任務(wù)二資產(chǎn)負債表

項目九

財務(wù)報表任務(wù)二

資產(chǎn)負債表編制

知識準備一、資產(chǎn)負債表相關(guān)知識（一）資產(chǎn)負債表的含義與作用●資產(chǎn)負債表又叫財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。通過資產(chǎn)負債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；可以提供某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)及清償時間；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。此外，資產(chǎn)負債表還可以提供財務(wù)分析的基本資料。知識準備（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容●資產(chǎn)負債表一般由表頭和表體兩部分組成。表頭部分列明報表名稱、編制單位名稱、報表日、報表編號及計量單位；表體部分是資產(chǎn)負債表的主體，列示用以說明企業(yè)財務(wù)狀況的各個項目?！褓Y產(chǎn)負債表的表體格式一般有兩種：報告式和賬戶式。報告式資產(chǎn)負債表為上下結(jié)構(gòu)，上半部分列示資產(chǎn)各項目，下半部分列示負債和所有者權(quán)益各項目。賬戶式資產(chǎn)負債表為左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)各項目，右邊列示負債和所有者權(quán)益各項目。不管什么格式的資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)各項目的合計一定等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計。知識準備●我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式，左方列示資產(chǎn)項目，資產(chǎn)項目按資產(chǎn)流動性強弱排列，流動性強的排在前面，流動性弱的排在后面；右方列示負債和所有者權(quán)益項目，負債項目按負債償還時間的長短排列，償還時間短的排在前面，償還時間長的排在后面。所有者權(quán)益項目按資本的永久性高低排列，永久性高者排在前面，永久性低者排在后面。資產(chǎn)負債表的格式見表9-7。知識準備（三）資產(chǎn)負債表與利潤表的勾稽關(guān)系●資產(chǎn)負債表與利潤表之間存在一定的勾稽關(guān)系，用公式表示如下：期末“未分配利潤”=年初“未分配利潤”+利潤表“凈利潤”-本期已經(jīng)分配的利潤±以前年度損益調(diào)整上述公式可變動如下：期末“未分配利潤”-年初“未分配利潤”+本期已分配利潤-以前年度利潤調(diào)增（或+以前年度利潤調(diào)減）=利潤表“凈利潤”知識準備二、資產(chǎn)負債表的編制方法（以《企業(yè)會計準則》報表為例）（一）“年初余額”欄的填列方法●資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目，按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本年度資產(chǎn)負債表“年初余額”欄。知識準備（二）“期末余額”欄的填列方法●資產(chǎn)負債表各項目“期末余額”欄的填列主要有以下幾種方法。（1）根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列。如：“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。（2）根據(jù)幾個總賬賬戶期末余額合計填列。如：“貨幣資金”、“其他應(yīng)付款”、“未分配利潤”等項目。（3）根據(jù)明細賬賬戶期末余額計算填列。如“應(yīng)收賬款”、“預收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等項目。知識準備（4）根據(jù)總賬賬戶和所屬明細賬賬戶期末余額分析計算填列。如“長期待攤費用”、“債權(quán)投資”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等項目。（5）根據(jù)總賬賬戶期末余額減去其備抵賬戶期末余額后的凈額填列。如“債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等項目。（6）綜合運用上述兩種或兩種以上方法填列。如“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”等項目。知識準備（三）資產(chǎn)負債表主要項目填列方法說明（1）“貨幣資金”項目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額合計填列。（2）“應(yīng)收賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬戶借方余額合計，減去“壞賬準備——應(yīng)收賬款”明細賬戶期末余額填列。計算方法舉例見【例2-7】。（3）“預付款項”項目，根據(jù)“預付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細賬戶期末借方余額合計填列。計算方法舉例見【例6-4】。知識準備（4）“其他應(yīng)收款”項目，根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶所屬明細賬戶期末借方余額合計，加上“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”賬戶期末余額，減去“壞賬準備——其他應(yīng)收款”明細賬戶期末余額填列。（5）“存貨”項目，根據(jù)“在途物資”、“物資采購”、“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“材料成本差異”、“商品進銷差價”等賬戶期末余額合計，減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額填列（上述賬戶期末余額一般為借方余額，如為貸方余額則要減去該余額）。知識準備（6）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，根據(jù)將于一年內(nèi)到期的“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“長期應(yīng)收款”以及攤銷期限在一年以內(nèi)的“長期待攤費用”金額合計填列。（7）“債權(quán)投資”項目，根據(jù)“債權(quán)投資”賬戶期末余額，減去“債權(quán)投資減值準備”賬戶期末余額，再減去“債權(quán)投資”賬戶中將于一年內(nèi)到期的投資后的期末余額填列。（8）“長期股權(quán)投資”項目，根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶期末余額后的余額填列。知識準備（9）“固定資產(chǎn)”項目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶的期末余額，加上“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末余額填列（該賬戶如為貸方余額則減）。（10）“在建工程”項目，根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，加上“工程物資”賬戶期末余額，減去“在建工程減值準備”和“工程物資減值準備”賬戶的期末余額填列。（11）“無形資產(chǎn)”項目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶的期末余額填列。知識準備（12）“長期待攤費用”項目，根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額，減去攤銷期限將不超過一年的部分后的金額填列。（13）“應(yīng)付賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額合計填列。計算方法見【例6-4】。（14）“預收款項”項目，根據(jù)“預收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額合計填列。計算方法見【例2-7】。（15）“應(yīng)付職工薪酬”項目，根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末貸方余額填列，該賬戶期末如為借方余額，則以負數(shù)填列。知識準備（16）“應(yīng)交稅費”項目，根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶期末貸方余額填列，該賬戶期末如為借方余額，則以負數(shù)填列。（17）“其他應(yīng)付款”項目，根據(jù)“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”賬戶所屬明細賬戶期末貸方余額合計，加上“應(yīng)付利息”和“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。（18）“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，根據(jù)“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”賬戶中將于一年內(nèi)到期的金額合計填列。（19）“長期借款”項目，根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額，減去將于一年內(nèi)到期的長期借款金額填列。知識準備（20）“應(yīng)付債券”項目，根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額，減去將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券金額填列。（21）“長期應(yīng)付款”項目，根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去將于一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款金額填列。