金融企業(yè)會(huì)計(jì)第一章

金融企業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分析任課教師：李艷虹選用教材：普通高等教育“十二五”規(guī)劃教材，劉學(xué)華主編《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)出版社，2011年7月版1H目錄第一章金融企業(yè)會(huì)計(jì)概述第二章存款業(yè)務(wù)的核算第三章貸款業(yè)務(wù)的核算第四章商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)往來業(yè)務(wù)的核算第五章金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算第六章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第七章中間業(yè)務(wù)的核算第八章保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算第九章證券業(yè)務(wù)的核算第十章?lián)p益的核算第十一章財(cái)務(wù)報(bào)告第十二章財(cái)務(wù)分析2H第一章金融企業(yè)會(huì)計(jì)概述

金融企業(yè)與金融企業(yè)會(huì)計(jì)

金融企業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求金融企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織返回3H教學(xué)內(nèi)容：學(xué)習(xí)金融企業(yè)的種類、金融企業(yè)會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的四大基本前提和一般原則、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容、金融企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與會(huì)計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)限。重點(diǎn)掌握：金融企業(yè)會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、6大會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。4H第一節(jié)金融企業(yè)與金融企業(yè)會(huì)計(jì)一、金融企業(yè)金融企業(yè)是以商業(yè)銀行為主體，包括保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)1、概念：金融企業(yè)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用會(huì)計(jì)的專門方法，對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整的核算和監(jiān)督，為金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。5H2、特點(diǎn)：在核算內(nèi)容上具有廣泛的社會(huì)性在核算方法上具有很大的獨(dú)特性會(huì)計(jì)核算與各項(xiàng)業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系在一起涉及面廣、政策性強(qiáng)6H金融會(huì)計(jì)信用社會(huì)計(jì)金融公司會(huì)計(jì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)政策性銀行會(huì)計(jì)中央銀行會(huì)計(jì)非銀行金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)銀行會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)7H第二節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象核算對(duì)象即是金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的六大會(huì)計(jì)要素的增減變化過程。一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。8H由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2、該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。包括：庫存現(xiàn)金及存放款項(xiàng)、拆出資金、結(jié)算備付金、應(yīng)收分保賬款、交易及衍生性金融資產(chǎn)、貸款及各項(xiàng)墊款、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。9H二、負(fù)債負(fù)債指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。符合上述負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

2、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。包括同業(yè)存款、向中央銀行借款、拆入資金、交易及衍生金融負(fù)債、吸收存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付分保賬款、保戶儲(chǔ)金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、代理買賣證券款、長(zhǎng)期借款等。10H三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利潤(rùn)或者損失。（如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額）利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和未分配利潤(rùn)等。11H四、收入收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。包括利息收入、保費(fèi)收入、租賃收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益和其他業(yè)務(wù)收入等。12H五、費(fèi)用費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分派利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)前損益。13H金融企業(yè)費(fèi)用主要包括利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、賠付支出、分保費(fèi)用、稅金及其他業(yè)務(wù)成本。14H六、利潤(rùn)利潤(rùn)指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。具體包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等。15H第三節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作出的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量16H二、會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性17H三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性計(jì)量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等要素可用財(cái)務(wù)形式定量化的方面，即能用貨幣單位計(jì)量的方面。1、歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)按照購(gòu)買時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本計(jì)量的賬面一般不隨其公允價(jià)值的波動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)量的可靠性與可驗(yàn)證性18H2、重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。實(shí)務(wù)中，多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量。3、可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。19H4、現(xiàn)值指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用的最終處理中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量通常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的確定等。5、公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。能較好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等。20H（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。當(dāng)然，這種關(guān)系也并不是絕對(duì)的。21H（三）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。22H第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織一、金融企業(yè)會(huì)計(jì)法律制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種有關(guān)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性文件的總稱。通常包括會(huì)計(jì)法律、金融行業(yè)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)規(guī)章與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度等層次。財(cái)政部2001月11月27日正式發(fā)布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，主要規(guī)范金融企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面的內(nèi)容，包括15章內(nèi)容。財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布了財(cái)會(huì)【2006】3號(hào)，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－－存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。23H信息披露準(zhǔn)則（證券監(jiān)督管理委員會(huì)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)政部）企業(yè)自行制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制制度、信息披露制度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)法公司法、證券法、稅法、銀行法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、票據(jù)法、合同法、擔(dān)保法會(huì)計(jì)規(guī)范體系：3層次24H二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

金融企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是金融企業(yè)內(nèi)部組織、領(lǐng)導(dǎo)和直接從事會(huì)計(jì)工作的智能單位。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置要與其管理體制相適應(yīng)。我國(guó)商業(yè)銀行是實(shí)行分支行制，即一家銀行擁有眾多分支機(jī)構(gòu)，按行政區(qū)域或者經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分。銀行的會(huì)計(jì)一般實(shí)行四級(jí)核算：總行—會(huì)計(jì)司分行—會(huì)計(jì)處中心支行—會(huì)計(jì)部（科）支行—會(huì)計(jì)科（股）會(huì)計(jì)部門實(shí)行縱向領(lǐng)導(dǎo)，除應(yīng)接受本行行政領(lǐng)導(dǎo)外，上級(jí)行會(huì)計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)。中國(guó)人民總行會(huì)計(jì)部管理全國(guó)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。25H三、會(huì)計(jì)人員金融企業(yè)的會(huì)計(jì)人員包括：會(huì)計(jì)主管、復(fù)核、記賬、出納、稽核、檢查、輔導(dǎo)人員和其他從事賬務(wù)處理工作的人員。職責(zé)：四點(diǎn)P14權(quán)限：五點(diǎn)P14會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密課后作業(yè)：P15第3、4、5題返回26H案例題1、國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)行的是一級(jí)法人制，即以總行為法人。因此，在對(duì)于會(huì)計(jì)主體問題的認(rèn)識(shí)上存在異議，主要有以下觀點(diǎn)：（1）認(rèn)為只有總行為會(huì)計(jì)主體，其他分支機(jī)構(gòu)均不屬于會(huì)計(jì)主體。（2）系統(tǒng)內(nèi)實(shí)行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制，目標(biāo)分解到分行、中心支行，因此，除了總行統(tǒng)一核算經(jīng)營(yíng)成果屬于會(huì)計(jì)主體外，分行和中心支行也屬于會(huì)計(jì)主體，支行不屬于單獨(dú)考核經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況的機(jī)構(gòu)，因此不屬于會(huì)計(jì)主體。（3）認(rèn)為總行、分行、中心支行、支行甚至分理處、儲(chǔ)蓄所等基層機(jī)構(gòu)均屬于會(huì)計(jì)主體。問題：以上哪種觀點(diǎn)正確？運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)主體理論點(diǎn)評(píng)以上觀點(diǎn)。27H第三種觀點(diǎn)是正確的。首先，會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位，會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，會(huì)計(jì)主體可以是法律主體，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體也可以是非法律主體。其次，會(huì)計(jì)主體并不意味著必須是一個(gè)獨(dú)立的法人，非法人可以是會(huì)計(jì)主體。再次，會(huì)計(jì)主體與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核無關(guān)，只要有較完整的賬務(wù)組織，能夠單獨(dú)結(jié)算賬務(wù)和進(jìn)行賬務(wù)平衡，即可作為會(huì)計(jì)主體。28H2、（1）近年來，由于受國(guó)家宏觀調(diào)控的影響，某商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)規(guī)模有所下降，直接影響了經(jīng)營(yíng)效益。該行對(duì)石化總公司綜合授信3億元，到一季度末實(shí)際發(fā)放貸款1.2億元。為了提高資金運(yùn)用率指標(biāo)，決定將對(duì)石化總公司3億元的綜合授信全部作為資產(chǎn)入賬。（2）將對(duì)到期銀行承兌匯票墊付的款項(xiàng)10億元，全部從表內(nèi)轉(zhuǎn)入表外“應(yīng)收未收款項(xiàng)”科目。（3）將一季度發(fā)生的出納長(zhǎng)款5000元全部轉(zhuǎn)作其他營(yíng)業(yè)收入（4）將從營(yíng)業(yè)費(fèi)用中支付的價(jià)值總額5萬元的低值易耗品費(fèi)用轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)。問題：以上會(huì)計(jì)處理是否正確？如果不正確，錯(cuò)誤在哪里？如何改正？

29H以上全部錯(cuò)誤1、向石化公司實(shí)際發(fā)放的1.2億元貸款作為資產(chǎn)記入貸款賬戶，其余的1.8億元不能作為資產(chǎn)入賬，已入賬的應(yīng)當(dāng)從賬內(nèi)沖出2、墊付的10億元承兌匯票墊款，作為承兌申請(qǐng)人的逾期貸款或承兌匯票墊款記入表內(nèi)科目賬內(nèi)3、一季度的出納長(zhǎng)款5000應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”4、購(gòu)置的低值易耗品5萬元應(yīng)當(dāng)作為“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”30H第二章基本核算方法與會(huì)計(jì)循環(huán)

設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶記賬方法會(huì)計(jì)憑證賬務(wù)組織會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)信息循環(huán)31H金融企業(yè)會(huì)計(jì)的基本核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督所運(yùn)用的方法，也就是記錄、處理和匯總金融企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)所運(yùn)用的方法。包括：會(huì)計(jì)科目與賬戶的設(shè)置、記賬方法的運(yùn)用、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核、賬務(wù)組織、財(cái)產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等項(xiàng)內(nèi)容。各項(xiàng)會(huì)計(jì)方法之間不是孤立的，而是相互聯(lián)系、相互制約、有機(jī)地聯(lián)系在一起，構(gòu)成一個(gè)完整的企業(yè)核算方法體系，這就是會(huì)計(jì)信息處理循環(huán)。32H一、會(huì)計(jì)科目和賬戶會(huì)計(jì)科目是總括、分類反映會(huì)計(jì)要素狀況，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和核算口徑，明確財(cái)務(wù)收支成果，獲取信息資料的工具。金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理》，結(jié)合自身核算業(yè)務(wù)的需要設(shè)置。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)一級(jí)、二級(jí)會(huì)計(jì)科目一般由總行統(tǒng)一設(shè)置，以下明細(xì)科目可由下級(jí)銀行分支機(jī)構(gòu)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際需要設(shè)置。

33H金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目表序號(hào)編號(hào)

會(huì)計(jì)科目序號(hào)編號(hào)

會(huì)計(jì)科目123456789101112131415100110021003101110121021103111011111113111321201121112121221一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款存放中央銀行款項(xiàng)存放同業(yè)其他貨幣資金結(jié)算備付金存出保證金交易性金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收代位追償款應(yīng)收分保賬款應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金其他應(yīng)收款161718192021222324252627282930313212311301130113031304131113211431144114511461150115021503151115121521壞賬準(zhǔn)備貼現(xiàn)資產(chǎn)拆出資金貸款貸款損失準(zhǔn)備代理兌付證券代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)貴金屬抵債資產(chǎn)損余資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)34H序號(hào)編號(hào)

會(huì)計(jì)科目序號(hào)編號(hào)

會(huì)計(jì)科目333435363738394041153115321541160116021603160416061611長(zhǎng)期應(yīng)收款未實(shí)現(xiàn)融資收益存出資本保證金固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程固定資產(chǎn)清理未擔(dān)保余值424344454647484917011702170317111801181118211901無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)獨(dú)立賬戶資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損益35H序號(hào)編號(hào)

會(huì)計(jì)科目序號(hào)編號(hào)

會(huì)計(jì)科目505152535455565758596061626364200120022003200420112012202121012111221122212231223222412251二、負(fù)債類短期借款存入保證金拆入資金向中央銀行借款吸收存款同業(yè)存放貼現(xiàn)負(fù)債交易性金融負(fù)債賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款應(yīng)付保單紅利656667686970717273747576777879226123112312231323142401250125022601260226112701270228012901應(yīng)付分保賬款代理買賣證券款代理承銷證券款代理兌付證券款代理業(yè)務(wù)負(fù)債遞延收益長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保戶儲(chǔ)金長(zhǎng)期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債遞延所得稅負(fù)債36H序號(hào)編號(hào)

會(huì)計(jì)科目序號(hào)編號(hào)

會(huì)計(jì)科目808182838485868788899091929330013002310132013202400140024101410241034104420160116021三、共同類清算資金往來貨幣兌換衍生工具套期工具被套期項(xiàng)目四、所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配庫存股六、損益類利息收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入94959697989910010110210310410510610710810911060316041605160616101611162016201620363016402640364116421650165026511保費(fèi)收入租賃收入其他業(yè)務(wù)收入?yún)R兌損益公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金攤回賠付支出攤回分保費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金賠付支出37H序號(hào)編號(hào)

會(huì)計(jì)科目序號(hào)編號(hào)

會(huì)計(jì)科目111112113114115116117118119652165316541654266016603670167116801保單紅利支出退保金分出保費(fèi)分保費(fèi)用業(yè)務(wù)及管理費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用38H金融企業(yè)科目分類按是否列入報(bào)表可分為：1）表外科目：不納入報(bào)表，不涉及資金運(yùn)動(dòng)方面，用于反映各項(xiàng)登記備查事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目。如：有價(jià)單證、重要空白憑證等。2）表內(nèi)科目：反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目。包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、損益類39H會(huì)計(jì)科目運(yùn)用要求按規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)科目編號(hào)按制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目應(yīng)按規(guī)定填寫會(huì)計(jì)科目名稱40H賬戶設(shè)置與使用賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)立，具有一定格式，用來分類記錄會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的一種記賬載體。賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方，分別用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起的資金的增減變化過程和結(jié)果。41H賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱：日期憑證號(hào)數(shù)摘要增加金額減少金額余額第頁

簡(jiǎn)化的賬戶格式左方右方賬戶名稱42H賬戶提供的基本核算指標(biāo)：期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝期末余額賬戶結(jié)構(gòu)取決于所采用的記賬方法和該賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。43H資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶▲期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)借貸▲借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額期初余額貸權(quán)益、收入類賬戶▲本期增加數(shù)本期減少數(shù)借▲借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額44H記賬步驟：會(huì)計(jì)科目借貸▲期初余額開賬業(yè)務(wù)號(hào)金額1金額2業(yè)務(wù)號(hào)金額3金額4（3）5000過賬結(jié)賬借方發(fā)生額貸方發(fā)生額余額為零時(shí)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額▲

期末余額45H040,500▲

39,500銀行存款借貸▲80,000(2)40,000(3)500實(shí)例46H商業(yè)銀行賬戶的分類與管理賬戶的種類對(duì)內(nèi)賬戶：根據(jù)銀行本身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理上的需要而設(shè)置的銀行內(nèi)部專用賬戶，如銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)等對(duì)外賬戶：銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中對(duì)經(jīng)營(yíng)客戶或往來行開立的賬戶。分為基本賬戶、專用賬戶和輔助賬戶。47H（1）基本賬戶：是實(shí)行獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)單位在銀行開立的賬戶，是開戶單位進(jìn)行貨幣收付、與其他單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的主要賬戶。（2）專用賬戶，是為適應(yīng)資金管理的需要，在已開立基本賬戶的基礎(chǔ)上，所設(shè)立的具有專門用途的賬戶。（3）輔助賬戶，是企業(yè)單位所屬的非獨(dú)立核算單位，因遠(yuǎn)離主管企業(yè)單位等特殊需要，經(jīng)銀行審核同意，在所在地銀行開設(shè)的臨時(shí)賬戶。48H對(duì)外賬戶的開立與管理各企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶，凡是具備開戶條件的，都應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)劂y行開立相應(yīng)的基本賬戶、專用賬戶或輔助賬戶。單位使用銀行賬戶，必須貫徹執(zhí)行國(guó)家的政策法令，遵守銀行結(jié)算辦法和現(xiàn)金管理?xiàng)l例等有關(guān)規(guī)定，不準(zhǔn)出租、出借、轉(zhuǎn)讓賬戶；不準(zhǔn)套取銀行信用；正確及時(shí)地記載與銀行往來業(yè)務(wù)，做好對(duì)賬工作。49H

——按一定的記賬原理和規(guī)則，采用特定的記賬符號(hào)，記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記賬簿的一系列專門技術(shù)方法的總稱。單式記賬法和復(fù)式記賬法一般只在一個(gè)賬戶中登記，只記錄債權(quán)債務(wù)及貨幣資金的變化對(duì)于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。二．記賬方法50H銀行會(huì)計(jì)記賬方法1、單式記賬法——表外科目采用2、復(fù)式記賬法——借貸記賬法（1993年起）記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”試算平衡表51H試算平衡①賬戶本期發(fā)生額試算平衡②賬戶余額試算平衡所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)＝所有賬戶借方余額之和＝所有賬戶貸方余額之和

或：資產(chǎn)類賬戶借方余額之和負(fù)債、權(quán)益類賬戶貸方余額之和＝52H例1-1：某商業(yè)銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從人民銀行存款戶中提取現(xiàn)金250000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金250000.00

貸：存放中央銀行款項(xiàng)250000.00例1-2：海峽印刷有限公司從其基本存款賬戶中轉(zhuǎn)出200000元，辦理一年期定期存款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款—海峽印刷有限公司200000.00

貸：吸收存款——定期存款—海峽印刷有限公司200000.0053H例1-3：發(fā)放給榕飛電子有限公司為期三個(gè)月的流動(dòng)資金貸款180000元，轉(zhuǎn)入其存款戶。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——短期貸款—榕飛公司貸款戶180000.00

貸：吸收存款——活期存款—榕飛公司存款180000.00例1-4：福日電視機(jī)廠從銀行提取現(xiàn)金20000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款—福日廠存款戶20000.00

貸：庫存現(xiàn)金20000.0054H

三、會(huì)計(jì)憑證1、

憑證的概念和種類會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。

1）原始憑證2）記帳憑證2、

銀行會(huì)計(jì)憑證（也稱為傳票）單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證人工填制憑證和計(jì)算機(jī)打印憑證明細(xì)賬記賬憑證和總賬記賬憑證注意與一般企業(yè)的區(qū)別55H明細(xì)記賬憑證為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，節(jié)省人力、物力，加速憑證編制及避免抄錄原始憑證可能發(fā)生的差錯(cuò)，銀行會(huì)計(jì)核算廣泛采用以原始憑證經(jīng)過業(yè)務(wù)處理代替明細(xì)記賬憑證的辦法。分為基本憑證、結(jié)算憑證、專用憑證、一般單證?；緫{證——銀行會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證及業(yè)務(wù)事項(xiàng)，自行填制并憑以記賬的通用憑證。包括（10種）：現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)帳貸方傳票、轉(zhuǎn)帳借方傳票、特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票、特種轉(zhuǎn)帳借方傳票、表外科目收入傳票、表外科目付出傳票、外匯買賣借方憑證、外匯買賣貸方憑證1、只供銀行內(nèi)部使用，不向外傳遞的憑證如：轉(zhuǎn)帳借貸方傳票，現(xiàn)金收付傳票2、內(nèi)部使用可向外傳遞的。（特種轉(zhuǎn)帳）3、表外收付傳票銀行多使用單式記帳憑證56H現(xiàn)金收入傳票是當(dāng)銀行發(fā)生內(nèi)部現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)時(shí)編制的憑證。57H58H59H60H

特種銀行轉(zhuǎn)賬借方傳票是當(dāng)銀行發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，主動(dòng)代開戶單位收款人入賬時(shí)編制的憑證。特種轉(zhuǎn)賬傳票在銀行內(nèi)外均可傳遞。61H62H63H64H結(jié)算憑證——由人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算類憑證。專用憑證——根據(jù)某種業(yè)務(wù)的特殊需要而制定具有特定格式和用途的憑證，如系統(tǒng)內(nèi)電子劃款專用憑證、銀行匯票、銀行本票等。優(yōu)點(diǎn)：1、節(jié)省編制憑證的時(shí)間

2、通常采用一式多聯(lián)的套寫格式，減少差錯(cuò)

3、可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)制定不同的格式，憑證記載完整、反映清晰如支票、進(jìn)賬單、現(xiàn)金繳款單、聯(lián)行報(bào)單、銀行匯票等一般單證——由會(huì)計(jì)根據(jù)核算需要填制使用的憑證，如開戶證書等。65H66H總賬記賬憑證為登記總賬，每日營(yíng)業(yè)終了后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)日所發(fā)生的明細(xì)記賬憑證按科目歸類，計(jì)算出每個(gè)科目的借、貸方發(fā)生額和余額，編制匯總記賬憑證，據(jù)以登記總賬?？颇咳战Y(jié)匯總表（包括表外科目日結(jié)匯總表）編制方法：把當(dāng)日全部明細(xì)賬記賬憑證按科目分類整理；把同一科目的明細(xì)記賬憑證按借、貸方憑證張數(shù)和總發(fā)生額，并填入科目日結(jié)單的借、貸兩方;根據(jù)各科目昨日余額和發(fā)生額，計(jì)算今日余額并填入科目日結(jié)匯總表或日結(jié)單。67H4、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管在傳遞憑證過程中，必須做到準(zhǔn)確及時(shí)、手續(xù)嚴(yán)密、先外后內(nèi)，先急后緩，既要方便客戶，又要符合會(huì)計(jì)核算程序。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)按日裝訂。已裝訂成冊(cè)的憑證，應(yīng)在憑證封面上按日期順序編寫號(hào)碼，分冊(cè)裝訂的編一總號(hào)，若干個(gè)分號(hào)，并及時(shí)登記“會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表保管登記簿”，妥善保管。3、會(huì)計(jì)憑證填制要求68H

四、賬務(wù)組織明細(xì)核算：分戶賬登記簿余額表現(xiàn)金收付日記簿共同構(gòu)成完整的賬務(wù)組織概括、控制補(bǔ)充說明科目日結(jié)單總帳日計(jì)表綜合核算賬務(wù)組織是指各種賬簿之間的相互關(guān)系以及同記賬程序和核對(duì)方法的有機(jī)結(jié)合69H（一）

明細(xì)核算1、

分戶帳分戶賬是明細(xì)核算的主要形式，它是按賬戶設(shè)立，根據(jù)銀行傳票逐筆、序時(shí)連續(xù)記錄按管理上的不同需要，分戶賬一般設(shè)有四種格式：甲種帳、乙種帳、丙種帳、丁種帳70H(1)甲種賬：設(shè)有借方、貸方發(fā)生額欄和余額欄，適用于不計(jì)息或使用余額表計(jì)息的賬戶以及商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)核算的賬戶。(2)乙種賬：設(shè)有借方、貸方發(fā)生額欄和余額欄、積數(shù)欄。適用于在賬面上加計(jì)積數(shù)，并計(jì)算利息的賬戶。(3)丙種賬：設(shè)有借方、貸方發(fā)生額欄和借方、貸方余額欄。適用于總賬需要雙方反映余額的資產(chǎn)負(fù)債共同類科目的賬戶。(4)丁種賬：設(shè)有借方、貸方發(fā)生額欄和余額欄、銷賬欄。適用于逐筆反映、逐筆核銷的一次性賬務(wù)。71H2、

登記簿登記簿是明細(xì)核算的輔助性賬簿，用于那些在分戶賬上未能記錄或不必要分戶記錄的重要事項(xiàng)的登記?？梢愿鶕?jù)需要采用各種不同形式。如發(fā)出結(jié)算憑證登記簿、應(yīng)解匯款登記簿等72H登記簿

戶名：?jiǎn)挝唬耗耆照杖敫冻鲇囝~月復(fù)核簽章數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額會(huì)計(jì)：記賬：73H3、

現(xiàn)金收付日記簿是一種序時(shí)和分類相結(jié)合的賬簿，是現(xiàn)金收入和付出的明細(xì)記錄，業(yè)務(wù)發(fā)生后，依據(jù)現(xiàn)金收入或現(xiàn)金付出傳票分別序時(shí)、逐筆記賬。74H4、余額表余額表是指用于登記分戶賬余額的一種明細(xì)表。其作用是作為核對(duì)總賬和分戶賬的依據(jù)，并可以作為計(jì)息的工具。余額表分為甲種余額表和乙種余額表。1）甲種余額表也稱為計(jì)息余額表。適用于計(jì)息的各科目，按有關(guān)存貸款科目分別設(shè)立。P252）

乙種余額表也稱為一般余額表，適用于不計(jì)息的科目，其作用主要是便于賬務(wù)核對(duì)。

75H一般余額表

年月日科目代號(hào)戶名摘要余額科目代號(hào)戶名摘要余額會(huì)計(jì)：復(fù)核：記賬：76H明細(xì)核算程序圖經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金付出日記簿現(xiàn)金收入日記簿登記簿轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證現(xiàn)金業(yè)務(wù)憑證分戶賬余額表77H（二）綜合核算綜合核算是以科目為基礎(chǔ)進(jìn)行的核算，是對(duì)各科目資金增減變化的總括反映，它對(duì)明細(xì)核算起著統(tǒng)馭的作用。綜合核算由科目日結(jié)單、總賬和日計(jì)表組成。1、科目日結(jié)單（匯總記賬憑證）科目日結(jié)單是各科目當(dāng)天所有傳票匯總編制的，具有匯總傳票的性質(zhì)，所以又稱為匯總傳票。每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)當(dāng)日同一科目的傳票，分別現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、借方、貸方各自相加填入有關(guān)欄內(nèi)，并注明傳票及附件張數(shù)。其主要作用是：監(jiān)督明細(xì)賬的筆數(shù)和發(fā)生額，軋平當(dāng)日賬務(wù)和登記總賬的依據(jù)。78H

**銀行科目日結(jié)單

年月日科目：借方貸方項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額現(xiàn)金張現(xiàn)金張轉(zhuǎn)賬張轉(zhuǎn)賬張合計(jì)合計(jì)昨日余額昨日余額今日余額今日余額復(fù)核：記賬：制單：79H2、總帳它是按科目設(shè)置和登記的賬簿，是各科目的總括記錄，是統(tǒng)馭該科目分戶賬的工具，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)

總賬發(fā)生額是以當(dāng)日科目日結(jié)單為依據(jù)進(jìn)行登記的?？傎~余額分單方和雙方反映的，需要雙方反映余額的總帳帳戶其余額應(yīng)根據(jù)各分戶賬的借方和貸方余額，分別加計(jì)總數(shù)填入。

80H例：某需要雙方反映余額的總帳，其下設(shè)三個(gè)分戶帳：

A帳戶B帳戶C帳戶上日余100