2020年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)(1-8章講義全)

2020年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)

考點(diǎn)概述:

核心考點(diǎn)介紹（第一章）

考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)基本假設(shè)（★★）

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告的前提。

提示：會(huì)計(jì)

指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象，是企業(yè)J主體和法律

會(huì)計(jì)<>會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍;主體的區(qū)分J

指在可預(yù)見的將來，企業(yè)會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼

_持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)

「盔營(yíng)「

會(huì)計(jì)基本

假設(shè)

指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分

會(huì)計(jì)為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間

分期

】指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)

L貨幣q量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（主要手段）

1計(jì)量

考點(diǎn)2：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（★★）

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。

具體運(yùn)用：以產(chǎn)生權(quán)利和義務(wù)作為確

認(rèn)的前提條件，跟是否收付無關(guān)

適用：企業(yè)會(huì)計(jì)

具體運(yùn)用：以實(shí)際收付作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

適用：預(yù)算會(huì)計(jì)

考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（★★）

提示：各信息質(zhì)量要求的具體體現(xiàn)需要各位學(xué)員在后續(xù)內(nèi)容的基礎(chǔ)上有所理解。

考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式（★★）

費(fèi)-1Lk]rrnI所有者_(dá)L收

I用JI產(chǎn)=I債I丁權(quán)益?入

由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

企業(yè)擁有（所有權(quán)）或者控制（控制權(quán)）的資源

預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

符合資產(chǎn)的定義

與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

符合負(fù)債的定義

與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

企業(yè)在口常活動(dòng)中形成的

定義

與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

f特征

導(dǎo)致所仃擰權(quán)益的增加

合同各方已批準(zhǔn)該合同并

收承諾將履行各自義務(wù)

入/該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品

/或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

確認(rèn)K該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或

條件（L提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款

該合同具有商業(yè)賣所，即履行合同將改變企業(yè)未

來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額

企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)

而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回

企業(yè)在11?；顒?dòng)中形成的

與向所有者分配利澗無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

費(fèi)

用

符合費(fèi)用定義

確認(rèn)（與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

條件［經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加

\經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量

利潤(rùn)二收入-費(fèi)用，注意區(qū)分利得、損失和收入、費(fèi)用。

考點(diǎn)5：借貸記賬法（★★）

費(fèi)所有者收

用權(quán)益

借方增加借方減少

貸方減少貸方增加

賬戶結(jié)構(gòu)：

資產(chǎn)類，余額一般在借方；

負(fù)債類和所有者權(quán)益類，余額一般在貸方；

收入和費(fèi)用類，期末無余額。

借貸余額關(guān)系：（僅適用于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）

期末余額二期初余額+本期增加額-本期減少額

借貸記賬規(guī)則：

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等“。

考點(diǎn)6：試算平衡法（★★）

（1）發(fā)生額試算平衡

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)-全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等

（2）余額試算平衡

全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)

依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

提示：試算不平衡.表示記賬一定有錯(cuò)誤.但試算平衡時(shí)，不能表明記賬一定正確,.

不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤包括：

(1)漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(2)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(3)記錄的科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致；

(4)記錯(cuò)有關(guān)賬戶；

(5)顛倒了記賬方向；

(6)偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷.

考點(diǎn)7：原始憑證(★★)

提示：原始憑證基本內(nèi)容和填制要求，需要各位學(xué)員多看書，有印象即可。

考點(diǎn)8：記賬憑證(★★)

提示：記賬憑證基本內(nèi)容、填制要求和審核要求，需要各位學(xué)員多看書，有印象即可。

收款憑證：記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收

款業(yè)務(wù)的記賬憑證

記賬

憑證付款憑證：記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付

分類

轉(zhuǎn)賬憑證：記集不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行

a..II.A/、?1f.1L/IT、十

考點(diǎn)9：會(huì)計(jì)賬簿（★★）

序時(shí)賬簿（日記賬）

分類總分類賬簿］

賬簿明細(xì)分類賬簿主要采用三欄式

備杳賬簿：不是必備賬簿、與其他賬簿不存在勾稽關(guān)系

三欄式賬簿（有借有貸有余額）：日記賬、

會(huì)計(jì)總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬

賬簿

賬見多欄式賬簿（借貸下方有多欄）

：收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬

數(shù)量金額式賬簿（借貸余下設(shè)數(shù)量、單.價(jià)和

金額）：原材料、庫(kù)存商品等明細(xì)賬

外形特征

優(yōu)點(diǎn)：避免賬頁散失和防止抽換賬頁

訂本式r

賬而Z缺點(diǎn)：不能準(zhǔn)確為各類賬戶預(yù)留賬頁

適用：用要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、庫(kù)存

r\現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬_______________

外形優(yōu)點(diǎn)：記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁裝入賬

特征簿或抽去不需要的賬頁，便于分工記賬_________________

活頁式,

賬需z缺點(diǎn)：如果管理不善，可能造成賬頁的散失或故意抽換賬頁

適用：明細(xì)分類賬

卡片式

賬簿.適用：固定資產(chǎn)的核算

一、會(huì)計(jì)賬簿的登記要求

1.登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料

逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。

2.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書

寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

下列情況可以使用紅墨水記賬：沖少負(fù)余

(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

(4)根據(jù)國(guó)家規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

3.會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。

4.凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄中注明“借”或“貸”字樣,

以示余額方向。沒有余額的賬戶，在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在“余額”欄中的

“元”位用“?！北硎?。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

5.轉(zhuǎn)次承前。

6.賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不得刮擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法

更正。

二、會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

1.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。

格式：三欄式訂本賬

登記人員：出納人員

依據(jù)：庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證

方式：按照先后順序逐日逐筆登記。

2.銀行存款日記賬的登記方法與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記方法類似。

3.總分類賬.

登記方法：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多

的大中型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定

期登記。

4.明細(xì)分類賬。

具體種類：三欄式明細(xì)賬、數(shù)量金額式明細(xì)賬和多欄式明細(xì)賬

提示：總賬和明細(xì)賬登記的具體要求

每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄

明細(xì)分類賬戶的方法。（平行登記）

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)包括：方向相同、期間一致、金額相等。

考點(diǎn)10：對(duì)賬和結(jié)賬（★★）

一、對(duì)賬

對(duì)賬工作一般在記賬之后結(jié)賬之前，即在月末進(jìn)行。具體分類：

1.賬證核對(duì)。

2.賬賬核對(duì)。（總分類賬簿之間、總分類賬簿與所轄明細(xì)分類賬簿之間、總分類賬簿與

序時(shí)賬簿之間、明細(xì)分類賬簿之間）

3.賬實(shí)核對(duì)。

①庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)是否相符。

②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額定期核對(duì)是否相符。

③各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符。

④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位債權(quán)債務(wù)賬面記錄核對(duì)是否相符。

二、結(jié)賬

結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，據(jù)以計(jì)笄確定本期利潤(rùn)；一

是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

結(jié)賬注意要點(diǎn)如下：平時(shí)結(jié)賬劃單線，年終結(jié)賬劃雙線。

考點(diǎn)11：錯(cuò)賬更正方法（★★）

錯(cuò)賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。

1.劃線更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)采用劃線更正

法。記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤，在尚未過賬前，也可用劃線更正法更正。

2.紅字更正法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤:

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記

金額所引起的記賬錯(cuò)誤。

3.補(bǔ)充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記

金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用補(bǔ)充登記法。

考點(diǎn)12：財(cái)產(chǎn)清查（★★）

一、財(cái)產(chǎn)清查種類

清查范圍

種類—清查時(shí)間

執(zhí)行系統(tǒng)

1.按照清查范圍分類。（全面清查和局部清查）

概念：指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對(duì)

年終決算前

在合并、撤銷或改變隸屬關(guān)系前

全面清查中外合資、國(guó)內(nèi)合資前

情形

股份制改造前

開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前

單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等

概念：指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)

特點(diǎn)：清查內(nèi)容少，范圍小，涉及的人員較少，但專業(yè)性較強(qiáng)

清查對(duì)象：貨幣資金、存貨等流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)物資等

局部

庫(kù)存現(xiàn)金：應(yīng)由出納人員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)，做到日清月結(jié)

清查

情銀行存款：每月至支同銀行核七次

能.原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等流動(dòng)性較大的存貨，應(yīng)根據(jù)需要隨時(shí)輪

一流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽禹對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，每月都要進(jìn)任清查盤點(diǎn)

債權(quán)、債務(wù)應(yīng)在年度內(nèi)至少同對(duì)方核對(duì)一至兩次

2.按照清查時(shí)間分類。（定期清查和不定期清查）

尸概念：指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)

|整R時(shí)間：一般在年末、季末、月末進(jìn)行

［形式：可以是全面清查，也可以是局部清查

概念：指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特

殊需要臨時(shí)講行的盤點(diǎn)和核對(duì)

清查形式：可以是全面清查，也可以是局部清查

時(shí)間

范圍：根據(jù)實(shí)際需要來確定清杳的對(duì)象和范圍

在財(cái)產(chǎn)物資或庫(kù)存現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)

泊查

情上級(jí)上笆或國(guó)家有關(guān)部門決定對(duì)本單位會(huì)計(jì)或業(yè)務(wù)進(jìn)行審有時(shí)

進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資時(shí)

3.按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類。（內(nèi)部清查和外部清查）

內(nèi)部清查：指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)

清查都是內(nèi)部清查。

外部清查：指由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定

或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參

加。

二、財(cái)產(chǎn)清查方法

提示：具體的財(cái)產(chǎn)清查處理結(jié)第二章的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。

庫(kù)存方法：實(shí)地盤點(diǎn)法

現(xiàn)金y------------------

參與人員：主管會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和出納人員（必須在場(chǎng)）

銀行方法：與開戶銀行核對(duì)賬目

存款/

\未達(dá)賬項(xiàng)：記賬時(shí)間的差異導(dǎo)致

實(shí)地盤點(diǎn)法：適用于多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清查

技術(shù)推算法：適用于成堆最大而價(jià)值不高，難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資

公函詢證小攵K寸款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款也

綜述：

第一章內(nèi)容是初學(xué)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性內(nèi)容，在考試當(dāng)中經(jīng)常以單選、多選和判斷題出現(xiàn)，其

難度不高，但因內(nèi)容較碎，需要各位學(xué)員多看教材，并不需死記硬背，大家可結(jié)合基礎(chǔ)班或

本班次當(dāng)中的思維導(dǎo)圖內(nèi)容進(jìn)行復(fù)習(xí)，課件當(dāng)中思維導(dǎo)圖的內(nèi)容并非全部?jī)?nèi)容，在重點(diǎn)內(nèi)容

掌握的比較好的情況下，各位同學(xué)可以自己豐富思維導(dǎo)圖的內(nèi)容，達(dá)到全方位學(xué)習(xí)的目的。

核心考點(diǎn)介紹（第二章）

考點(diǎn)概述:

柞存現(xiàn)金

考點(diǎn)1：庫(kù)存現(xiàn)金（★★）

1.現(xiàn)金限額：一般按照單位3到5天口常零星開支所需確定，交通不便地區(qū)可按多于5

天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。

2.現(xiàn)金收支規(guī)定：當(dāng)日收當(dāng)日存，現(xiàn)金支出不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不

得坐支現(xiàn)金。

3.現(xiàn)金的清查:

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金

盤點(diǎn)報(bào)告單c有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算,經(jīng)批準(zhǔn)后再作最后的

處理。

會(huì)計(jì)分錄：

①短缺時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠帧?/p>

管理費(fèi)用（無法查明原因）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②溢余時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

經(jīng)批準(zhǔn)后:

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（支付給有關(guān)人員或單位）

營(yíng)業(yè)外收入（無法查明原因）

考點(diǎn)2：銀行存款（★★）

1.“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存

款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒有

記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只做尋找未達(dá)賬項(xiàng)之用，不能作為調(diào)賬的依據(jù)。

3.未達(dá)賬項(xiàng)是因時(shí)間差異導(dǎo)致的記賬差異，并非錯(cuò)賬。

(1)企業(yè)已收,銀行未收。

(2)企業(yè)已付,銀行未付。

(3)銀行已收,企業(yè)未收。

(4)銀行已付,企業(yè)未付。

提示：誰未記,誰補(bǔ)上；加未加，減未減。

考點(diǎn)3：其他貨幣資金（★★）

一、內(nèi)容

指企.業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票

存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

注意:

商業(yè)匯票（應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)）和支票（銀行存款）不屬于其他貨幣資金。

二、會(huì)計(jì)分錄如下：

①收到時(shí)：

借：其他貨幣資金一銀行本票/銀行匯票等

貸：銀行存款等

②支付時(shí)：

借：原材料、固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金

考點(diǎn)4：應(yīng)收票據(jù)

一、內(nèi)容

指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商

業(yè)承兌匯票和限行承兌匯票。

二、會(huì)計(jì)分錄

1.取得、收回和貼現(xiàn)：

（1）收到抵償前欠貨款的商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（4）商業(yè)匯票辦理貼現(xiàn)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)手續(xù)費(fèi)川）

銀行存款（差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

2.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓：

借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款（差額，可借可貸）

考點(diǎn)5：應(yīng)收賬款（★★）

一、內(nèi)容

指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊

付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

二、科目設(shè)置

不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

三、會(huì)計(jì)分錄

1.銷售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（包含貨款、代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.收回應(yīng)收賬款時(shí)：

借；銀行存款/應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

注意：

涉及商業(yè)折扣（打折）的，應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（之

前的事情）。

涉及現(xiàn)金折扣（加速回款的措施）的，企業(yè)應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，實(shí)際發(fā)

生的現(xiàn)金折扣，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值（之后的事情），只影響實(shí)際

收到的錢。

考點(diǎn)6：預(yù)付賬款

一、科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”

科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

二、賬務(wù)處理

1.支付預(yù)付款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.采用預(yù)付款方式購(gòu)入物資，企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額。

借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

3.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)

借：預(yù)付賬款（補(bǔ)付不足部分）

貸：銀行存款（補(bǔ)付不足部分）

4.當(dāng)預(yù)付貨款大千采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款（收回的多余款項(xiàng)）

貸：預(yù)付賬款（收回的多余款項(xiàng)）

注意：開頭用預(yù)付，全程用預(yù)付

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考點(diǎn)7：其他應(yīng)收款的內(nèi)容（★★）

應(yīng)收的各種賠款、的款,如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損

失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公H收取的贈(zèng)款等

應(yīng)收的出租包裝物租金

應(yīng)向職I：收取的各種餓付款項(xiàng),如為職I：墊付的水電費(fèi)

、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等

存出保證金.如租入包裝物支付的押金

其他各種應(yīng)收、杵付款項(xiàng)

考點(diǎn)8：應(yīng)收款項(xiàng)減值（★★★）

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值計(jì)提

1.前提：

企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法

收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。

2.時(shí)點(diǎn)：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)

將減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3.減值金額計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額X計(jì)提的比例-（+）“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提前

賬戶余額（正數(shù)計(jì)提，負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)回）

提示：考試中計(jì)算壞賬準(zhǔn)備可按照下列步驟計(jì)算

①期末應(yīng)收款項(xiàng)余額二期初應(yīng)收款項(xiàng)+當(dāng)期新增應(yīng)收款項(xiàng)-當(dāng)期收回應(yīng)收款項(xiàng)-當(dāng)期實(shí)際

發(fā)生的壞賬損失

②期末壞賬準(zhǔn)備余額二期末應(yīng)收款項(xiàng)余額X計(jì)提比例

③計(jì)提前的壞賬準(zhǔn)備余額=期初壞賬準(zhǔn)備余額-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生壞賬損失+當(dāng)期收回以前核

銷的壞賬損失（即以前做損失處理，后又收回的）

④當(dāng)期計(jì)提/轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備=期末壞賬準(zhǔn)備余額-計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額

4.計(jì)提方法：（僅介紹備抵法）

采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在壞賬實(shí)

際發(fā)生時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

二、會(huì)計(jì)分錄

1.需要計(jì)提（期末比計(jì)提前的大）

借：信用減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

2.需要沖回（期末比計(jì)提前的?。?/p>

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

3.實(shí)際發(fā)生壞賬（確實(shí)收不回來）

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

4.已確認(rèn)壞賬又重新收回（以前做損失，后又收回）

（1）恢復(fù)應(yīng)收和壞賬（抵消第（3）步的影響）

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）收回應(yīng)收賬款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值二賬面余額-壞賬準(zhǔn)備

內(nèi)容是否會(huì)影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少（壞賬增加）

轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值增加（壞賬減少）

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值不變

實(shí)際發(fā)生壞賬損失

（應(yīng)收、壞賬同時(shí)減少）

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少（壞賬增加）

賬款以后又收回

考點(diǎn)9：交易性金融資產(chǎn)（★★★）

一、交易性金融資產(chǎn)概念

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)以賺取差價(jià)為

目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

二、會(huì)計(jì)分錄

1.購(gòu)入

借：交易性金融資產(chǎn)一成本〔付出對(duì)價(jià)）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（購(gòu)買價(jià)款中已宣告未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的

利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一存出投資款

2.股利和利息

（1）持有期間的股利和利息：

①宣告股利或利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

②收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金一存出投資款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

（2）收到支付價(jià)款中包含的股利或利息：

借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

3.持有期間公允價(jià)值變動(dòng)

（1）股價(jià)或債券價(jià)格上漲

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）股價(jià)或債券價(jià)格下跌

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

4.出售

借：其他貨幣資金

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

一公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

5.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（1）賣賺了：

借：投資收益（需要交稅，變相減少收益）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(2)賣賠了,可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣下期應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益(可以抵稅，變相增加收益)

(3)年末仍然賣賠，不能再結(jié)轉(zhuǎn)下年

借：投資收益(沒享受到抵稅，變相是一種損失，故在借方)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

投資收益交切性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益

1.購(gòu)買時(shí)的

手續(xù)費(fèi)演入

睫股利/應(yīng)收利息交易件金淤資產(chǎn)-公允價(jià)例變動(dòng)

其他優(yōu)幣資金

1.支付價(jià)

款中包含

購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)的股利

支付的價(jià)款利息

投資收益交切性金做資產(chǎn)-成本公允價(jià)依變動(dòng)損益

公允價(jià)值下公允價(jià)值上

降升

應(yīng)q攵股利/應(yīng)收利息交切ti金砒資產(chǎn)-公允價(jià)11支動(dòng)

共他貨幣資金

1.持仃期間公1.持有期間公

允價(jià)值1.升允價(jià)小卜降

投資收益交易性金融資產(chǎn)-成本公允價(jià)值變動(dòng)損益

排有期間派

發(fā)的股利或

利且

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

其他比而資創(chuàng)

2.持有期

間的股利

/利息

投資收益交易性金留!資產(chǎn)-成本公允價(jià)值變動(dòng)拗益

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

H?他貨幣資金

收到股利

/利息

.收到股利或

1《含購(gòu)買

利息（含兩塊）

時(shí)包含和

持有期間

的）

投集收益交易性金■費(fèi)產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)摘益

2.出伸交易

性金融嘴產(chǎn)2.出竹交易

等發(fā)生的投性命融軟產(chǎn)

資損失.等發(fā)生的投

資強(qiáng)發(fā)

收收股利/應(yīng)收利息交班性金麻資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

火他街市修能

2.出他結(jié)轉(zhuǎn)公2.出佟結(jié)轉(zhuǎn)公

允價(jià)假卜降允價(jià)值上升

2.田竹資產(chǎn)[

公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益交易性金旭資產(chǎn)-成本

出售

2.出售交易

性金融費(fèi)產(chǎn)2.出售交易00

等發(fā)生的投性金融資產(chǎn)

資損失.等發(fā)生的投

資收益。

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

其他貨幣妥金

2.出售結(jié)轉(zhuǎn)公2.出售結(jié)轉(zhuǎn)公

允價(jià)值下降允價(jià)值上升

2.出借資產(chǎn)

0

三、投資收益和凈損益計(jì)算公式

1.整個(gè)持有期間交易性金融資產(chǎn)的投資收益（從購(gòu)入到出售）=初始時(shí)投資收益（購(gòu)入

時(shí)的交易費(fèi)用）+持有期間投資收益（現(xiàn)金股禾I」/利息，不含購(gòu)買價(jià)款中的）+處置時(shí)的投資

收益（處置價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）+負(fù)差產(chǎn)生的增值稅（-正差需要交的增值稅）

2.整個(gè)持有期間交易性金融資產(chǎn)對(duì)損益（利潤(rùn)）的影響;初始時(shí)投資收益（購(gòu)入時(shí)的交

易費(fèi)用）+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)+持有期間投資收益（現(xiàn)金股利/利息，不含購(gòu)買價(jià)款中

的）+處置時(shí)的投資收益（處置價(jià)款與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）+負(fù)差產(chǎn)生的增值稅（-正

差需要交的增值稅）

3.出售時(shí)的投資收益;出售實(shí)際收到的價(jià)款-處置時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值+負(fù)差產(chǎn)生的增值稅

（-正差需要交的增值稅）

4.出售時(shí)對(duì)損益的影響=出售實(shí)際收到的價(jià)款-處置時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值;負(fù)差產(chǎn)生的增值

稅（-正差需要交的增值稅）

核心考點(diǎn)介紹（第二章）

考點(diǎn)10：存貨（★★★）

一、內(nèi)容

包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商

品等。

二、存貨成本

直接材料

成本二買價(jià)+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于

存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理費(fèi)用（如運(yùn)輸途中的合

—「■理損耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)）

外購(gòu)

，注意：采購(gòu)入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中必須的

\倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益

提示：其他稅費(fèi)包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等

注意：

1.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存

貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。

2.也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)

用,計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）：對(duì)干未售商品的進(jìn)貨砂用，計(jì)入期末存貨成本.

3.采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。

4.企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可

直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本。

實(shí)際耗用的材料

/加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

__:如果委托加工后直接出售，應(yīng)計(jì)入委托加工物資

委托加消費(fèi)稅如果繼續(xù)加工，應(yīng)先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”借方,

工\隨后在完成交工后抵扣銷售需要交納的消費(fèi)稅

一不能抵扣的增值稅

注意：

下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入

存貨成本。

2.入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。但是，在生

產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本（如酒）。

3.不能歸屬戶使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得

計(jì)入存貨成本。

三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先

進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

優(yōu)缺點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的

工作量較大.

適用范圍：適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提

供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

2.先進(jìn)先出法

優(yōu)缺點(diǎn)：可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)

不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)

和庫(kù)存存貨價(jià)值：反之,會(huì)低估企'也存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

3.月末一次加權(quán)平均法（月底算一次，只考慮購(gòu)進(jìn)，不考慮發(fā)出）

計(jì)算公式如下：

存貨單位成本=［月初庫(kù)存存貨成本+E（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本X本月各批進(jìn)貨

的數(shù)量）（月初結(jié)存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

本月月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量X存貨單位成本

本月發(fā)出存貨的成本;本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨單位成本

或：

本月月末結(jié)存存貨成本二月初結(jié)存存貨的成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本

優(yōu)缺點(diǎn)：采用月末一次加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)

算工作；但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨成本的日常

管理與控制。

4.移動(dòng)加權(quán)平均法（購(gòu)入一次算一次）

計(jì)算公式：

存貨單位成本=（原有結(jié)存存貨成本+本次進(jìn)貨的成本）/（原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨

數(shù)量）

本次發(fā)出存貨成本:本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末結(jié)存存貨成本二月末結(jié)存存貨的數(shù)量X本月月末存貨單位成本

優(yōu)缺點(diǎn)：采用移動(dòng)加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理層及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均

單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。

但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)

不太適用。

四、原材料

（-）實(shí)際成本核算

（1）購(gòu)入材料（4種情形）：

①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)（貸記銀行存款/應(yīng)付票

據(jù)等）；

②貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票,材料尚未到達(dá)或未驗(yàn)收入庫(kù)（借記在途物資）;

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)（貸記應(yīng)付賬款，注意沒有發(fā)票賬單的情況）；

④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)（登記預(yù)付賬款）。

（2）發(fā)出材料：

①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用（根據(jù)領(lǐng)用部門的用途確定科目）：

借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）

制造費(fèi)用（間接材料成本）

銷售期用（銷售環(huán)節(jié)消耗）

管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）

研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）

委托加工物資（發(fā)出加工材料）

貸：原材料

②出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：應(yīng)收賬款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

③發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資

貸：原材料

（二）計(jì)劃成本核算

1.科目設(shè)置

相當(dāng)于實(shí)際

成本下的

;在途物選

原材料（全臺(tái)的劃）材料采購(gòu)（過渡）

入庫(kù)材料的發(fā)出材料的1.采購(gòu)材料1.入庫(kù)材料

計(jì)劃成本計(jì)劃成本的實(shí)際成本的計(jì)劃成本

期末結(jié)存材料2.入庫(kù)材料2.入庫(kù)材料

節(jié)約差異超支差

的計(jì)劃成本

材料成本；差異（埴坑）超支差節(jié)約差

00

1.超支差異.節(jié)約差異

1材料成本差異記賬方向提示：

.發(fā)出材料

22.發(fā)出材料視同是資產(chǎn)科目，超支意味著資

負(fù)擔(dān)的節(jié)約負(fù)擔(dān)的超支

產(chǎn)應(yīng)該增加，節(jié)約意味著資產(chǎn)應(yīng)該減少。

差異

差異結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)相反方向即可。

2.賬務(wù)處理：

（1）按實(shí)際采購(gòu)成本作如下處理:

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)等

（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

材料成本差異（差額，也可能在借方）

（3）領(lǐng)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本）

貸：原材料（計(jì)劃成本）

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)差異（發(fā)出時(shí)的處理）：

借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/委托加工物資等

貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）

借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

貸：生產(chǎn)成本等

原材料材料采購(gòu)（過渡科目）材料成本差異（填坑〉

入庫(kù)材料的發(fā)出材料的1.采購(gòu)材料1.入庫(kù)材料1.超支差言1.節(jié)約差異

計(jì)劃成本計(jì)劃成本的實(shí)際成本的計(jì)劃成本2.發(fā)出材料2.發(fā)出材料

2.節(jié)約差異2.超支差異負(fù)擔(dān)的節(jié)約負(fù)擔(dān)的超支

差異差異

00

00

生產(chǎn)成本等（調(diào)整成實(shí)際成本）

1.領(lǐng)用材料發(fā)出材料負(fù)

的計(jì)劃成本擔(dān)的節(jié)約差

2.發(fā)出材料異

負(fù)擔(dān)的超支

差異

3.材料成本差異率計(jì)異

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）;（期

初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）X100%

注意：正數(shù)是超支差，負(fù)數(shù)是節(jié)約差

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X本期材料成本差異率

實(shí)際成本=計(jì)劃成本+超支差、節(jié)約差）

五、周轉(zhuǎn)材料

（一）包裝物的內(nèi)容

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租（其他業(yè)務(wù)）或出借（促銷）給購(gòu)買單位使用的包裝物。

（二）賬務(wù)處理：

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，記入“生產(chǎn)成本”科目；

2.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，記入“銷售費(fèi)用”科目；

3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，結(jié)轉(zhuǎn)所銷售包裝物成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；

銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”（其他業(yè)務(wù)）；

4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷售費(fèi)用”科目。

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)用）

其他業(yè)務(wù)成本（出租）

銷售費(fèi)用（出借）

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

（三）低值易耗品賬務(wù)處理

低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的,按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。

金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷

額（五五攤銷法）。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。

在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置以下明細(xì)科目：

“周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在用”

“周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在庫(kù)”

“周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一推銷”

六、委托加工物資

（一）內(nèi)容和成本

指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)

等。

（二）賬務(wù)處理

1.發(fā)出材料（如為實(shí)際成本，則沒有材料成本差異）：

借：委托加工物資：

材料成本差異（節(jié)約差）

貸：原材料

材料成本差異（超支差）

2.支付加工費(fèi)：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

3.消費(fèi)稅處理：

（1）連續(xù)生產(chǎn)加工：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款等

（2）直接出售：

借：委托加工物資

貸：銀行存款等

4.委托加工物資收回：

借：庫(kù)存商品等

貸：委托加工物資（以上所有委托加工物資科目借方合計(jì)數(shù)）

七、庫(kù)存商品

（一）完成銷貨未提貨：

已完成銷售手續(xù)但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作

為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。

（二）賬務(wù)處理

1.驗(yàn)收入庫(kù)商品

借：庫(kù)存商品（實(shí)際成本）

貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本

2.發(fā)出商品

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

3.商品流通企業(yè)

（1）商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。采用售價(jià)核算的，商品售價(jià)和

進(jìn)價(jià)的差額，可通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科FI核算。

月末應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品的銷售成本調(diào)整成實(shí)際成本。