外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)-njcaxx

第五講外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)（上）

主講：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院季曉東2024/12/171本講主要內(nèi)容：一、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)概念二、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2024/12/172一、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)概念2024/12/173（一）外幣與外匯外幣：記賬本位幣以外的其他貨幣。

記賬本位幣：是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣

。（《會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》規(guī)定）2024/12/174（一）外幣與外匯業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣；

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。

2024/12/175（一）外幣與外匯企業(yè)記賬本位幣的確定應(yīng)當(dāng)考慮的因素：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。復(fù)幣記賬：同時(shí)采用兩種貨幣記賬的方法。2024/12/176概念補(bǔ)充：功能貨幣（類似于記賬本位幣）：是指其從事經(jīng)營活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。國內(nèi)企業(yè)的功能貨幣就是本國貨幣。境外企業(yè)的功能貨幣如何確定？母公司所在國的貨幣or子公司所在國的貨幣or第三國的貨幣。2024/12/177境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。境外經(jīng)營的記賬本位幣選定，應(yīng)考慮下列因素：境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重；境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。即采用未來適用法。2024/12/178外匯：一國持有的外國貨幣以及以外幣表示的可用于國際結(jié)算的支付手段。包括外幣、外幣有價(jià)證券、外幣支付憑證、其他外幣資金。外匯的基本特征：以外幣表示的國外資產(chǎn)；可以自由兌換成其他形式的支付手段。2024/12/179續(xù)：折算（Translation）和兌換（Conversion）折算：不同貨幣之間的重新表述，是會(huì)計(jì)上的一種處理程序；兌換：不同貨幣之間的實(shí)際交換，是對實(shí)際發(fā)生的交易記錄。2024/12/1710（二）匯率及匯兌損益（一）匯率1、定義又稱匯價(jià)，指兩個(gè)國家的貨幣在特定時(shí)間相互交換的比價(jià)。2、匯率標(biāo)價(jià)方法（1）直接標(biāo)價(jià)法:1美元=8元人民幣（2）間接標(biāo)價(jià)法:1元人民幣=0.125美元2024/12/1711續(xù)

3、匯率的分類（1）從銀行買賣外匯的角度：

買入?yún)R率（bid）賣出匯率（offer）中間匯率（2）按匯率形成時(shí)間：現(xiàn)行匯率（currentrate）：BS日的即期匯率；歷史匯率（historicalrate）：發(fā)生時(shí)的即期匯率

平均匯率（Averagerate）

2024/12/1712續(xù)（3）按外匯交易的交割時(shí)間現(xiàn)匯匯率（即期匯率）（spotrateSR）期匯匯率（遠(yuǎn)期匯率）（forwardrateFR）現(xiàn)匯市場現(xiàn)匯交易SR外匯市場期匯市場期匯交易FRFR的決定因素主要取決于不同外幣之間的利息率差異：FR=SR*（某一外幣的利率—另一外幣的利率）*n/360+SR2024/12/1713（4）按外幣業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間記賬匯率我國一般以中國人民銀行公布的市場匯率的中間價(jià)。

賬面匯率：即過去的記賬匯率。

2024/12/1714（二）匯兌損益1、定義指將一種貨幣兌換或折算成另一種貨幣時(shí)，由于不同時(shí)期匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的折算或兌換的收益或損失。

2、種類兌換匯兌損益

交易匯兌損益

按其形成不同調(diào)整外幣匯兌損益外幣報(bào)表折算損益2024/12/1715匯兌損益類型圖匯兌損益交易損益財(cái)務(wù)報(bào)告日期交易日期報(bào)表折算損益未實(shí)現(xiàn)交易損益已實(shí)現(xiàn)交易損益結(jié)算日期入帳日期財(cái)務(wù)報(bào)告日期2024/12/1716

二、外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2024/12/1717有關(guān)概念：外幣交易：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

注意點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)以外幣結(jié)算2024/12/1718續(xù)：外幣統(tǒng)賬制下會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)：（1）交易發(fā)生日各貨幣性項(xiàng)目按一定的匯率折算為記賬本位幣（復(fù)幣記賬）；外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率）（2）報(bào)告期末調(diào)整各貨幣性項(xiàng)目；（3）進(jìn)行匯兌損益的計(jì)算和賬務(wù)處理；逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法一般情況下，企業(yè)采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算匯兌損益。（4）交易結(jié)束日按一定的匯率折算和記錄外幣應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)。2024/12/1719續(xù)：知識補(bǔ)充：單一交易觀兩項(xiàng)交易觀（√）2024/12/1720（二）我國常見外幣交易的會(huì)計(jì)處理

1、外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理注意：購匯時(shí)付出的本幣金額按銀行的賣出價(jià)計(jì)算；付匯時(shí)收入的本幣金額按銀行的買入價(jià)計(jì)算。2、外幣購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2024/12/17213、外幣籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理國際借款發(fā)行債券接受外幣資本投資（特別注意：無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而采用交易日即期匯率折算，這樣不產(chǎn)生外幣資本折算差額）2024/12/1722M公司以人民幣為記賬本位幣，2007年5月20日，M公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20

000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.9元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元＝8.0元人民幣。M公司的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款——美元（20000×7.9）158000貸：實(shí)收資本——外商1580002024/12/1723續(xù)：4、貨幣性項(xiàng)目期末余額的調(diào)整（即期末集中調(diào)整計(jì)算匯兌損益）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。

外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。（公允價(jià)值變動(dòng)損益）例

2024/12/1724例：A企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，2007年12月5日以每股3.5港幣的價(jià)格購入B公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港幣=1元人民幣，款項(xiàng)已付。12月31日該H股市價(jià)為每股3元，當(dāng)日匯率為1港幣=1.2元人民幣，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2008年2月10日，A公司將該H股按當(dāng)日市價(jià)每股4元全部出售，當(dāng)日匯率為1港幣=1.1元人民幣。2024/12/1725解答：2007年12月5日借：交易性金融資產(chǎn)（3.5×10000×1）35000貸：銀行存款——港幣350002007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)1000（3×10000×1.2-35000）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10002008年2月10日借：銀行存款——港幣44000（4×10000×1.1）貸：交易性金融資產(chǎn)36000投資收益80002024/12/1726課堂練習(xí)：

A股份有限公司（簡稱A公司）對外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)月1日的市場匯率作為記賬匯率，20×2年7月1日的匯率為1美元=8.58元人民幣，6月末市場匯率為1美元=8.40元人民幣，各外幣賬戶余額如下：

項(xiàng)目外幣金額（美元）匯率折合人民幣銀行存款2000008.401680000應(yīng)收賬款—甲企業(yè)

200008.40168000應(yīng)付賬款—A企業(yè)

200008.40168000短期借款300008.40252000

該公司7月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：2024/12/1727（1）5日收回甲企業(yè)前欠貨款16000美元，存入銀行；（2）10日以美元存款支付前欠A企業(yè)的貨款10000美元；（3）14日以美元存款歸還短期借款20000美元；（4）20日銷售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款50000美元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到（不考慮稅費(fèi)）；（5）

7月末市場匯率為1美元=8.80元人民幣。要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算期末匯兌損益并編制會(huì)計(jì)分錄。2024/12/1728答案：（1）借：銀行存款——美元戶$16000/￥137280

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)$16000/￥137280（2）借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)$10000/￥85800

貸：銀行存款——美元戶$10000/￥85800（3）借：短期借款——美元戶$20000/￥171600

貸：銀行存款——美元戶$20000/￥171600（4）借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)$50000/￥429000

貸：主營業(yè)務(wù)收入￥4290002024/12/1729答案：

期末計(jì)算匯兌損益并編制會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益￥13400

貸：短期借款￥7600

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)￥5800借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)￥15480

借：銀行存款——美元戶￥76920

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益￥92400

2024/12/1730練習(xí)：某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算，并按月結(jié)算匯兌損益。20×4年3月20日，向銀行購入120萬美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1美元=8．25元人民幣，市場匯率為1美元=8．21元人民幣。3月31日的市場匯率為l美元=8．22元人民幣。要求：計(jì)算該企業(yè)3月份購入美元所產(chǎn)生的匯兌損益。

（列出計(jì)算過程）。2024/12/1731

國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17％。20×7年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）7月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.9元人民幣，貨款尚未收到。（假設(shè)出口貨物銷項(xiàng)稅為零稅率）（2）7月8日，從國外購入某原材料，共計(jì)50000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝8.6元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為48000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為73100元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。（3）7月12日，從中國銀行借入英鎊10000元，期限為6個(gè)月，年利率為6％，當(dāng)日的即期匯率為1英鎊＝11元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行。（4）7月21日，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元，當(dāng)日匯率為1美元＝7.8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元＝8.0元人民幣。（5）7月28日，該公司自銀行購入240000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元＝8.0元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元＝7.9元人民幣。要求：編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理。2024/12/1732（1）借：應(yīng)收賬款——美元790000（100000×7.9）

——人民幣134300貸：主營業(yè)務(wù)收入790000（100000×7.9）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）134300

（2）借：原材料478000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）73100貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元430000（50000×8.6）銀行存款121100（48000+73100）

（3）借：銀行存款——英鎊110000（10000×11）

貸：短期借款——英鎊110000（10000×11）

（4）借：銀行存款——美元156000（20000×7.8）貸：實(shí)收資本156000

（5）借：銀行存款——美元1896000（240000×7.9）

財(cái)務(wù)費(fèi)用24000貸：銀行存款——人民幣1920000（240000×8.0）2024/12/1733

今天就講到這里，再見！2024/12/1734第五講外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)（下）

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

——季曉東2024/12/1735本講研究內(nèi)容一、外幣報(bào)表折算的意義二、外幣報(bào)表折算方法簡介三、四種折算方法的比較四、折算方法的選擇五、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理六、我國外幣報(bào)表的折算2024/12/1736

一、外幣報(bào)表折算的意義2024/12/1737外幣報(bào)表折算是指企業(yè)將以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表換算為某一特定貨幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。外幣報(bào)表折算有多種目的：滿足跨國企業(yè)集團(tuán)合并其在世界范圍的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的需要；滿足在國外資本市場上籌資需要；滿足多國公司分析國外子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。2024/12/1738續(xù)外幣報(bào)表折算的主要會(huì)計(jì)問題：一是采用何種匯率對外幣報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行折算；從目前世界各國外幣報(bào)表折算的情況來看，各國所采用的外幣報(bào)表折算方法，基本上可以劃分為單一匯率法和多種匯率法兩大類。單一匯率法主要有現(xiàn)行匯率法一種折算方法；多種匯率法具體包括：流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法等三種折算方法。二是對由于報(bào)表各項(xiàng)目所使用的折算匯率不同所產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額如何處理的問題。2024/12/1739

二、外幣報(bào)表折算方法簡介2024/12/1740續(xù)（一）現(xiàn)行匯率法

涵義：現(xiàn)行匯率法，也稱期末匯率法，是指將外幣報(bào)表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都按期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算的方法。2024/12/1741續(xù)折算要點(diǎn)：（1）外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目均應(yīng)按期末CR進(jìn)行折算；（2）投入資本（實(shí)收資本和資本公積）各項(xiàng)目均應(yīng)按資本投入日的HR進(jìn)行折算。（3）留存收益項(xiàng)目則是個(gè)軋算的平衡數(shù)，即總是等于折算后留存收益表中的期末留存收益項(xiàng)目的金額；（4）外幣收益表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，從理論上講應(yīng)按確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的CR進(jìn)行折算，但為了簡化起見，基于導(dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的，因此通常按當(dāng)期的AR進(jìn)行折算；2024/12/1742續(xù)評價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：（1）簡便易行；（2）能夠保持子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表原來內(nèi)容結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系。缺點(diǎn):（1）沒有考慮不同項(xiàng)目受匯率波動(dòng)的影響；（2）將外幣報(bào)表上按歷史成本計(jì)價(jià)原則表示的資產(chǎn)項(xiàng)目按編表日的現(xiàn)行匯率折算，其折算結(jié)果既不是資產(chǎn)的歷史成本，也不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)，折算后的資產(chǎn)價(jià)值本身沒有任何意義。2024/12/1743續(xù)（二）區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法

涵義：將外幣報(bào)表上的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類，并分別采用不同的匯率進(jìn)行折算的一種方法。

2024/12/1744續(xù)折算要點(diǎn)：外幣資產(chǎn)負(fù)債表中所有的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目均應(yīng)按期末CR進(jìn)行折算，而非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，則應(yīng)按取得各該項(xiàng)資產(chǎn)或承擔(dān)各該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的HR進(jìn)行折算；投入資本各項(xiàng)目仍按資本投入時(shí)的HR折算，留存收益為軋算的平衡數(shù)。收益表中，除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等按相關(guān)資產(chǎn)取得日的HR進(jìn)行折算之外，其他費(fèi)用和收入項(xiàng)目均按當(dāng)期的AR進(jìn)行折算。

2024/12/1745續(xù)其中的銷售成本，則需要按“期初存貨+本期購貨-期末存貨”的公式對其分別進(jìn)行折算。期初存貨應(yīng)按上期期末的CR進(jìn)行折算，本期購貨應(yīng)按本期的AR進(jìn)行折算，而期末存貨則應(yīng)按本期期末的CR進(jìn)行折算。留存收益表中的向投資者分配利潤或股利項(xiàng)目也按HR進(jìn)行折算。2024/12/1746續(xù)采用這種方法的理由是：非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目在短期內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金或付出現(xiàn)金，所以它們不受現(xiàn)行匯率變動(dòng)的影響；而對流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，有利于對國外子公司的營運(yùn)資金進(jìn)行分析。缺陷：根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的流動(dòng)性來選擇折算匯率缺乏令人信服的說明；按現(xiàn)行匯率折算存貨項(xiàng)目，同樣具有前述現(xiàn)行匯率法的缺點(diǎn)；長期負(fù)債按歷史匯率折算會(huì)掩蓋負(fù)債期間的物價(jià)變動(dòng)，從而使匯兌損益不合理地集中在負(fù)債償還期；外匯匯率變動(dòng)幅度很大時(shí)，還會(huì)歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2024/12/1747（三）區(qū)分貨幣與非貨幣項(xiàng)目法

涵義：指將外幣報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目區(qū)分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目兩大類，并分別采用不同的匯率進(jìn)行折算的一種方法。貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資金、應(yīng)收賬款貨幣性項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)等金額固定的長短期債權(quán)貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)長期借款等金額固定的各項(xiàng)負(fù)債。

非貨幣性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性負(fù)債：未來以商品或勞務(wù)償付的債務(wù)等。

2024/12/1748續(xù)：折算要點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表中所有的貨幣性項(xiàng)目，按照資產(chǎn)負(fù)債表日的CR進(jìn)行折算，而非貨幣性項(xiàng)目則按取得時(shí)的HR進(jìn)行折算。投入資本各項(xiàng)目仍按資本投入時(shí)的HR折算，留存收益總是軋算的平衡數(shù)；

2024/12/1749續(xù)收益表項(xiàng)目，除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等按相關(guān)資產(chǎn)取得日的HR進(jìn)行折算之外，其他費(fèi)用和收入項(xiàng)目均按當(dāng)期的AR進(jìn)行折算。其中銷售成本，則按“期初存貨+本期購貨—期末存貨”的公式對其分別進(jìn)行折算。但期初存貨應(yīng)按上期期末存貨取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算，本期購貨應(yīng)按本期的平均匯率進(jìn)行折算，而期末存貨則應(yīng)按本期期末存貨取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算。留存收益表中的向投資者分配利潤或股利項(xiàng)目也按歷史匯率進(jìn)行折算。

2024/12/1750（四）時(shí)態(tài)法

涵義：指依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，分別采用CR或HR進(jìn)行折算的一種方法。該方法只是改變計(jì)量單位，不能改變計(jì)量項(xiàng)目的屬性。折算要點(diǎn)：（1）現(xiàn)金、應(yīng)收款、應(yīng)付款、長期負(fù)債項(xiàng)目等按編報(bào)日的CR折算；（2）其他非貨幣性資產(chǎn)，按其計(jì)價(jià)日期的外匯匯率折算，原先按歷史成本計(jì)價(jià)的按取得這些資產(chǎn)時(shí)的HR折算，原先按現(xiàn)行價(jià)值記錄的則按CR折算（如存貨、投資等）。（3）其他同前述方法。2024/12/1751續(xù)：評價(jià)：

該方法只改變計(jì)量單位，而不改變被計(jì)量單位項(xiàng)目的計(jì)價(jià)原則，具有靈活性、合理性；由于按照項(xiàng)目的計(jì)價(jià)時(shí)間來選擇匯率，較復(fù)雜，且按折算后的數(shù)據(jù)計(jì)算的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)與折算前不一致。2024/12/1752

三、四種折算方法的比較2024/12/1753

總結(jié)：1、對于利潤表及利潤分配表，四種方法所用折算匯率基本相同；

2、在BS上，投入資本都是按收到資本日的HR折算，留存利潤均為平衡數(shù)；

3、貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目均按期末的CR折算；

4、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目和時(shí)態(tài)法的區(qū)別在于存貨和投資等項(xiàng)目，若存貨和投資項(xiàng)目按歷史成本計(jì)價(jià)，兩種方法的區(qū)別就不存在了。2024/12/1754

四、折算方法的選擇2024/12/1755依據(jù)：IASC的IAS21以及FASB的SFASNO.52SFASNO.52使用了“功能貨幣”的概念集中在現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法上

1、對于一家經(jīng)營相對獨(dú)立的國外子公司而言，其功能貨幣通常為當(dāng)?shù)刎泿?，其折算后的?cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡量保持原報(bào)表揭示的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)比率，因此SFASNO.52要求國外子公司的外幣報(bào)表采用現(xiàn)行匯率法，這一折算過程稱為Translation。2024/12/1756續(xù)：2、對于一個(gè)作為母公司經(jīng)營有機(jī)組成部分的國外子公司而言（如只從事銷售母公司出口商品的子公司），其功能貨幣通常為母公司的報(bào)告貨幣，將其記賬用的當(dāng)?shù)刎泿沤痤~折算為母公司報(bào)告貨幣的過程，即轉(zhuǎn)變?yōu)楣δ茇泿诺倪^程為重新計(jì)量（Remeasurement），并規(guī)定對這類子公司的外幣報(bào)表采用時(shí)態(tài)法。2024/12/1757

按當(dāng)?shù)刎泿疟硎龅耐鈳艌?bào)表

no當(dāng)?shù)刎泿攀欠駓es

為功能貨幣？本國貨幣是否Y折算為本國貨幣為功能貨幣（現(xiàn)行匯率法）N重新計(jì)量為本國貨幣（時(shí)態(tài)法）從當(dāng)?shù)刎泿胖匦掠?jì)量為功能貨幣（時(shí)態(tài)法）然后再折算為本國貨幣（現(xiàn)行匯率法）2024/12/1758上圖特殊情況舉例：

國外子公司的功能貨幣既非當(dāng)?shù)刎泿乓卜悄腹镜膱?bào)告貨幣，而是第三國的貨幣。如美國某跨國公司設(shè)在香港的一家子公司以英鎊為功能貨幣，而以港元為記賬貨幣。2024/12/1759

五、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理2024/12/1760續(xù)：（一）外幣交易匯兌損益與外幣報(bào)表折算差額的區(qū)別產(chǎn)生的原因不同包括的內(nèi)容不同記錄的方式不同（二）外幣報(bào)表折算差額的影響因素外幣資產(chǎn)和負(fù)債的比例匯率變動(dòng)的方向與幅度折算方法的選擇2024/12/1761續(xù)：（三）外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理三種處理意見：

1、計(jì)入當(dāng)期損益（時(shí)態(tài)法和區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法）

2、作遞延處理（現(xiàn)行匯率法）

3、折衷處理法（區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)性項(xiàng)目法）折算損失作為當(dāng)期損益（IS）折算利得作為遞延處理（BS）2024/12/1762

六、我國外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算作了具體規(guī)定。2024/12/1763企業(yè)將境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表并入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（二）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（三）按照本條（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在并入后的資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

2024/12/1764企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：首先對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重