注冊會計師會計-第三節(jié)借款費(fèi)用的計量

注冊會計師會計-第三節(jié)借款費(fèi)用的計量1.【單選題】2×19年1月1日，新發(fā)公司開工建造的一棟辦公樓，工期預(yù)計為2年(假設(shè)在2×19年1月1日已經(jīng)符合資本化要求)。2×19年工程建設(shè)期間共占用了兩筆一般借款，（江南博哥）兩筆借款的情況如下：向某銀行借入長期借款2000萬元，期限為2×15年12月1日至2×20年12月1日，年利率為7％，按年支付利息；按面值發(fā)行公司債券4000萬元，于2×19年7月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為10％，按年支付利息。新發(fā)公司無其他一般借款。不考慮其他因素，則新發(fā)公司2×19年為建造該辦公樓所占用的一般借款適用的資本化率為（??）。A.7％B.10％C.9％D.8．5％正確答案：D參考解析：一般借款資本化率=(2000×7％+4000×10％×6／12)／(2000+4000×6／12)×100％=8．5％。2.【單選題】甲企業(yè)于2×19年10月1日從銀行取得一筆專門借款1000萬元用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為6％，借款期限為2年。至2×20年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出800萬元，該企業(yè)于2×20年1月1日從銀行取得1年期一般借款450萬元，年利率為6％，借入款項存入銀行。工程預(yù)計于2×21年年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×20年2月1日用銀行存款支付工程價款500萬元，2×20年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程項目于2×20年4月1日至2×20年7月31日發(fā)生非正常中斷，2×20年8月1日工程恢復(fù)施工，2×21年12月工程完工，建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定工程建造期間企業(yè)只有上述一筆一般借款，則2×20年借款費(fèi)用的資本化金額為（??）萬元。（本題不考慮閑置資金的利息收入）A.7．5B.39．5C.40D.52．75正確答案：D參考解析：2×20年專門借款可資本化期間8個月，專門借款利息資本化金額=1000×6％×8／12=40(萬元)；一般借款可資本化期間為7個月(2月1日～3月31日，8月1日～12月31日)，一般借款資本化金額=[500-(1000-800)]×7／12×6％+150×3／12×6％=12．75(萬元)。2×20年借款費(fèi)用的資本化金額=40+12．75=52．75(萬元)。3.【單選題】甲公司為建造一項固定資產(chǎn)于2×20年1月1日發(fā)行5年期公司債券。該債券面值為20000萬元，票面年利率為6％，發(fā)行價格為20800萬元，每年年末支付利息，到期還本。建造工程于2×20年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程在2×20年度發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日支出4800萬元，6月1日支出6000萬元，12月1日支出6000萬元。甲公司按照實際利率確認(rèn)利息費(fèi)用，實際年利率為5％。閑置資金均用于固定收益短期債券投資，月收益率為0．3％。假定不考慮其他因素，2×20年年末該在建工程的賬面余額為(??)萬元。A.17

408B.17

378C.17

840

D.18

260正確答案：A參考解析：2×20年度專門借款利息費(fèi)用資本化金額=20800×5％-(16000×0．3％×5+10000×0．3％×6+4000×0．3％×1)

=1040-432

=608(萬元)。在建工程的賬面余額：4800+6000+6000+608=17408(萬元)。4.【單選題】甲公司為建造一項固定資產(chǎn)于2×20年1月1日發(fā)行5年期債券，面值為20000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價格為20800萬元，每年年末支付利息，到期還本，假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用。建造工程于2×20年1月1日開始，年末尚未完工。該建造工程2×20年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4800萬元，6月1日支出6000萬元，12月1日支出6000萬元。甲公司按照實際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，實際利率為5%。閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資的月收益率為0.3%。甲公司2×20年全年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額為（?）。A.1040萬元??

B.578萬元??

C.608萬元??

D.1460萬元

正確答案：C參考解析：資本化金額＝20800×5%－（16000×0.3%×5＋10000×0.3%×6＋4000×0.3%×1）＝1040－432＝608（萬元）借：在建工程608??應(yīng)收利息432???應(yīng)付債券——利息調(diào)整（20000×6%－20800×5%）?160??貸：應(yīng)付利息（20000×6%）1200注意：債券作為借款的，應(yīng)以實際利率計算的利息費(fèi)用作為計算資本化金額、費(fèi)用化金額的基礎(chǔ)。5.【單選題】甲公司于2×18年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計為2年，工程采用出包方式，甲公司分別于2×18年7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1000萬元和2000萬元。甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：(1)2×17年8月1日向某商業(yè)銀行借入長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6％，按年支付利息，到期還本；(2)2×17年1月1日按面值發(fā)行公司債券10000萬元，期限為3年，票面年利率為8％，每年年末支付利息，到期還本。甲公司上述一般借款2×18年計入財務(wù)費(fèi)用的金額為()萬元。A.1000B.78．2C.781．8D.860正確答案：C參考解析：所占用一般借款的資本化率=(1000×6％+10000×8％)／(1000×12／12+10000×12／12)×100％=7．82％，所占用一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×6／12+2000×3／12=1000(萬元)，一般借款應(yīng)予資本化的金額=1000×7．82％=78．2(萬元)，2×18年計入財務(wù)費(fèi)用的金額=(1000×6％+10000×8％)-78．2=781．8(萬元)。6.【單選題】2×16年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于2×16年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年零3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、2×16年12月31日、2×17年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2×17年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×17年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?．4％。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×18年7月1日償還該項借款。乙公司該項專門借款累計計入損益的金額為()萬元。A.115．5B.157．17C.187．5D.53正確答案：A參考解析：乙公司累計計入損益的專門借款費(fèi)用=(5000×5％×3／12-5000×3×0．4％)+[5000×5％×6／12-(5000-1200-1000-1500-800)×6×0．4％]=115．5(萬元)。7.【單選題】甲公司采用出包方式建設(shè)一條生產(chǎn)線。生產(chǎn)線建設(shè)工程于2×20年1月1日開工并支付工程款，至2×20年12月31日尚未完工。為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：2×20年1月1日，按每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，實際年利率為6％，利息于每年年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20．25萬元后，發(fā)行債券所得資金2919．75萬元已存入銀行，專門用于支付工程款。2×20年度尚未占用的債券資金取得的銀行存款利息收入為20萬元。甲公司2×20年度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用為()萬元。A.175．19B.155．19C.170．25D.155．25正確答案：B參考解析：甲公司2×20年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用=2919．75×6％-20=155．19(萬元)。8.【單選題】2×19年1月1日，甲公司取得專門借款4000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2×19年累計發(fā)生建造支出3600萬元。2×20年1月1日，該公司又取得一般借款1000萬元，年利率為6％，當(dāng)天發(fā)生建造支出800萬元，以借入款項支付(甲公司無其他一般借款)。甲公司2×20年第一季度沒發(fā)生其他關(guān)于廠房建設(shè)的支出，至2×20年第一季度末，該廠房建造尚未完工。不考慮其他因素，甲公司按季計算利息資本化金額。2×20年第一季度應(yīng)予資本化的一般借款利息為()萬元。A.15B.9C.6D.3正確答案：C參考解析：2×20年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出800萬元只占用一般借款400萬元(3600+800-4000)，2×20年第一季度應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=400×6％×3／12=6(萬元)。9.【單選題】A公司為建造廠房于2×20年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項專門借款閑置資金存入銀行的年收益率為3％。2×20年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生安全事故，在2×20年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至當(dāng)年年末工程尚未完工。該項專門借款在2×20年度應(yīng)予資本化的利息金額為()萬元。A.20B.45C.60D.15正確答案：D參考解析：由于工程于2×20年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷，中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停借款利息資本化，該項專門借款2×20年度資本化的時間為2個月(7月、12月)。該項專門借款2×20年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6％×2／12-1000×3％×2／12=15(萬元)。10.【單選題】為建造某大型設(shè)備，甲公司2×18年1月1日從銀行借入期限為2年的專門借款2000萬元，年利率為4％(等于實際利率)。2×18年4月1日，甲公司開始建造該大型設(shè)備。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付工程款500萬元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分別支付工程物資款700萬元和工程進(jìn)度款400萬元。該大型設(shè)備2×18年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司2×18年度為建造該大型設(shè)備應(yīng)予以資本化的借款利息金額是（）。A.48萬元B.60萬元C.80萬元D.33萬元正確答案：B參考解析：本題考查借款費(fèi)用的計算。2×18年4月1日，借款費(fèi)用已產(chǎn)生，且甲公司開始建造設(shè)備并支付了預(yù)付工程款，資本化期間開始，直至年末資本化期間為9個月。因此，甲公司在2×18年為建造該大型設(shè)備應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用=2000×4％×9/12=60(萬元)。11.【單選題】甲公司2×16年3月5日開工建設(shè)一棟辦公大樓，工期預(yù)計為1．5年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設(shè)所需要的資金，甲公司于2×17年1月1日向銀行專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為7％(與實際利率相同)。借款利息按年支付，2×17年4月1日、2×17年6月1日、2×17年9月1日，甲公司使用專門借款分別支付工程進(jìn)度款2000萬元、1500萬元、1500萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財，共獲得理財收益60萬元，辦公大樓于2×17年10月1日完工，達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司2×17年度應(yīng)予以資本化的利息金額為（）。A.262．50萬元B.202．50萬元C.350．00萬元D.290．00萬元正確答案：B參考解析：本題考查資本化利息的計算。同學(xué)們普遍的誤區(qū)在于：認(rèn)為2×17年4月1日是開始資本化時點(diǎn)，但是需要注意題干開始所提及的“為籌集后續(xù)建設(shè)所需要的資金”這個信息，意味著前期已經(jīng)發(fā)生了支出，具體的資本化開始時點(diǎn)無法判斷，但是可以知道2×17年1月1日是處于資本化期間的，所以2×17年資本化期間從1月1日至9月30日為期9個月。甲公司2×17年度應(yīng)予以資本化的利息金額=5000×7％×9/12-60=202．5(萬元)，故選項B當(dāng)選。12.【單選題】甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計工期2年，建造活動自2×14年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建造工程款3000萬元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款2000萬元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：(1)2×14年6月1日借入的3年期專門借款為4000萬元，年利率為6％；(2)2×14年1月1日借入的2年期一般借款為3000萬元，年利率為7％。甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為0.6％。不考慮其他因素，2×14年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為（）。A.119．50萬元B.122．50萬元C.137．50萬元D.139．50萬元正確答案：A參考解析：本題考查資本化利息的計算。2×14年1月1日與2×14年6月1日滿足了“已花錢”和“已計息”兩個條件，2×14年7月1日正式開工，借款費(fèi)用滿足了上述3個條件，資本化開始時點(diǎn)為2×14年7月1日，故2×14年資本化期間為6個月。7月1日甲公司預(yù)付3000萬元，專門借款剩余1000萬元，9月30日追加支付工程款2000萬元，專門借款全部支出，開始占用一般借款1000萬元，占用3個月(2×14年10月1日至2×14年12月31日)，因此專門借款應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=(4000×6％×6/12-1000×0．6％×3)=102(萬元)，由于甲公司只借入一筆一般借款，則該筆一般借款的年利率7％為一般借款資本化率，一般借款應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=1000x7％x3／12=17．5(萬元)。因此，2×14年甲公司資本化利息費(fèi)用=102+17．5=119．5(萬元)，故選項A當(dāng)選。22.【多選題】甲公司為建造固定資產(chǎn)于2×20年1月1日專門發(fā)行了2年期公司債券，實際收到款項2072．59萬元，債券面值2000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面年利率10％，實際年利率8％。此外2×20年7月1日取得一筆3年期的一般借款800萬元，實際年利率為9％。甲公司6月30日和12月31日計提利息費(fèi)用、攤銷溢折價金額并計算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)于2×20年1月1日正式開工興建，有關(guān)支出如下：1月1日，支付工程進(jìn)度款2072．59萬元；4月1日，因工程進(jìn)行質(zhì)量檢查而停工；5月12日，工程重新開工；9月1日，支付工程進(jìn)度款500萬元；12月31日，工程完工已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。下列關(guān)于2×20年借款費(fèi)用相關(guān)的會計處理中，正確的有（??）。A.2×20年度專門借款資本化金額為165．12萬元B.2×20年度一般借款資本化金額為15萬元C.2×20年度一般借款利息費(fèi)用化金額為15萬元D.2×20年度借款利息資本化金額為180．12萬元正確答案：A,B,D參考解析：2×20年6月30日實際利息費(fèi)用=2072．59×8％÷2=82．9(萬元)，應(yīng)付利息=2000×10％÷2=100(萬元)，利息調(diào)整=100-82．9=17．1(萬元)，會計分錄為：借：在建工程

82．9

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

17．1

貸：應(yīng)付利息

1002×20年12月31日實際利息費(fèi)用=(2072．59-17．1)×8％÷2=82．22(萬元)，應(yīng)付利息=2000×10％÷2=100(萬元)，利息調(diào)整=100-82．22=17．78(萬元)，會計分錄為：借：在建工程

82．22

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

17．78

貸：應(yīng)付利息

100選項A，2×20年度專門借款資本化金額=82．9+82．22=165．12(萬元)；選項B，2×20年度一般借款利息資本化金額=500×9％×4／12=15(萬元)；選項C，2×20年度一般借款利息費(fèi)用化金額=800×9％÷2-15=21(萬元)；選項D，2×20年度借款利息資本化金額=165．12+15=180．12(萬元)。23.【多選題】甲公司2×20年1月1日為建造一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期外幣專門借款100萬美元，年利率為8％，利息按季計算，到期一次支付。2×20年1月1日、3月31日和6月30日的市場匯率分別為1：7、1：7．05和1：7．2。假設(shè)2×20年第一、二季度均屬于資本化期間，則下列關(guān)于第二季度專門借款的表述中正確的有（??）。A.第二季度外幣專門借款的資本化金額為29．7萬元人民幣B.第二季度外幣專門借款的資本化金額為15．3萬元人民幣C.第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為15萬元人民幣D.第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為15．3萬元人民幣正確答案：A,D參考解析：第二季度本金匯兌差額=100×(7．2-7．05)=15(萬元人民幣)；利息的匯兌差額=100×8％×3／12×(7．2-7．05)+100×8％×3／12×(7．2-7．2)=0．3(萬元人民幣)；第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=15+0．3=15．3(萬元人民幣)(匯兌損失)，第二季度外幣專門借款的資本化金額=15．3+100×8％×3／12×7．2=29．7(萬元人民幣)。23.【多選題】甲公司2×20年1月1日為建造一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期外幣專門借款100萬美元，年利率為8％，利息按季計算，到期一次支付。2×20年1月1日、3月31日和6月30日的市場匯率分別為1：7、1：7．05和1：7．2。假設(shè)2×20年第一、二季度均屬于資本化期間，則下列關(guān)于第二季度專門借款的表述中正確的有（??）。A.第二季度外幣專門借款的資本化金額為29．7萬元人民幣B.第二季度外幣專門借款的資本化金額為15．3萬元人民幣C.第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為15萬元人民幣D.第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為15．3萬元人民幣正確答案：A,D參考解析：第二季度本金匯兌差額=100×(7．2-7．05)=15(萬元人民幣)；利息的匯兌差額=100×8％×3／12×(7．2-7．05)+100×8％×3／12×(7．2-7．2)=0．3(萬元人民幣)；第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=15+0．3=15．3(萬元人民幣)(匯兌損失)，第二季度外幣專門借款的資本化金額=15．3+100×8％×3／12×7．2=29．7(萬元人民幣)。24.【多選題】甲公司于2×18年12月1日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2×19年1月1日、2×19年7月1日和2×20年1月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、2500萬元和1500萬元。甲公司為建造廠房于2×19年1月1日取得一筆專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6％。另外在2×19年7月1日又借入一筆專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7％。借款利息按年支付(假定借款名義利率與實際利率均相同)。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0．5％。廠房于2×20年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于2×20年8月15日辦理竣工決算。關(guān)于甲公司借款費(fèi)用的會計處理，下列說法正確的有()。A.借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)是2×19年1月1日，借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)是2×20年6月30日B.2×19年專門借款發(fā)生的利息支出金額為260萬元C.2×19年利息資本化金額為260萬元D.2×19年利息資本化金額為185萬元正確答案：A,B,D參考解析：借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)是2×19年1月1日，停止資本化的時點(diǎn)是2×20年6月30日，選項A正確；2×19年專門借款發(fā)生的利息支出金額=2000×6％+4000×7％×6／12=260(萬元)，選項B正確；專門借款閑置資金金額分別為2×19年1月1日500萬元(2000-1500)，2×19年7月1日2000萬元(500+4000-2500)，2×20年1月1日500萬元(2000-1500)。2×19年短期投資收益=500×0．5％×6+2000×0．5％×6=75(萬元)，2×19年利息資本化金額=260-75=185(萬元)，選項C錯誤，選項D正確。25.【多選題】關(guān)于借款費(fèi)用資本化金額的確定，下列說法中正確的有()。A.專門借款在資本化期間的閑置資金收入應(yīng)沖減借款費(fèi)用資本化金額B.外幣一般借款在資本化期間的匯兌差額應(yīng)計入借款費(fèi)用資本化金額C.在建工程發(fā)生正常中斷且中斷時間連續(xù)超過三個