注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-第五節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-第五節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1.【單選題】在對(duì)被審計(jì)單位在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列有關(guān)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)確定問(wèn)題，其中處理正確的是（??）。A.甲工程交付使用（江南博哥）時(shí)停止資本化B.乙工程辦理竣工決算手續(xù)時(shí)停止資本化C.丙工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化D.丁工程建造過(guò)程中發(fā)生正常中斷時(shí)停止資本化正確答案：C參考解析：本題的考點(diǎn)為固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。應(yīng)選C選項(xiàng)。2.【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師最宜結(jié)合（??）情況證實(shí)是否存在未入賬應(yīng)付賬款。A.檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)B.檢查驗(yàn)收單C.檢查營(yíng)業(yè)成本的計(jì)算D.函證應(yīng)收賬款正確答案：B參考解析：營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款均不與應(yīng)付賬款存在直接聯(lián)系，因此程序A、D與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B：企業(yè)的絕大部分應(yīng)付賬款源自采購(gòu)，而驗(yàn)收是采購(gòu)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，由驗(yàn)收單到應(yīng)付賬款的正向追查是應(yīng)付賬款完整性相關(guān)錯(cuò)報(bào)的主要程序；選項(xiàng)C：營(yíng)業(yè)成本的計(jì)算并不直接涉及應(yīng)付賬款。應(yīng)選B選項(xiàng)。3.【單選題】下列審計(jì)程序中，與應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定不直接相關(guān)的是（??）。A.檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前已償付應(yīng)付賬款的銀行付款單據(jù)D.檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款的相關(guān)原始憑證正確答案：D參考解析：3.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。(1)對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確。(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。(3)獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。選項(xiàng)D中，檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款的相關(guān)原始憑證，屬于“由賬到證”的逆查，主要與應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定直接相關(guān)。應(yīng)選D選項(xiàng)。4.【單選題】以下審計(jì)程序中，與應(yīng)付賬款完整性最相關(guān)的是（??）。A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至驗(yàn)收單B.從驗(yàn)收單追查至原材料明細(xì)賬C.向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款D.從年末供應(yīng)商對(duì)賬單追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬正確答案：D參考解析：凡以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)的程序都難以發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款(選項(xiàng)A、C，不選)；選項(xiàng)B，與應(yīng)付賬款無(wú)關(guān)；選項(xiàng)D，有助于發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商對(duì)賬單有記載但應(yīng)付賬款明細(xì)賬無(wú)記載的采購(gòu)業(yè)務(wù)，以證實(shí)應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。當(dāng)選5.【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證應(yīng)付賬款，獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為（??）。A.獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商相關(guān)清單B.獲取適當(dāng)?shù)匿N售商相關(guān)清單C.獲取適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)部門(mén)相關(guān)清單D.獲取適當(dāng)?shù)膸?kù)存相關(guān)清單正確答案：A參考解析：A正確：由于采購(gòu)與付款循環(huán)中較為常見(jiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是低估應(yīng)付賬款(“完整性”認(rèn)定因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證程序時(shí)可能需要從非財(cái)務(wù)部門(mén)（如采購(gòu)部門(mén)）獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商清單，如本期采購(gòu)清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名錄等，從中選取樣本實(shí)施函證程序。6.【單選題】在查找已提前報(bào)廢但尚未作出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（??）。A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況B.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用正確答案：B參考解析：本題的考點(diǎn)為固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序。查找已提前報(bào)廢但尚未作出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，主要是檢查固定資產(chǎn)的真實(shí)存在性，從賬入手，測(cè)試丙公司是否虛列資產(chǎn)。因此以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況。應(yīng)選B選項(xiàng)。7.【單選題】采購(gòu)與付款循環(huán)中較為常見(jiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是A.高估應(yīng)付賬款B.低估應(yīng)付賬款C.高估存貨D.低估存貨正確答案：B參考解析：采購(gòu)與付款循環(huán)中較為常見(jiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是低估應(yīng)付賬款("完整性"認(rèn)定)。15.【多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Q公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，為證實(shí)Q公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（??）。A.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查Q公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)B.抽查Q公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確C.檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確D.檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確正確答案：A,C參考解析：本題的考點(diǎn)為查找未入賬的應(yīng)付賬款。選項(xiàng)B項(xiàng)錯(cuò)誤在于本期，應(yīng)為抽查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；選項(xiàng)D中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。應(yīng)選AC選項(xiàng)。16.【多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師是為證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（??）。A.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)B.抽查被審計(jì)單位本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確C.檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確D.檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確正確答案：A,C參考解析：檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。(1)對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確。(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。(3)獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。應(yīng)選AC選項(xiàng)。17.【多選題】以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位2019年末未入賬應(yīng)付賬款的有（??）。A.從2019年度接近年末開(kāi)具的驗(yàn)收單追查到庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬B.確定2019年度的主要供應(yīng)商名單，以積極的方式函證，要求提供被審計(jì)單位欠款的詳細(xì)信息C.檢查2020年初庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的貸方記錄，核對(duì)付款原因并檢查賣方發(fā)票D.檢查2020年初一段時(shí)間應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)入賬時(shí)間是否正確正確答案：A,B,C,D參考解析：檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。(1)對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確。(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。(3)獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。四個(gè)選項(xiàng)都審計(jì)程序中，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位2019年末未入賬應(yīng)付賬款。18.【多選題】確定被審計(jì)單位利潤(rùn)表中記錄的一般費(fèi)用的相關(guān)認(rèn)定，通常可以劃分為（??）。A.確定利潤(rùn)表中記錄的一般費(fèi)用是否確認(rèn)存在B.確定一般費(fèi)用是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中C.確定費(fèi)用是否已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間D.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的費(fèi)用是否均已記錄正確答案：B,C,D參考解析：一般費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記錄的一般費(fèi)用是否確認(rèn)發(fā)生(發(fā)生認(rèn)定)（選項(xiàng)A為錯(cuò)誤，應(yīng)為發(fā)生而不是存在）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的費(fèi)用是否均已記錄(完整性認(rèn)定)；確定一般費(fèi)用是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中(準(zhǔn)確性認(rèn)定)；確定費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類認(rèn)定）；確定費(fèi)用是否已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間(截止認(rèn)定)。應(yīng)選BCD選項(xiàng)。24.【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與負(fù)債審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司各部門(mén)使用的請(qǐng)購(gòu)單未連續(xù)編號(hào)，請(qǐng)購(gòu)單由部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn)，超過(guò)一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)有效，實(shí)施了控制測(cè)試，結(jié)果滿意。(2)為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料，結(jié)果滿意。(3)由于2020年人員工資和維修材料價(jià)格持續(xù)上漲，甲公司實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預(yù)計(jì)數(shù)相差較大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層就該差異進(jìn)行追溯調(diào)整。(4)甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的其他應(yīng)付款。因2020年度未發(fā)生變動(dòng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。(5)甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為200萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出了300萬(wàn)元到360萬(wàn)元之間的區(qū)間估計(jì)，