遼寧智維電子科技有限公司固定資產(chǎn)折舊設(shè)計

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

目錄

1遼寧智維電子科技有限公司概況....................................................................1

1.1遼寧智維電子科技有限公司簡介........................................................1

1.2遼寧智維電子科技有限公司固定資產(chǎn)基本情況.................................1

1.3遼寧智維電子科技有限公司的固定資產(chǎn)折舊存在問題.....................2

1.3.1固定資產(chǎn)折舊范圍不規(guī)范........................................................2

1.3.2折舊年限相對較長....................................................................2

1.3.3折舊方法單一、稅收籌劃不到位............................................3

2遼寧智維電子科技有限公司固定資產(chǎn)折舊設(shè)計............................................3

2.1不同固定資產(chǎn)折舊方法對遼寧智維電子科技有限公司的影響.........3

2.1.1對公司財務(wù)的影響....................................................................3

2.1.2對公司所得稅的影響................................................................4

2.2遼寧智維電子科技有限公司固定資產(chǎn)折舊設(shè)計.................................4

2.2.1嚴(yán)格按照統(tǒng)一企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)進(jìn)行折舊.........................4

2.2.2科學(xué)合理調(diào)整折舊年限............................................................4

2.2.3從稅收籌劃角度對折舊方法改良............................................5

3遼寧智維電子科技有限公司固定資產(chǎn)折舊設(shè)計總結(jié).....................................9

參考資料.............................................................................................................10

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

遼寧智維電子科技有限公司固定資產(chǎn)折舊設(shè)計

1遼寧智維電子科技有限公司概況

1.1遼寧智維電子科技有限公司簡介

遼寧智維電子科技有限公司成立于2016年09月02日，在沈陽市和平區(qū)市

場監(jiān)督管理局注冊。公司地址坐落在沈陽市和平區(qū)三好街道96號X-129室，注

冊資本為500萬元。公司經(jīng)營范圍涵蓋計算機(jī)軟硬件及輔助設(shè)備、機(jī)電設(shè)備、機(jī)

電產(chǎn)品、儀器儀表、電子產(chǎn)品、辦公設(shè)備、辦公用品銷售、節(jié)能技術(shù)開發(fā)、技術(shù)

服務(wù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)咨詢等。

公司以“誠信、敬業(yè)、協(xié)作、創(chuàng)新、以人為本”為企業(yè)精神，以務(wù)實的工作

態(tài)度，細(xì)心的服務(wù)，先進(jìn)的經(jīng)營理念，專業(yè)的技術(shù)支持，在信息傳輸、軟件和信

息技術(shù)服務(wù)方面的深入研究，贏得了廣大客戶的認(rèn)可和市場美譽(yù)度。

1.2遼寧智維電子科技有限公司固定資產(chǎn)基本情況

表1-1遼寧智維部分固定資產(chǎn)原始表

單位：萬元

折舊殘值使用

項目名稱原值使用日期折舊方法

年限率情況

房屋廠房125.892016年4月405%在用年限平均法

及建

筑物寫字樓110.582016年4月405%在用年限平均法

空調(diào)6.782016年4月53%在用年限平均法

電子

打印機(jī)2.542016年4月53%在用年限平均法

設(shè)備

電腦10.652016年4月53%在用年限平均法

檢測儀6.672016年9月105%在用年限平均法

機(jī)器電子監(jiān)控器20.482016年9月105%在用年限平均法

設(shè)備水質(zhì)監(jiān)測儀10.432016年9月105%在用年限平均法

生產(chǎn)線97.462016年9月105%在用年限平均法

運(yùn)輸

商務(wù)車30.792016年4月85%在用年限平均法

工具

1

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

以上為遼寧智維部分固定資產(chǎn)，從表1-1可看出，該公司固定資產(chǎn)大致分為

以下幾類：房屋及建筑物—廠房、寫字樓；電子設(shè)備—空調(diào)、打印機(jī)、電腦；機(jī)

器設(shè)備—儀器儀表等；運(yùn)輸設(shè)備—商務(wù)車。目前所有固定資產(chǎn)尚可正常使用，折

舊方法均采用平均年限法。水質(zhì)監(jiān)測儀于2022年1月與客戶已簽訂不可撤銷合

同。

1.3遼寧智維電子科技有限公司的固定資產(chǎn)折舊存在問題

1.3.1固定資產(chǎn)折舊范圍不規(guī)范

該公司于2016年4月購買的電腦、打印機(jī)、空調(diào)，已于2021年4月全部計

提折舊，相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定以提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊。再進(jìn)行

折舊將會導(dǎo)致企業(yè)少繳納所得稅，偷稅行為。對于檢測儀盡管未提滿折舊但是跟

公司簽訂不可撤銷合同也不應(yīng)該再計提折舊。遼寧智維原則上沒對固定資產(chǎn)折舊

范圍進(jìn)行合理劃分，導(dǎo)致多計提折舊從而虛增了成本費(fèi)用。

1.3.2折舊年限相對較長

表1-2固定資產(chǎn)折舊計算表

單位：萬元

計算期（年）

項目折舊年限

20182019202020212022

房屋及建筑物40

5.625.625.625.625.62

原值236.47

當(dāng)月折舊0.470.470.470.470.47

凈值221.47215.85210.23204.61198.99

電子設(shè)備5

3.883.883.883.883.88

原值19.97

當(dāng)月折舊0.320.320.320.320.32

凈值9.655.771.8900

機(jī)器設(shè)備10

12.8312.8312.8312.8312.83

原值135.04

當(dāng)月折舊1.071.071.071.071.07

凈值106.1793.3480.5167.6854.85

運(yùn)輸工具8

3.663.663.663.663.66

原值30.79

2

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

當(dāng)月折舊0.310.310.310.310.31

凈值20.9917.3313.6710.016.35

在核算固定資產(chǎn)前，遼寧智維對資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行了詳細(xì)劃分，房屋及建筑

物不動產(chǎn)折舊年限為40年與我國規(guī)定最低年限20年相比，折舊年限相對較長。

機(jī)器設(shè)備和電子設(shè)備折舊年限分別為10年和5年。隨著科技創(chuàng)新的快速發(fā)展，

面對未來的不確定的因素，折舊年限愈長，公司面臨的風(fēng)險就愈大，不利于公司

的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。越早收回折舊攤銷額，一方面，能夠彌補(bǔ)未來設(shè)備被淘汰和替換的

風(fēng)險，另一方面，有助于固定資產(chǎn)及時更新和改造。

1.3.3折舊方法單一、稅收籌劃不到位

遼寧智維固定資產(chǎn)眾多，折舊方法運(yùn)用得當(dāng)可達(dá)到避稅效果，但是從表1-1

單一選擇年限平均法。這類方法主要優(yōu)點在于計算簡便、與稅法相比不存在相抵

觸的地方，但缺點也十分明顯不符合收入費(fèi)用配比原則，忽略了固定資產(chǎn)隨時間

年限的價值流失性、無形損耗以及每年維修費(fèi)用增加所造成的損失，不能合理地

幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險[1]。對于該公司運(yùn)輸設(shè)備商務(wù)車在早、后期使用和高峰使用時

承擔(dān)相同的折舊費(fèi)。至于儀器儀表設(shè)備隨著科技技術(shù)的進(jìn)步，隨時面臨設(shè)備過時

被淘汰的風(fēng)險，年限平均法無法彌補(bǔ)其無形的損失。以上種種很明顯該公司目前

折舊方法是不合理的。

采用年限平均法，能在各年度內(nèi)平衡會計利潤。但對于遼寧智維正處于穩(wěn)定

期的高新技術(shù)企業(yè)來說，在相關(guān)優(yōu)惠政策下采用加速折舊法相比年限平均法能夠

減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2遼寧智維電子科技有限公司固定資產(chǎn)折舊設(shè)計

2.1不同固定資產(chǎn)折舊方法對遼寧智維電子科技有限公司的影響

2.1.1對公司財務(wù)的影響

固定資產(chǎn)隨著使用不斷的被消耗，而折舊正是用來彌補(bǔ)企業(yè)利潤的消耗。遼

寧智維的管理者對于固定資產(chǎn)的折舊方法研究較少，籠統(tǒng)的都采用了平均年限法。

正確做法是需要針對不同類型的資產(chǎn)采用其適合的折舊方法。這樣一方面這種方

法相對于加速折舊法，前期計提折舊少，達(dá)不到遞延所得稅效果。另一方面折舊

作為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金的來源之一。折舊愈少，企業(yè)能夠使用資金就愈少，

則外部融資資金的需求將會增加。即便不需要外部融資，也將會有較少的閑置資

金。進(jìn)而不利于企業(yè)將剩余資金用于投資，無法提高企業(yè)償債能力。

故對于公司財務(wù)而言，遼寧智維未能很好地利用折舊對利潤的調(diào)節(jié)作用，反

3

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

而利潤受到折舊費(fèi)用極大影響，這無疑對公司財務(wù)造成巨大的資金無故流失，甚

至對遼寧智維的產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力也造成影響。

2.1.2對公司所得稅的影響

根據(jù)稅法規(guī)定，如果公司設(shè)定的折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，則

不進(jìn)行納稅調(diào)整[2]。結(jié)合遼寧智維的情況，不需要對折舊額進(jìn)行納稅調(diào)整。但個

別資產(chǎn)折舊年限較長，價值補(bǔ)償方面相對緩慢。以遼寧智維電子設(shè)備為例，規(guī)定

使用年限為5年，年折舊率為19.4％。相對于其他資產(chǎn)，這屬于較高的折舊水

平。但對于電子設(shè)備來說，折舊率卻是較低的。電子產(chǎn)品的發(fā)展日新月異，5年

的折舊期間終究不確定因素過多。這對公司提前收回資金和補(bǔ)償固定資產(chǎn)價值極

其不利。

2.2遼寧智維電子科技有限公司固定資產(chǎn)折舊設(shè)計

2.2.1嚴(yán)格按照統(tǒng)一企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)進(jìn)行折舊

針對遼寧智維固定資產(chǎn)折舊范圍不規(guī)范問題，公司財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)

會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊范圍進(jìn)行調(diào)整。按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，以提足折舊仍繼續(xù)

使用的固定資產(chǎn)和劃分為持有待售的資產(chǎn)不計提折舊。遼寧智維應(yīng)根據(jù)上述正確

的折舊范圍，有針對性地去改正相關(guān)固定資產(chǎn)折舊不規(guī)范的情況，正確合理的折

舊范圍可以幫助公司管理和核算固定資產(chǎn)，避免公司發(fā)生不必要的折舊費(fèi)和成本

費(fèi)用。

2.2.2科學(xué)合理調(diào)整折舊年限

表2-1遼寧智維的固定資產(chǎn)折舊年限與稅法規(guī)定的最低折舊年限比較

固定資產(chǎn)類別遼寧智維規(guī)定折舊年限稅法規(guī)定最低年限

房屋及建筑物4020

電子設(shè)備53

機(jī)器設(shè)備1010

運(yùn)輸工具84

從表2-1折舊年限和前文表1-2固定資產(chǎn)折舊計算表可看出，遼寧智維在房

屋及建筑物規(guī)定折舊年限較長，公司規(guī)定為40年，其賬面價值并不小，但每年

分?jǐn)傉叟f費(fèi)用較少，這很不利于固定資產(chǎn)的價值補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移。電子設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)

備的折舊年限上也存在不當(dāng)之處。首先，由于電子設(shè)備更新迭代速度快，倘若沿

用遼寧智維的5年折舊年限，這會使得遼寧智維在電子設(shè)備的需求跟不上技術(shù)環(huán)

境的要求，同時也會影響遼寧智維在企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展。其次，運(yùn)輸設(shè)備后期需要

4

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

一筆資金進(jìn)行維修，年限越長運(yùn)輸工具的整體價值會逐漸下降，殘值回收也將會

減少。而在機(jī)器設(shè)備方面，稅法規(guī)定的最低年限與遼寧智維規(guī)定年限保持一致，

姑且年限不需要進(jìn)行調(diào)整。

總體來說，遼寧智維應(yīng)根據(jù)房屋及建筑物的自然損耗、使用情況；電子設(shè)備

更新?lián)Q代速度；機(jī)器設(shè)備的性能，運(yùn)輸設(shè)備的整體價值，來合理調(diào)整折舊年限。

根據(jù)前文也已經(jīng)提到，本公司折舊方法單一，除了房屋及建筑物資產(chǎn)損耗呈現(xiàn)較

為平均，其他固定資產(chǎn)沿用平均年限法是不恰當(dāng)?shù)?。本設(shè)計建議調(diào)整折舊年限和

折舊方法如下：

表2-2遼寧智維調(diào)整折舊年限與折舊方法對比

固定資產(chǎn)類別原折舊方法折舊年限調(diào)整后折舊方法調(diào)整后折舊年限

房屋及建筑物年限平均法40年限平均法20

電子設(shè)備年限平均法5加速折舊法3

機(jī)器設(shè)備年限平均法10加速折舊法10

運(yùn)輸工具年限平均法8年限平均法4

2.2.3從稅收籌劃角度對折舊方法改良

關(guān)于折舊方法的設(shè)計，首先需要結(jié)合當(dāng)前稅法和財會最新規(guī)定，本設(shè)計考慮

到年限平均法的局限性，從抵稅效應(yīng)和貨幣時間價值等角度，將年限平均法和加

速折舊法相結(jié)合進(jìn)行折舊設(shè)計。已知企業(yè)的所得稅率為15%，資本成本率為5%。

表2-3生產(chǎn)設(shè)備及機(jī)器設(shè)備不同折舊方法比較

年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

年折抵稅折舊抵稅折舊抵稅

年份現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值

舊效應(yīng)額效應(yīng)額效應(yīng)

20167.531.131.1315.632.342.3412.291.841.84

201719.282.892.7532.114.824.5930.284.544.32

201819.282.892.6223.563.533.2024.723.713.37

201914.992.251.9417.442.622.2619.152.872.48

202012.831.921.5813.141.971.6215.752.361.94

202112.831.921.5010.51.581.2413.422.011.57

202212.831.921.438.411.260.9411.071.661.24

202312.831.921.366.731.010.728.751.310.93

202412.831.921.306.230.930.636.420.960.65

5

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

202512.831.921.247.961.190.774.080.610.39

20269.621.440.885.970.900.551.750.260.16

147.6147.6147.6

合計22.1517.7322.1518.8622.1518.89

888

遼寧智維的電子和機(jī)器設(shè)備采用不同折舊方法，每年計提折舊額、可抵扣的

所得稅額及現(xiàn)值如上表所示。首先，因為稅法與會計規(guī)定計提折舊的時間不同，

會計規(guī)定是增加之后的次月計提，而稅法規(guī)定是從投入使用次月計提[3]。公司使

用日期的次月為計提折舊的開始日。其次由于采用加速折舊法會出現(xiàn)折舊年度與

會計年度不同問題。本文為簡化運(yùn)算加速折舊法通過EXEL函數(shù)分段計算。

電子設(shè)備2016年04月購入，本年折舊8個月，機(jī)器設(shè)備2016年9月購入，

本年折舊3個月。

年限平均法：

2016年：19.97*(1-3%)/3/12*8+135.04*(1-5%)/10/12*3=7.53（萬元）

抵稅效應(yīng)：7.53*15%=1.13（萬元）

現(xiàn)值：1.13*1=1.13（萬元）

2017年：19.97*(1-3%)/3+135.04*(1-5%)/10=19.28（萬元）

抵稅效應(yīng)：19.28*15%=2.75（萬元）

現(xiàn)值：2.89*0.9524=1.13（萬元）

2018年：19.97*(1-3%)/3+135.04*(1-5%)/10=19.28（萬元）

抵稅效應(yīng)：19.28*15%=2.62（萬元）

現(xiàn)值：2.89*0.9070=1.13（萬元）

2019年：19.97*(1-3%)/3/12*4+135.04*(1-5%)/10=14.99（萬元）

抵稅效應(yīng)：14.99*15%=2.25（萬元）

現(xiàn)值：2.25*0.8638=1.94（萬元）

……

2026年：135.04*(1-5%)/10*9=9.62（萬元）

抵稅效應(yīng)：9.62*15%=1.44（萬元）

現(xiàn)值：1.44*0.6139=0.88（萬元）

雙倍余額遞減法：

2016年：

=DDB(19.97,19.97*0.03,3,1)/12*8+DDB(135.04,135.04*0.05,10,1)/12*3

=15.63（萬元）

抵稅效應(yīng)：15.63*15%=2.34（萬元）

現(xiàn)值：2.34*1=2.34（萬元）

6

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

2017年：

=DDB(19.97,19.97*0.03,3,1)/12*4+(19.97*0.97-DDB(19.97,19.97*0.03,

3,1)/2)/12*8+DDB(135.04,135.04*0.05,10,2)/12*3+DDB(135.04,135.04*

0.05,10,1)/12*9=32.11（萬元）

抵稅效應(yīng)：32.11*15%=4.82（萬元）

現(xiàn)值：4.82*0.9524=4.59（萬元）

2018年：

=(19.97*0.97-DDB(19.97,19.97*0.03,3,1)/2)+DDB(135.04,135.04*0.05,

10,3)/12*3+DDB(135.04,135.04*0.05,10,2)/12*9=23.56（萬元）

抵稅效應(yīng)：23.56*15%=3.53（萬元）

現(xiàn)值：3.53*0.9070=3.2（萬元）

2019年：

=(19.97*0.97-DDB(19.97,19.97*0.03,3,1)/2)/12*4++DDB(135.04,135.04

*0.05,10,4)/12*3+DDB(135.04,135.04*0.05,10,3)/12*9

=17.44（萬元）

抵稅效應(yīng)：17.44*15%=2.62（萬元）

現(xiàn)值：2.62*0.8638=2.26（萬元）

……

2026年：

=(135.04*0.95-DDB(135.04,135.04*0.05,10,8)/2)/12*9=5.97（萬元）

抵稅效應(yīng)：5.97*15%=0.90（萬元）

現(xiàn)值：1.49*0.6139=0.55（萬元）

年數(shù)總和法：

2016年：

=SYD(19.97,19.97*0.03,3,1)/12*8+SYD(135.04,135.04*0.05,10,1)/12*3

=12.29（萬元）

抵稅效應(yīng)：12.29*15%=1.84（萬元）

現(xiàn)值：1.84*1=1.84（萬元）

2017年：

=SYD(19.97,19.97*0.03,3,1)/12*4+SYD(19.97,19.97*0.03,3,2)/12*8+SY

D(135.04,135.04*0.05,10,2)/12*3+SYD(135.04,135.04*0.05,10,1)/12*9

=30.28（萬元）

抵稅效應(yīng)：30.28*15%=4.54（萬元）

現(xiàn)值：4.54*0.9524=4.32（萬元）

7

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計

2018年：

=SYD(19.97,19.97*0.03,3,2)/12*4+SYD(19.97,19.97*0.03,3,3)/12*8+SY

D(135.04,135.04*0.05,10,3)/12*3+SYD(135.04,135.04*0.05,10,2)/12*9

=24.72（萬元）

抵稅效應(yīng)：24.72*15%=3.71（萬元）

現(xiàn)值：3.71*0.9070=3.37（萬元）

2019年：

=SYD(19.97,19.97*0.03,3,3)/12*4+SYD(135.04,135.04*0.05,10,4)/12*3

+SYD(135.04,135.04*0.05,10,3)/12*9=19.15（萬元）

抵稅效應(yīng)：17.44*15%=2.87（萬元）

現(xiàn)值：2.87*0.8638=2.48（萬元）

……

2026年：

=(SYD(135.04,135.04*0.05,10,3)/12*9=1.75（萬元）

抵稅效應(yīng)：1.75*15%=0.26（萬元）

現(xiàn)值：0.26*0.6139=0.16（萬元）

關(guān)于房屋建筑物不動產(chǎn)以及運(yùn)輸工具，由于遼寧智維對這些固定資產(chǎn)使用的

直線法計提折舊比較合適，因此不作調(diào)整。而對機(jī)器設(shè)備以及電子設(shè)備等固定資

產(chǎn)加速折舊方法更適合，通過表2-2本設(shè)計建議選擇年數(shù)總和法。相對于年限平

均法和雙倍余額遞減法抵稅效果更加明顯。根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)采用恰當(dāng)折

舊方法，可以使企業(yè)充分配置和利用資源，降低現(xiàn)金流風(fēng)險的可能性[4]。合理選

擇折舊方法可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也有利于設(shè)備的更新改造。

固定資產(chǎn)折舊直接關(guān)乎到企業(yè)會計利潤與應(yīng)納稅額，通過比較，總有適合不

同資產(chǎn)的折舊方法，正確的折舊方法會產(chǎn)生籌劃節(jié)稅的機(jī)會，更能夠幫助企業(yè)實

現(xiàn)利潤最大化。

通過分析本設(shè)計可以得出兩點：第一，抵稅效應(yīng)。當(dāng)固定資產(chǎn)價值既定時，

遼寧智維無論采用何種折舊方法，其計算的折舊總額、10年累計應(yīng)納稅所得額

相同，計算的折舊總額與10年累計應(yīng)納稅所得額均相同，但采用雙倍余額遞減

法計算折舊時第一年度應(yīng)納所得稅最少，其次是年數(shù)總和法，年限平均法最多。

這表明，加速折舊法使遼寧智維在第一年度提取了更多的折舊，在第一年可以繳

納更少的稅款，把更多的稅負(fù)延遲到以后年份，相當(dāng)于遼寧智維在最初的年份獲

得了一筆無息貸款，達(dá)到了企業(yè)合法避稅的效果[5]。第二,受到貨幣時間價值影

響，采用年數(shù)總和法此時折現(xiàn)的價值將到達(dá)18.98萬元，遠(yuǎn)高于年限平均法。遼

寧智維對電子設(shè)備和機(jī)器設(shè)備在運(yùn)用年數(shù)總和法時，雖然前期所計提的折舊較多，

8

湖南商務(wù)職業(yè)技