任務(wù)二建造固定資產(chǎn)核算

項(xiàng)目五

長期資產(chǎn)

任務(wù)二

自建固定資產(chǎn)核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、自建固定資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)●一般來說，自建固定資產(chǎn)是指企業(yè)依靠自己的力量自營建造或出包給他人建造固定資產(chǎn)。自建的固定資產(chǎn)通常是房屋、建筑物以及各種設(shè)施等不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)?！褡越ü潭ㄙY產(chǎn)，按照建設(shè)方式不同，有“自營工程”和“出包工程”兩種。自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造；出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)方式，將建筑工程項(xiàng)目發(fā)包給建筑承包商，由建筑承包商組織工程項(xiàng)目施工的一種項(xiàng)目外包的方式。知識(shí)準(zhǔn)備二、自建固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目（一）“固定資產(chǎn)”科目（見任務(wù)一）（二）“在建工程”科目（見任務(wù)一）（三）“工程物資”科目。●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具等。本科目應(yīng)按工程物資的存放地點(diǎn)、類別、品種等進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。業(yè)務(wù)處理一、自營建造固定資產(chǎn)●自營建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！瘛纠?-6】天山公司為建筑施工企業(yè)，2022年7月，自營建造辦公樓一棟，發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下。（1）7月15日，購入工程物資一批，專用發(fā)票列示買價(jià)3,000,000元，增值稅390,000元。價(jià)稅款通過銀行支付。（2）7月16日，領(lǐng)用工程物資1,200,000元。業(yè)務(wù)處理（3）7月31日，計(jì)提辦公樓工程人員工資230,000元、福利費(fèi)32,200元、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)46,000元、住房公積金27,600元。（4）8月8日，領(lǐng)用工程物資1,800,000元。（5）8月20日，通過銀行支付辦公樓工程其他費(fèi)用90,000元。（6）8月31日，計(jì)提施工機(jī)械折舊費(fèi)50,000元。（7）8月31日，經(jīng)計(jì)算，辦公樓工程應(yīng)分?jǐn)傠娰M(fèi)60,000元，水費(fèi)20,000元。（8）10月30日，辦公樓工程竣工，交付使用。業(yè)務(wù)處理●天山公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）7月15日，購入工程物資。借：工程物資——工程專用材料3,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390,000貸：銀行存款3,390,000（2）7月16日，工程領(lǐng)用物資。借：在建工程——辦公樓工程（材料費(fèi)）1,200,000貸：工程物資——工程專用材料1,200,000業(yè)務(wù)處理（3）7月31日，計(jì)提工程人工費(fèi)用。借：在建工程——辦公樓工程（工資）230,000——辦公樓工程（福利費(fèi)）32,200——辦公樓工程（社保費(fèi)）46,000

——辦公樓工程（公積金）27,600貸：應(yīng)付職工薪酬——工資230,000——職工福利32,200——社保保險(xiǎn)費(fèi)46,000——住房公積金27,600業(yè)務(wù)處理（4）8月8日，工程領(lǐng)用物資。借：在建工程——辦公樓工程（材料費(fèi)）1,800,000貸：工程物資——工程專用材料1,800,000（5）8月20日，支付工程其他費(fèi)用。借：在建工程——辦公樓工程（其他費(fèi)用）90,000貸：銀行存款90,000業(yè)務(wù)處理（6）8月31日，計(jì)提工程機(jī)械折舊費(fèi)。借：在建工程——辦公樓工程（施工機(jī)械使用費(fèi)）50,000貸：累計(jì)折舊——機(jī)器設(shè)備50,000（7）8月31日，工程分?jǐn)偹娰M(fèi)。借：在建工程——辦公樓工程（電費(fèi)）60,000——辦公樓工程（水費(fèi)）20,000貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付電費(fèi)60,000——應(yīng)付水費(fèi)20,000業(yè)務(wù)處理（8）10月30日，結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本。借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物（辦公樓）3,555,800貸：在建工程——辦公樓工程3,555,800業(yè)務(wù)處理二、出包建造固定資產(chǎn)●出包建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為該工程的不含稅合同價(jià)款?！霸诮üこ獭辟~戶只核算企業(yè)支付給建造承包商的工程成本。業(yè)務(wù)處理●【例5-7】珠江公司通過招標(biāo)的方式，將一棟廠房的建造工程出包給天山公司承建，工程總承包價(jià)款為545萬元（含稅）。按照合同規(guī)定，珠江公司按照工程進(jìn)度分期向天山公司支付款工程款，天山公司按工程進(jìn)度款分期開具增值稅專用發(fā)票。具體業(yè)務(wù)發(fā)生情況如下：（1）2022年2月2日，支付第一期工程款218萬元（含稅）；（2）2022年7月2日，支付第二期工程款218萬元（含稅）；（3）2022年12月2日，支付第三期工程款109萬元（含稅）；（4）2022年12月3日，廠房工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。業(yè)務(wù)處理●珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）2月2日，支付第一期工程款。借：在建工程——廠房建造工程2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）180,000貸：銀行存款2,180,000（2）7月2日，支付第二期工程款。借：在建工程——廠房建造工程2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）180,000貸：銀行存款

2,180,000業(yè)務(wù)處理（3）12月2日，支付第三期工程款。借：在建工程——廠房建造工程1,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90,000貸：銀行存款1,090,000（4）12月3日，工程完工交付使用。借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物（廠房）5,000,000貸：在建工程——廠房建造工程5,000,000業(yè)務(wù)處理三、自制固定資產(chǎn)●企業(yè)自制固定資產(chǎn)，按照增值稅法及企業(yè)所得稅法的規(guī)定，均不屬于視同銷售行為，只需在移送使用時(shí)按其生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)即可?！瘛纠?-8】2022年8月16日，廣珠公司將其自產(chǎn)的小汽車一批轉(zhuǎn)為自用。該批車輛的生產(chǎn)成本為200萬元。賬務(wù)處理如下。借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸工具2,000,000貸：庫存商品——小汽車2,000,000業(yè)務(wù)處理●此例如果該批小汽車為特制自用，則在完工移送使用時(shí)做如下賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸工具

2,000,000