管理會計學(xué)-9全面預(yù)算上課

管理會計學(xué)－9全面預(yù)算哈工大管理學(xué)院會計系周振華全面預(yù)算全面預(yù)算概述全面預(yù)算的編制和程序全面預(yù)算的編制方法全面預(yù)算的概念全面預(yù)算:對一定時期內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動以貨幣為主要計量尺度進(jìn)行定量化反映（描述）。計劃與預(yù)算:①計劃:國外的含義:定性描述行動方案；②計劃:國內(nèi)早期的含義:類似“預(yù)算”功能全面預(yù)算的構(gòu)成主要包括營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算三個部分。營業(yè)預(yù)算:是企業(yè)為其銷售、生產(chǎn)、供應(yīng)以及管理活動所編制的預(yù)算，包括:銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、期末產(chǎn)成品與存貨預(yù)算、銷售與管理費用預(yù)算。財務(wù)預(yù)算:是反映預(yù)算期財務(wù)狀況與財務(wù)成果的預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。資本支出預(yù)算:是為企業(yè)長期投資決策而做的預(yù)算，一般是指有關(guān)設(shè)備擴(kuò)充或投資的預(yù)算。長期戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)計利潤表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

資本支出預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算制造費用預(yù)算直接人工預(yù)算直接材料預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算長期銷售預(yù)算銷售預(yù)算全面預(yù)算體系全面預(yù)算的作用①預(yù)算是企業(yè)配置投入資源的手段,可以促使公司管理層認(rèn)真考慮為了完成企業(yè)目標(biāo)對市場變化做好準(zhǔn)備的方法。②預(yù)算是細(xì)化戰(zhàn)略規(guī)劃和年度業(yè)務(wù)計劃,是對公司整體經(jīng)營活動一系列量化的計劃安排。③預(yù)算是進(jìn)行事前、事中、事后控制的有效工具,是考核企業(yè)工作業(yè)績的依據(jù)。④預(yù)算是是企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)和平衡的工具,是控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的標(biāo)準(zhǔn)。銷售預(yù)算銷售預(yù)算:規(guī)定預(yù)算期各期的銷售目標(biāo)和實施計劃的預(yù)算。銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點，也是編制其他預(yù)算的基礎(chǔ)。為了方便現(xiàn)金預(yù)算的編制，在銷售預(yù)算編制完畢后，應(yīng)編制“預(yù)計現(xiàn)金收入計算表”，附在銷售預(yù)算表的下端。表9-1銷售預(yù)算

季度

一

二

三

四全年預(yù)計銷售量（件）10001500200015006000預(yù)計銷售單價(元/件)8080808080銷售收入

(元)80000120000160000120000480000[例9-1]企業(yè)生產(chǎn)銷售某種產(chǎn)品，第一季度銷售產(chǎn)品1000件，第二季度銷售1500件，第三季度銷售2000件，第四季度銷售1500件，每件預(yù)計銷售單價為80元。據(jù)估計，該產(chǎn)品每季度中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要在下季收訖。要求:編制2006年全面預(yù)算。2006年度表9-2預(yù)計現(xiàn)金收入表

單位:元

季度

一

二

三

四

全年期初應(yīng)收賬款2500025000第一季度銷售收入480003200080000第二季度銷售收入7200048000120000第三季度銷售收入9600064000160000第四季度銷售收入72000

72000現(xiàn)金收入73000104000144000136000457000生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算:安排預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)活動，確定預(yù)算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量及其分布情況。生產(chǎn)預(yù)算是安排預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模的計劃，它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，為進(jìn)一步編制成本費用預(yù)算提供依據(jù)。銷售預(yù)算一經(jīng)編制完成，即可開始編制生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算一般是根據(jù)預(yù)計銷售量按品種分別編制的。預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量—預(yù)計期初存貨量預(yù)計銷售量可在銷售預(yù)算中找到，預(yù)計期末存貨量等于下季度銷售量乘以一個百分比，預(yù)計期初存貨量等于上季度期末存貨量。[例9-2]上例所述企業(yè)編制的2006年度生產(chǎn)預(yù)算。假定按10%安排期末存貨,第四季度期末存貨估計數(shù)為110件。表9-3生產(chǎn)預(yù)算2001年度單位:件季度

一

二

三

四全年預(yù)計銷售量10001500200015006000加：期末存貨數(shù)量150200150110110可供生產(chǎn)使用11501700215016106110減：期初存貨數(shù)量100150200150100預(yù)計生產(chǎn)量10501550195014606010直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算:確定預(yù)算期內(nèi)需要的直接材料的采購量和采購成本的預(yù)算。編制直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的，當(dāng)生產(chǎn)預(yù)算編制完畢，生產(chǎn)量確定后，企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的生產(chǎn)進(jìn)度編制直接材料預(yù)算。直接材料的需要量與預(yù)計采購量的關(guān)系:

預(yù)計采購量=(預(yù)計生產(chǎn)量×單耗)+預(yù)計期末存料量-預(yù)計期初存料量為了便于以后編制預(yù)算,一般要預(yù)計各季度材料采購的現(xiàn)金支出，其數(shù)額包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)付的采購貨款。表9-4直接材料預(yù)算季度

一

二

三

四

全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)10501550195014606010單耗(千克/件)22222材料耗用量(千克)210031003900292012020加:期末庫存(千克)620780584

460460減：期初庫存(千克)420620780584420預(yù)計材料采購量(千克)230032603704279612060單價(元/千克)55555預(yù)計采購金額(元)11500163001852013980603002006年度[例9-3]假定上例企業(yè)材料采購款有40%在本季度內(nèi)付清,另外60%于下季度支付。期末庫存料量為460千克,期末庫存料量是下季生產(chǎn)用料量的20%,該企業(yè)所編制的2006年度直接材料預(yù)算和預(yù)計現(xiàn)金支出見表9-4和表9-5所示。

季度

一

二

三

四

全年上年應(yīng)付賬款60006000第1季度(采購11500)4600690011500第2季度(采購16300)6520978016300第3季度(采購18520)74081111218520第4季度(采購13980)55925592

合計1060013420171881670457912表9-5預(yù)計現(xiàn)金支出表

單位:元直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算:是預(yù)算期內(nèi)直接人工耗費的計劃數(shù)，是由生產(chǎn)預(yù)算推算確定的。其計算公式為:預(yù)計直接人工成本=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時×單位工時直接人工成本(小時工資率)[例9-4]上例中，單位產(chǎn)品直接人工小時為5小時/件，小時工資率為5元/小時，編制企業(yè)直接人工成本預(yù)算見表9-6所示。表9-6直接人工預(yù)算2006年度季度

一

二

三

四

全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)10501550195014606010單位產(chǎn)品直接人工小時55555預(yù)計工時(小時)525077509750730030050小時工資率55555直接人工成本(元)26250387504875036500150250制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算:編制預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工以外的其它一切生產(chǎn)費用預(yù)算。編制制造費用預(yù)算應(yīng)將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩大類分別進(jìn)行編制。固定制造費用應(yīng)按絕對額預(yù)計，而變動制造費用則應(yīng)根據(jù)預(yù)算產(chǎn)量或工時需要量和變動制造費用分配率計算確定。變動性制造費用分配率計算公式為:變動性制造費用分配率=預(yù)算期變動制造費用總額/預(yù)算期生產(chǎn)量變動性制造費用分配率=預(yù)算期變動制造費用總額/預(yù)算期直接人工工時總額由于固定資產(chǎn)折舊是不需要用現(xiàn)金支出的項目，所以計算制造費用預(yù)期現(xiàn)金支出時，應(yīng)將折舊項目扣除。[例9-5]預(yù)算全年變動費用為60100元,全年預(yù)計工時為30050小時,預(yù)算全年固定費用為80000元。企業(yè)所編制的制造費用預(yù)算見表9-7所示。

表9-7制造費用預(yù)算

2006年度季度一二三四全年預(yù)計工時(小時)525077509750730030050預(yù)算變動費用分配率(元/小時)22222預(yù)算變動費用小計(元)1050015500195001460060100預(yù)算固定費用部分(元)2000020000200002000080000預(yù)算固定費用分配率(元/小時)3.802.582.052.742.66預(yù)算制造費用分配率(元/小時)5.804.584.054.744.66預(yù)算制造費用合計(元)30500355003950034600140100減:折舊(元)375037503750375015000以現(xiàn)金支付的費用(元)26750317503575030850125100項目全年金額工時預(yù)算分配率間接人工26000610000.426間接材料30000610000.492維修費用23000610000.377水電費31000610000.508機(jī)物料消耗12000610000.197預(yù)算變動制造費用小計122000610002.000維修費18000固定費用每季支出=89100/4=22275折舊費24300管理費34000保險費7100財產(chǎn)稅5700預(yù)算固定制造費用小計89100610001.461制造費用合計211100610003.461以現(xiàn)金支付的費用186800制造費用全年預(yù)算見教材P176單位產(chǎn)品成本及期末存貨成本預(yù)算單位產(chǎn)品成本及期末存貨成本預(yù)算:確定預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品單位成本及期末存貨成本的預(yù)算。也可以分開編制單位產(chǎn)品成本預(yù)算與期末存貨成本預(yù)算。為了正確計算預(yù)計利潤表中的產(chǎn)品銷售成本和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中的期末產(chǎn)品存貨，要確定產(chǎn)品成本預(yù)算，其內(nèi)容包括單位成本和總成本。[例9-6]上例企業(yè)編制2006年度的產(chǎn)品成本預(yù)算見表9-8所示。在該表中,4500元為年初產(chǎn)成品庫存成本,期初庫存量100件和本期生產(chǎn)量6010件。表9-8單位產(chǎn)品成本預(yù)算

2006年度成本項目單耗數(shù)量

單位成本

金額直接材料2千克5元/千克10直接人工5小時5元/小時25變動制造費用5小時2元/小時10變動成本法下單位成本45固定制造費用5小時2.66元/小時13.3制造成本法下單位成本58.3加權(quán)平均單位變動制造成本=(4500+6010×45)元/(100+6010)件=45元/件項目

數(shù)量

單位產(chǎn)品成本

總成本本期銷售產(chǎn)品600045270000期末庫存產(chǎn)品110454950本期銷售成本與期末庫存成本預(yù)算項目一二三四全年單位變動成本4545454545期初存貨量100150200150100期初存貨成本45006750900067504500本期生產(chǎn)量10501550195014606010本期變動生產(chǎn)成本47250697508775065700270450期末存貨量150200150110110期末存貨成本67509000675049504950本期銷售數(shù)量10001500200015006000本期銷售成本45000675009000067500270000

成本預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算:指預(yù)算期內(nèi)除制造業(yè)務(wù)外因銷售業(yè)務(wù)和日常管理活動所發(fā)生的各項費用預(yù)算。[例9-7]全年變動銷售及管理費用為30000元，全年固定銷售及管理費用為42000元。企業(yè)編制的2006年度銷售及管理費用預(yù)算見表9-9所示。表9-9銷售及管理費用預(yù)算2006年度季度一二三四全年預(yù)計銷售量（件）10001500200015006000單位變動銷售及管理費用(元/件)55555變動銷售及管理費用(元)5000750010000750030000固定銷售及管理費用(元)1050010500105001050042000單位固定銷售及管理費用(元/件)10.575.2577單位銷售及管理費用(元/件)15.51210.251212預(yù)算每季銷售及管理費用合計(元)1550018000205001800072000現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算:反映預(yù)算期內(nèi)由于營業(yè)和資本支出而引起的企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算由以下四個部分內(nèi)容組成:（1）現(xiàn)金收入（2）現(xiàn)金支出（3）現(xiàn)金多余或不足（4）資金的籌集與運用[例9-8]企業(yè)需要編制2006年度的現(xiàn)金預(yù)算，假定該企業(yè)各季度末至少備有現(xiàn)金余額10000元。另與銀行商定，企業(yè)如需借款，在季度初借入；若擬償還借款，則在季末進(jìn)行。本季度末支付的利息數(shù)額，按上季度末累計借款額計算。該企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算結(jié)果見表9-10。表9-10現(xiàn)金預(yù)算2006年度單位:元季度一二三四全年期初余額1200010000108501071512000本期收入(見表9-2)73000104000144000136000457000小計85000114000154850146715469000本期支出:材料采購(見表9-5)1060013420171881670457912直接人工(見表9-6)26250387504875036500150250制造費用(見表9-7)26750317503575030850125100銷售及管理費用(見表9-9)1550018000205001800072000預(yù)計所得稅

5000

5000

5000

500020000預(yù)計購置設(shè)備費20000

20000預(yù)計支付股息

2000

2000

2000

20008000小計106100108920129188109054453262收支相抵現(xiàn)金結(jié)余(或不足)-211005080256623766115738銀行借款311006547.537647.5償還借款1400623641.537647.5支付利息(年利率10%)777.59415912309.5期末結(jié)余10000108501071513428.513428.531100×10%÷4=775.5元（31100+

6547.5）×10%÷4=941元（31100+

6547.5-14006

）×10%÷4=591元預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表又稱利潤計劃:是反映預(yù)算期內(nèi)全部業(yè)務(wù)活動及其經(jīng)營成果的預(yù)計利潤表。

[例9-9]根據(jù)前述有關(guān)預(yù)算，編制該企業(yè)的預(yù)計利潤表可見表9-11。表9-11預(yù)計利潤表（變動成本法）2006年度單位:元季度一二三四全年銷售收入80000120000160000120000480000變動成本:期初存貨45006750900067504500本期投入47250697508775065700270450期末存貨67509000675049504950制造成本45000675009000067500270000銷售及管理費用5000750010000750030000邊際貢獻(xiàn)30000450006000045000180000固定成本:制造費用2000020000200002000080000銷售及管理費用1050010500105001050042000營業(yè)收益-50014500295001450058000減:利息支出777.59415912309.5稅前收益-50013722.5285591390955690.5減:所得稅500050005000500020000凈收益-55008722.523559890935690.5預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表:反映企業(yè)預(yù)算期末預(yù)計財務(wù)狀況的預(yù)算，它是以預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表和全面預(yù)算中的其他各項預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。[例9-10]根據(jù)上例企業(yè)的期初資產(chǎn)負(fù)債表和上述各項預(yù)算數(shù)據(jù)可編制該企業(yè)2006年度的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，具體內(nèi)容見表9-12。表11-12預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

2006年度單位:元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)

現(xiàn)金1200013428.5應(yīng)付賬款60008388(見表9-5)應(yīng)收賬款2500048000

流動資產(chǎn)小計60008388庫存材料21002300(見表9-4)庫存產(chǎn)成品45004950普通股4000040000(見表9-8)

保留盈余5760085290.5流動資產(chǎn)小計4360068678.5固定資產(chǎn)原值100000120000股東權(quán)益97600125290.5減:累計折舊4000055000固定資產(chǎn)凈值6000065000合計103600133678.5合計103600133678.5編制預(yù)算的幾種方法編制企業(yè)經(jīng)營預(yù)算時,可以分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算和零基預(yù)算等方法。固定預(yù)算固定預(yù)算:也稱靜態(tài)預(yù)算，它是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。固定預(yù)算的特點:不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動水平可能發(fā)生的變動，只按預(yù)算期內(nèi)所規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平確定預(yù)算額。固定預(yù)算的基本公式為:銷售收入預(yù)算=預(yù)計銷售量×預(yù)計單位售價成本預(yù)算=預(yù)計產(chǎn)量×預(yù)計全部單位成本利潤預(yù)算=預(yù)計銷售量×（預(yù)計單位售價—預(yù)計全部單位成本）[例9-11]某企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，單位成本為20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造費用4元/件。要求:按固定預(yù)算法編制成本預(yù)算表。表9-13成本預(yù)算（固定預(yù)算法）產(chǎn)量:2000件2006年度單位:元成本項目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料2400012直接人工80004制造費用80004合計4000020彈性預(yù)算彈性預(yù)算:也稱“變動預(yù)算”，是指企業(yè)根據(jù)可以預(yù)見的不同業(yè)務(wù)活動水平，分別規(guī)定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的變動而變動。彈性預(yù)算的特點:是事先按不同業(yè)務(wù)活動水平確定不同預(yù)算額，待實際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，將實際指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算額進(jìn)行比較，使之具有可比的基礎(chǔ)，以便更好地發(fā)揮預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行分析控制的作用。編制彈性預(yù)算的程序:選擇業(yè)務(wù)量計量標(biāo)準(zhǔn)確定預(yù)算的業(yè)務(wù)量范圍確定產(chǎn)品成本的性態(tài)選定用來編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量水平，開始編制預(yù)算彈性預(yù)算的編制:彈性預(yù)算可用于編制成本預(yù)算和利潤預(yù)算。彈性成本預(yù)算的編制編制彈性成本預(yù)算時，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，事先確定單位業(yè)務(wù)量變動成本定額（標(biāo)準(zhǔn)）和固定成本預(yù)算總額，采用列表法、公式法和圖解法形成彈性成本預(yù)算。[例9-12]某公司擬編制2001年度的制造費用彈性預(yù)算，其確定的業(yè)務(wù)量單位和范圍是4000∽6000工時，間隔區(qū)間為10%。要求:編制該公司制造費用彈性預(yù)算。表9-14制造費用彈性預(yù)算

2006年度費用