬頁的散失或故意抽換賬頁

適用：明細分類賬

卡片式

賬簿.適用：固定資產(chǎn)的核算

一、會計賬簿的登記要求

1.登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料

逐項記入賬內(nèi)。

2.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書

寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

下列情況可以使用紅墨水記賬：沖少負余

(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；

(4)根據(jù)國家規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

3.會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。

4.凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄中注明“借”或“貸”字樣,

以示余額方向。沒有余額的賬戶，在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在“余額”欄中的

“元”位用“?！北硎?。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

5.轉(zhuǎn)次承前。

6.賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得刮擦、挖補或用褪色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法

更正。

二、會計賬簿的格式和登記方法

1.庫存現(xiàn)金日記賬。

格式：三欄式訂本賬

登記人員：出納人員

依據(jù)：庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證

方式：按照先后順序逐日逐筆登記。

2.銀行存款日記賬的登記方法與庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法類似。

3.總分類賬.

登記方法：經(jīng)濟業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟業(yè)務(wù)多

的大中型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定

期登記。

4.明細分類賬。

具體種類：三欄式明細賬、數(shù)量金額式明細賬和多欄式明細賬

提示：總賬和明細賬登記的具體要求

每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄

明細分類賬戶的方法。（平行登記）

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括：方向相同、期間一致、金額相等。

考點10：對賬和結(jié)賬（★★）

一、對賬

對賬工作一般在記賬之后結(jié)賬之前，即在月末進行。具體分類：

1.賬證核對。

2.賬賬核對。（總分類賬簿之間、總分類賬簿與所轄明細分類賬簿之間、總分類賬簿與

序時賬簿之間、明細分類賬簿之間）

3.賬實核對。

①庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符。

②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額定期核對是否相符。

③各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資實有數(shù)額定期核對是否相符。

④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位債權(quán)債務(wù)賬面記錄核對是否相符。

二、結(jié)賬

結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，據(jù)以計笄確定本期利潤；一

是結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。

結(jié)賬注意要點如下：平時結(jié)賬劃單線，年終結(jié)賬劃雙線。

考點11：錯賬更正方法（★★）

錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。

1.劃線更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，應(yīng)當(dāng)采用劃線更正

法。記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯誤，在尚未過賬前，也可用劃線更正法更正。

2.紅字更正法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤:

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記

金額所引起的記賬錯誤。

3.補充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記

金額時，應(yīng)當(dāng)采用補充登記法。

考點12：財產(chǎn)清查（★★）

一、財產(chǎn)清查種類

清查范圍

種類—清查時間

執(zhí)行系統(tǒng)

1.按照清查范圍分類。（全面清查和局部清查）

概念：指對所有的財產(chǎn)進行全面的盤點和核對

年終決算前

在合并、撤銷或改變隸屬關(guān)系前

全面清查中外合資、國內(nèi)合資前

情形

股份制改造前

開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前

單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等

概念：指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進行盤點和核對

特點：清查內(nèi)容少，范圍小，涉及的人員較少，但專業(yè)性較強

清查對象：貨幣資金、存貨等流動性較大的財產(chǎn)物資等

局部

庫存現(xiàn)金：應(yīng)由出納人員在每日業(yè)務(wù)終了時清點，做到日清月結(jié)

清查

情銀行存款：每月至支同銀行核七次

能.原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等流動性較大的存貨，應(yīng)根據(jù)需要隨時輪

一流盤點或重點抽禹對于貴重的財產(chǎn)物資，每月都要進任清查盤點

債權(quán)、債務(wù)應(yīng)在年度內(nèi)至少同對方核對一至兩次

2.按照清查時間分類。（定期清查和不定期清查）

尸概念：指按照預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)進行的盤點和核對

|整R時間：一般在年末、季末、月末進行

［形式：可以是全面清查，也可以是局部清查

概念：指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特

殊需要臨時講行的盤點和核對

清查形式：可以是全面清查，也可以是局部清查

時間

范圍：根據(jù)實際需要來確定清杳的對象和范圍

在財產(chǎn)物資或庫存現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時

泊查

情上級上笆或國家有關(guān)部門決定對本單位會計或業(yè)務(wù)進行審有時

進行臨時性清產(chǎn)核資時

3.按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類。（內(nèi)部清查和外部清查）

內(nèi)部清查：指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進行的財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)

清查都是內(nèi)部清查。

外部清查：指由上級主管部門、審計機關(guān)、司法部門、注冊會計師等根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定

或情況需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查。一般來講，進行外部清查時應(yīng)有本單位相關(guān)人員參

加。

二、財產(chǎn)清查方法

提示：具體的財產(chǎn)清查處理結(jié)第二章的相關(guān)內(nèi)容進行學(xué)習(xí)。

庫存方法：實地盤點法

現(xiàn)金y------------------

參與人員：主管會計或財務(wù)負責(zé)人和出納人員（必須在場）

銀行方法：與開戶銀行核對賬目

存款/

\未達賬項：記賬時間的差異導(dǎo)致

實地盤點法：適用于多數(shù)財產(chǎn)物資清查

技術(shù)推算法：適用于成堆最大而價值不高，難以逐一清點的財產(chǎn)物資

公函詢證小攵K寸款項和預(yù)收、預(yù)付款也

綜述：

第一章內(nèi)容是初學(xué)會計的基礎(chǔ)性內(nèi)容，在考試當(dāng)中經(jīng)常以單選、多選和判斷題出現(xiàn)，其

難度不高，但因內(nèi)容較碎，需要各位學(xué)員多看教材，并不需死記硬背，大家可結(jié)合基礎(chǔ)班或

本班次當(dāng)中的思維導(dǎo)圖內(nèi)容進行復(fù)習(xí)，課件當(dāng)中思維導(dǎo)圖的內(nèi)容并非全部內(nèi)容，在重點內(nèi)容

掌握的比較好的情況下，各位同學(xué)可以自己豐富思維導(dǎo)圖的內(nèi)容，達到全方位學(xué)習(xí)的目的。

核心考點介紹（第二章）

考點概述:

柞存現(xiàn)金

考點1：庫存現(xiàn)金（★★）

1.現(xiàn)金限額：一般按照單位3到5天口常零星開支所需確定，交通不便地區(qū)可按多于5

天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。

2.現(xiàn)金收支規(guī)定：當(dāng)日收當(dāng)日存，現(xiàn)金支出不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不

得坐支現(xiàn)金。

3.現(xiàn)金的清查:

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金

盤點報告單c有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算,經(jīng)批準后再作最后的

處理。

會計分錄：

①短缺時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

經(jīng)批準后：

借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠帧?/p>

管理費用（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

②溢余時：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

經(jīng)批準后:

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（支付給有關(guān)人員或單位）

營業(yè)外收入（無法查明原因）

考點2：銀行存款（★★）

1.“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存

款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒有

記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只做尋找未達賬項之用，不能作為調(diào)賬的依據(jù)。

3.未達賬項是因時間差異導(dǎo)致的記賬差異，并非錯賬。

(1)企業(yè)已收,銀行未收。

(2)企業(yè)已付,銀行未付。

(3)銀行已收,企業(yè)未收。

(4)銀行已付,企業(yè)未付。

提示：誰未記,誰補上；加未加，減未減。

考點3：其他貨幣資金（★★）

一、內(nèi)容

指企.業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票

存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

注意:

商業(yè)匯票（應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)）和支票（銀行存款）不屬于其他貨幣資金。

二、會計分錄如下：

①收到時：

借：其他貨幣資金一銀行本票/銀行匯票等

貸：銀行存款等

②支付時：

借：原材料、固定資產(chǎn)、庫存商品等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅〔進項稅額）

貸：其他貨幣資金

考點4：應(yīng)收票據(jù)

一、內(nèi)容

指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商

業(yè)承兌匯票和限行承兌匯票。

二、會計分錄

1.取得、收回和貼現(xiàn)：

（1）收到抵償前欠貨款的商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（4）商業(yè)匯票辦理貼現(xiàn)：

借：財務(wù)費用（貼現(xiàn)手續(xù)費川）

銀行存款（差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

2.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓：

借：材料采購、原材料、庫存商品等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅〔進項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款（差額，可借可貸）

考點5：應(yīng)收賬款（★★）

一、內(nèi)容

指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊

付的包裝費、運雜費等。

二、科目設(shè)置

不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

三、會計分錄

1.銷售時：

借：應(yīng)收賬款（包含貨款、代墊包裝費、運雜費等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.收回應(yīng)收賬款時：

借；銀行存款/應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

注意：

涉及商業(yè)折扣（打折）的，應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值（之

前的事情）。

涉及現(xiàn)金折扣（加速回款的措施）的，企業(yè)應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，實際發(fā)

生的現(xiàn)金折扣，計入當(dāng)期財務(wù)費用，不影響應(yīng)收賬款入賬價值（之后的事情），只影響實際

收到的錢。

考點6：預(yù)付賬款

一、科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”

科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

二、賬務(wù)處理

1.支付預(yù)付款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.采用預(yù)付款方式購入物資，企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額。

借：材料采購、原材料、庫存商品等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅〔進項稅額）

貸：預(yù)付賬款

3.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時

借：預(yù)付賬款（補付不足部分）

貸：銀行存款（補付不足部分）

4.當(dāng)預(yù)付貨款大千采購貨物所需支付的款項時

借：銀行存款（收回的多余款項）

貸：預(yù)付賬款（收回的多余款項）

注意：開頭用預(yù)付，全程用預(yù)付

必過押題班課程聯(lián)系微信：sk663012

考點7：其他應(yīng)收款的內(nèi)容（★★）

應(yīng)收的各種賠款、的款,如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損

失而應(yīng)向有關(guān)保險公H收取的贈款等

應(yīng)收的出租包裝物租金

應(yīng)向職I：收取的各種餓付款項,如為職I：墊付的水電費

、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等

存出保證金.如租入包裝物支付的押金

其他各種應(yīng)收、杵付款項

考點8：應(yīng)收款項減值（★★★）

一、應(yīng)收款項減值計提

1.前提：

企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法

收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。

2.時點：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行評估，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)

將減記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準備。

3.減值金額計算：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=應(yīng)收款項的期末余額X計提的比例-（+）“壞賬準備”計提前

賬戶余額（正數(shù)計提，負數(shù)轉(zhuǎn)回）

提示：考試中計算壞賬準備可按照下列步驟計算

①期末應(yīng)收款項余額二期初應(yīng)收款項+當(dāng)期新增應(yīng)收款項-當(dāng)期收回應(yīng)收款項-當(dāng)期實際

發(fā)生的壞賬損失

②期末壞賬準備余額二期末應(yīng)收款項余額X計提比例

③計提前的壞賬準備余額=期初壞賬準備余額-當(dāng)期實際發(fā)生壞賬損失+當(dāng)期收回以前核

銷的壞賬損失（即以前做損失處理，后又收回的）

④當(dāng)期計提/轉(zhuǎn)回壞賬準備=期末壞賬準備余額-計提前壞賬準備余額

4.計提方法：（僅介紹備抵法）

采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立計提壞賬準備，在壞賬實

際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。

二、會計分錄

1.需要計提（期末比計提前的大）

借：信用減值損失一計提的壞賬準備

貸：壞賬準備

2.需要沖回（期末比計提前的小）

借：壞賬準備

貸：信用減值損失一計提的壞賬準備

3.實際發(fā)生壞賬（確實收不回來）

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

4.已確認壞賬又重新收回（以前做損失，后又收回）

（1）恢復(fù)應(yīng)收和壞賬（抵消第（3）步的影響）

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備

（2）收回應(yīng)收賬款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款賬面價值二賬面余額-壞賬準備

內(nèi)容是否會影響應(yīng)收賬款賬面價值

計提壞賬準備應(yīng)收賬款的賬面價值減少（壞賬增加）

轉(zhuǎn)回壞賬準備應(yīng)收賬款的賬面價值增加（壞賬減少）

應(yīng)收賬款賬面價值不變

實際發(fā)生壞賬損失

（應(yīng)收、壞賬同時減少）

已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收

應(yīng)收賬款賬面價值減少（壞賬增加）

賬款以后又收回

考點9：交易性金融資產(chǎn)（★★★）

一、交易性金融資產(chǎn)概念

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)以賺取差價為

目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、會計分錄

1.購入

借：交易性金融資產(chǎn)一成本〔付出對價）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（購買價款中已宣告未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的

利息）

投資收益（交易費用）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金一存出投資款

2.股利和利息

（1）持有期間的股利和利息：

①宣告股利或利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

②收到現(xiàn)金股利或債券利息時：

借：其他貨幣資金一存出投資款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

（2）收到支付價款中包含的股利或利息：

借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

3.持有期間公允價值變動

（1）股價或債券價格上漲

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）股價或債券價格下跌

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

4.出售

借：其他貨幣資金

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

一公允價值變動

投資收益

5.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（1）賣賺了：

借：投資收益（需要交稅，變相減少收益）

貸：應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(2)賣賠了,可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣下期應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益(可以抵稅，變相增加收益)

(3)年末仍然賣賠，不能再結(jié)轉(zhuǎn)下年

借：投資收益(沒享受到抵稅，變相是一種損失，故在借方)

貸：應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

投資收益交切性金融資產(chǎn)成本公允價值變動損益

1.購買時的

手續(xù)費演入

睫股利/應(yīng)收利息交易件金淤資產(chǎn)-公允價例變動

其他優(yōu)幣資金

1.支付價

款中包含

購入資產(chǎn)時的股利

支付的價款利息

投資收益交切性金做資產(chǎn)-成本公允價依變動損益

公允價值下公允價值上

降升

應(yīng)q攵股利/應(yīng)收利息交切ti金砒資產(chǎn)-公允價11支動

共他貨幣資金

1.持仃期間公1.持有期間公

允價值1.升允價小卜降

投資收益交易性金融資產(chǎn)-成本公允價值變動損益

排有期間派

發(fā)的股利或

利且

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

其他比而資創(chuàng)

2.持有期

間的股利

/利息

投資收益交易性金留!資產(chǎn)-成本公允價值變動拗益

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

H?他貨幣資金

收到股利

/利息

.收到股利或

1《含購買

利息（含兩塊）

時包含和

持有期間

的）

投集收益交易性金■費產(chǎn)成本公允價值變動摘益

2.出伸交易

性金融嘴產(chǎn)2.出竹交易

等發(fā)生的投性命融軟產(chǎn)

資損失.等發(fā)生的投

資強發(fā)

收收股利/應(yīng)收利息交班性金麻資產(chǎn)-公允價值變動

火他街市修能

2.出他結(jié)轉(zhuǎn)公2.出佟結(jié)轉(zhuǎn)公

允價假卜降允價值上升

2.田竹資產(chǎn)[

公允價值變動損益

投資收益交易性金旭資產(chǎn)-成本

出售

2.出售交易

性金融費產(chǎn)2.出售交易00

等發(fā)生的投性金融資產(chǎn)

資損失.等發(fā)生的投

資收益。

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

其他貨幣妥金

2.出售結(jié)轉(zhuǎn)公2.出售結(jié)轉(zhuǎn)公

允價值下降允價值上升

2.出借資產(chǎn)

0

三、投資收益和凈損益計算公式

1.整個持有期間交易性金融資產(chǎn)的投資收益（從購入到出售）=初始時投資收益（購入

時的交易費用）+持有期間投資收益（現(xiàn)金股禾I」/利息，不含購買價款中的）+處置時的投資

收益（處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）+負差產(chǎn)生的增值稅（-正差需要交的增值稅）

2.整個持有期間交易性金融資產(chǎn)對損益（利潤）的影響;初始時投資收益（購入時的交

易費用）+持有期間的公允價值變動+持有期間投資收益（現(xiàn)金股利/利息，不含購買價款中

的）+處置時的投資收益（處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額）+負差產(chǎn)生的增值稅（-正

差需要交的增值稅）

3.出售時的投資收益;出售實際收到的價款-處置時資產(chǎn)的賬面價值+負差產(chǎn)生的增值稅

（-正差需要交的增值稅）

4.出售時對損益的影響=出售實際收到的價款-處置時資產(chǎn)的賬面價值;負差產(chǎn)生的增值

稅（-正差需要交的增值稅）

核心考點介紹（第二章）

考點10：存貨（★★★）

一、內(nèi)容

包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商

品等。

二、存貨成本

直接材料

成本二買價+其他稅費+運費+裝卸費+保險費+其他可歸屬于

存貨達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理費用（如運輸途中的合

—「■理損耗和入庫前的挑選整理費）

外購

，注意：采購入庫后的倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中必須的

\倉儲費）是計入當(dāng)期損益

提示：其他稅費包括進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等

注意：

1.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存

貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。

2.也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤，對于已售商品的進貨費

用,計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）：對干未售商品的進貨砂用，計入期末存貨成本.

3.采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。

4.企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，但為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可

直接確定的設(shè)計費應(yīng)計入存貨成本。

實際耗用的材料

/加工費、運雜費

__:如果委托加工后直接出售，應(yīng)計入委托加工物資

委托加消費稅如果繼續(xù)加工，應(yīng)先計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”借方,

工\隨后在完成交工后抵扣銷售需要交納的消費稅

一不能抵扣的增值稅

注意：

下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入

存貨成本。

2.入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。但是，在生

產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本（如酒）。

3.不能歸屬戶使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得

計入存貨成本。

三、發(fā)出存貨的計價方法

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先

進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。

1.個別計價法

優(yōu)缺點：成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的

工作量較大.

適用范圍：適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提

供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

2.先進先出法

優(yōu)缺點：可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價

不穩(wěn)定時，其工作量較大。

在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤

和庫存存貨價值：反之,會低估企'也存貨價值和當(dāng)期利潤。

3.月末一次加權(quán)平均法（月底算一次，只考慮購進，不考慮發(fā)出）

計算公式如下：

存貨單位成本=［月初庫存存貨成本+E（本月各批進貨的實際單位成本X本月各批進貨

的數(shù)量）（月初結(jié)存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）

本月月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量X存貨單位成本

本月發(fā)出存貨的成本;本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨單位成本

或：

本月月末結(jié)存存貨成本二月初結(jié)存存貨的成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本

優(yōu)缺點：采用月末一次加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，有利于簡化成本計

算工作；但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于存貨成本的日常

管理與控制。

4.移動加權(quán)平均法（購入一次算一次）

計算公式：

存貨單位成本=（原有結(jié)存存貨成本+本次進貨的成本）/（原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次進貨

數(shù)量）

本次發(fā)出存貨成本:本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末結(jié)存存貨成本二月末結(jié)存存貨的數(shù)量X本月月末存貨單位成本

優(yōu)缺點：采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均

單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。

但由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)

不太適用。

四、原材料

（-）實際成本核算

（1）購入材料（4種情形）：

①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫（貸記銀行存款/應(yīng)付票

據(jù)等）；

②貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票,材料尚未到達或未驗收入庫（借記在途物資）;

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫（貸記應(yīng)付賬款，注意沒有發(fā)票賬單的情況）；

④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫（登記預(yù)付賬款）。

（2）發(fā)出材料：

①生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用（根據(jù)領(lǐng)用部門的用途確定科目）：

借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）

制造費用（間接材料成本）

銷售期用（銷售環(huán)節(jié)消耗）

管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）

研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）

委托加工物資（發(fā)出加工材料）

貸：原材料

②出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：應(yīng)收賬款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

③發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資

貸：原材料

（二）計劃成本核算

1.科目設(shè)置

相當(dāng)于實際

成本下的

;在途物選

原材料（全臺的劃）材料采購（過渡）

入庫材料的發(fā)出材料的1.采購材料1.入庫材料

計劃成本計劃成本的實際成本的計劃成本

期末結(jié)存材料2.入庫材料2.入庫材料

節(jié)約差異超支差

的計劃成本

材料成本；差異（埴坑）超支差節(jié)約差

00

1.超支差異.節(jié)約差異

1材料成本差異記賬方向提示：

.發(fā)出材料

22.發(fā)出材料視同是資產(chǎn)科目，超支意味著資

負擔(dān)的節(jié)約負擔(dān)的超支

產(chǎn)應(yīng)該增加，節(jié)約意味著資產(chǎn)應(yīng)該減少。

差異

差異結(jié)轉(zhuǎn)時相反方向即可。

2.賬務(wù)處理：

（1）按實際采購成本作如下處理:

借：材料采購（實際成本）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)等

（2）驗收入庫時：

借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（差額，也可能在借方）

（3）領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本（計劃成本）

貸：原材料（計劃成本）

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)差異（發(fā)出時的處理）：

借：生產(chǎn)成本/管理費用/銷售費用/委托加工物資等

貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）

借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

貸：生產(chǎn)成本等

原材料材料采購（過渡科目）材料成本差異（填坑〉

入庫材料的發(fā)出材料的1.采購材料1.入庫材料1.超支差言1.節(jié)約差異

計劃成本計劃成本的實際成本的計劃成本2.發(fā)出材料2.發(fā)出材料

2.節(jié)約差異2.超支差異負擔(dān)的節(jié)約負擔(dān)的超支

差異差異

00

00

生產(chǎn)成本等（調(diào)整成實際成本）

1.領(lǐng)用材料發(fā)出材料負

的計劃成本擔(dān)的節(jié)約差

2.發(fā)出材料異

負擔(dān)的超支

差異

3.材料成本差異率計異

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）;（期

初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）X100%

注意：正數(shù)是超支差，負數(shù)是節(jié)約差

發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本X本期材料成本差異率

實際成本=計劃成本+超支差、節(jié)約差）

五、周轉(zhuǎn)材料

（一）包裝物的內(nèi)容

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

3.隨同商品出售單獨計價的包裝物；

4.出租（其他業(yè)務(wù)）或出借（促銷）給購買單位使用的包裝物。

（二）賬務(wù)處理：

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，記入“生產(chǎn)成本”科目；

2.隨同商品出售不單獨計價的包裝物，記入“銷售費用”科目；

3.隨同商品出售單獨計價的包裝物，結(jié)轉(zhuǎn)所銷售包裝物成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；

銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”（其他業(yè)務(wù)）；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷售費用”科目。

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)用）

其他業(yè)務(wù)成本（出租）

銷售費用（出借）

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

（三）低值易耗品賬務(wù)處理

低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的,按照使用次數(shù)分次計入成本費用。

金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進行登記。

采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷

額（五五攤銷法）。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。

在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置以下明細科目：

“周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在用”

“周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在庫”

“周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一推銷”

六、委托加工物資

（一）內(nèi)容和成本

指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費、支付的稅費

等。

（二）賬務(wù)處理

1.發(fā)出材料（如為實際成本，則沒有材料成本差異）：

借：委托加工物資：

材料成本差異（節(jié)約差）

貸：原材料

材料成本差異（超支差）

2.支付加工費：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅〔進項稅額）

貸：銀行存款等

3.消費稅處理：

（1）連續(xù)生產(chǎn)加工：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款等

（2）直接出售：

借：委托加工物資

貸：銀行存款等

4.委托加工物資收回：

借：庫存商品等

貸：委托加工物資（以上所有委托加工物資科目借方合計數(shù)）

七、庫存商品

（一）完成銷貨未提貨：

已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作

為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。

（二）賬務(wù)處理

1.驗收入庫商品

借：庫存商品（實際成本）

貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

2.發(fā)出商品

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3.商品流通企業(yè)

（1）商品流通企業(yè)購入的商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和

進價的差額，可通過“商品進銷差價”科FI核算。

月末應(yīng)分攤已銷商品的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調(diào)整成實際成本。