《成本會(huì)計(jì)》第十六章成本控制

第十六章成本控制一、成本控制的概念成本控制(ControlofCost)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照既定的成本目標(biāo)，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算、分析、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本、費(fèi)用與目標(biāo)的偏差，并采取有效措施，保證產(chǎn)品實(shí)際成本和經(jīng)營管理費(fèi)用被限制在預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)的一種管理行為。二、成本控制有意義成本控制的主要作用表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：1成本控制是企業(yè)成本管理的核心2成本控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段3成本控制是提高企業(yè)競爭力的保證三、成本控制的原則

1全面性原則⑴全過程的成本控制⑵全員的成本控制2開源與節(jié)流相結(jié)合的原則3責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則4目標(biāo)管理原則5例外管理原則四、成本控制的內(nèi)容從成本的形成過程看成本控制的內(nèi)容包括在材料供應(yīng)過程中，對(duì)物資采購成本和物資儲(chǔ)備成本的控制；在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制和產(chǎn)品質(zhì)量成本的控制；在產(chǎn)品銷售過程中，對(duì)產(chǎn)品銷售費(fèi)用及產(chǎn)品售后服務(wù)成本的控制。除此之外還包括在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的控制；在工藝方案確定階段，對(duì)工藝方案成本的控制；在產(chǎn)品試制階段，對(duì)產(chǎn)品試制成本的控制；以及在產(chǎn)品經(jīng)營過程中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理費(fèi)用的控制。五、成本控制的程序1確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)2執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)3考核成本控制結(jié)果六、成本的事前控制——價(jià)值工程1價(jià)值工程的定義究竟什么是價(jià)值工程呢?西方國家對(duì)它的解釋有各式各樣的表述方法，比較簡明的定義是，“價(jià)值工程是以功能分析為核心，使產(chǎn)品或作業(yè)能達(dá)到適當(dāng)?shù)膬r(jià)值，即用最低的成本來實(shí)現(xiàn)(或創(chuàng)造)它應(yīng)具備的必要功能的一項(xiàng)有組織的活動(dòng)”。2價(jià)值工程的特點(diǎn)價(jià)值工程是研究技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益的一門新興學(xué)科。它所研究的核心是產(chǎn)品的功能成本，其目的在于提高企業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益，克服企業(yè)長期以來存在的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)分家的現(xiàn)象，即技術(shù)人員只考慮技術(shù)措施，只關(guān)心技術(shù)指標(biāo)和保險(xiǎn)系數(shù)，不關(guān)心降低成本。價(jià)值工程使技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合、功能與成本聯(lián)系，達(dá)到企業(yè)與用戶結(jié)合，這是價(jià)值工程的本質(zhì)特征。⑴價(jià)值工程的目的價(jià)值工程的目的——是以最低的成本使某產(chǎn)品或某作業(yè)具有適當(dāng)?shù)膬r(jià)值，即實(shí)現(xiàn)或創(chuàng)造它應(yīng)具備的必要功能。在這句話里，我們引用了價(jià)值(Value)、成本(Cost)、和功能(Function)三個(gè)概念，它們?nèi)咧g的關(guān)系可用以下基本公式來表示：

價(jià)值=，或V=必須指出，這里的價(jià)值不是從產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成的角度來理解的，而是從產(chǎn)品的功能的角度來理解的。什么是功能呢？功能就是指一種（或作業(yè)）所擔(dān)負(fù)的職能和所起的作用（即使用價(jià)值）。如電冰箱的功能是冷藏食物，手表的功能是顯示時(shí)間。至于在“功能”前面加“必要”兩個(gè)字，是因?yàn)楣δ艿奶岣呤菬o限的，而它都受一定用途所支配，受一定條件所制約，同時(shí)它又和一定的成本密切相聯(lián)。如產(chǎn)品的功能很全面，很高，且成本也很高，但某些功能并非用戶所需要，即為功能過剩；相反，如其功能達(dá)不到用戶的要求，即為功能不足，所有這些都要通過價(jià)值工程加以解決。至于公式中的成本，也不是一般所說的成本，而是指產(chǎn)品的“壽命周期成本”(LifeCycleCost)，它的具體內(nèi)容可用表—說明。表—產(chǎn)品壽命周期成本的基本內(nèi)容壽命期限(LifePeriod)設(shè)計(jì)成本開發(fā)成本制造成本非制造成本動(dòng)行成本維修成本保養(yǎng)成本生產(chǎn)成本(ProductionCost)使用成本(ApplyingCost)壽命周期成本(LifeCycleCost)總之，開展價(jià)值工程既不能脫離用戶的需要，片面追求不切實(shí)際的“高功能”或“全功能”，從而造成產(chǎn)品成本過高，功能過剩，物資積壓；當(dāng)然也不能片面為降低成本，造成產(chǎn)品的必要功能不足，質(zhì)量下降，市場滯銷。開展價(jià)值工程的真正目的就在于：既要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，又能降低產(chǎn)品的壽命周期成本，追求產(chǎn)品的最佳價(jià)值。這就是價(jià)值工程基本公式V=T/C的核心所在，它表現(xiàn)了價(jià)值、功能和成本三者之間的相互依存、相互制約的關(guān)系。正因?yàn)槿绱耍灿腥税褍r(jià)值工程稱之為“成本功能分析”，是有一定道理的。這個(gè)基本公式告訴我們：價(jià)值與功能成正比，與成本則成反比。要想提高產(chǎn)品價(jià)值，很明顯只有從改善功能和降低成本這兩個(gè)方面動(dòng)腦筋、想辦法，具體說來約有以下五條途徑：(1)功能不變，成本降低；(2)成本不變，功能提高；(3)功能提高，成本同時(shí)降低；(4)成本略有提高，同時(shí)功能大幅度提高；(5)功能略有下降，同時(shí)成本大幅度下降。評(píng)價(jià)一種產(chǎn)品的價(jià)值要看它的功能與成本之間的比值。在產(chǎn)品成本相同的情況下，如提高它的功能，就等于提高了它的價(jià)值。同樣，如產(chǎn)品的功能相同，降低它的成本，也就等于提高了它的價(jià)值。【例1】甲、乙兩臺(tái)電視機(jī)，若成本相同，但甲機(jī)質(zhì)量較好，外形較美觀，使用壽命較長，可靠性較高，那么甲機(jī)的價(jià)值就較乙機(jī)為大。如果兩機(jī)具有同樣的質(zhì)量、外觀、使用壽命和可靠性，而乙機(jī)的成本較甲機(jī)為低，那么乙機(jī)的價(jià)值就較甲機(jī)為大。很顯然，產(chǎn)品的功能越大就越能滿足用戶的需要，也就是說這種產(chǎn)品對(duì)消費(fèi)者有較高的價(jià)值，于是買這種產(chǎn)品的顧客就越來越多。如果企業(yè)再進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本，其結(jié)果會(huì)使企業(yè)獲得更多的收益。⑵價(jià)值工程的核心價(jià)值工程的核心——對(duì)產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行功能分析。那就是說，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和研制時(shí)，要把重點(diǎn)從傳統(tǒng)的對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的分析研究，轉(zhuǎn)移到對(duì)產(chǎn)品功能的分析研究。只有這樣，才有利于擺脫現(xiàn)存結(jié)構(gòu)對(duì)思想的束縛，為廣泛應(yīng)用最新科技成果，確定實(shí)現(xiàn)必要功能的最優(yōu)方案提供一種有效的方法。通過功能分析，可以發(fā)現(xiàn)哪些功能是用戶需要的，哪些功能是不必要的；哪些功能是過剩的，哪些功能是不足的。搞清各功能之間的關(guān)系以后，就可以在改進(jìn)方案中，提出新的解決辦法，去掉不必要的功能。削減過剩的功能補(bǔ)充不足的功能，從而使產(chǎn)品的功能結(jié)構(gòu)更加合理，以達(dá)到既能保證必要的功能，降低產(chǎn)品成本，又能滿足用戶的要求，提高產(chǎn)品競爭能力的目的。⑶價(jià)值工程的活動(dòng)領(lǐng)域價(jià)值工程活動(dòng)的領(lǐng)域是產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段。價(jià)值工程方法多運(yùn)用于新產(chǎn)品開發(fā)和老產(chǎn)品的技術(shù)改造。一種產(chǎn)品有設(shè)計(jì)研制、正式生產(chǎn)與使用消費(fèi)階段；一項(xiàng)工程和技術(shù)措施有計(jì)劃、設(shè)計(jì)、施工和使用階段。價(jià)值無論價(jià)值用于何種現(xiàn)象，都側(cè)重于在設(shè)計(jì)和計(jì)劃階段開展工作。這就是價(jià)值工程在活動(dòng)領(lǐng)域上的特點(diǎn)。在設(shè)計(jì)階段開展價(jià)值工程活動(dòng)，可以在產(chǎn)品投產(chǎn)之前合理確定產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、工藝、材料、外協(xié)加工以及生產(chǎn)組織形式等，把產(chǎn)品的功能與成本建立在最優(yōu)方案的選擇上，從而為投產(chǎn)后的產(chǎn)品質(zhì)量和成本創(chuàng)造了良好的條件。實(shí)踐證明，產(chǎn)品成本的70%—80%是由研制階段決定的。產(chǎn)品定型投產(chǎn)后，要想大幅度降低成本是非常困難的。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段充分運(yùn)用價(jià)值工程分析，以確定最科學(xué)的設(shè)計(jì)方案，保證產(chǎn)品功能與其成本達(dá)到最優(yōu)結(jié)合。3開展價(jià)值工程的步驟開展價(jià)值工活動(dòng)，主要可分為計(jì)劃、執(zhí)行、檢查評(píng)價(jià)和處理四個(gè)階段，其中計(jì)劃是關(guān)鍵。它一般可分為選擇對(duì)象、收集資料、功能分析、制訂方案、確定目標(biāo)成本五個(gè)步驟。⑴選擇對(duì)象通常從以下四個(gè)方面選擇：第一，設(shè)計(jì)方面——結(jié)構(gòu)復(fù)雜的，比較笨重的，體積龐大的，能源消耗大的，技術(shù)性能差的等等。第二、生產(chǎn)方面——生產(chǎn)批量大的，工藝較復(fù)雜的，材料耗用較貴的，廢品率高的，耗能較高的等等。第三、銷售方面——用戶意見多的、市場銷量下降低的，競爭能力差的，等等。第四、成本方面——成本較高的產(chǎn)品，在單位產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中比重較大的成本項(xiàng)目。⑵收集情報(bào)開展價(jià)值工程的對(duì)象確定以后，就應(yīng)該根據(jù)對(duì)象的性質(zhì)、范圍和要求，制訂收集情報(bào)的計(jì)劃，尋找可靠的信息來源。這些情報(bào)或資料包括：本企業(yè)的基本情況，如經(jīng)營方針、生產(chǎn)規(guī)模、設(shè)備生產(chǎn)能力、各項(xiàng)定額等等。技術(shù)資料，包括本企業(yè)和國內(nèi)外同行業(yè)同類產(chǎn)品的技術(shù)資料。如產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、性能、設(shè)計(jì)方案、加工工藝、材料品質(zhì)等等。經(jīng)濟(jì)資料，包括本企業(yè)和國內(nèi)外同行業(yè)同類產(chǎn)品的成本構(gòu)成，如單位材料費(fèi)用、單位直接加工費(fèi)用及其他間接加工費(fèi)用。用戶意見，國內(nèi)外用戶對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的要求。收集到這些資料后，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)的分析，審慎判斷。⑶功能分析功能分析一般包括以下三個(gè)步驟：第一、功能了解。功能了解是把價(jià)值工程對(duì)象所具有的各種功能，細(xì)致地加以剖析和研究，了解散它們所起的作用，擔(dān)負(fù)的職能，省了它們是否會(huì)影響產(chǎn)品的使用價(jià)值，有無便宜的材料可以代替等等。第二、功能整理。功能整理是對(duì)一個(gè)產(chǎn)品了解它的全部功能后，還需進(jìn)行分類整理，其目的是要弄清哪些是基本功能，哪些是輔助功能，哪些功能是用戶需要的，哪些功能是用戶不需要的，哪些功能是過剩的，哪些功能還不足。通過功能整理，可以具體把握需要改進(jìn)的功能范圍。價(jià)值工程人員應(yīng)根據(jù)這些資料重新構(gòu)思，提出實(shí)現(xiàn)某些功能的改進(jìn)方案。第三、功能評(píng)價(jià)。功能評(píng)價(jià)是探討功能的價(jià)值，找出低價(jià)值功能區(qū)域，以明確需要改進(jìn)的具體功能范圍。它是在明確用戶要求之后，進(jìn)一步找對(duì)象出實(shí)現(xiàn)這一功能的最低費(fèi)用，即功能評(píng)價(jià)值——最低成本或目標(biāo)成本或社會(huì)必要成本。以功能評(píng)價(jià)值為基礎(chǔ)，通過與功能的現(xiàn)實(shí)成本比較，求出兩者的比值（功能價(jià)值）和兩者的差異（改善期望值）。然后選擇功能價(jià)值低、改進(jìn)期望值大的功能作為進(jìn)一步開展VE分析的重點(diǎn)對(duì)象。這一評(píng)定功能價(jià)值的工作稱為功能評(píng)價(jià)。通常應(yīng)用如下公式作為評(píng)價(jià)的指標(biāo)：功能價(jià)值（V）==很顯然，“功能價(jià)值”越大，說明該方案實(shí)現(xiàn)功能的辦法比較合理，水平較高?！肮δ軆r(jià)值”越小，說明該方案實(shí)現(xiàn)功能的辦法不夠理想，需要改進(jìn)。功能評(píng)價(jià)的作用主要是制定功能的目標(biāo)成本。功能評(píng)價(jià)值是理想的成本標(biāo)準(zhǔn)。如果這一標(biāo)準(zhǔn)是本企業(yè)目前能夠做到的，那么就可以直接把它作為功能的目標(biāo)成本；如果本企業(yè)目前還做不到，也可以以功能評(píng)價(jià)值為基礎(chǔ)，制定現(xiàn)實(shí)可行的目標(biāo)成本下達(dá)給VE人員，作為成本控制目標(biāo)，而功能評(píng)價(jià)值則可作為企業(yè)長期奮斗的目標(biāo)。功能的目標(biāo)成本包括VE對(duì)象整體功能的目標(biāo)成本和VE對(duì)象局部功能或構(gòu)成要素功能的目標(biāo)成本。首先、功能現(xiàn)實(shí)成本或目前成本（C）。產(chǎn)品零部件不是一個(gè)零件具有一個(gè)功能，有時(shí)一個(gè)零件往往具有幾種功能，而一種功能又往往要通過幾個(gè)零部件才能實(shí)現(xiàn)。因此，要估算功能成本，必須把零部件的成本轉(zhuǎn)移到各個(gè)功能上去。功能成本分析如表—1。表—1功能成本分析表零部件功能或功能區(qū)序號(hào)名稱成本(元)F1F2F3F4F5111040703C8535504D170807020合計(jì)550180758514070CC1C2C3C4C5表—1說明四個(gè)零部件形成五種功能，零部件的成本分配在五種功能上，形成了五種功能的成本。其次、求各零部件的功能評(píng)價(jià)值。如果能事先制定好每種功能的最低成本基準(zhǔn)，那么，在評(píng)價(jià)具體功能的價(jià)值時(shí)，就可以使用這種現(xiàn)成的基準(zhǔn)。這種功能最低成本基準(zhǔn)就是價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，即功能評(píng)價(jià)值。確定功能評(píng)價(jià)值的方法很多，我們主要介紹功能系數(shù)評(píng)價(jià)法。這是一種按功能系數(shù)分配產(chǎn)品目標(biāo)成本、確定功能評(píng)價(jià)的方法。確定目標(biāo)成本工作關(guān)系到價(jià)值工程活動(dòng)的成敗，通常把功能評(píng)價(jià)值定為目標(biāo)成本。在具體確定目標(biāo)成本時(shí)，應(yīng)考慮本企業(yè)的技術(shù)條件、經(jīng)濟(jì)狀況、管理水平、競爭對(duì)手及市場情況，并配合市場預(yù)測和技術(shù)預(yù)測，定出有競爭能力的目標(biāo)成本。功能系數(shù)評(píng)價(jià)法是先確定產(chǎn)品目標(biāo)成本，然后按功能系數(shù)分配產(chǎn)品目標(biāo)成本，求出各功能領(lǐng)域相應(yīng)零碎部件的目標(biāo)成本，即功能評(píng)價(jià)值。其計(jì)算公式為：各零部件的目標(biāo)成本=產(chǎn)品目標(biāo)成本×各零部件的功能系數(shù)各零部件的功能系數(shù)為各零部件重要性系數(shù)，是按各零部件功能的重要程度進(jìn)行一對(duì)一的比較確定的，兩兩對(duì)比，重要者得1分，次要者得0分。各零部件的功能系數(shù)計(jì)算如表—2。表—2零件名稱一對(duì)一比較得分統(tǒng)計(jì)得分累計(jì)功能系數(shù)A11020.33B01010.17C00110.17D11020.33合計(jì)61.00假設(shè)甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為500元，則各零部件應(yīng)分配的目標(biāo)成本，即功能評(píng)價(jià)值為：A零件目標(biāo)成本是0.33×500=165元，B零件的目標(biāo)成本0.17×500=85元，C零件的目標(biāo)成本0.17×500=85元，D零件的目標(biāo)成本0.33×500=165元。根據(jù)各零部件的功能評(píng)價(jià)值（目標(biāo)成本）和現(xiàn)實(shí)成本，計(jì)算各零部件的功能價(jià)值和改善期望值（成本降低額）如表—3。表—3零部件重要性系數(shù)現(xiàn)實(shí)成本(C)功能評(píng)價(jià)值(F)V=F/C成本降低①②③④⑤=③/④⑥=④-③A0.331851650.89220B0.17110850.77325C0.1785851.000D0.331701650.9715合計(jì)1.0055050050通過功能評(píng)價(jià)，并計(jì)算出各零部件的目標(biāo)成本，作為企業(yè)事前控制零部件設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。這樣就在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段、和產(chǎn)品投產(chǎn)前完全控制了成本，從根本上杜絕了浪費(fèi)。⑷制訂方案制訂方案是價(jià)值工程中充分發(fā)揮集體智慧和創(chuàng)造才能的階段。一般分為提出改進(jìn)方案，評(píng)價(jià)改進(jìn)方案，選定改進(jìn)方案三個(gè)步驟。首先要樹立現(xiàn)有的不一定是最好的信念，要敢于打破常規(guī)，勇于創(chuàng)新和改革。通過功能分析，從各個(gè)角度提出多個(gè)成本更低而功能不變的可選方案，然后再進(jìn)一步把各備選方案從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)三個(gè)方面來進(jìn)行比較，分析研究，作出合理評(píng)價(jià)，最后選定出最優(yōu)方案。VE本質(zhì)上是一種破舊立新的活動(dòng)，是與因循守舊根本不相容的，只有勇于創(chuàng)新，才能發(fā)揮人的創(chuàng)造性，制定出有價(jià)值的改進(jìn)方案。在分析多個(gè)方案的基礎(chǔ)上，先進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，去掉意義不大的方案，留下少數(shù)比較可行的方案再作進(jìn)一步的分析研究。此時(shí)主要考慮在方案中用什么材料能滿足用戶的要求？每種材料用什么方法加工？還要定出作業(yè)程序、工藝規(guī)程、檢驗(yàn)方法、使用設(shè)備等。這樣又會(huì)出現(xiàn)很多具體方案，最后從中選擇出最優(yōu)方案。需要指出的是，由于產(chǎn)品成本的高低，在一般情況下主要是受該產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、研制階段的工作質(zhì)量所決定。因此，在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)研制階段開展價(jià)值工程效果更為顯著。因此在這一階段進(jìn)行價(jià)值工程分析可以提高產(chǎn)品及其零部件的標(biāo)準(zhǔn)化、系列化、通用化；可以利用專業(yè)分工與協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)，充分發(fā)揮本企業(yè)的優(yōu)勢；可以去掉那些無用的或不必要的零部件；可以采用最先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，改進(jìn)工藝和生產(chǎn)流程；可以節(jié)約能源和減少貴重材料的使用，或采用合理代料和合理配料等等。這樣一來就可以把產(chǎn)品的功能與成本控制在最佳水平，從而保證產(chǎn)品投產(chǎn)后可以大大提高生產(chǎn)效率，降低產(chǎn)品成本，改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，并為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。七、標(biāo)準(zhǔn)成本控制1標(biāo)準(zhǔn)成本控制的意義標(biāo)準(zhǔn)成本制度(StandardCostSystem)是與泰羅科學(xué)管理相配合而產(chǎn)生的，它是一種生產(chǎn)過程的成本控制。在20世紀(jì)二、三十年代，美國工業(yè)經(jīng)歷了一個(gè)新的發(fā)展階段，企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大，所面臨的各種經(jīng)濟(jì)條件更加復(fù)雜，市場競爭非常激烈。當(dāng)時(shí)泰羅的科學(xué)管理正在美國許多企業(yè)中得到廣泛推行，會(huì)計(jì)科學(xué)為了緊密配合科學(xué)管理來提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率，就將“標(biāo)準(zhǔn)成本”(StandardCost)、“預(yù)算控制”(BudgetControl)和“差異分析”(VarianceAnalysis)等專門方法引起到會(huì)計(jì)方法體系中。同時(shí)，還有學(xué)者提出了“管理會(huì)計(jì)”(ManagerialAccounting)這個(gè)詞匯，主張把會(huì)計(jì)服務(wù)的重心放在加強(qiáng)內(nèi)部管理上。標(biāo)準(zhǔn)成本就是在這種情況下作為管理會(huì)計(jì)的方法，適應(yīng)科學(xué)管理的要求，以降低成本為目標(biāo)，進(jìn)行有交成本控制，改進(jìn)經(jīng)營管理的一種制度而產(chǎn)生和形成的。因此，在一定意義上講，標(biāo)準(zhǔn)成本是管理會(huì)計(jì)的基石，是責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。在成本會(huì)計(jì)的初級(jí)階段，一般以計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本為主。這是因?yàn)橐詫?shí)際成本為基礎(chǔ)，確定盈利，計(jì)算稅金，提供對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告。但是在成本管理上，實(shí)際成本計(jì)算存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在實(shí)際成本對(duì)制定經(jīng)營決策作用不大，同時(shí)實(shí)際成本又不能作為主定各部門工作業(yè)績的尺度，因?yàn)闆]有客觀標(biāo)準(zhǔn)作為考核依據(jù)。采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本已事先制定，它既可作為生產(chǎn)過程實(shí)際成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，又可作為職工為之奮斗的目標(biāo)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度的主要意義在于：⑴標(biāo)準(zhǔn)成本是以科學(xué)測定的定額為依據(jù)制定的成本水準(zhǔn)，因而，它是衡量和考核實(shí)際成本是超支還是節(jié)約的尺度，是評(píng)價(jià)各成本責(zé)任單位工作業(yè)績的客觀標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，有利于職工增強(qiáng)成本意識(shí)，提高降低成本，節(jié)約費(fèi)用的積極性。⑵企業(yè)通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的經(jīng)常比較，并確定其差額，管理部門可以借以考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，以及產(chǎn)品成本是否在控制標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。運(yùn)用成本差異的分析，可確定其有利的方面和不利的方面，并進(jìn)一步找到不利差異產(chǎn)生的具體原因，以便及時(shí)采取有效的措施，達(dá)到控制成本的目的。⑶實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。推行責(zé)任會(huì)計(jì)必須科學(xué)地編制責(zé)任預(yù)算，并且要對(duì)各成本責(zé)任中心業(yè)績進(jìn)行考核，而編制責(zé)任成本預(yù)算，又是以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，因此，科學(xué)地制度標(biāo)準(zhǔn)成本是編制責(zé)任預(yù)算的基礎(chǔ)。2標(biāo)準(zhǔn)成本的類型標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定的基礎(chǔ)不同分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。3標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本制定的中心問題是建立各成本項(xiàng)目的控制標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品成本項(xiàng)目分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。為了進(jìn)行有效的生產(chǎn)，每單位產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目都要規(guī)定所消耗的數(shù)