第3章 我國審計(jì)的組織形式

第三章

我國審計(jì)(shěnjì)的組織形式共八十一頁第一節(jié)政府(zhèngfǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員

二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限(quánxiàn)三、政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督四、最審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織閱讀共八十一頁李金華喜歡前聯(lián)邦德國審計(jì)(shěnjì)法院院長扎維爾伯格的一句話：“審計(jì)是國家財(cái)產(chǎn)的看門狗?！惫舶耸豁?/p>

2015年全國審計(jì)工作會議28日舉行，審計(jì)署審計(jì)長劉家義談及加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)表示(biǎoshì)，1至11月全國共審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部2萬多人。通過審計(jì)，查出領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有直接責(zé)任的問題金額2500多億元，101名被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和220名其他人員被移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理?！惫舶耸豁摰诙?jié)內(nèi)部審計(jì)(shěnjì)機(jī)構(gòu)共八十一頁一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(jīgòu)及其特征1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(1)部門(bùmén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(2)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)2.內(nèi)部審計(jì)的特征(1)服務(wù)上的內(nèi)向性(2)審查范圍的廣泛性(3)作用的穩(wěn)定性(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性共八十一頁二、內(nèi)部審計(jì)(shěnjì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限三、國際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)四、國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢1.開拓風(fēng)險(xiǎn)管理的新領(lǐng)域2.深入介入內(nèi)部控制評價(jià)3.推動更有效的公司(ɡōnɡsī)治理閱讀共八十一頁內(nèi)部(nèibù)審計(jì)是什么？

8共八十一頁公司治理(zhìlǐ)結(jié)構(gòu)股東大會董事會審計(jì)(shěnjì)委員會內(nèi)部審計(jì)監(jiān)事會總經(jīng)理9共八十一頁2002年時(shí)代(shídài)雜志年度人物左：辛西婭·庫珀(CynthiaCooper),世通中：科琳·羅利(ColeenRowley)，聯(lián)邦調(diào)查局右：莎朗·沃特金斯(SherronWatkins),安然10共八十一頁

辛西婭?庫珀(CynthiaCooper)，前世界通訊(tōngxùn)公司內(nèi)部審計(jì)副總經(jīng)理，最早發(fā)現(xiàn)世通公司將近38億美元假賬。

11共八十一頁世通案例—內(nèi)部(nèibù)審計(jì)2002.3，負(fù)責(zé)無線業(yè)務(wù)的總裁向辛西婭抱怨說，他們部門計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備常常被CFO斯科特·沙利文沖回，他擔(dān)心到壞賬發(fā)生時(shí)所提準(zhǔn)備不夠沖抵。辛西婭就與安達(dá)信項(xiàng)目審計(jì)合伙人肯尼聯(lián)系了解情況(qíngkuàng)，但肯尼不愿合作，并顯得有點(diǎn)緊張。當(dāng)CFO斯科特知道后，也顯得很緊張，遂引起辛西婭的懷疑，并予以跟蹤。12共八十一頁世通案例—內(nèi)部(nèibù)審計(jì)2002.5，內(nèi)審部高級經(jīng)理格林看到一篇文章，是由前MCI的員工寫的描寫其痛苦經(jīng)歷和對公司的不滿，其中談到公司濫用資本支出帳戶，并揭露了很多問題，包括設(shè)備的質(zhì)量、價(jià)格等問題。公司內(nèi)審部原來計(jì)劃下半年對公司的固定資產(chǎn)支出進(jìn)行審計(jì)，由于格林安排的工作已完成，故向辛西婭提出他可提早開始(kāishǐ)審計(jì)資本支出帳戶，辛西婭同意了，并組織實(shí)施。當(dāng)格林開始審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)“預(yù)付容量”的帳戶，他翻閱了大量公司會計(jì)文件都沒有解釋，于是向辛西婭報(bào)告，大家都說不清楚。13共八十一頁世通案例—內(nèi)部(nèibù)審計(jì)于是向會計(jì)人員了解，也說不清楚，并極力回避，CFO也阻止他們調(diào)查，這引起了辛西婭和內(nèi)審人員的極大懷疑。格林隨即進(jìn)入(jìnrù)會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行檢查，當(dāng)CFO知道后就禁止內(nèi)審人員進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)，疑點(diǎn)越來越大。于是內(nèi)審人員象地下工作者一樣，在信息部朋友的幫助下進(jìn)入系統(tǒng)，并下載了巨量數(shù)據(jù)，搜索了100多個(gè)子公司的帳戶，每個(gè)月超過30萬項(xiàng)的交易，終于一步一步地發(fā)現(xiàn)了公司調(diào)節(jié)利潤財(cái)務(wù)造假的重大問題。14共八十一頁世通案例—內(nèi)部(nèibù)審計(jì)原來，所謂的“預(yù)付容量”就是為降低費(fèi)用，提升利潤(lìrùn)，而將線路維護(hù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入長期費(fèi)用，今后分?jǐn)?，而這類費(fèi)用以前都是在當(dāng)年列為費(fèi)用的。當(dāng)問題暴露后，辛西婭馬上聯(lián)系公司審計(jì)委員會主席報(bào)告情況，審計(jì)委員會馬上組織調(diào)查。15共八十一頁世通案例—內(nèi)部(nèibù)審計(jì)調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)：2001年少計(jì)費(fèi)用(fèiyong)近31億美金，2002年第一季度少計(jì)費(fèi)用約8億美元。

線路成本稅前利潤2001原報(bào)表147億24億

重新公布報(bào)表178億虧6.6億2002Q1原報(bào)表35億2.4億

重新公布報(bào)表43億虧5.6億16共八十一頁世通案例(ànlì)—內(nèi)部審計(jì)經(jīng)董事會會議決定，公司重新公布2001年度年報(bào)和2002第一季度季報(bào)。2002.6，美國(měiɡuó)SEC對世通因財(cái)務(wù)造假提起訴訟。2002.7，世通向法院提出破產(chǎn)保護(hù)申請。2003年11月4日，公司股票在垃圾股市場上跌到0.021美元。17共八十一頁世通案例—內(nèi)部(nèibù)審計(jì)2004年4月，世通被重組為新的MCI公司。2005年1月,MCI與Verizon重組合并(hébìng)。2005年7月13日，世通公司前CEO伯尼·艾伯斯因?yàn)榫揞~詐騙，被宣判25年徒刑。這是美國有史以來最大的詐騙犯罪。2005年8月11日，世通公司前CFO斯考特·蘇利文因?yàn)榫揞~詐騙，被宣判5年監(jiān)禁。18共八十一頁問題(wèntí)討論辛西婭的團(tuán)隊(duì)該不該揭露(jiēlù)公司內(nèi)部的丑聞？內(nèi)審團(tuán)隊(duì)可怎樣做得更好？19共八十一頁第三節(jié)民間審計(jì)(shěnjì)組織一、民間審計(jì)組織及人員(rényuán)1.會計(jì)師事務(wù)所2.中國注冊會計(jì)師協(xié)會3.注冊會計(jì)師共八十一頁2015年會計(jì)師事務(wù)所綜合排名前十名共八十一頁三、民間(mínjiān)審計(jì)組織形式1.獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所2.普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所3.股份有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所4.有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所5.特殊普通合伙(héhuǒ)會計(jì)師事務(wù)所6.國際四大會計(jì)師事務(wù)所共八十一頁類型比較優(yōu)、缺點(diǎn)1、獨(dú)資對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計(jì)師服務(wù)的需求，雖承擔(dān)無限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對較低。無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁2、普通合伙制在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國界的大型會計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)歷一個(gè)漫長的過程。同時(shí)，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解3、有限責(zé)任公司制可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計(jì)師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計(jì)師的個(gè)人責(zé)任4、有限責(zé)任合伙制既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足（一）國際共八十一頁

根據(jù)《注冊會計(jì)師法》規(guī)定，我國注冊會計(jì)師允許設(shè)立有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所和普通(pǔtōng)合伙會計(jì)師事務(wù)所。共八十一頁1.合伙會計(jì)師事務(wù)所合伙會計(jì)師事務(wù)所由合伙人以各自財(cái)產(chǎn)對會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)(zhàiwù)承擔(dān)連帶責(zé)任。設(shè)立合伙會計(jì)師事務(wù)所的條件:（1）有2名以上的合伙人；（2）有書面合伙協(xié)議；（3）有會計(jì)師事務(wù)所的名稱；（4）有固定的辦公場所。（P22）（二）中國共八十一頁2.有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所：有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。設(shè)立有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的條件：（1）有5名以上的股東；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；（3）有不少于人民幣30萬元的注冊資本；（4）有股東共同制定的章程；（5）有會計(jì)師事務(wù)所的名稱；（6）有固定的辦公(bàngōng)場所。（P18）共八十一頁

關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用(cǎiyòng)特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定

第三條

大型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙(héhuǒ)組織形式；鼓勵中型會計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。共八十一頁四大(sìdà)共八十一頁注冊會計(jì)師考試（自2009年起）第一階段：五年內(nèi)通過六門考試（會計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、審計(jì)、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理）取得專業(yè)階段合格證書第二階段：五年內(nèi)通過綜合考試，取得注冊會計(jì)師全科合格證書注冊會計(jì)師：執(zhí)業(yè)(zhíyè)會員和非執(zhí)業(yè)(zhíyè)會員2、注冊(zhùcè)會計(jì)師共八十一頁

會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍（我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）審計(jì)(shěnjì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)（歷史財(cái)務(wù)信息審閱）其他鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)控鑒證、系統(tǒng)鑒證等）相關(guān)服務(wù)

包括：執(zhí)行商定程序、注冊會計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證(yànzhèng)企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告辦理企業(yè)合并、分立、清算等審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告辦理其他規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)共八十一頁管理咨詢CPA業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)執(zhí)行商定程序代編信息年報(bào)審計(jì)驗(yàn)資合并等審計(jì)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)特殊目的審計(jì)會計(jì)服務(wù)共八十一頁第四節(jié)注冊(zhùcè)會計(jì)師

的職業(yè)道德和法律責(zé)任共八十一頁以法律(fǎlǜ)訴訟為例財(cái)經(jīng)新聞：福建一會計(jì)事務(wù)所被提起公訴發(fā)布時(shí)間：2006-8-30

來源：中國稅務(wù)報(bào)

因履行職責(zé)中嚴(yán)重失職，造成嚴(yán)重的社會(shèhuì)后果，日前，福建省南平市順昌縣人民檢察院以出具證明文件重大失實(shí)罪，對被告單位南平永和有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所及其法定代表人郭某提起公訴。2024/12/933共八十一頁以法律(fǎlǜ)訴訟為例

檢察機(jī)關(guān)指控，2000年~2002年，南平永和有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱永和事務(wù)所）在為順昌縣行俊房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱行俊公司）的注冊資本(zhùcèzīběn)驗(yàn)資、審計(jì)過程中，身為該事務(wù)所法定代表人的被告人郭某嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，在行俊公司沒有提供銀行收款憑證、對賬單，1593萬元注冊資本(zhùcèzīběn)僅到資11萬元的情況下，僅憑著行俊公司出具的收款收據(jù)，就違規(guī)為行俊公司出具了3份驗(yàn)資報(bào)告和2份審計(jì)報(bào)告。由于這些虛假報(bào)告致使行俊公司無法正常經(jīng)營，其拆遷開發(fā)的順昌順興小區(qū)創(chuàng)新樓成為爛尾樓，逾期兩年多無法交付使用，拆遷戶無法得到逾期安置費(fèi)。其開發(fā)的順興小區(qū)有63戶拆遷戶超過兩年無法回遷，兩年間頻頻到縣政府上訪，造成了極為惡劣的影響。2024/12/934共八十一頁

“因?yàn)閷τ诼殬I(yè)會計(jì)師而言，職業(yè)道德系安身立命之本，而對商人而言，職業(yè)道德只是次要問題，是否需要遵循將取決于所接受的指令和面臨的環(huán)境?！薄袄_‘四大所’的另一個(gè)問題是，從產(chǎn)品導(dǎo)向變?yōu)槭袌鰧?dǎo)向?！拇笏辉偈莻鹘y(tǒng)的‘會計(jì)專賣店’，而已經(jīng)成為提供(tígōng)多種業(yè)務(wù)的‘百貨公司’。特別是咨詢服務(wù)，很可能讓會計(jì)師事務(wù)所和客戶利益捆綁在一起。”國內(nèi)違規(guī)成本低四大會計(jì)公司跳進(jìn)中國灰色(huīsè)熔爐共八十一頁

我曾問一位非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的朋友：“假如你手里正好有一份經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表，你最擔(dān)心其背后的風(fēng)險(xiǎn)是什么？”“注冊會計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)?！薄昂我匝灾?？”“你想，如果會計(jì)報(bào)表不需審計(jì)，那么，我會懷疑所有的公司都存在欺詐，面對那些報(bào)表，我會說：我—不—相—信！一旦你們(nǐmen)簽署了審計(jì)報(bào)告，就意味著告訴我：可以信賴。糟糕的是，好公司與爛公司有時(shí)會得到一樣的標(biāo)準(zhǔn)意見措辭，外人實(shí)在看不出三個(gè)人審計(jì)三天與三十人審計(jì)一個(gè)月之間的區(qū)別，又沒有足夠的證據(jù)表明，注冊會計(jì)師都是有道德的人，都是純粹的人，都是擺脫了低級趣味的人……”

我無語。我下意識地摸摸自己的心臟部位，那里傳來的“砰砰”的聲音，既有對執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的反射，怕也有對道德風(fēng)險(xiǎn)的回響吧。

張連起《左數(shù)字右人文》共八十一頁一、注冊(zhùcè)會計(jì)師的職業(yè)道德

道德是社會為了調(diào)整個(gè)人之間以及個(gè)人和社會之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱、正義和非正義等概念，并逐漸形成(xíngchéng)一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。注冊會計(jì)師職業(yè)道德，是指對注冊會計(jì)師職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。共八十一頁1.注冊會計(jì)師職業(yè)道德(zhíyèdàodé)的

基本要求（1）誠信(chénɡxìn)（2）獨(dú)立（3）客觀和公正（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（5）保密（6）良好的職業(yè)行為共八十一頁(1)誠信(chénɡxìn)誠信原則:注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直(zhèngzhí)，誠實(shí)守信。發(fā)生牽連:指注冊會計(jì)師針對有關(guān)信息出具業(yè)務(wù)報(bào)告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。共八十一頁不得發(fā)生牽連的情形1）含有嚴(yán)重(yánzhòng)虛假或誤導(dǎo)性的陳述；2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；3）存在遺漏或含糊其辭的信息。如果注意到已有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，則不被視為違反誠信原則。共八十一頁練習(xí)題:【多選題】注冊會計(jì)師在對A公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)已與有問題的信息發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)采取(cǎiqǔ)適當(dāng)措施予以消除，這些措施可能包括（）。A．要求責(zé)任方修改有問題信息B．要求責(zé)任方調(diào)整有問題信息C．出具否定意見審計(jì)報(bào)告D．解除業(yè)務(wù)約定共八十一頁練習(xí)(liànxí)【答案】ABD【解析(jiěxī)】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告可以不被視為違反誠信原則，但不一定是出具否定審計(jì)報(bào)告。共八十一頁（2）獨(dú)立性原則(yuánzé)獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。

獨(dú)立原則是指不受外來力量控制(kòngzhì)、支配，按照一定之規(guī)行事。共八十一頁獨(dú)立性包括(bāokuò)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握(zhǎngwò)充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。共八十一頁獨(dú)立性案例(ànlì)

安永是美國第三大會計(jì)師事務(wù)所，兩年前，美國證券監(jiān)管部門起訴安永。相關(guān)調(diào)查顯示：安永在1994年至1999年間向仁科(PeopleSoft)提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，其咨詢子公司又與仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開發(fā)一種電腦程序，以幫助客戶管理薪酬和海外雇員抵交稅款事宜。根據(jù)雙方的協(xié)議，安永的咨詢子公司同意(tóngyì)每出售一件軟件產(chǎn)品，向仁科支付15％至30％的特許使用費(fèi)，以保證仁科最低獲得30萬美元的收入。據(jù)悉，安永和仁科公司密切協(xié)調(diào)銷售活動，分享客戶信息，并在各自的網(wǎng)站上交換鏈接。同時(shí)，安永也從銷售這套軟件的過程中賺取數(shù)百萬美元的顧問費(fèi)用。美國證券交易委員會表示，安永和仁科的這種密切關(guān)系違反了審計(jì)公司應(yīng)該與客戶保持獨(dú)立性的準(zhǔn)則，也不符合一般公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則。

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資料來源：《安永會是下一個(gè)安達(dá)信嗎？》，《上海證券報(bào)》第4版，2004年4月20日。共八十一頁（3）客觀(kèguān)和公正客觀：指按照事物的本來面目去考察，不添加(tiānjiā)個(gè)人的偏見。公正：指公平，正值，不偏袒。共八十一頁（4）專業(yè)勝任能力(nénglì)和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力：指注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有(yīnɡyǒu)的關(guān)注：要求注冊會計(jì)師遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。共八十一頁（5）保密(bǎomì)保密原則(yuánzé)總體要求：(1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息(2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益注冊會計(jì)師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。共八十一頁可以披露(pīlù)客戶涉密信息的情形：(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益(4)接受注冊會計(jì)師協(xié)會(xiéhuì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形共八十一頁（6）良好(liánghǎo)的職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循(zūnxún)相關(guān)法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。共八十一頁2.注冊(zhùcè)會計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則參考(cānkǎo)教材：共八十一頁3.注冊會計(jì)師對委托單位(dānwèi)的責(zé)任（1）按時(shí)(ànshí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任（2）保密的責(zé)任（3）按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的責(zé)任共八十一頁4.對同業(yè)(tóngyè)的責(zé)任

5.業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德

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共八十一頁判斷題1．會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(zhùcè)會計(jì)師不得承辦。答案：錯2．驗(yàn)資屬于注冊會計(jì)師的會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。答案：錯練習(xí)(liànxí)共八十一頁3、注冊會計(jì)(kuàijì)師作為執(zhí)業(yè)會員必須加入會計(jì)(kuàijì)師事務(wù)所才能接受委托辦理會計(jì)(kuàijì)服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)(kuàijì)師不能以個(gè)人名義承接會計(jì)(kuàijì)服務(wù)業(yè)務(wù)。答案：對4、根據(jù)我國《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，在我國允許設(shè)立獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所。答案：錯練習(xí)(liànxí)共八十一頁經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)(hángyè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。審計(jì)失敗，是指注冊會計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計(jì)意見。二、注冊(zhùcè)會計(jì)師的法律責(zé)任共八十一頁共八十一頁共八十一頁二、注冊(zhùcè)會計(jì)師的法律責(zé)任注冊會計(jì)師職業(yè)受到影響、甚至受到阻礙或沖擊的原因：消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起有關(guān)(yǒuguān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用在所有商業(yè)領(lǐng)域，注冊會計(jì)師的參與日益增加共八十一頁（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任1、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任：（1）選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；（2）選擇和運(yùn)用(yùnyòng)恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況作出合理的會計(jì)估計(jì)。共八十一頁2、注冊(zhùcè)會計(jì)師的責(zé)任：對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

兩種責(zé)任不能互相取代。共八十一頁2.注冊(zhùcè)會計(jì)師的法律責(zé)任（1）違約違約，指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。例如：沒有按時(shí)完成審計(jì)業(yè)務(wù)和出具審計(jì)報(bào)告未能遵守客戶事先(shìxiān)聲明的保密要求共八十一頁（2）過失過失，是指專業(yè)人員在履行法定義務(wù)時(shí)未能恪盡職守，未能保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，以致給他人造成損失。分類：普通過失：指沒有嚴(yán)格保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，對于注冊會計(jì)師而言，則是指沒有完全遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)(shěnjì)業(yè)務(wù)。重大過失：指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的最低限度的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，對于注冊會計(jì)師而言，則是指沒有遵循職業(yè)準(zhǔn)則或沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)業(yè)。共八十一頁（3）欺詐：欺詐是以欺騙或坑害他人為(rénwéi)目的的一種故意的錯誤行為。（作案人具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失以及重大過失的主要區(qū)別之一。）共八十一頁區(qū)分(qūfēn)普通過失和重大過失報(bào)表(bàobiǎo)重大錯報(bào)未能查出重大過失報(bào)表多處小錯報(bào)組成的重大錯報(bào)未能查出普通過失解釋共八十一頁3、欺詐：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤。如：為了(wèile)達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告

解釋(jiěshì)共八十一頁圖注冊(zhùcè)會計(jì)師責(zé)任判定流程重大(zhòngdà)嗎？內(nèi)控失效嗎？運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測試嗎？是否有欺騙動機(jī)？錯報(bào)沒有查出是是否否重大過失是欺詐否沒有過失控制測試可以發(fā)現(xiàn)嗎？否否是是普通過失共八十一頁（四）注冊會計(jì)師法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)的種類行政責(zé)任民事責(zé)任(mínshìzérèn)刑事責(zé)任違約過失欺詐共八十一頁注冊(zhùcè)會計(jì)師法律責(zé)任責(zé)任種類原因處罰行政責(zé)任違約、過失個(gè)人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書事務(wù)所：警告、沒收非法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責(zé)任違約、過失、欺詐賠償受害人損失刑事責(zé)任欺詐按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑共八十一頁3.注冊(zhùcè)會計(jì)師法律責(zé)任的預(yù)防1、遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求2、謹(jǐn)慎選擇委托(wěituō)單位3、招收合格的注冊會計(jì)師助理人員4、嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書5、深入了解委托單位的業(yè)務(wù)6、聘請懂行的律師7、宣傳注冊會計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)8、購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)9、提取風(fēng)險(xiǎn)基金共八十一頁單選題：1.審計(jì)人員對被審單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封(yīfēnɡ)回函聲稱與被審單位記錄不同：該企業(yè)表示，其僅向被審計(jì)單位發(fā)出過定貨單，但隨即就收回了訂貨要求。對此封回函，注冊會計(jì)師只看了一半，因?yàn)榻右粋€(gè)電話而沒有看完，接完電話后誤以為這是一封(yīfēnɡ)已看完的回函，便認(rèn)可了該筆應(yīng)收賬款的存在性。但后來查清，該筆金額重大的應(yīng)收賬款是被審計(jì)單位虛構(gòu)的。你認(rèn)為審計(jì)人員的這種作法屬于（）。

A．欺詐B．普通過失

C．重大過失D．沒有過失B共八十一頁單選題2.注冊會計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。因違約(wéiyuē)和過失可能使注冊會計(jì)師承擔(dān)（）。

A．民事責(zé)任

B．民事責(zé)任和行政責(zé)任

C．民事責(zé)任和刑事責(zé)任

D．行政責(zé)任和刑事責(zé)任B共八十一頁單選3.注冊