由于注冊會計師無法針對合并財務(wù)報表單一要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見的審計報告

由于注冊會計師無法針對合并財務(wù)報表單一要素獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見的審計報告背景信息：1．對非上市實體整套合并財務(wù)報表進行審計。該審計屬于集團審計，被審計單位擁有多個子公司（即適用《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》）；2．管理層按照××財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表，該編制基礎(chǔ)允許被審計單位只列報合并財務(wù)報表；3．審計業(yè)務(wù)約定條款體現(xiàn)了《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見》中關(guān)于管理層對合并財務(wù)報表責(zé)任的描述；4．對合并財務(wù)報表的某個要素，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在本例中，對一家共同經(jīng)營享有的利益份額占該被審計單位凈資產(chǎn)的比例超過90%，但注冊會計師無法獲取該共同經(jīng)營財務(wù)信息的審計證據(jù)。這一事項對合并財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響被認為是重大的且具有廣泛性（即無法表示意見是恰當(dāng)?shù)模?．適用的相關(guān)職業(yè)道德要求為中國注冊會計師職業(yè)道德守則；6．負責(zé)監(jiān)督合并財務(wù)報表的人員與負責(zé)編制合并財務(wù)報表的人員不同；7．按照審計準則要求在注冊會計師的責(zé)任部分作出有限的表述；8．除合并財務(wù)報表審計外，注冊會計師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報告責(zé)任，且注冊會計師決定在審計報告中履行其他報告責(zé)任。

審計報告ABC股份有限公司全體股東：一、對合并財務(wù)報表出具的審計報告[4]（一）無法表示意見我們接受委托，審計ABC股份有限公司及其子公司（以下簡稱ABC集團）合并財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的合并資產(chǎn)負債表，20×1年度的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并股東權(quán)益變動表以及相關(guān)合并財務(wù)報表附注。我們不對后附的ABC集團合并財務(wù)報表發(fā)表審計意見。由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為對合并財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。（二）形成無法表示意見的基礎(chǔ)ABC集團對共同經(jīng)營XYZ公司享有的利益份額在該集團的合并資產(chǎn)負債表中的金額（資產(chǎn)扣除負債后的凈影響）為×元，占該集團20×1年12月31日凈資產(chǎn)的90%以上。我們未被允許接觸XYZ公司的管理層和注冊會計師，包括XYZ公司注冊會計師的審計工作底稿。因此，我們無法確定是否有必要對XYZ公司資產(chǎn)中ABC集團共同控制的比例份額、XYZ公司負債中ABC集團共同承擔(dān)的比例份額、XYZ公司收入和費用中ABC集團的比例份額，以及合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動表中的要素作出調(diào)整。（三）管理層和治理層對合并財務(wù)報表的責(zé)任[按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告>應(yīng)用指南》參考格式2。]（四）注冊會計師對合并財務(wù)報表審計的責(zé)任我們的責(zé)任是按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，對ABC集團的合并財務(wù)報表執(zhí)行審計工作，以出具審計報告。但由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述的事項，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于ABC集團，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項[按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告>應(yīng)