內(nèi)蒙古文化出版社成本核算與控制制度

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

目錄

1公司簡介.....................................................................................................................1

1.1公司背景.........................................................................................................1

1.2經(jīng)營現(xiàn)狀.........................................................................................................1

2公司成本核算與控制制度現(xiàn)狀.................................................................................2

2.1公司成本核算現(xiàn)狀.........................................................................................2

2.1.1公司成本構(gòu)成.....................................................................................3

2.1.2公司成本核算模式.............................................................................3

2.2公司成本控制現(xiàn)狀.........................................................................................4

2.2.1材料費(fèi)用控制現(xiàn)狀.............................................................................4

2.2.2人工費(fèi)用控制現(xiàn)狀.............................................................................5

2.2.3制造費(fèi)用控制現(xiàn)狀.............................................................................5

3公司成本核算方案設(shè)計(jì).............................................................................................5

3.1直接材料核算方案.........................................................................................5

3.2直接人工核算方案.........................................................................................6

3.3制造費(fèi)用核算方案.........................................................................................7

3.4生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的結(jié)轉(zhuǎn)方案.........................................8

4公司成本控制制度方案設(shè)計(jì).....................................................................................8

4.1材料費(fèi)用控制方案.........................................................................................9

4.2人工費(fèi)用控制方案.........................................................................................9

4.3制造費(fèi)用控制方案.........................................................................................9

5總結(jié)...........................................................................................................................10

參考資料.........................................................................................................................11

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

內(nèi)蒙古文化出版社成本核算與控制制度設(shè)計(jì)

1公司簡介

1.1公司背景

內(nèi)蒙古文化出版社至今已有近27年的歷史，目前已完成事轉(zhuǎn)企改制，是實(shí)

行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，它是內(nèi)蒙古自治區(qū)成立最早、用蒙漢雙語出版圖書

的出版社，在內(nèi)蒙古自治區(qū)具有重要地位和很強(qiáng)的代表性。其開辦資金9138

萬元，截上到2021年4月30日資產(chǎn)總額115,941,604.80元。其宗旨和業(yè)務(wù)范

圍包括:出版發(fā)行蒙、汗、外文各類圖書，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展。包括出版發(fā)

行科技、社科、文學(xué)藝術(shù)、少兒、美術(shù)、文化教育、軍事、地方史志、辭書、

中小學(xué)蒙漢文教材及教輔、盲文等圖書。出版發(fā)行相應(yīng)期刊、報(bào)紙及音像、電

子出版物出版、進(jìn)行圖片資料翻譯。

1.2經(jīng)營現(xiàn)狀

內(nèi)蒙古文化出版社已具備較完備的組織規(guī)模及較強(qiáng)的圖書出版能力。在此

基礎(chǔ)上，內(nèi)蒙古文化出版社的經(jīng)營能力和財(cái)務(wù)成果是否與之匹配實(shí)現(xiàn)多產(chǎn)多銷

還有待檢驗(yàn)。為此:本文根據(jù)內(nèi)蒙古文化出版社的財(cái)務(wù)報(bào)表整理出了其在2019-

2021年度期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，具體見表1、表2:

表1資產(chǎn)負(fù)債簡表單位：元

報(bào)表項(xiàng)目2019年12月31日2020年12月31日2021年12月31日

資產(chǎn)總額106381549.721162626136.58115941604.8

流動資產(chǎn)71731962.6381979591.6981887004.18

非流動資產(chǎn)34649587.0934646544.89115941604.8

負(fù)債總額205577415.4829160369.6529593289.5

流動負(fù)債761399.148454829.958998592.56

非流動負(fù)債12963516.3420795539.720594696.94

所有者權(quán)益85804134.2487465766.9386348315.30

實(shí)收資本91388178.1491388178.1491388178.14

未分配利潤-5584043.90-4282411.21-5399862.84

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表2利潤表單位：元

報(bào)表項(xiàng)目2019年2020年2021年

主營業(yè)務(wù)收入62006974.348169632.93619982.57

主營業(yè)務(wù)成本8169262.1210390885.964883089.54

其他業(yè)務(wù)收入10496621.638703866.77644412.33

其他業(yè)務(wù)支出7435917.184982707.64-

銷售費(fèi)用3289038.262759658.631105602.64

管理費(fèi)費(fèi)用8419784.619662376.234080260.75

財(cái)務(wù)費(fèi)用-177148.97-522872.27-7029.86

營業(yè)利潤-10793402.08-10399256.49-8797528.17

補(bǔ)貼收入11657416.2411747589.187781508.83

營業(yè)外收入5000--

營業(yè)外支出33145.0046700.0043520.30

利潤總額835869.161301632.69-1059539.64

凈利潤835869.16130163.69-1059539.64

從表1可以看出內(nèi)蒙古文化出版社在2019至2021會計(jì)年度內(nèi)，資產(chǎn)規(guī)模

在逐漸遞增，但是根據(jù)第一會計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”可知，內(nèi)蒙古

文化出版社資產(chǎn)規(guī)模的遞增正是由于負(fù)債的增加引起的。大致可以判定，近三

年內(nèi)內(nèi)蒙古文化出版社的財(cái)務(wù)狀況并未好轉(zhuǎn)，并且負(fù)債的增加很可能給內(nèi)蒙古

文化出版社的經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)。從表2可以看出2019-2021期間，內(nèi)蒙古文化出

版社的主營業(yè)務(wù)收入降低后又增加，但總體不變的是，營業(yè)利潤持續(xù)為負(fù)，虧

損三大，而正的凈利潤主要是源于補(bǔ)貼收入。進(jìn)一步觀察可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)蒙古文

化出版社之所以持續(xù)虧損，除了低額的營業(yè)收入，其次是因?yàn)榫揞~的主營業(yè)務(wù)

成本，且隨主營業(yè)務(wù)收入的增加主營業(yè)務(wù)成本持續(xù)增加，再次巨大的銷售費(fèi)用

和管理費(fèi)用進(jìn)一步加劇了營業(yè)利潤的下降。

2公司成本核算與控制制度現(xiàn)狀

2.1公司成本核算現(xiàn)狀

2

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2.1.1公司成本構(gòu)成

內(nèi)蒙古文化出版社在進(jìn)行成本核算時(shí)，將成本分為了“基本生產(chǎn)成本”和“編

錄經(jīng)費(fèi)”。成本詳細(xì)構(gòu)成如表3、表4所示:

表3成本構(gòu)成表

分類成本項(xiàng)目

基本生產(chǎn)成本

圖書裝幀材料費(fèi)

生產(chǎn)成本圖書制版費(fèi)

圖書稿費(fèi)

圖書印刷費(fèi)

編錄經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目明細(xì)見表2

表4編錄經(jīng)費(fèi)構(gòu)成表

編錄經(jīng)費(fèi)

辦公費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

會議費(fèi)宣傳費(fèi)

資料費(fèi)會務(wù)費(fèi)

郵運(yùn)費(fèi)養(yǎng)老金

差旅費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)

學(xué)習(xí)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)

工資會費(fèi)

住房公積金其他

電話費(fèi)

2.1.2公司成本核算模式

內(nèi)蒙古文化出版社成本核算流程如下圖所示:

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圖1內(nèi)蒙古文化出版社成本核算流程

從內(nèi)蒙古文化出版社成本核算流程很容易看出內(nèi)蒙古文化出版社成本核算

在不具備完整性的同時(shí)也不符合制度規(guī)定,其不合規(guī)性也主要表現(xiàn)在兩方面。一

方面是成本分?jǐn)偛缓弦?guī)。另一方面是會計(jì)科目設(shè)置不合規(guī)。內(nèi)蒙古文化出版社

在進(jìn)行成本核算時(shí)，月末將編錄經(jīng)費(fèi)直接轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本-間接成本”科目，再轉(zhuǎn)

入“產(chǎn)成品-結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品”科目。

內(nèi)蒙古文化出版社目前有A、B、C三條成本生產(chǎn)線，在固定成本計(jì)算方法

下，計(jì)算的A、B、C的成本為：

表5生產(chǎn)成本計(jì)算表單位：元

產(chǎn)品名稱基本生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入的編錄經(jīng)費(fèi)合計(jì)

A線750000100000850000

B線8000001200001020000

C線45000060000510000

2.2公司成本控制現(xiàn)狀

2.2.1材料費(fèi)用控制現(xiàn)狀

在材料領(lǐng)用上，由業(yè)務(wù)部門依據(jù)合同上的產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)，在

滿足質(zhì)量要求的情況下合理確定原材料的材質(zhì)，規(guī)格和數(shù)量。生產(chǎn)部門據(jù)此編

制材料消耗定額并領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)。在生產(chǎn)過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)的因質(zhì)量

損失，下料后產(chǎn)生的因尺寸不夠需要補(bǔ)料的情況，材料代用會產(chǎn)生以大代小、

以厚代薄等超定額領(lǐng)料，且沒有經(jīng)過嚴(yán)格的審批就給予批準(zhǔn)領(lǐng)用。原材料失去

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控制，成本加大，形成了成本管理中的一個(gè)漏洞。

2.2.2人工費(fèi)用控制現(xiàn)狀

內(nèi)蒙古文化出版社沒有對人工費(fèi)用下達(dá)指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核不徹底，各

生產(chǎn)車間沒有降低人工成本的壓力。人工成本的核算和分配方法并不合理，當(dāng)

工作量下降利潤下降時(shí)，企業(yè)仍然力爭工資基數(shù)保持不動，并將工資指標(biāo)全部

提出計(jì)入成本。這樣必然使單位產(chǎn)品人工成本人為的上升，不能真正體現(xiàn)出完

成工作量的多少。公司在人工成本雖然已經(jīng)訂立了一些標(biāo)準(zhǔn)，但是由于公司的

考核制度和措施沒有到位，使得該標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)施過程中，只是流于形式，沒有能

夠很好的去貫徹執(zhí)行。進(jìn)而，影響職工工作的效率和積極性，同時(shí)對公司的日

常管理帶來一定的影響。

2.2.3制造費(fèi)用控制現(xiàn)狀

內(nèi)蒙古文化出版社產(chǎn)品制造費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用。其中固定費(fèi)用

主要為折舊、車間管理人員工資、設(shè)備廠房維修、辦公用品費(fèi)等，變動費(fèi)用為

生產(chǎn)過程中的機(jī)、物、料的消耗、小修理費(fèi)等。制造費(fèi)用其分?jǐn)傆晒矩?cái)務(wù)部

統(tǒng)一分?jǐn)傆谌慨a(chǎn)品成本中。分?jǐn)傄援?dāng)月完成的實(shí)際工時(shí)為分母，以實(shí)際發(fā)生

的制造費(fèi)用為分子計(jì)算當(dāng)月小時(shí)費(fèi)用率，然后按產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)用工時(shí)分?jǐn)傎M(fèi)

用。制造費(fèi)用按這種方法分?jǐn)傆捎趯?shí)際工時(shí)的操作者自報(bào)，存在的隨意性較大。

又由于生產(chǎn)任務(wù)不均衡，完成的工時(shí)忽高忽低，致使小時(shí)費(fèi)用率不穩(wěn)定，無法

控制和掌握成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

3公司成本核算方案設(shè)計(jì)

3.1直接材料核算方案

內(nèi)蒙古文化出版社對于材料費(fèi)用的需求包括原材料、輔助材料、外購半成

品、包裝物、低值易耗品以及其他材料費(fèi)用。公司現(xiàn)在要求各部門對各種材料

費(fèi)用的領(lǐng)用及損耗進(jìn)行登記，月末進(jìn)行統(tǒng)計(jì)交與財(cái)務(wù)部門，以便于更好的核算

產(chǎn)品成本。

材料費(fèi)用的分配就是按照材料用途將費(fèi)用計(jì)入到成本計(jì)算對象中去。因此，

可以用定額耗用量比例分配法來對材料費(fèi)用進(jìn)行分配。流水線生產(chǎn)直接耗用的

材料費(fèi)用直接計(jì)入各產(chǎn)品的“直接材料”成本項(xiàng)目，對于不同流水線共同耗用

的材料費(fèi)用，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，采用工時(shí)比例分配方法，在各

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種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，再計(jì)入各流水線的“直接材料”成本項(xiàng)目。定額耗用量

比例分配法是按照流水線材料定額消耗量比例分配材料費(fèi)用的方法。定額消耗

量是指一定數(shù)量流水線按照消耗定額計(jì)算的可以消耗的數(shù)量。

表6直接材料分配表單位：元

2022年10月31日

分配對象共同耗用材料分配

成費(fèi)用項(xiàng)消耗率分配率分配金額直接耗用材合計(jì)

目料

應(yīng)計(jì)科目

A線材料費(fèi)350035000550000585000

基本生產(chǎn)成B線材料費(fèi)550055000580000635000

10

本

C線材料費(fèi)420042000320000362000

小計(jì)1320013200014500001582000

制造費(fèi)用材料費(fèi)2030020300

管理費(fèi)用材料費(fèi)7000070000

合計(jì)3254300

3.2直接人工核算方案

工資費(fèi)用的大部分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費(fèi)用，內(nèi)蒙古文化出版社成

本核算體系不完善，工資全部計(jì)入經(jīng)營管理費(fèi)用，這對公司的成本有一定的影

響，現(xiàn)在對內(nèi)蒙古文化出版社的對資的分配情況具體情況如下:

基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資，計(jì)入“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”賬戶

借方及所屬明細(xì)賬的“直接人工”成本項(xiàng)目;基本生產(chǎn)車間管理人員的工資，計(jì)

入“制造費(fèi)用”賬戶的借方;行政管理人員的工資及長期病假人員的工資、福利

人員的工資計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方:專職銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，計(jì)入“銷

售費(fèi)用”賬戶的借方。

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表7工資費(fèi)用分配表單位：元

2022年10月31日

分配對象分配計(jì)入

成費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn)工分配率分配金額直接計(jì)入合計(jì)

時(shí)

應(yīng)計(jì)科目

A線直接人工25008345983459

基本生產(chǎn)成B線直接人工320033.3836106827106827

本

C線直接人工16005341453414

小計(jì)7300243700243700

制造費(fèi)用職工薪酬1800018000

管理費(fèi)用職工薪酬169400169400

合計(jì)187400674800

3.3制造費(fèi)用核算方案

內(nèi)蒙古文化出版社以前的制造費(fèi)用科目只包括車間的共同耗用，其他的方

面也因其對成本影響不大而計(jì)入經(jīng)營管理費(fèi)用中。

現(xiàn)在內(nèi)蒙古文化出版社的制造費(fèi)用包括在生產(chǎn)單位中發(fā)生的但管理上不要

求或者核算上不便于單位核算，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。制造費(fèi)用賬戶

按不同的部門設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄，分別反映車間及各部門

各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況。而在基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用中，直接用于產(chǎn)品生

產(chǎn)，并專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)產(chǎn)

品成本明細(xì)賬的這一成本項(xiàng)目:不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)

用”賬戶及相關(guān)用項(xiàng)目。月末，在“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬的借方歸集

了制造費(fèi)用后，應(yīng)按照生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法分別計(jì)入各種產(chǎn)品成本。

內(nèi)蒙古文化出版社工人工資采用計(jì)時(shí)工資計(jì)算，因此對于制造費(fèi)用的分配，

采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法比較合適。而工時(shí)由人事對考勤進(jìn)行統(tǒng)計(jì)得出。

生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法是按照各種產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)作為分配

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標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。以產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，可以反映勞動

生產(chǎn)水平對產(chǎn)品成本的影響，使分配結(jié)果比較合理。計(jì)算公式如下:

分配率=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品

生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)*制造費(fèi)用分配率

表8制造費(fèi)用分配表單位：元

2022年10月31日

應(yīng)借科目生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額

A線250078770

生產(chǎn)成本B線32003.1507100820

C線160050410

合計(jì)7300230000

3.4生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的結(jié)轉(zhuǎn)方案

由于內(nèi)蒙古文化出版社，基本不存在在產(chǎn)品，因此在進(jìn)行完工產(chǎn)品成本計(jì)

算時(shí)，可忽略在產(chǎn)品成本的計(jì)算，將成本全部計(jì)入完工產(chǎn)。則2022年10月，

產(chǎn)品總成本如下表3-4所示：

表9產(chǎn)品成本匯總表單位：元

產(chǎn)品名稱成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

總成本（65000）5850008345978770747229

A線單位成本91.281.2111.49

總成本（42000）635000106827100820842647

B線

單位成本15.122.542.420.06

總成本（37200）3620005341450410465824

C線單位成本9.731.441.3612.53

公司原來采用的是固定成本法，這種方法會使產(chǎn)品料、工、費(fèi)的實(shí)際耗用

與計(jì)算出來的產(chǎn)品成本不符，影響成本計(jì)算的正確性，而定額成本法可以計(jì)算

出費(fèi)用之間的差額，并采取措施加以改進(jìn)，可以對成本進(jìn)行控制，也減少了各

期間的成本。

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4公司成本控制制度方案設(shè)計(jì)

4.1材料費(fèi)用控制方案

內(nèi)蒙古文化出版社對購入的每一材料都應(yīng)在入庫前仔細(xì)挑選。購入的材料

在收貨時(shí)不可能都逐一地檢驗(yàn)，一般只是抽查，所以入庫前的檢驗(yàn)就顯得尤為

重要了。只有經(jīng)過檢驗(yàn)的材料才能發(fā)出進(jìn)入到生產(chǎn)工序中去。這才能保證所產(chǎn)

出的產(chǎn)品在源頭上就有質(zhì)量保證，減少每一道工序中因材料不合格而造成不必

要的零部件次品和廢品的產(chǎn)生。可使產(chǎn)品在保證質(zhì)量的同時(shí)又降低了成本。

在生產(chǎn)過程中，車間施工員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求

進(jìn)行操作，實(shí)行首件檢查，防止成批報(bào)廢；車間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要

求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，不符合要求不能開工生產(chǎn)；生產(chǎn)調(diào)度人員要控制

生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督衡量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。車間材料費(fèi)的日?？?/p>

制，一般由車間材料核算員負(fù)責(zé)，要經(jīng)常收集資料，分析對比，追蹤原因，并

向有關(guān)部門和人員提出改進(jìn)措施。

4.2人工費(fèi)用控制方案

根據(jù)先進(jìn)合理的勞動定額和編制定員控制工資總額，提高勞動生產(chǎn)率。工

資費(fèi)用歸口由人力資源部管理，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)會同人力資源部做好定額定員工

作，對合理配備勞動力和提高勞動生產(chǎn)率提出合理的核算方法。除了勞動定額

外，企業(yè)還必須正確地確定人員編制。確定人員編制就是規(guī)定企業(yè)完成一定的

生產(chǎn)任務(wù)必須配備的各類人員的數(shù)量。編制定員是計(jì)劃安排勞動力的依據(jù)，按

編制定員控制使用勞動力也是節(jié)約工資費(fèi)用支出的重要途徑。

公司每月對勞動定額進(jìn)行