建筑施工企業(yè)的稅收籌劃

建筑施工企業(yè)的稅收籌劃稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，合理地利用稅法給予的有利于自己的優(yōu)惠政策和可能選擇，對各種經(jīng)濟活動進行事前的安排和籌劃，以達到節(jié)稅或延遲繳納稅款的目的。建筑行業(yè)作為我國的重要支柱型產(chǎn)業(yè)，“營改增”對建筑施工企業(yè)來說，既是機遇同時也是挑戰(zhàn)，以往營業(yè)稅時代所用的稅收籌劃方法已經(jīng)不再符合“營改增”之后的實際情況?！盃I改增”政策推行前，存在不跟收入與成本掛鉤的稅收負擔，即使項目經(jīng)營成本進項過大出現(xiàn)虧損，營業(yè)稅及附加稅金仍要根據(jù)合同完成量來讓企業(yè)承擔。理論上而言，建筑施工企業(yè)“營改增”實施后稅負應(yīng)當會減輕，但是理論分析與實踐中的實際情況還存在著一定的偏差，“營改增”全面實施后發(fā)現(xiàn)，很多建筑行業(yè)企業(yè)的實際稅負要高于“營改增”實施前的稅負。在我國建筑施工企業(yè)中，因為企業(yè)自身管理模式的簡單粗放，“營改增”稅制改革造成了稅負不降反增的影響，為企業(yè)帶來更重的稅務(wù)負擔。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)管理工作，合理運用稅收籌劃方法減輕企業(yè)稅負。01、建筑施工企業(yè)的特點建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有自己的特點，主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務(wù)來取得收入、實現(xiàn)利潤。建筑施工企業(yè)是一個較為特殊的行業(yè)，其特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、施工建設(shè)項目不可替代，獨一無二，幾乎沒有任何兩項工程項目是完全相同的;2、建設(shè)周期長，施工過程中不確定因素較多;3、經(jīng)營形式多樣，如總承包、轉(zhuǎn)包、分包等，不同的業(yè)務(wù)形式所承擔的納稅義務(wù)是不同的;4、工程造價高，投資數(shù)額較大。在項目建設(shè)過程中，施工企業(yè)需要墊付工程款項，還要向有關(guān)部門繳納質(zhì)量保證金，大多材料物資和人工成本不能進行進項稅額抵扣，增加了企業(yè)稅負，加大了企業(yè)的資金占用;5、工程項目一般分離于企業(yè)組織機構(gòu)的注冊地。建筑施工企業(yè)存在較為顯著的異地經(jīng)營特點，在進行工程項目施工的過程中，為了能夠降低成本，一般都會選擇從當?shù)鼐徒少徃黝愇镔Y，但如果施工區(qū)域偏遠，當?shù)氐牟牧瞎?yīng)商可能無法提供增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)涉及的稅收種類主要包括：企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、股東個人所得稅等稅種。建筑施工企業(yè)的納稅特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、建筑施工企業(yè)本身的經(jīng)營管理工作十分復(fù)雜，涉及項目規(guī)劃設(shè)計、設(shè)備設(shè)施租賃、材料采購、安裝服務(wù)等，其不僅需要面臨一般計稅和簡易計稅的選擇，也需要關(guān)注分包轉(zhuǎn)包、資產(chǎn)貨物銷售、勞務(wù)需求提供等內(nèi)容;2、異地施工項目占據(jù)建筑工程企業(yè)項目的大部分，給企業(yè)利用組織形式進行稅收籌劃提供了空間;3、具有可調(diào)節(jié)性，當期收入和當期成本依據(jù)工程的完工進度進行確認;4、收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點，增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅是建筑業(yè)的主要稅種等。因此，根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，以科學的稅收籌劃為支撐，企業(yè)可以對多繳稅和盲目納稅的問題進行規(guī)避，節(jié)約資金占用的同時，延遲資金流出，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化就顯得尤其重要。02、建筑施工企業(yè)納稅存在的突出問題增值稅進項稅額抵扣不足建筑施工項目的成本一般由項目施工材料、機械設(shè)備使用費、施工人員勞務(wù)費以及其他的間接費用構(gòu)成。實踐中，建筑施工企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票來進行進項稅額抵扣普遍比較困難，在一定程度上增加了企業(yè)的稅收成本減少了企業(yè)的有效利潤。1、材料進項稅額抵扣問題。由于建筑施工企業(yè)的施工地點多樣，環(huán)境復(fù)雜，其所需的材料來源方式也存在復(fù)雜性，部分材料適用稅率較低，如以水泥為主要原材料生產(chǎn)出的砼，適用3%征收率;部分材料采購自小規(guī)模納稅人，也只能開具3%的增值稅專用發(fā)票;部分材料無法開具增值稅專用發(fā)票或者根本沒有發(fā)票，如沙土、碎石、磚瓦等地材，往往由被施工所在地的個體工商戶或自然人壟斷經(jīng)營，這些納稅人不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，甚至無法開具發(fā)票;還有一種較為常見的現(xiàn)象，就是一些工程項目的主材及部分設(shè)備是由建設(shè)方采購并開具發(fā)票，建筑施工企業(yè)無法取得發(fā)票。這些實際情況都會給建筑施工企業(yè)增值稅進項稅抵扣帶來一定的難度。2、臨時租用的各種機械設(shè)備和車輛無法取得進項。建筑施工企業(yè)使用的機械設(shè)備主要來源于企業(yè)自購和經(jīng)營租賃。營改增后，自有設(shè)備計提折舊來計入成本，企業(yè)計提的設(shè)備折舊無法抵扣進項稅，只能在購買時一次性抵扣。而租賃行業(yè)，在營改增之后，有形動產(chǎn)的經(jīng)營租賃稅率為13%，增加了8%，使得租賃業(yè)的稅負增加，嚴重威脅到其生存和發(fā)展。在這種情況下，若設(shè)備租賃企業(yè)符合轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的條件，都會竭力變更，選擇簡易征收辦法按3%的征收率繳納增值稅來降低其企業(yè)稅負。這樣建筑施工企業(yè)所收到的經(jīng)營租賃業(yè)的發(fā)票可以抵扣的進項稅額就會減少，導(dǎo)致企業(yè)稅負增加，從而擠壓了企業(yè)的利潤空間。3、建筑施工企業(yè)人工費包括內(nèi)部職工薪酬和外部勞務(wù)費支出，人工費比重約占建筑總成本的20%，并且是勞動密集型的行業(yè)，其中內(nèi)部職工薪酬無法抵扣進項稅，外部勞務(wù)分包清包工的稅率一般也按簡易征收3%的稅率抵扣進項稅，對于建筑業(yè)9%的銷項稅額不足以抵扣，也成為了企業(yè)稅負加重的重要原因之一。建筑施工企業(yè)缺勞務(wù)票，實踐中工人現(xiàn)金發(fā)工資或者公轉(zhuǎn)私，無票或者無進項現(xiàn)象比較普遍。4、在項目施工過程中發(fā)生的一些零星費用難以取得發(fā)票抵扣，例如，零星輔助材料、工具的采購，臨時人員的施工費用等。發(fā)票管理風險較大建筑業(yè)全面實施增值稅制度下，對于發(fā)票的管理要求極高，財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和對稅收政策的理解程度必須與時俱進，建筑施工項目一般建設(shè)周期長，金額大，在施工過程中對于成本發(fā)票的抵扣問題，企業(yè)承擔的稅負問題都要求全面進行管理預(yù)算，如果采用傳統(tǒng)的稅收政策，可能造成部分進項稅不能抵扣，造成部分環(huán)節(jié)多繳稅。在一定時期內(nèi)，項目收入與取得的成本發(fā)票不匹配時，有些企業(yè)為了增加進項發(fā)票的抵扣鋌而走險虛開專用發(fā)票，一旦出現(xiàn)問題企業(yè)將面臨補繳稅款、滯納金、罰款和納稅信用等級降級的行政處罰，法人和直接責任人還可能受到管制、拘役、有期徒刑甚至無期徒刑的刑事處罰。在實際的操作過程中，建筑施工行業(yè)的絕大部分的納稅人為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)設(shè)計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)多且雜亂，由于一部分供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，尤其是對于勞務(wù)人工、材料購買這方面的業(yè)務(wù)，往往需要建筑施工企業(yè)自己解決增值稅專用發(fā)票。部分納稅人為了獲取增值稅專用發(fā)票，甚至要為開不出稅票的材料付出較高的代價才能獲得。長此以往，必然會增加建筑施工企業(yè)的稅負風險和運營成本。03、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風險在業(yè)務(wù)開展過程中，建筑施工企業(yè)可能會涉及規(guī)劃、設(shè)計、施工設(shè)備設(shè)施租賃、設(shè)備采購、外包加工、安裝服務(wù)等多個環(huán)節(jié)，在財稅處理上，就會涉及技術(shù)服務(wù)與工程服務(wù)的分割、簡易計稅與一般計稅方法的選擇;技術(shù)合同與建筑服務(wù)合同的簽訂;銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑服務(wù)的財稅處理、配備操作人員與不配備操作人員設(shè)備租賃;勞務(wù)分包、臨時工、季節(jié)工費用處理等多個方面的稅務(wù)方面的問題。一、對稅收政策掌握不完善導(dǎo)致多繳稅、重復(fù)交稅在建筑施工企業(yè)進行納稅處理工作的過程中，主要有以下三個方面的風險：1、在技術(shù)合同方面，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和專利特許使用費等相應(yīng)的業(yè)務(wù)，而如果相關(guān)人員對政策了解不夠深入，沒有及時進行技術(shù)合同登記，按照6%的使用稅率開具增值稅專用發(fā)票，那么就可能會出現(xiàn)多繳納稅金的情況;2、建筑企業(yè)需要跨地區(qū)、跨省市施工時，公司收到預(yù)收工程款時應(yīng)當及時預(yù)繳稅款，但是許多企業(yè)的管理制度不明確，致使出現(xiàn)無法及時收取發(fā)票的情況，不能進行預(yù)繳稅款的抵扣，使現(xiàn)金流出企業(yè);3、在外出經(jīng)營證明辦理上，有部分企業(yè)外出經(jīng)營時，稅收證明未及時辦理，或者沒有根據(jù)預(yù)收款或工程進度及時預(yù)繳稅款，導(dǎo)致延遲納稅風險。一些公司因為人員流動頻繁，在業(yè)務(wù)完成時未及時注銷外出經(jīng)營證，嚴重時會導(dǎo)致企業(yè)納稅信用等級降級發(fā)生，給企業(yè)信用及涉稅事項帶來負面影響。二、經(jīng)濟合同價稅條款不明確帶來的風險從這一角度給企業(yè)所帶來的風險一共有以下幾個方面：1、稅收籌劃應(yīng)發(fā)生在納稅行為之前的一種行為，企業(yè)應(yīng)當在事前做好相應(yīng)的籌劃工作。建筑施工企業(yè)在合同簽訂時，是采用甲供材、清包工或包工包料的合同業(yè)務(wù)類型選擇上，存在著差異性。同時，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)類型可選擇一般計稅或簡易計稅，計稅方法的選擇對稅負的影響，往往在合同簽訂的同時就決定了。在簽訂合同的過程中，如何選擇相應(yīng)的合同業(yè)務(wù)類型對于建筑施工企業(yè)來說，對所繳納的稅額有著十分大的影響，這主要是由于不同的業(yè)務(wù)類型在計算相應(yīng)的計稅額時，所使用的方法會存在很大的差異。因此，在簽訂合同時，必須要謹慎的選擇業(yè)務(wù)類型，從而做出最科學的決策。但從目前的情況來看，許多業(yè)務(wù)人員對我國的相關(guān)稅收政策并不夠了解，在簽訂合同之前，也沒有與客戶進行深入的溝通，不能差異化訂立經(jīng)濟合同，均將合同簽訂為包工包料合同，對于增值稅一般納稅人，則只能按適用稅率繳納建筑業(yè)增值稅，而建筑施工企業(yè)人工成本所占成本比重較大，進項稅抵扣率嚴重不足，會導(dǎo)致稅負率大幅上升。2、由于增值稅屬于價外稅，因而在確定合同金額的過程中，必須將相關(guān)條款進行明確界定，但由于相關(guān)人員沒有合理地區(qū)分價內(nèi)稅和價外稅，未能進行有效的比議價，使得采購成本大幅度增加。3、在合同支付款項環(huán)節(jié)上，業(yè)務(wù)人員往往對合同中支付條款不進行明確約定，導(dǎo)致進項發(fā)票不能在支付款項時及時取得;未能對付款條件與施工進度、施工安全、施工質(zhì)量相結(jié)合進項約定。均會導(dǎo)致公司的納稅義務(wù)提前發(fā)生，當期的增值稅及相應(yīng)附加稅就要先繳納，不能起到延遲納稅，發(fā)揮資金最大效用的目標。三、對技術(shù)合同的稅收政策理解不到位的風險建筑施工企業(yè)在施工過程中如有技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、專利特許使用費等業(yè)務(wù)發(fā)生，相關(guān)經(jīng)辦人員如果對稅收政策知識不了解，不知道符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)通過在省市級技術(shù)管理部門進行技術(shù)合同登記后，可以到稅務(wù)備案、享受增值稅減免，而未及時進行技術(shù)合同登記，按6%適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，完成納稅申報，繳納稅款，使得本來可以減免的增值稅按適用稅率繳納，就會多交稅金，占用資金。四、財務(wù)人員無法取得成本發(fā)票，財務(wù)處理不規(guī)范帶來的風險在合理票據(jù)的取得上，對于建筑施工企業(yè)來說，由于其工程項目大部分都在比較偏遠的地域，因而許多的成本發(fā)票獲取存在一定的困難。事前未對供應(yīng)商進行篩選確認，有些成本費用已經(jīng)發(fā)生支付，導(dǎo)致后期無法取得增值稅專用發(fā)票，甚至連普通發(fā)票也無法取得，從而無法抵扣進項稅金和成本，其中相當一部分是采購人員現(xiàn)金支付，公司長期預(yù)付款或其他應(yīng)收款掛賬，成本費用所得稅前不能扣除，導(dǎo)致提前多交所得稅。此外，建筑施工企業(yè)因其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，對財務(wù)處理的要求比一般商貿(mào)企業(yè)復(fù)雜，財務(wù)人員的不規(guī)范財務(wù)處理、收入成本核算的方法錯誤、納稅不及時等，嚴重時不僅要繳納滯納金，還影響到公司的整體信用評級，最終使企業(yè)發(fā)展存在一定的隱患。五、掛靠經(jīng)營的風險建筑行業(yè)承接項目需要相應(yīng)的施工資質(zhì)，由于其特殊性，在建筑行業(yè)中存在許多掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象，所謂掛靠經(jīng)營是指低資質(zhì)等級企業(yè)或者無資質(zhì)的個人以高資質(zhì)等級企業(yè)的名義去承接工程，并向被掛靠企業(yè)交納一定比例的管理費，在實際項目施工中，掛靠方以被掛靠方的名義進行全面項目的施工，稅款繳納等一切行為，這種掛靠經(jīng)營模式存在成本發(fā)票管理不善被稅務(wù)稽查的風險，項目施工責任模糊的風險。實踐中，掛靠單位或個人往往會為了增加其抵扣成本而購買虛開的增值稅專用發(fā)票。由于被掛靠單位人力資源有限，對于項目施工的實際情況監(jiān)管不到位，對于掛靠方提供的成本抵扣發(fā)票不能嚴格監(jiān)控，就會出現(xiàn)被稅務(wù)稽查風險，損失被掛靠方企業(yè)的信用風險甚至嚴重的涉及刑事責任。對于在項目施工中出現(xiàn)的質(zhì)量問題，以被掛靠方的名義去承接的項目，所有責任也應(yīng)由被掛靠方去承擔，對于掛靠方的施工質(zhì)量和信用無法控制的時候，一旦出現(xiàn)問題，都由被掛靠方去承擔解決，對其存在較高的經(jīng)營風險。04、建筑施工企業(yè)的稅收籌劃實踐中，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃主要圍繞四個方面來進行：1、遞延納稅籌劃。對于稅收籌劃工作而言，具有一定的時間性，因而使資金具有一定的時間價值，如果能夠通過稅收籌劃工作幫助企業(yè)將納稅行為滯后，就可以幫助企業(yè)帶來一筆沒有利息的資金。因此，建筑施工企業(yè)必須要以我國現(xiàn)行的法律法規(guī)作為參照，對企業(yè)應(yīng)繳納的稅額進行科學的籌劃，從而能夠?qū)崿F(xiàn)延遲納稅，使企業(yè)的資金發(fā)揮出更大的價值。2、稅收優(yōu)惠政策籌劃?，F(xiàn)階段，我國為了促進各行業(yè)的發(fā)展，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以利用相應(yīng)的政策來減免稅收，建筑施工企業(yè)也不例外，可以積極使用相應(yīng)政策來實現(xiàn)稅收籌劃。3、扣除技術(shù)籌劃。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項目在最早的計稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減的稅收就越多?？鄢钤缁梢赃_到節(jié)稅的最大化。建筑施工企業(yè)可以使用這種方法對應(yīng)繳納的稅額進行科學的規(guī)劃，在最大程度上降低企業(yè)的負擔。4、發(fā)票管理籌劃。現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)為了能夠減輕稅負，必須獲取相應(yīng)的增值稅進項稅發(fā)票，因而需要加強對發(fā)票的管理工作，從而提升企業(yè)的稅收籌劃工作效率。對增值稅的籌劃增值稅的重難點體現(xiàn)為以下幾方面：1、難以取得增值稅專用發(fā)票，由于施工企業(yè)的特殊性，勞務(wù)分包企業(yè)一般為工程施工的勞務(wù)作業(yè)，主要包含人工費、小型機具使用費等，分包企業(yè)支付給勞務(wù)隊組的勞務(wù)費難以取得增值稅專用發(fā)票，進而難以抵扣;建筑企業(yè)采購五金、砂石、配件等用量較少的零星材料，供應(yīng)商大多數(shù)是小規(guī)模納稅人，無法取得增值稅專用發(fā)票;即使申請稅務(wù)部門代開發(fā)票，只能提供稅務(wù)部門代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票;2、施工企業(yè)更注重合作長期性，在進行一般計稅項目的物資采購時，施工企業(yè)必須重新考量選擇材料供應(yīng)商，若是小規(guī)模納稅人或者無法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，則應(yīng)綜合分析終止合作，否則會由于難以取得增值稅專用發(fā)票而增加稅負成本。一、合理選擇納稅人身份納稅人身份不同則適用不同稅率，“營改增”后，建筑施工企業(yè)主要有兩種納稅人身份，分別是一般納稅人與小規(guī)模納稅人，二者所適用的稅率不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，一般納稅人身份適用稅率為9%，且對應(yīng)進項稅額可以抵扣;小規(guī)模納稅人身份適用稅率為3%，且進項稅額不能抵扣。建筑施工企業(yè)要合理控制稅負，則需要根據(jù)企業(yè)當前的經(jīng)營情況在設(shè)立或者變更時選擇恰當?shù)募{稅人身份，這對于企業(yè)納稅額影響較大，需要根據(jù)企業(yè)規(guī)模以及發(fā)展情況進行核算。二、定價策略建筑施工企業(yè)在進行項目投標前需要合理籌劃增值稅以及其他附加稅費，同時要充分了解工程項目所在地的稅收政策以及相關(guān)優(yōu)惠政策，做好項目施工成本稅負測算。若工程為適用簡易計稅法的項目，則沿用以往的報價機制即可;若工程為適用一般計稅法的項目，則需要調(diào)整報價機制，注意價稅分離，將項目報價中可以抵扣的進項稅額根據(jù)適用稅率從項目報價中扣除，進而得出稅前造價，在與項目毛利、9%銷項稅額相加，即可得出總報價。在全面實施“營改增”背景下，作為建筑施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，建立不同項目的定價模型，包括公路橋梁項目、房地產(chǎn)項目、市政工程項目等。通過科學測算定價，以合理控制銷項稅，進而增加企業(yè)收益，同時為進一步降低稅負，建筑施工企業(yè)要在合理合法的范圍內(nèi)尋找轉(zhuǎn)嫁增值稅的方法。三、對甲供材料的籌劃甲供材料是指施工過程中由建設(shè)單位直接購買材料、動力等，并將相應(yīng)的購買價款抵扣建筑工程款。根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。由誰采購、采購何種稅率的貨物、服務(wù)或無形資產(chǎn)，涉及不同的稅款抵扣。在建筑市場上，甲方居于主導(dǎo)地位，這種強勢地位，或可導(dǎo)致甲方將易于取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備、構(gòu)配件等自己來采購，誰采購誰抵扣，這樣對甲乙雙方的稅負將產(chǎn)生很大的影響。因此，“營改增”之后要解決誰采購、誰抵扣的問題，甲乙雙方的商務(wù)談判、合同簽訂成為一個典型的博弈過程，必須磋商好，以實現(xiàn)雙方的稅負均衡。對于建筑施工企業(yè)來說，由于其施工項目具有一定的地區(qū)特性，其施工材料主要來源于小規(guī)模納稅人，往往無法取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)為了符合增值稅抵扣要求，就必須從源頭入手，在合作商的選擇方面，盡可能選擇一般納稅人作為供應(yīng)商進行材料的采購，并發(fā)展大規(guī)模供應(yīng)商作為長期合作的伙伴，這樣不但價格上既可以得到優(yōu)惠，又可以按比例支付，不僅擴大利潤空間，還降低了資金成本，可以保證及時收到增值稅專用發(fā)票進行進項稅的抵扣，實現(xiàn)降低企業(yè)建筑成本的目的，更好地保護企業(yè)的利益。因此，實踐中，建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位應(yīng)盡量不要簽甲方供料合同。另外，值得重視的是，建筑施工企業(yè)應(yīng)當從降低稅負和減少成本兩個方面綜合考慮，不能單純?yōu)榱巳〉脤Ｆ倍挥嫵杀?，這樣可能對企業(yè)利潤反而有減無增。對于地材難以取得發(fā)票的，盡量要求供應(yīng)商到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，來抵減銷項稅額，并將不能抵扣進項稅的材料成本努力降到最低，以此來獲得更多利潤，提高市場競爭力。實踐操作中，施工企業(yè)還可以將“甲供材料”變?yōu)榇徹浳?，因為代購貨物只要滿足以下三個條件則不征收增值稅：1、受托方按照銷售方實際銷售貨款結(jié)算貨款和稅額;2、二是銷貨方將發(fā)票直接開給委托方;3、三是銷貨方將發(fā)票開給受托方，并轉(zhuǎn)交給委托方。符合以上三個條件中的任意一個，均可以免增值稅。另外，值得重視的是，為了達到貨物、資金、發(fā)票的一致性(即所謂的“三流一致”)，項目部不能直接以自己的名義對外簽訂采購、租賃、分包等合同并直接支付相關(guān)款項。一個項目的采購、租賃、分包等合同的簽訂必須只能以總公司(中標單位)的名義進行，增值稅專用發(fā)票也應(yīng)由總公司名義向相關(guān)單位索取、開具，施工企業(yè)才能取得足夠的進項稅額進行抵扣。四、合同拆分若建筑施工企業(yè)具備總承包資質(zhì)，則企業(yè)即可承接工程項目的設(shè)計、采購以及施工，即EPC項目，根據(jù)增值稅制，業(yè)務(wù)不同所適用的稅率也不同，項目設(shè)計適用的增值稅率為6%;項目采購適用的增值稅率為13%;項目施工適用的增值稅率為9%。在對EPC工程進行管理時，建筑施工企業(yè)一般都會采用總承包管理模式，但是這樣可能會被稅務(wù)機關(guān)判斷為混合銷售，在計算增值稅時直接以合同總價計算增值稅，同時也可能帶來適用稅率偏高的問題?；诖?，在EPC模式下，建筑施工企業(yè)可以通過與業(yè)主方協(xié)商的方式，將EPC合同拆分為不同業(yè)務(wù)類型的合同，如設(shè)計合同、采購合同、施工合同等，確保不同業(yè)務(wù)類型能夠適用不同的稅率，對EPC工程中各項業(yè)務(wù)的收入和稅額進行分別核算，從而達到減輕企業(yè)稅負的目的。五、對分包工程的籌劃施工企業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程款后的余額為營業(yè)額。故此，施工企業(yè)在作為總承包人，將部分工程分包給他人時，盡量用雙包合同，也就是包工包料，這樣，總承包人承擔的增值稅就減少。六、人工費的籌劃人工成本主要包括職工薪金和外部勞務(wù)支出，職工薪金部分是無法抵扣進項額的，外部勞務(wù)如果選擇與農(nóng)民工個人簽訂勞務(wù)合同，則其成本以農(nóng)民工工資形式列支，仍然無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額。對此，建筑施工企業(yè)可以購進更為先進的機械設(shè)備，代替人工作業(yè)，以減少人工成本，還可以選擇與有資質(zhì)的單位簽訂“清包工”的勞務(wù)合同，按3%簡易征收辦法繳納增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅，從而減少增值稅的繳納金額。實踐中，建筑企業(yè)常用的方法是采用勞務(wù)派遣的用工方式，建立長期合作的勞務(wù)公司，簽訂用工合同，解決企業(yè)臨時用工問題，取得可抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票，減少納稅金額，在選擇勞務(wù)公司上，也分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具有勞務(wù)資質(zhì)的個體，企業(yè)需要所能提供的發(fā)票類型和報價計算出凈利潤平衡點的報價，使得企業(yè)的稅負低，凈利潤高的優(yōu)化方案。七、組織形式的籌劃建筑施工企業(yè)合理劃分部門。目前，我國多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部各部門之間存在業(yè)務(wù)重疊現(xiàn)象，在實施“營改增”后應(yīng)當合理拆分運行，另外，對于那些建筑施工企業(yè)采取兼營行為，應(yīng)當將其分成若干個子公司，并且依據(jù)兼營項目進行逐一核算，將稅法賦予的權(quán)利進行最大可能利用，使得納稅人的角色得以改變，降低施工企業(yè)稅負，從而擺脫高稅率繳納稅費的現(xiàn)象，但是在此過程中，需要注意重復(fù)繳納的影響，例如教育費附加、城建稅以及印花稅等。規(guī)模大的建筑施工企業(yè)可以成立集團公司，根據(jù)需要下轄自己的多個子公司、分公司，分別從事租賃、銷售等業(yè)務(wù)，利用增值稅“稅不重征”的特點，把輔材和租賃等業(yè)務(wù)接管過來自己把控，這樣既能有效降低抵扣風險，又能通過集中采購降低企業(yè)經(jīng)營成本。增值稅發(fā)票的特點要求必須實現(xiàn)“三流合一”，即發(fā)票流、資金流和貨物流合一，目前一些建筑施工企業(yè)采用了一種“資質(zhì)共享模式”，該模式下，簽訂合同方是集團公司和總公司，實際施工方是內(nèi)部承包人、關(guān)聯(lián)公司、子公司，這樣更利于保障增值稅專用發(fā)票得以抵扣。對企業(yè)所得稅的籌劃企業(yè)所得稅的重難點體現(xiàn)為以下幾方面：1、施工企業(yè)固定資產(chǎn)的籌劃，采用不同的折舊方法導(dǎo)致分攤到各期的固定資產(chǎn)成本不同，平均年限法使每期的分攤成本均相同;工作量法只有在實際使用時間小于規(guī)定時間時，才能起到減稅增效的作用;加速折舊法使得前期成本分攤較多，后期成本分攤較少。因此，不同的折舊方法對企業(yè)所得稅的影響不同，需要根據(jù)施工企業(yè)自身的情況進行選擇，且一旦選擇不得隨意更改;2、收入與成本不配比，由于采購物資未取得增值稅專用發(fā)票，在賬務(wù)上不能結(jié)轉(zhuǎn)，而企業(yè)的營業(yè)收入按要求及時入賬，這增加了當期的稅負成本;3、存貨計價方法不合理，選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的會計利潤和存貨估價，建筑施工企業(yè)對存貨的發(fā)出計價，不管將來物價預(yù)期如何，固定采用平均法，從而使企業(yè)應(yīng)納所得稅額無法控制，難以達到避稅目的。一、利用固定資產(chǎn)折舊政策進行籌劃在施工建設(shè)過程中，一般需要大型設(shè)備，因此，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)價值通常較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予抵扣的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，這樣，企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應(yīng)納稅所得額。不僅使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償，又延緩所得稅的納稅義務(wù)時間。由于資金存在時間價值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期交納，相當于依法從國家取得一筆無息貸款。緩解了企業(yè)資金壓力。二、對勞務(wù)用工的籌劃一般來說，施工企業(yè)使用勞務(wù)用工有兩種情況：1、直接與勞務(wù)用工簽定勞務(wù)合同;2、與勞務(wù)公司簽定《工程勞務(wù)分包合同》。采用第一種方式對施工企業(yè)存在以下風險：1)勞務(wù)用工與企業(yè)沒有勞動合同關(guān)系，所發(fā)的工資稅務(wù)部門不認可“工資、薪金”，稅前抵扣困難;2)會涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務(wù)風險;3)勞動保障部門會要求企業(yè)為勞務(wù)用工購買綜合社會保險，增加企業(yè)負擔。采用第二種方式對施工企業(yè)更加有利：取得的勞務(wù)成本發(fā)票可以稅前扣除、不用代扣代繳個人所得稅、回避了交綜合社會保險的問題。因此，建筑施工企業(yè)勞務(wù)的需要，必須要向有資質(zhì)的、能夠開具增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)公司進行采購。三、利用集團優(yōu)勢進行籌劃施工企業(yè)可以通過組建集團公司的方法來平衡稅負，適當?shù)剡x擇子公司或分公司的組織形式，以此實現(xiàn)集團公司的內(nèi)部各個納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，進一步降低集團公司的稅收負擔。不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團可以將施工利潤高的任務(wù)分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤彌補虧損的政策，達到降低整個集團公司的稅負。還可以通過合理分配總機構(gòu)管理費方式平衡稅負，稅法規(guī)定母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式。因此，集團公司可以給盈利多的子公司多分配管理費用，處于虧損的子公司少分配管理費用，達到降低整體稅負的目的。另外，建筑施工企業(yè)還可以充分利用一些地區(qū)的財政返還政策，在實施財政返還政策的地區(qū)注冊成立子公司，由子公司承接業(yè)務(wù)，這樣在當?shù)丶{稅就可以享受到當?shù)氐呢斦颠€政策。四、企業(yè)組織形式的稅收籌劃建筑施工企業(yè)可以成立高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策;建筑企業(yè)還可以通過兼并或收購虧損企業(yè)，享受盈虧抵補的稅收好處。五、對工程收入及成本籌劃企業(yè)所得稅是采取按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時，均衡入庫的一種手段，但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理，企業(yè)在前三個季度盡量少確認收入，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工企業(yè)收入的計算需要根據(jù)施工工程的進度與工程量來確定，并且建筑施工企業(yè)的工程周期一般都比較長，需要在符合稅法規(guī)定的情況上，依據(jù)建筑施工企業(yè)的實際需求出發(fā)，合理地確認相關(guān)的工程結(jié)算收入，以便延遲納稅期限。這樣建筑施工企業(yè)可以獲得延遲納稅所帶來的無息資金，提升企業(yè)所獲取的利益，更好的實現(xiàn)稅收籌劃工作的價值。施工企業(yè)的工程成本費用的列支直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的數(shù)額，所以企業(yè)應(yīng)該重視對成本費用列支的稅收籌劃，首先，對已經(jīng)發(fā)生的成本費用應(yīng)該及時入賬核銷，其次，對預(yù)付工程款及其他應(yīng)收往來款項應(yīng)催討對方發(fā)票，及時核銷。分包的工程要求分包人按工程完成產(chǎn)值開足發(fā)票。最后，對于原材料已到工地并領(lǐng)用而發(fā)票未到的應(yīng)及時辦估價入庫和領(lǐng)用。對于那些能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用應(yīng)采用預(yù)先列支的方法列支費用，如未發(fā)放的到期職工獎金應(yīng)該按照未發(fā)放的月份和職工人數(shù)的平均工資進行工資總額列支。六、合理設(shè)置會計科目日常財務(wù)處理經(jīng)常會遇到一些區(qū)分不清的費用，這些費用提高了所得稅匯算難度，在一定程度上不利于建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃。不合理設(shè)置企業(yè)涉稅科目，將會導(dǎo)致所得稅稅前扣除的限額小于列支費用，無形中增加了建筑施工企業(yè)的所得稅稅負。要防止發(fā)生這種情況，建筑施工企業(yè)不但需要節(jié)約開支，還必須合理設(shè)置會計科目，科學地調(diào)整費用歸屬，實現(xiàn)依法避稅的目的。例如，實踐中，一些建筑施工企業(yè)常常會把研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的折舊費用都列入工程施工，將發(fā)生的會議費等都列入業(yè)務(wù)招待費等。但對這些費用的所得稅稅前扣除的限額是有規(guī)定的，一旦混淆了這些規(guī)定，就會對企業(yè)的所得稅造成影響。解決此類問題，除了節(jié)約開支之外，還可以通過對所歸屬的會計科目進行調(diào)整來加以避免。例如：對于會議費，稅法規(guī)定，只要提供真實可靠的原始憑證，會議費可以在所得稅前全部扣除;新產(chǎn)品的設(shè)計費、設(shè)備的調(diào)整費、半成品的試制費等都可以納入技術(shù)開發(fā)費項目。所以，混列會計科目可能會對建筑施工企業(yè)的所得稅負產(chǎn)生不利的影響，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置明細的會計科目來嚴格區(qū)分涉及到所得稅稅前扣除的項目。七、經(jīng)營管理籌劃1、建筑施工企業(yè)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)最大化地列支損失和成本費用以降低稅基，減少稅負。因為超過限額的招待費、對外捐贈等不可以在稅前列支，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)當加強限額控制。2、建筑施工企業(yè)可以選擇合理的存貨計價方法。存貨計價方法的合理采用也是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重要途徑之一。計量存貨時，建筑施工企業(yè)可以采用個別計價、后進先出、先進后出、移動加權(quán)平均、加權(quán)平均等方法。如果物價持續(xù)上漲，建筑施工企業(yè)計量存貨時就應(yīng)當采用后進先出法，增加銷售成本，降低庫存存貨成本，從而降低所得稅稅額以減少稅負。如果物件持續(xù)下降，建筑施工企業(yè)計量存貨時就可以采用先進先去法，可以降低期末存貨成本，增加本期銷貨成本，減少當期企業(yè)所得稅。近期，由于鋼材、水泥等建筑材料的價格不斷上漲，使得建筑施工企業(yè)的風險和成本不斷增加，選擇合理的存貨計價方法減少企業(yè)稅負顯得尤為重要。3、建筑施工企業(yè)應(yīng)合理分攤成本費用。費用攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法，若施工企業(yè)在項目開始時賬面盈利為負，則采用五五攤銷法，反之采用一次攤銷法。通常情況下，施工企業(yè)均會采用五五攤銷法以降低當期的成本費用。此外，施工企業(yè)可以針對項目管理費用中的業(yè)務(wù)招待費進行納稅籌劃，經(jīng)以往文獻測算，只有當業(yè)務(wù)招待費占銷售收入的8.3‰時，才能充分發(fā)揮業(yè)務(wù)招待費政策在企業(yè)所得稅中的減稅作用。綜上，施工企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先選擇年終匯算清繳、成本費用五五攤銷法及業(yè)務(wù)招待費高于8.3‰的方式規(guī)避稅負。對個人所得稅的籌劃一、異地工程籌劃根據(jù)國家及各省市的稅法政策，對異地施工的企業(yè)按營業(yè)額的一定比例(各地不一樣，一般是0.5%-1%)計征個人所得稅，而按查賬征收或回所在地繳