騰達電器有限公司虛增利潤的防范與治理制度設計

湖南商務技術學院畢業(yè)設計 湖南商務技術學院畢業(yè)設計 騰達電器有限公司虛增利潤的防范與治理制度設計1.騰達電器有限公司簡介騰達電器有限公司（簡稱騰達電器）創(chuàng)始于1958年，公司注冊資本為461624.4222萬人民幣,是一家研發(fā)生產、銷售電視等家電綜合產品的跨國企業(yè)集團。主要經營彩電、黑電、白電、IT/通訊、服務、零部件，并研發(fā)與制造核心器件。長虹以市場為導向，強化技術創(chuàng)新，夯實內部管理，積極培育集成電路設計、軟件設計等技術2.騰達電器有限公司虛增利潤與造假手段與甄別2.1利潤不真實，存在虛假陳述2.1.1主營業(yè)務收入虛增通過對表1進行分析可知，騰達電器公司近幾年收入在不斷增加，但其在2018年收入比2017年增加了7.74億元，而往年的逐年增加額一般在2.5億元左右，收入突然劇增，這令人懷疑其真實性。通過調查發(fā)現，該公司旺季銷售收入計入了兩次，使得2018年收入劇增。2018年度銷售收入中包含了2019年1月的旺季收入，這3億元的電器銷售增值稅發(fā)票的票面日期均為2018年12月31日。旺季銷售收入在2019年度重復被計入年報了。表1營業(yè)狀況年份主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本凈利潤2016年76.32億元71.19億元5.13億元2017年78.16億元72.54億元5.62億元2018年85.90億元78.56億元7.34億元2019年84.53億元78.4億元6.13億元2.1.2壞賬準備造假騰達電器每年的營業(yè)收入都在不斷增加，應收賬款賬戶的余額也在持續(xù)增加。但是并不是每一筆應收賬款都能夠收回，按照會計信息質量謹慎性原則的要求，企業(yè)應進行壞賬準備的計提。通過對比分析表2和表3可知，2017年和2018年的壞賬準備的計提存在問題。對于2017年1-2年以上的應收賬款余額為137356元，壞賬的計提比例為30%，所以企業(yè)本應計提25971.2元，但是企業(yè)實際計提15971.2元；對于2017年3年以上的應收賬款余額為127356元，壞賬計提比例為95%，所以企業(yè)本應計提79781.4元，但是企業(yè)實際計提壞賬29781.4，綜上該企業(yè)2017年總共少計提壞賬準備60000元。對于2018年1-2年以上應收賬款為93351元，本該計提壞賬準備17670.2元，企業(yè)實際計提2670.2元，對于2018年3年以上應收賬款余額88351元，本該計提壞賬準備55928.15元，企業(yè)實際計提5928.15元，綜上2018年企業(yè)少計提壞賬準備65000元。企業(yè)應收賬款，少計提壞賬準備，虛列資產，同時使管理費用虛減，利潤虛增。表2應收賬款的收回情況（單位：元）2015年2016年2017年2018年應收賬款原值182145288278452356448351其中：一年以內1026452005003000003450001-2年6000700015000100003年以上30005000100005000表3壞賬準備的計提（單位：元）計提比率2015年2016年2017年2018年一年以內10%79508777.815235.610335.11-2年30%1410015455.615971.22670.23年以上95%4492547755.729781.45928.152.1.3在建工程造假騰達電器公司于2017年初自行建造固定資產T設備，K設備用產品生產，分別向銀行借入80萬和100萬，借款利率為6%，建造期分別為2年和2.5年。T設備于2019年初在建工程完工，但是該企業(yè)推遲了半年辦理竣工決算，那么企業(yè)就將半年的借款利息240000元計入了在建工程成本，從而使當期財務費用減少了24000，從而虛增了利潤。K設備于2019年6月在建工程完工，企業(yè)同樣推遲了半年辦理竣工決算，所以同樣將借款利息30000元予以了資本化，計入在建工程成本，減少了財務費用30000元。與此同時，企業(yè)通過推遲辦理竣工決算，也少計提了折舊費。綜上所述，企業(yè)將本該費用化的54000元資本化了，以此虛增利潤54000元。2.2對虛增利潤造假的甄別2.2.1重點報表項目分析法我們應對營業(yè)收入，應收賬款，固定資產，存貨，壞賬準備等科目應作為重點審查、分析對象。當利潤表中的營業(yè)利潤與以前年度營業(yè)利潤相比高出了很多時，而且資產負債表上應收賬款項目其余額非常大，而現金凈流入卻很少時，就應對其突增的利潤進行審查，查明其突增的原因，判斷其是否假借賒銷之名虛增利潤;或者是通過其關聯公司進行虛增銷售業(yè)務。2.2.2泡沫剔除法我們應將預期不能給企業(yè)帶來經濟利益或產生價值的資產進行剔除，如資產負債表中的3年以上的長期應收款，長期待攤費用。2.2.3財務報表分析法計算出銷售凈利率，作為判斷盈利能力的指標；同時計算應收賬款周轉率，平均權益乘數等財務指標，并將其與企業(yè)以前年度進行縱向對比，與生產經營類似產品的公司進行橫向對比，若是銷售凈利潤率比同類公司，以前年度高出許多，則要對其銷售額進行進一步審查。3.騰達電子公司虛增利潤與造假的原因3.1內部動因3.1.1利益驅使一方面，在市場經濟體制下，企業(yè)要是經營不佳，資金周轉困難，銀行等金融機構在絕大部分情況下都不愿意給其貸款，也會得不到投資，這樣資金的缺乏成為了企業(yè)發(fā)展的重要影響因素，于是用會計造假行為進行粉飾財務報表，彌補經營損失，從而得到銀行的貸款。另一方面，通過會計造假虛增利潤，以此來展示企業(yè)經營狀況良好的假象，維護在社會公眾的形象，讓更多股民看到公司的發(fā)展前景，這樣公司才能更好的發(fā)展。3.1.2會計人員素質有待提高在實際企業(yè)工作中，相關會計人員專業(yè)素質較低，業(yè)務活動處理能力較差，相關法律法規(guī)不了解，并且不堅持自己的原則性問題，使企業(yè)趁虛而入進行會計造假。另一方面，在上級領導的要求和逼迫下，會計人員為了自身的利益，篡改捏造會計信息。3.1.3企業(yè)內部管理制度不健全騰達電器公司內部制度不健全，好比一人兼任多崗位，既擔任出納又兼任會計檔案管理和收入費用支出等賬務登記；企業(yè)應放棄集中治理機構，放棄傳統(tǒng)的裙帶關系思想，將公司的財務管理的重要任務交給專業(yè)的管理人員；董事會，管理人員，財務人員都要進行專業(yè)化，嚴格區(qū)分，不能一人兼任多職，避免因為權力而干預公司的控制和管理。3.2外部動因3.2.1會計相關法律體系不夠完善到目前為止，雖然我國建立了有關會計的法律法規(guī)，但是中國目前實施的會計制度原則不能囊括一切會計業(yè)務活動的處置方法，有一些經濟業(yè)務活動還是能鉆法律的空子，容易造成一系列問題。由于會計制度上存在漏洞，會計人人員便可以對會計事項做出合理的主觀臆斷，這使企業(yè)更加容易進行會計造假。還有法律法規(guī)的制度建設也很大程度地落后于會計實際經濟業(yè)務活動，這些都為會計信息造假提供了很好的契機。3.2.2監(jiān)督力不足一是社會監(jiān)視不足，由于市場有強烈的競爭，考慮維護利益，注冊會計師發(fā)現了會計造假，也熟視無睹，還是出具了合格的審計報告。二是政府監(jiān)管協(xié)作能力還有待提高。各監(jiān)督職能部門，比方說審計，稅務，財政，物價等政府各自按照自己的意思辦事，不相互商量、協(xié)調，大大削弱了監(jiān)督的力度。還有處于重要監(jiān)管地位的證券交易所對于違規(guī)行為常以警告批評、公開譴責，完全起不到應有的警示作用。4.公司虛增利潤與造假治理制度設計4.1內部控制存在的問題4.1.1內部控制認識不足我國大多數企業(yè)不重視內部控制制度，企業(yè)所設計出來的內部控制機制沒有根據，內容不合理，甚至有些企業(yè)的內控制度失控嚴重，形式上雖有，卻起不了作用，如同沒有一樣。4.1.2內部審計監(jiān)督機制不健全騰達電器公司內部權力過于集中沒有很好的分散制衡，而且公司存在非常嚴重的一股獨大。公司高層管理者可以自行做決定，自由行動，企業(yè)內部審計對其沒有監(jiān)管和控制作用，這使企業(yè)內部審計不獨立，發(fā)揮不了其強化企業(yè)內部管理效力。4.1.3會計基礎不規(guī)范，財務制度不健全企業(yè)不重視會計制度的建設，同時企業(yè)在崗位分工是沒有按照嚴格的會計制度執(zhí)行，如一個兼任會計和出納，將財務私章和個人名章，發(fā)票，收據，支票都交由一個人保管。4.2強化公司內部治理制度4.2.1完善公司治理結構。股東會：投資股東會：投資監(jiān)事會：監(jiān)督治理結構監(jiān)事會：監(jiān)督治理結構經營層：執(zhí)行董事會：決策經營層：執(zhí)行董事會：決策絕對控股，相對控股，雙重控股公司治理絕對控股，相對控股，雙重控股公司治理股權結構股權結構專業(yè)委員會的設置、表決機制、任期考評董事會議事規(guī)則專業(yè)委員會的設置、表決機制、任期考評董事會議事規(guī)則監(jiān)事會議事規(guī)則責任劃分、業(yè)績考評、股權激勵經營層激勵與約束機制治理機制責任劃分、業(yè)績考評、股權激勵經營層激勵與約束機制治理機制4.2.2強化風險防范體制。圖3風險防范體制4.3加強外部監(jiān)管制度設計（1）形成政府監(jiān)督機制（財政、稅務、審計等部門監(jiān)督）和社會監(jiān)督制度（由注冊會計師，輿論監(jiān)督），致力保障會計信息質量。（2）注冊會計師要提高專業(yè)素質和廉潔自律的能力，并且堅守職業(yè)道德，增強專業(yè)的審計技能，以此建立良好的的審計環(huán)境，保持良好的審計行業(yè)秩序。（3）強化會計事務所的審計監(jiān)督職能，完善獨立審計系統(tǒng)。審計機構在防范和揭露上市公司財務舞弊方面起著至關重大的作用，加快建設審計準則體系，發(fā)揚了審計機構對已經上市的公司十分嚴格監(jiān)管的精神。（4）重視媒體以及資本市場參與者的外部監(jiān)管作用。在這個網絡迅速發(fā)展的時代，公司可以充分揮媒體廣播以及新聞等信息傳播的手段，利用媒體的普遍性和快捷性對公司各方面都加大了監(jiān)督力度，促使建立公眾監(jiān)管機制。(3)樹立輿論評論機制和改進會計職業(yè)道德的獎懲制度，不斷改進相關法律，改善會計的執(zhí)法環(huán)境。(4)全面實行誠信教育，提高參與者的道德素質。5.內部結構流程設計內部控制整體框架內部控制整體框架內部控制實際應用內部控制基本原理總則風險評估和控制方法單位層面內部控制業(yè)務層面內部控制制評價監(jiān)督8種控制方法不相容崗位相互分離內部授權審批控制歸口管理預算控制財產保護控制會計控制單據控制信息內部公開組織架構組三權分立組決策機構組關鍵崗位組人員資源組信息技術組預算業(yè)務組收支業(yè)務組政采業(yè)務組資產組建設項目組合同組內部監(jiān)督組外部監(jiān)督6.總結這些年以來，由于經濟全球化，企業(yè)面臨眾多的競爭對手，要想在電器行業(yè)遙遙領先，企業(yè)要降低成本，提高利潤率，以此形成良好的經營形象，因此會計造假是許多企業(yè)虛增利潤的一種手段。企業(yè)人員應以身作則，杜絕會計造假，用實際行動來創(chuàng)造經濟效益。企業(yè)在管理上應建立一套完整的內部控制體系，使其內部監(jiān)督有效，同時會計師事務所履行其職責，保證其公布信息的公允性和合法性，監(jiān)管部門，稅務部門，工商部門，財政部門相互合