《上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及完善對(duì)策研究-以瑞幸咖啡為例》9700字（論文）

相關(guān)概念1.1內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是指實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，執(zhí)行公司經(jīng)營(yíng)政策，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。是用于自我調(diào)節(jié)，遏制，計(jì)劃，評(píng)估和管理的一組方法，工具的通用術(shù)語(yǔ)。內(nèi)部控制的概念被正式提出是在1936年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的CPA財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中首次定義。但是，此定義不準(zhǔn)確且不公平。經(jīng)過(guò)多年的研究和開(kāi)發(fā)，僅1992年的報(bào)告獲得批準(zhǔn)，才給出了公認(rèn)的權(quán)威定義。內(nèi)部控制是不同級(jí)別的利益相關(guān)者為了實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵目標(biāo)而執(zhí)行的過(guò)程。美國(guó)于1977年通過(guò)《外國(guó)反賄賂法》。并于1988年通過(guò)了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范之后，有關(guān)審計(jì)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)也下了定義即“內(nèi)部控制制度是單位的管理人員為達(dá)到管理目標(biāo)而采用的組織計(jì)劃和全部方法與程序，在盡可能實(shí)行的范圍內(nèi)保證其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的順序和有效性，包括嚴(yán)格遵守管理政策，資產(chǎn)保護(hù)，欺詐和錯(cuò)誤預(yù)防與披露，會(huì)計(jì)記錄的維護(hù)和完成以及合理的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備。1.2內(nèi)部控制的特點(diǎn)1.2.1全面性內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)對(duì)公司所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的整體控制。諸如會(huì)計(jì)，考核財(cái)務(wù)和人事等政策的實(shí)施之外，還進(jìn)行了各種績(jī)效評(píng)估和運(yùn)營(yíng)研究，以快速提出改進(jìn)計(jì)劃。1.2.2經(jīng)常性內(nèi)部控制的重點(diǎn)是定期檢查和評(píng)估，而不是階段和突擊的動(dòng)作，并且包括對(duì)各種業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和各種管理職能的定期檢查和評(píng)估。1.2.3潛在性內(nèi)部控制有許多潛在因素。內(nèi)部控制與日常業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)沒(méi)有明確分開(kāi)，而是隱藏和整合。無(wú)論采用哪種管理方法和執(zhí)行的活動(dòng)類型，都可以控制和監(jiān)視潛在因素的方法。1.2.4關(guān)聯(lián)性內(nèi)部控制之間存在關(guān)聯(lián)。公司的內(nèi)部控制是相互聯(lián)系的。一個(gè)審核操作的成功或失敗，會(huì)影響另一個(gè)審核操作。建立一種類型的控制行為會(huì)增強(qiáng)，削弱或取消另一種類型的控制行為。1.3內(nèi)部控制的作用1.3.1保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提高會(huì)計(jì)信息和材料的準(zhǔn)確性和可靠性。為了使業(yè)務(wù)決策者在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)中有效運(yùn)作，他們必須及時(shí)收集各種信息，以確保決策的準(zhǔn)確性。可以執(zhí)行并使用控制技術(shù)來(lái)最大化任何級(jí)別。所接收信息的準(zhǔn)確性和可靠性。所以，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性[1]。1.3.2保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行完全實(shí)現(xiàn)公司的業(yè)務(wù)目標(biāo)，通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)定義職責(zé)劃分，各種程序，系統(tǒng)，技術(shù)流程，批準(zhǔn)程序，檢查和監(jiān)督方法，生產(chǎn)和商業(yè)活動(dòng)（例如偏差預(yù)防，糾錯(cuò)和欺詐），以確保達(dá)到部門(mén)的業(yè)務(wù)目標(biāo)[1]。1.3.3保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)和材料的安全性和完整性，是進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部控制使用適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)管理收入，支出，貨幣市場(chǎng)余額以及各種資產(chǎn)和材料的獲取，接受，存儲(chǔ)，需求，出售和其他活動(dòng)，包括賄賂，盜竊，濫用，阻礙和其他非法活動(dòng)，這是可以避免的。它確保了獨(dú)特材料的安全性和完整性[1]。1.3.4保證企業(yè)正確經(jīng)營(yíng)方針執(zhí)行已制定的公司政策企業(yè)，決策者不僅應(yīng)密切注意政策，制度，管理系統(tǒng)和操作系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，而且還應(yīng)密切注意其實(shí)施。內(nèi)部控制可以要求所有員工通過(guò)創(chuàng)建，審查，批準(zhǔn)，監(jiān)督和實(shí)施既定的標(biāo)準(zhǔn)，政策和系統(tǒng)。同時(shí)，可以鼓勵(lì)業(yè)務(wù)主管和相關(guān)員工遵守國(guó)家和政策準(zhǔn)則。將根據(jù)法律法規(guī)忠實(shí)執(zhí)行公司建立的建議[1]。1.3.5保證企業(yè)效率提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益它為外部和外部審核提供了良好的基礎(chǔ)。審計(jì)和監(jiān)督基于可靠的會(huì)計(jì)信息。應(yīng)該檢查是否有錯(cuò)誤，識(shí)別腐敗，評(píng)估財(cái)務(wù)承諾和財(cái)務(wù)報(bào)表，并僅通過(guò)全面的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供信息。確切地說(shuō)，此信息是正確的。它為審核工作提供了良好的基礎(chǔ)。簡(jiǎn)而言之，一個(gè)好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各種資源的濫用以及錯(cuò)誤和欺詐的發(fā)生，提高生產(chǎn)，運(yùn)營(yíng)和管理的效率，并通過(guò)降低成本和業(yè)務(wù)來(lái)提高財(cái)務(wù)收益[1]。2上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及成因2.1上市公司內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題2.1.1內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)良好的內(nèi)部控制對(duì)上市公司非常重要。良好的內(nèi)部控制為公司的發(fā)展帶來(lái)持久的好處。不良治理的意識(shí)導(dǎo)致不良的監(jiān)督和不良的風(fēng)險(xiǎn)管理。實(shí)際上，在中國(guó)，許多上市公司都是管理不合理。許多（不只是一部分）業(yè)務(wù)管理尚未完全標(biāo)準(zhǔn)化。許多公司缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是主管缺乏控制，平衡和約束他人的能力[2]。缺乏科學(xué)合理的監(jiān)督管理。他沒(méi)有找到任何細(xì)節(jié)，也沒(méi)有提供合理的計(jì)劃和共識(shí)。由此產(chǎn)生的內(nèi)部控制系統(tǒng)如下：自由系統(tǒng)的重視性很小但非常重要。因此缺乏有效的補(bǔ)償手段和內(nèi)部控制機(jī)制。我國(guó)的領(lǐng)導(dǎo)力與內(nèi)部控制有關(guān)。上市公司對(duì)內(nèi)部控制的要求較高，但實(shí)際上，上市公司的內(nèi)部控制并不樂(lè)觀[2]。根據(jù)對(duì)《2007年上海證券交易所內(nèi)部控制報(bào)告》的分析，共有146家上海證券交易所公司發(fā)布了公司內(nèi)部控制報(bào)告。2007年上海證券交易所年度報(bào)告。股份公司已經(jīng)發(fā)布了內(nèi)部控制報(bào)告。評(píng)論數(shù)量相對(duì)較少。根據(jù)德勤對(duì)中國(guó)上市公司的內(nèi)部控制調(diào)查，共有86家上市公司董事會(huì)秘書(shū)，CFO或類似的高級(jí)管理人員提供了反饋。根據(jù)調(diào)查，絕大多數(shù)的上市公司清楚地意識(shí)到內(nèi)部控制的監(jiān)管要求，但是有20％的上市公司能夠通過(guò)其現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)完全遵守監(jiān)管要求。在定義風(fēng)險(xiǎn)管理框架方面，接受調(diào)查的公司中有四分之三表示他們不了解或不確定如何限制風(fēng)險(xiǎn)管理。接受調(diào)查的另外72％的上市公司認(rèn)為他們沒(méi)有有效且持續(xù)的內(nèi)部控制機(jī)制。2.1.2公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范（1）由于公司董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，公司的決策存在諸多不便，在公司的決策方向上也存在問(wèn)題。公司董事會(huì)的大多數(shù)成員不是由股東選舉產(chǎn)生的，而是由地方政府直接任命的。這導(dǎo)致了股東的反對(duì)。董事會(huì)成員是股東的派生代表和法定代表人。中小股東不參加董事會(huì)或董事會(huì)。一些公司的董事會(huì)沒(méi)有足夠的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。（2）股東在公司的股東大會(huì)上，小股東很少，出席者很少，都是大股東，所以參加人數(shù)不足，擁有個(gè)人股的股東很多，股份不能參加。由于大股東捍衛(wèi)自己的利益并侵犯中小股東的權(quán)利，召開(kāi)股東大會(huì)的頻率不高。（3）公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督措施不夠全面。董事會(huì)成員通常由董事會(huì)主席任命。自那時(shí)以來(lái)，幾乎每位領(lǐng)導(dǎo)人或董事都是通過(guò)正式選舉選出的，這與熱愛(ài)自由的非監(jiān)督者建立了密切的聯(lián)系和關(guān)系。如果薪水很高，就不會(huì)有腐敗和不公正現(xiàn)象。監(jiān)事會(huì)的整體素質(zhì)可能不足，專業(yè)知識(shí)水平可能較低，法律知識(shí)可能未得到充分理解，并且擔(dān)任監(jiān)事的管理者能力不高。許多規(guī)則不完整，與測(cè)試強(qiáng)度不符。最終結(jié)果是一種僅具有名稱但沒(méi)有現(xiàn)實(shí)的格式。2.1.3公司人員素質(zhì)較低一些上市公司員工的普通教育水平還不夠高。他們沒(méi)有專業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)的資格，無(wú)法組織所有工作階段，并且在沒(méi)有法律和監(jiān)督知識(shí)的情況下工作，從而導(dǎo)致對(duì)工作的內(nèi)部控制不足[3]。實(shí)際上，考察出員工的素質(zhì)低下和敬業(yè)精神非常重要。良好的品質(zhì)可以成就美好的事情。細(xì)心，務(wù)實(shí)，勤奮，努力，愿意為努力而取勝。但是，在許多情況下這是不夠的。僅僅了解管理還不足以賺錢(qián)。尚未認(rèn)真考慮如何提高管理水平，提高管理效率和開(kāi)展內(nèi)部控制工作。實(shí)際上，內(nèi)部控制需要一個(gè)防錯(cuò)流程，但是許多經(jīng)理并不關(guān)心質(zhì)量和拋出錯(cuò)誤。客觀，公正地停止了生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的所有階段。第三，團(tuán)隊(duì)的共同努力和共同發(fā)展的精神也很重要。作為領(lǐng)導(dǎo)者，他們不能與員工分離。兩者關(guān)系非常密切，必須始終保持合作精神。但是，大多數(shù)上市公司的經(jīng)理僅對(duì)流動(dòng)性感興趣，而無(wú)法取得整體進(jìn)步。第四，要具有良好溝通能力。和溝通能力的人可以做很多的事情，應(yīng)該進(jìn)行一切溝通，人與人之間存在溝通，但實(shí)際上，許多經(jīng)理在監(jiān)督和核查過(guò)程中幾乎沒(méi)有溝通技巧。2.1.4內(nèi)部審計(jì)不完善內(nèi)部審計(jì)可以定義為監(jiān)督公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要用于監(jiān)督公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以提高公司的經(jīng)濟(jì)水平并增加公司的經(jīng)濟(jì)利益。但是，由于理想是很好，現(xiàn)實(shí)是如此糟糕，以至于審計(jì)工作最初制定時(shí)并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，從而導(dǎo)致許多問(wèn)題和低效的管理。在我國(guó)，上市公司發(fā)送的會(huì)計(jì)信息被嚴(yán)重歪曲，會(huì)計(jì)欺詐現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。向世界透露真相是令人難以置信的[3]。瓊敏源案是自中國(guó)股市啟動(dòng)以來(lái)最嚴(yán)重的證券欺詐案。在1996年的年度會(huì)計(jì)中，該公司的虛擬利潤(rùn)為5.4億元人民幣，其巨大的資本儲(chǔ)備為5.55億元人民幣。著名的鄭百文在中國(guó)證券業(yè)工作，由于“世界上最糟糕的垃圾股”而長(zhǎng)期遭受欺詐性損失。首次公開(kāi)募股前利潤(rùn)已增加至人民幣1,908萬(wàn)元，并已成功注冊(cè)。上市后三年，利潤(rùn)總額為1.44億元。還有許多其他活動(dòng)，如銀光峽，藍(lán)田，香港創(chuàng)維，豐樂(lè)種業(yè)等。2.2上市公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因2.2.1缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制的意識(shí)由于金融活動(dòng)在業(yè)務(wù)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，越來(lái)越多的上市公司開(kāi)始定義自己的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。可以創(chuàng)建一個(gè)系統(tǒng)，但是許多上市公司仍然不了解內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的治理。該系統(tǒng)僅旨在解決各級(jí)主要機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作。這些系統(tǒng)將在會(huì)議上突出顯示，但具體的實(shí)施狀態(tài)尚未完全實(shí)現(xiàn)[4]。這些系統(tǒng)尚未引起公司員工的注意，也沒(méi)有引入到公司的日常工作中。已經(jīng)進(jìn)行了許多商業(yè)活動(dòng)。內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)使用舊方法，也沒(méi)有實(shí)際效果。此外，一些上市公司的主要決策權(quán)仍在管理者手中。對(duì)于某些財(cái)務(wù)活動(dòng)，董事長(zhǎng)可能會(huì)決定是否有可能進(jìn)行自己的活動(dòng)來(lái)裝飾財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部組織，而董事長(zhǎng)的這些直接決定并非基于分析。分析各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能導(dǎo)致上市公司的決策錯(cuò)誤和運(yùn)營(yíng)損失。2.2.2融資渠道單一沒(méi)有財(cái)務(wù)支持，業(yè)務(wù)發(fā)展就不會(huì)完成，上市公司也不例外。我國(guó)許多上市公司目前都在使用股票融資來(lái)籌集資金，以支持業(yè)務(wù)發(fā)展。但是，由于我國(guó)資本市場(chǎng)體制不健全，上市公司過(guò)于依賴股票融資，使得上市公司的股本不利于穩(wěn)定[5]。資本多元化對(duì)于高度稀釋的公司尤其重要。公司要做出決定，必須召集股東大會(huì)批準(zhǔn)。但是，由于股東活動(dòng)的多樣化，有很多事情發(fā)生。會(huì)議很多，通過(guò)多次交流，有可能就其他股東的觀點(diǎn)達(dá)成共識(shí)。這實(shí)際上增加了通信成本，降低了決策效率，并延遲了開(kāi)發(fā)時(shí)間。結(jié)果，在上市公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中必須考慮和解決高效的融資問(wèn)題。2.2.3資金管理松散對(duì)于上市公司而言，外匯管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是財(cái)務(wù)人員內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的骨干力量。但是，許多國(guó)家的上市公司都忽略了這些問(wèn)題，并沒(méi)有建立全面的科學(xué)流動(dòng)性管理機(jī)制。在不監(jiān)督機(jī)制的情況下，企業(yè)內(nèi)部的資源流動(dòng)是不科學(xué)的，從而導(dǎo)致資本損失的管理。特別是許多大公司之所以開(kāi)設(shè)總部，是因?yàn)閮?nèi)部資金管理體系不穩(wěn)定，子公司沒(méi)有建立資金管理機(jī)制，資金使用和流動(dòng)出現(xiàn)了問(wèn)題。由于現(xiàn)金管理的滯后，無(wú)法及時(shí)了解子公司的財(cái)務(wù)狀況。許多中國(guó)上市公司開(kāi)發(fā)的資金預(yù)算管理機(jī)制也存在問(wèn)題。由于預(yù)算設(shè)計(jì)不夠嚴(yán)格，并且公司員工無(wú)法完全實(shí)施預(yù)算系統(tǒng)，因此公司資金將被停用，資本使用效率降低?？梢哉f(shuō)，薄弱的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題不利于公司的活動(dòng)，并造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。3基于瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件的內(nèi)部控制研究3.1瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)造假事件概述瑞幸咖啡是中國(guó)的新咖啡品牌，自2017年6月注冊(cè)以來(lái)發(fā)展迅速。截至2019年底，瑞星咖啡擁有超過(guò)4,500家門(mén)店，使其成為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上表現(xiàn)最差的咖啡。同時(shí)，瑞幸咖啡是世界范圍內(nèi)從成立到IPO用時(shí)最短的公司[6]。根據(jù)瑞幸咖啡于2020年4月2日向美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)布的新文件，自第二季度以來(lái)，該公司的首席運(yùn)營(yíng)官劉健及其部分員工已采取了約22次不當(dāng)行動(dòng)，達(dá)到一億美元。2019年。2019年上半年，瑞幸咖啡的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為29億元。換句話說(shuō)，前三季度，幾乎每個(gè)季度都用了22億元人民幣。消息傳出后，瑞幸咖啡當(dāng)天股價(jià)下跌75.57％，市場(chǎng)價(jià)格為497億美元，股價(jià)從26.2美元下跌到4.6美元。截至2019年5月，瑞幸咖啡的新訂單已成倍增長(zhǎng)。根據(jù)內(nèi)部報(bào)告，這些訂單來(lái)自全國(guó)各地的未知公司。瑞幸在大型企業(yè)客戶的大規(guī)模優(yōu)惠券銷售的幫助下，實(shí)現(xiàn)了15億元的銷售額，但研究表明交易額遠(yuǎn)高于實(shí)際交易額，存在虛假交易[7]。陸正耀董事長(zhǎng)的“深港區(qū)”和分公司已經(jīng)慢慢出現(xiàn)在參與這些欺詐性交易的公司名單上。瑞幸使用它的私人網(wǎng)絡(luò)重復(fù)進(jìn)行大筆交易，并在各個(gè)機(jī)構(gòu)之間出售財(cái)務(wù)欺詐。3.2瑞幸咖啡公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題3.2.1捏造交易成交額4月2日晚，瑞幸咖啡宣布22億元人民幣用于2019年第二季度至第四季度的財(cái)務(wù)，存在偽造和欺詐交易。具體方法如下：第一派發(fā)低折扣，商店中超過(guò)70％的訂單是免費(fèi)的。有很多補(bǔ)貼活動(dòng)，補(bǔ)貼有幾種類型，包括免費(fèi)一杯咖啡，全額折扣和優(yōu)惠券?，F(xiàn)在，許多用戶免費(fèi)訂購(gòu)咖啡。就是說(shuō)，有很多真實(shí)的訂單，但是它們并沒(méi)有給公司帶來(lái)實(shí)際的利潤(rùn)。第二個(gè)是用取餐碼跳過(guò)號(hào)碼的方式，客戶還將收到一封電子郵件，要求“跳過(guò)編號(hào)”以夸大門(mén)店的訂單數(shù)量。瑞幸咖啡產(chǎn)品分為現(xiàn)磨咖啡，飲料和其他產(chǎn)品。根據(jù)瑞幸咖啡發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以看到這是2019年第二季度的新鮮磨碎飲料的平均日銷售量，還有其他產(chǎn)品的平均日銷售量的70.7％和91.1%的顯著增長(zhǎng)。第三，產(chǎn)品單價(jià)太高，實(shí)際單價(jià)遠(yuǎn)低于瑞幸宣布的價(jià)格。根據(jù)表1中的信息，盡管商品銷量增加，但在2019年第二和第三季度，新鮮研磨的飲料和其他產(chǎn)品的銷售價(jià)格相應(yīng)地增長(zhǎng)了。3.2.2虛假交易導(dǎo)致成本和費(fèi)用相應(yīng)膨脹一是增加門(mén)店的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并增加諸如焦點(diǎn)媒體之類的廣告商的成本。根據(jù)渾水公司發(fā)布的一份簡(jiǎn)短銷售報(bào)告，瑞幸咖啡在2019年第三季度的實(shí)際廣告支出比平時(shí)廣告支出高150％。該增加的部分可用于增加利潤(rùn)和欺詐收益。第二是增加材料成本。僅通過(guò)增加交易量和廣告費(fèi)無(wú)法用來(lái)調(diào)整預(yù)算[8]。根據(jù)表2中的分析，可以得出結(jié)論，可以判斷出瑞幸咖啡可能也存在一定的原材料花銷造假的情況。因?yàn)槟壳昂芏嗟碾娔X系統(tǒng)都是自主扣減原物料庫(kù)存的，不去造假容易被發(fā)現(xiàn)，包裝材料、乳制品、咖啡豆等主要原材料的消耗必須要跟著一起造假，這樣才能通過(guò)造假套取現(xiàn)金，然后再做成收入，以此來(lái)進(jìn)行反哺營(yíng)收。很多很多的商家來(lái)一起進(jìn)行造假的行為此中的原因可能是，部分供應(yīng)商可以通過(guò)造假收取品牌的一些折扣點(diǎn)。表12018-2019年度瑞幸咖啡單品銷售價(jià)格和單店銷售量統(tǒng)計(jì)平均每個(gè)月（元）2018Q22018Q32018Q42018Q12018Q22018Q3現(xiàn)磨咖啡的銷售價(jià)格8.910.38.69.210.411.0其他產(chǎn)品的銷售價(jià)格10.97.47.28.810.712.1現(xiàn)磨飲料銷售量（杯）200174216184237314其他產(chǎn)品銷售量（件）144368457486表22018-2019年度瑞幸咖啡收入及材料費(fèi)統(tǒng)計(jì)2018Q22018Q32018Q42018Q12018Q22018Q3收入(百萬(wàn)元)1222414654799091542材料費(fèi)（百萬(wàn)元）76152295276466721材料費(fèi)/產(chǎn)品收入（%）69.666.867.462.053.548.3毛利率（%）30.433.232.63846.551.7數(shù)據(jù)來(lái)源：瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假的案例研究3.3瑞幸咖啡公司內(nèi)部控制問(wèn)題的原因分析3.3.1決策管理制度缺乏合理性商業(yè)環(huán)境決定了公司的狀態(tài)，并直接影響到其員工的管理觀念。受控環(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和結(jié)構(gòu)，并且是其他四個(gè)要素的基礎(chǔ)。瑞幸咖啡集中在深圳分公司，持有52.81％的股份和61.47％的投票權(quán)，實(shí)際上管理了董事會(huì)，主要負(fù)責(zé)公司的實(shí)際工作。控股股東陸正耀和他的“朋友”王百因已經(jīng)確定了原材料供應(yīng)商，該原材料供應(yīng)商將通過(guò)關(guān)聯(lián)交易以不合理的價(jià)格采購(gòu)。由于存在關(guān)聯(lián)交易，購(gòu)買(mǎi)不是以合理的價(jià)格進(jìn)行[10]。嚴(yán)重破壞了公司的內(nèi)部控制環(huán)境，影響了公司的盈利能力。3.3.2沒(méi)有做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估危險(xiǎn)無(wú)處不在，新時(shí)代的企業(yè)應(yīng)該始終牢記風(fēng)險(xiǎn)。瑞幸咖啡通過(guò)采用加大成本的模式（包括大量促銷，低價(jià)和補(bǔ)貼）來(lái)擴(kuò)展業(yè)務(wù)，使得門(mén)店一直虧損。在門(mén)店方面，瑞幸的毛利潤(rùn)50,600元無(wú)法支付61,100元的運(yùn)營(yíng)成本和7,800元的分銷補(bǔ)貼。每個(gè)瑞幸商店的每月經(jīng)營(yíng)虧損為人民幣18,300元。因此，瑞幸的盈利能力和商業(yè)模式值得關(guān)注。同時(shí)，獨(dú)立的管理體系是公司治理的重要組成部分。該系統(tǒng)必須保持一定程度的獨(dú)立性和一定的能力。最好在此位置進(jìn)行初步的背景調(diào)查。3.3.3市場(chǎng)觀念偏差控制活動(dòng)被定義為有助于正確執(zhí)行管理決策和政策的程序?？刂苹顒?dòng)包括事件前檢查，中間檢查和事件后檢查。為了減少或防止不必要的損失，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況明智地組織管理活動(dòng)，朝著特定的方向發(fā)展，并隨時(shí)間的變化減少不必要的損失。瑞幸咖啡的表現(xiàn)不及預(yù)期，盈利能力和商業(yè)模式令人懷疑，但管理層無(wú)法找到并解決問(wèn)題。同時(shí)，由瑞幸咖啡和王百因成立的公司之間的交易，交易價(jià)格偏離市場(chǎng)價(jià)格，這些都反應(yīng)了瑞幸咖啡的管理活動(dòng)存在很大的問(wèn)題[10]。3.3.4公司內(nèi)部存在溝通問(wèn)題通常，有效的溝通是信息的從上到下，從下到上向水平方向的傳遞。所有員工都必須從管理層那里獲得明確的信息，并認(rèn)真對(duì)待自己的責(zé)任。同時(shí)，整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須有一種方法可以知道自己在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置并傳達(dá)重要信息。瑞幸的管理層開(kāi)發(fā)了一種商業(yè)模式，該模式利用跳號(hào)的方式來(lái)燒錢(qián)，以不誠(chéng)實(shí)的方式增加銷售額并實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)說(shuō)明，財(cái)務(wù)與銷售之間沒(méi)有有效的溝通，董事會(huì)與管理層之間也沒(méi)有有效的溝通來(lái)進(jìn)行管理層的決策，這表明缺乏足夠的溝通技巧。3.3.5監(jiān)督環(huán)境不到位在沒(méi)有規(guī)則的情況下，有必要遵循已建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)。公司可以使用持續(xù)監(jiān)視，獨(dú)立評(píng)估或兩者結(jié)合來(lái)監(jiān)視其內(nèi)部控制系統(tǒng)。持續(xù)監(jiān)視每個(gè)員工的績(jī)效行為以及公司日常業(yè)務(wù)流程中發(fā)生的行為，例如日常管理和監(jiān)督。瑞幸咖啡的小鹿茶有著特許經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并且尚未在部門(mén)注冊(cè)以符合法律要求。這是因?yàn)樾÷共柙?019年9月啟動(dòng)特許經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，不滿足直接管理至少兩家門(mén)店運(yùn)營(yíng)并至少運(yùn)營(yíng)一年的要求。同時(shí)，內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)并阻止公司及相關(guān)交易的“跳號(hào)”狀況。內(nèi)部控制失敗的原因：缺乏有效的制衡手段。在瑞幸咖啡創(chuàng)始人陸正耀任職期間，內(nèi)部控制是形同虛設(shè)的。這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)管理和決策權(quán)都集中在董事會(huì)手中，也沒(méi)有在內(nèi)部控制系統(tǒng)中行使。這一制度給大多數(shù)中小股東造成了巨大損失。同時(shí)，這對(duì)公司的正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生了負(fù)面影響。并且，管理層往往高估了他們的實(shí)力。瑞幸處于市場(chǎng)開(kāi)發(fā)階段，但使用與拼多多淘金熱模型相同的縮放方法，但是這種開(kāi)發(fā)模型缺乏長(zhǎng)期的可持續(xù)性。高管們必須根據(jù)公司的實(shí)際情況做出明智的商業(yè)模式?jīng)Q策，他們也不能為了完成自己的目的盲目擴(kuò)張或從事財(cái)務(wù)欺詐活動(dòng)，股東希望看到問(wèn)題出在哪里的數(shù)據(jù)?？梢钥吹綉?zhàn)略結(jié)構(gòu)和治理完整性與內(nèi)部治理環(huán)境相關(guān)聯(lián)。瑞幸咖啡是2019年在美國(guó)上市的最快的中國(guó)公司，從心理上滿足了中國(guó)人的榮譽(yù)感。瑞幸咖啡的低價(jià)和促銷方式使一些人興奮但沒(méi)有好好的去思考公司的合理性。所以瑞幸咖啡缺乏有效的社會(huì)監(jiān)督。同時(shí)，瑞幸咖啡的審計(jì)公司安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)期相對(duì)較短。同時(shí)瑞幸咖啡在美國(guó)上市，并且由于時(shí)間和證據(jù)收集成本較高，審計(jì)結(jié)果被推遲，并且有關(guān)如何進(jìn)行操作的指導(dǎo)受到限制。應(yīng)該注意的是，缺乏外部監(jiān)督會(huì)在一定程度上增加公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而無(wú)法充分管理公司的內(nèi)部控制。使得不能被外部很好的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。4加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的建議4.1企業(yè)首次應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)如果公司具有優(yōu)良的內(nèi)部控制，那公司會(huì)安穩(wěn)的運(yùn)營(yíng)。員工在建立內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用。有必要提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的理解。最重要的是，有必要提高管理人員對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)則的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)他們對(duì)公司的了解，并自覺(jué)遵守法律法規(guī)。其次，為了使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)最小化，需要學(xué)習(xí)如何理解風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理概念。領(lǐng)導(dǎo)者需要擺脫舊觀念，并充分理解內(nèi)部控制是由監(jiān)事，董事會(huì)，經(jīng)理和所有員工共享的，這不是一個(gè)人可以做的事。4.2建立健全內(nèi)部控制制度及監(jiān)督4.2.1完善公司治理結(jié)構(gòu)只有健全的公司治理才能改善內(nèi)部控制的實(shí)施，健全的公司治理才能確保內(nèi)部治理體系的完善[11]。公司具有兩級(jí)管理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)可以共存。嚴(yán)格禁止管理經(jīng)理和董事長(zhǎng)為同一個(gè)人，必須保證董事會(huì)的獨(dú)立性和董事會(huì)的權(quán)利。進(jìn)一步完善公司治理政策法規(guī)，確保公司治理趨向規(guī)范化。董事長(zhǎng)必須由所有人選出。這將增加董事長(zhǎng)的知名度，并使事情變得容易。向中小股東通報(bào)生存成本，召集中小股東，并選舉中小股東代表參加會(huì)議。請(qǐng)每年召開(kāi)一次股東大會(huì)。4.2.2監(jiān)督環(huán)境必須完善為了防止腐敗，監(jiān)事會(huì)最好由每個(gè)人決定，而不是由經(jīng)理們自己決定。監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督工作必須規(guī)范化，監(jiān)事會(huì)的質(zhì)量必須提高，必須提供足夠的專業(yè)知識(shí)來(lái)指導(dǎo)相關(guān)法律法規(guī)?？毓晒蓶|擁有大量股份，不得做出可能干擾公司業(yè)務(wù)的決策或損害其他股東利益的決策。控股股東的資本必須在專業(yè)團(tuán)體的監(jiān)督之下，建議保持公司業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。4.3加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)4.3.1加強(qiáng)員工思想教育以思想道德教育進(jìn)行培訓(xùn)，以提高管理人員的素質(zhì)。使能夠主動(dòng)承擔(dān)起誠(chéng)實(shí)和公平的責(zé)任，不論個(gè)人得失是什么，勇于去承受相關(guān)責(zé)任。4.3.2提高團(tuán)隊(duì)工作能力提高團(tuán)隊(duì)合作，并與下屬達(dá)成共識(shí)。提高溝通技巧，學(xué)習(xí)溝通。內(nèi)部控制是與被控制人的交流過(guò)程。有危機(jī)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到自己。將執(zhí)行工作輪換制度，鞏固價(jià)值觀，并將企業(yè)理念付諸實(shí)踐。4.4完善公司審計(jì)系統(tǒng)不要盲目地重建，提出或開(kāi)始一個(gè)項(xiàng)目。需要一個(gè)集成的管理概念。為了正確理解內(nèi)部審計(jì)職能的含義和目的，應(yīng)采取正確的立場(chǎng)，并闡明如何做正確的事情。審計(jì)師必須確定評(píng)估范圍，以訪問(wèn)該職能的內(nèi)部控制系統(tǒng)的文檔并為將來(lái)提供基礎(chǔ)。有必要獲取有關(guān)設(shè)備操作和控制的外部信息，并確保該信息由公司實(shí)施。在內(nèi)部控制培訓(xùn)期間，應(yīng)保留所有記錄和文件，以確保審計(jì)證據(jù)的合理性。審核員應(yīng)要求業(yè)務(wù)經(jīng)理參與，并要求進(jìn)行自我評(píng)估以了解實(shí)施情況。觀察并檢