金融機構(gòu)會計科目使用說明

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附件一

金融機構(gòu)會計科目使用說明

一、資產(chǎn)類科目

1001現(xiàn)金

一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)（包括農(nóng)村信用社、農(nóng)村

合作銀行及農(nóng)村商業(yè)銀行，下同）本外幣庫存現(xiàn)金、運送中現(xiàn)金、自動設(shè)備

占款等情況。

增加現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目；減

少現(xiàn)金時做相反的會計分錄。

二、農(nóng)村合作金融機構(gòu)應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑

證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計

額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。

三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)持有的現(xiàn)金。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“現(xiàn)金及存放中央銀行款項”項目。

1002存放中央銀行款項

一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)在中央銀行的各類存款情

況。本科目可按存放款項類型進行明細核算。

繳存存款準備金等款項時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”或有關(guān)

科目；提取款項時做相反的會計分錄。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)存放在中央銀行的各種

款項。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“現(xiàn)金及存放中央銀行款項”項目。

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1003專項央行票據(jù)

一、本科目用于核算和反映中國人民銀行發(fā)行的用于置換農(nóng)村合作金融

機構(gòu)不良貸款及歷年虧損掛賬的專項中央銀行票據(jù)。

收到專項中央銀行票據(jù)時，借記本科目，貸記XX貸款（或抵債資產(chǎn)、

投資）科目和“利潤分配一未分配利潤”科目；兌付專項中央銀行票據(jù)時，

借記“央行專項扶持資金”科目，貸記本科目。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)持有的中央銀行票據(jù)金

額。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“其他應(yīng)收款”項目。

1004央行專項扶持資金

一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)已兌付的到期專項中央銀

行票據(jù)款項。

收到已兌付的專項中央銀行票據(jù)款項時，借記本科目，貸記”專項央行

票據(jù)”科目。本科目屬過渡性科目。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)收到已兌付專項中央銀

行票據(jù)的款項。

三、本科目與負債類中“央行撥付專項票據(jù)資金”科目軋差后無余額。

1011存放同業(yè)款項

一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)存放于除中央銀行和農(nóng)村

合作金融機構(gòu)以外的境內(nèi)外其他金融機構(gòu)（含農(nóng)信銀中心）的款項。本科目

可按存放款項的性質(zhì)和存放的金融機構(gòu)進行明細核算。

增加在同業(yè)的存放款時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”或有

關(guān)科目；減少在同業(yè)的存放款時做相反的會計分錄C

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二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)存放在同業(yè)的各種款項。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“存放同業(yè)款項”項目。

1012存放系統(tǒng)內(nèi)款項

一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)存放系統(tǒng)內(nèi)（包括農(nóng)村信

用社和農(nóng)村銀行機構(gòu)，村鎮(zhèn)銀行等除外）的一般存款和定期存款。本科目可

按存放款項的性質(zhì)和機為進行明細核算。

存入款項時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目；支

取款項時做相反的會計分錄。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)存放在系統(tǒng)內(nèi)的各種款

項。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“存放同業(yè)款項”項目。

1013拆放同業(yè)款項

一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)拆借給除農(nóng)村合作金融機

構(gòu)以外的其他金融機構(gòu)（含農(nóng)信銀中心）資金的情況。本科目可按資金拆借

的往來機構(gòu)進行明細核算。

拆出款項時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目；收

回拆出款項時做相反的會計分錄。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)拆放同業(yè)的各種款項。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“拆出資金”項目。

1014拆放系統(tǒng)內(nèi)款項

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)向系統(tǒng)內(nèi)（包括農(nóng)村信用社和

農(nóng)村銀行機構(gòu)，村鎮(zhèn)銀行等除外）各機構(gòu)拆出資金的情況。本科目可按資金

拆出的往來機構(gòu)進行明細核算C

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拆出款項時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目；收

回拆出資金時做相反的會計分錄。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)拆放給其他農(nóng)村合作金

融機構(gòu)的各種款項。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“拆出資金”項目。

1031存出保證金

一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交

納的各類保證金款項。本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進

行明細核算。

存出保證金時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目；

減少或收回保證金時做相反的會計分錄。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)存出或交納的各種保證

金余額。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“存放同業(yè)款項”項目。

1032存出保證金減值準備

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)存出保證金的減值準備。本科

目可按保證金的類別進行明細核算。

資產(chǎn)負債表日，存出保證金發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)

減值損失”科目，貸記本科目。

已計提減值準備的存出保證金價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減

值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科

目。

二、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構(gòu)已計提但尚未

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轉(zhuǎn)銷的存出保證金減值準備。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“存放同業(yè)款項”項目。

1101交易性金融資產(chǎn)

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)為交易目的所持有的債

券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)。本科目可按交易性金融資

產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。

本機構(gòu)持有的直接指定為公允價值計量且變動計入當期損益的

金融資產(chǎn)，也在本科目核算。

農(nóng)村合作金融機構(gòu)接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷

的證券，應(yīng)在收到證券時將其進行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計

入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，

應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。

衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）取得時，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費

用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚

未發(fā)放的現(xiàn)金紅利，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金

額，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目。

（二）出售時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”或有

關(guān)科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投

資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸

記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

（三）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金紅利，或在

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資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記

“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（四）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差

額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允

價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)持有的交易性金融資產(chǎn)

的公允價值。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“交易性金融資產(chǎn)”項目。

1111買入返售金融資產(chǎn)

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)按照返售協(xié)議約定先買入再按

規(guī)定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。本科目可按買

入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（-）買入時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行

款項”或有關(guān)科目。

（二）返售日，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”或有

關(guān)科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應(yīng)收利息”科目，按其差額貸記“金

融機構(gòu)往來收入”科目。

（三）資產(chǎn)負債表日，按照買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收

利息”科目，貸記“金融機構(gòu)往來收入”科目。

三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)買入返售金融資產(chǎn)的攤

余成本。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“買入返售金融資產(chǎn)”項目C

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1112買入返售金融資產(chǎn)減值準備

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)買入返售金融資產(chǎn)的減值準

備。本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別進行明細核算。

資產(chǎn)負債表日，買入返售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記

“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計提減值準備的買入返售金融資產(chǎn)價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計

提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損

失”科目。

二、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構(gòu)已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的買入返售金融資產(chǎn)減值準備。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“買入返售金融資產(chǎn)”項目。

1131應(yīng)收股利

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其

他單位分配的利潤。本科目可按被投資單位進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）取得交易性金融資產(chǎn)時，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚

未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交

易性金融資產(chǎn)一成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，

按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目。

交易性金融資產(chǎn)在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有

的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（二）取得長期股權(quán)投資時，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按取得的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股

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權(quán)投資一成本”科目，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科

目。

持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，

借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權(quán)投資一損益調(diào)整”

科目（權(quán)益法）。

被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本機構(gòu)投資前實

現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資一成本”等科目。

（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)時，按支付的價款中所包含的、已宣告

但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交

易費用之和，借記”可供出售金融資產(chǎn)一成本”科目，按實際支付的金額，

貸記“存放中央銀行款項”等科目。

可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有

的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“存放中央銀行款項”等科目，

貸記本科目。

三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“應(yīng)收股利”項目。

1132應(yīng)收利息

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期

投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、

拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取利息。本科目可按借款人或被投資單

位進行明細核算。

本機構(gòu)購入的一次逐本付息的持有至到期投資持有期間取得的

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利息，在“持有至到期友資”科目核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同利率計

算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確

定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記”貸款一利

息調(diào)整”科目。

（二）取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期

但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交

易性金融資產(chǎn)一成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，

按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目。

（三）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期

投資一成本“科目，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利

息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科

目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一利息調(diào)整”科目

資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)

按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余

成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，

借記或貸記“持有至到期投資一利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)

負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資一應(yīng)

計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,

貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一利息調(diào)

整”科目G

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（四）取得的可供出售債券投資，比照（三）的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（五）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)

比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進行處理。

（六）實際收到利息時，借記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目，貸記

本科目。

三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映尚未收回的利息。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“應(yīng)收利息”項目。

1221其他應(yīng)收款

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)除存出保證金、買入返售金融

資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，

費用備用金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、訴訟費墊款也在本科目核算。因農(nóng)村合作金融機

構(gòu)向其他單位或個人提供銀行信用形成的墊款不在本科目核算。本科目可按

款項類別和對方單位（或個人）進行明細核算。

發(fā)生其他應(yīng)收、暫時款項時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”

或有關(guān)科目；收回時做相反的會計分錄。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收、暫付款項。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“其他應(yīng)收款”項目。

1231壞賬準備

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)應(yīng)收款項、同業(yè)存放款項、拆

放資金等壞賬準備。本科目可按款項類別進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)負債表三，發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值

損失”科目，貸記本科目c本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按

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其差額計提；應(yīng)計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄，

借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

同業(yè)存放款項、拆放資金清理賬戶時，收回的金額大于賬面價值，大于

賬面價值部分回轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

收回的金額小于賬面價值時，不再補提減值準備，損失直接計入營業(yè)外支出。

（二）對于確定無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬,

轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目，同時記入表外“已

核銷資產(chǎn)”科目。

（三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，

借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；借記“存放中央銀行款項”科目，

貸記“其他應(yīng)收款”等科目；同時轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，借記本科目，貸記“資

產(chǎn)減值損失二

三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構(gòu)已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。

1301農(nóng)戶貸款

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的所有生產(chǎn)、生活

及消費等貸款，包括農(nóng)村個體工商戶貸款，如農(nóng)戶小額信用貸款、農(nóng)戶聯(lián)保

貸款及助學(xué)貸款等。本科目分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”進行明細

核算，各明細科目下按借款人設(shè)置明細賬戶。

?“農(nóng)戶”是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管

理區(qū)域內(nèi)的住戶，以及長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不

?按照《中國人民銀行中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于建立＜涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度〉的通知》（銀發(fā)（2007）246號）規(guī)定,

對農(nóng)尸、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織、農(nóng)村企業(yè)進行了定義。

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在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。

位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍

內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但

舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶

以戶為統(tǒng)計單位。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的農(nóng)戶貸

款的攤余成本。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。

1302農(nóng)村經(jīng)濟組織貸款

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)發(fā)放給從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)副產(chǎn)

品加工和運輸、農(nóng)業(yè)科技等各類農(nóng)村經(jīng)濟組織的貸款。各類組織包括農(nóng)民專

業(yè)合作社和其他組織（包括事業(yè)單位、機關(guān)法人、社會團體以及居民委員會、

村民委員會和基金會等）。本科目分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”進

行明細核算，各明細科3下按借款人設(shè)置明細賬戶。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的農(nóng)村經(jīng)

濟組織貸款的攤余成本。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。

1303農(nóng)村企業(yè)貸款

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的

企業(yè)貸款。包括農(nóng)村企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)貸款和農(nóng)村企業(yè)支農(nóng)貸款。本科目分別

“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”進行明細核算，各明細科目下按借款人設(shè)

置明細賬戶。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的農(nóng)村企

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業(yè)貸款的攤余成本。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。

1304非農(nóng)貸款

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)向企業(yè)、各類經(jīng)濟組織及個人

發(fā)放的上述貸款以外的其他非涉農(nóng)貸款。本科目分別“本金”、“利息調(diào)整”、

“已減值”進行明細核算，各明細科目下可按借款人設(shè)置明細賬戶。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額反映在借方，反映按規(guī)定發(fā)放尚未收回的其

他非農(nóng)貸款的攤余成本。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。

上述貸款類主要賬務(wù)處理，以農(nóng)戶貸款為例：

（一）發(fā)放貸款時，按貸款合同本金，借記“農(nóng)戶貸款一本金”科目，

按實際支付的金額，貸記“現(xiàn)金”或有關(guān)科目，有差額的，借記或貸記“農(nóng)

戶貸款一利息調(diào)整“科

資產(chǎn)負債表口，按貸款合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，

借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,

貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“農(nóng)戶貸款一利息調(diào)整”科

目。合同利率與實際利率差異較小的，也可采用合同利率計算確定利息收入。

計提的貸款應(yīng)收利息逾期90天或貸款本金逾期的，原計提的應(yīng)收利息

應(yīng)予沖回。借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，同時進行表外

登記。

收回貸款時，按客戶歸還的金額，借記“現(xiàn)金”或有關(guān)科目，按收回的

應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“農(nóng)戶貸

款一本金”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目.存在利息調(diào)整余額的,

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還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資

產(chǎn)減值損失一貸款減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，將

“農(nóng)戶貸款一本金、利息調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“農(nóng)戶貸款一已減值“科目，借記

“農(nóng)戶貸款一已減值“科目，貸記“農(nóng)戶貸款一本金、利息調(diào)整”等科目。

收回減值貸款時，按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”等科目，按相關(guān)貸

款應(yīng)計利息，貸記“利息收入”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“農(nóng)戶貸款一

已減值“科目，同時按已恢復(fù)的貸款金額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失（僅限已減值部

分），借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一貸款減值損失”

科目。

（三）對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以

轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記“農(nóng)戶貸款一已減值“科目。按管

理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少“表外應(yīng)收利息”科目金額。

已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按收回的已減值貸款金額，借記“農(nóng)

戶貸款一已減值“科目，貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，

借記“現(xiàn)金”等科目，按收回的已減值貸款金額，貸記“農(nóng)戶貸款一已減值”

科目，按實際收到的利息，貸記“利息收入”科目，同時按已恢復(fù)的貸款金

額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失（僅限已減值部分）借記“貸款損失準備”科目，貸記

“資產(chǎn)減值損失一貸款減值損失”科目。

1305信用卡透支

一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)辦理信用卡業(yè)務(wù)中，持卡

人消費或支取現(xiàn)金所形成的透支款項。本科目可按持卡人進行明細核算。

持卡人透支時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目c持卡人歸還

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透支款項時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映持卡人尚未歸還的透支款項。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。

1306貼現(xiàn)資產(chǎn)

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)所融出

的資金。本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別“面值”和“利息調(diào)整”

進行明細核算。

本機構(gòu)買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實際支

付的金額，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目，按其差額，貸記本科目

（利息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息

調(diào)整），貸記“利息收入”科目。

（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”

或有關(guān)科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，貸記“利

息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的銀行承兌匯票到期遭拒付，按從貼現(xiàn)申請人

賬戶扣收的票款，借記有關(guān)科目，按銀行承兌匯票票面金額，貸記本科目（貼

現(xiàn)本金），按其差額，借記“墊款”科目。

三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)融出的資

金。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。

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1307貿(mào)易融資

一、本科目核算農(nóng)村合作金融機構(gòu)對在國內(nèi)外貿(mào)易中的進口商或出口商

提供的貿(mào)易融資款項。本科目可按融資方式進行明細核算。

本科目賬務(wù)處理比照貸款的相關(guān)規(guī)定處理。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)貿(mào)易融資款項情況。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。

1308墊款

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)按規(guī)定因辦理承兌匯票、開出

保函、開出信用證以及其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的各項墊款。本科目可按發(fā)生墊款業(yè)

務(wù)的性質(zhì)進行明細核算。

墊付款項時，按實際墊付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款

項”或有關(guān)科目；收回墊付款項時，做相反的會計分錄。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)墊款資金情況。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。

1309貸款損失準備

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)貸款的減值準備。計提貸款損

失準備的資產(chǎn)包括農(nóng)戶貸款、農(nóng)村經(jīng)濟組織貸款、農(nóng)村企業(yè)貸款、非農(nóng)貸款、

信用卡透支、貼現(xiàn)資產(chǎn)、貿(mào)易融資及墊款等。本科目可按計提貸款損失準備

的資產(chǎn)類別進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)

減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。

（二）對于確實無法收回的各項貸款，按照管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷存

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項貸款時，借記本科目，貸記“XX貸款”等科目。

（三）已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計提的

貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損

失（損益類）”科目。

三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構(gòu)已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“發(fā)放貸款和墊款”項目。

1311代理兌付證券

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)接受委托代理兌付到期的證

券。本科目可按委托單位和證券種類進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）委托單位尚未撥付兌付資金而由機構(gòu)墊付的，在收到客戶交來的

證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。

向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時，借記“存放中央銀行款

項”或有關(guān)科目，貸記本科目。

（二）收到客戶交來的無記名證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸

記“現(xiàn)金”或有關(guān)科目。向委托單位交回已兌付的證券時，借記”代理兌付

證券款”科目，貸記本科目。

三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)已兌付但尚未收到委托

單位兌付資金的證券金額。

四、本科目與“2313代理兌付證券款”科目軋差后在資產(chǎn)負債表中歸

屬“其他資產(chǎn)”或“其他負債”項目。

1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

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一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)不承擔風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的

資產(chǎn)。包括受托理財業(yè)務(wù)進行的證券投資和受托貸款等。本科目可按委托單

位、資產(chǎn)管理類別、貸款對象，分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進行

明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）收到委托人的資金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行

款項”或有關(guān)科目，貸記”代理業(yè)務(wù)負債”科目。

（二）以代理業(yè)務(wù)資金購買證券、委托貸款等時，借記本科目（成本）,

貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目。

將購買的證券出售，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”

等有關(guān)科目，按賣出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，貸記本科目（成本），按其差額，

借記或貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）。

定期或在合同到期與委托客戶進行結(jié)算，按合同約定比例計算代理業(yè)務(wù)

資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），貸

記”代理業(yè)務(wù)負債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入”（本機構(gòu)的收

益）等科目。

三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。

四、本科目與“2314代理業(yè)務(wù)負債”科目軋差后在資產(chǎn)負債表中歸屬

“其他資產(chǎn)”或“其他負債”項目。

1431貴金屬

一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)持有的黃金、白

銀等貴金屬情況。本科目可按貴金屬的類別進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

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（一）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產(chǎn)”科目進行

處理。

（二）本機構(gòu)購買貴金屬時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”

或有關(guān)科目。

（三）出售的貴金屬，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”

或有關(guān)科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按其賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)

支出“科目，貸記本科

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)持有的貴金屬存貨的成

本。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“貴金屬”項目。

1432貴金屬跌價準備

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)持有的貴金屬的跌價準備。本

科目可按貴金屬的類別進行明細核算。

資產(chǎn)負債表日，貴金屬發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值

損失”科目，貸記本科3。

已計提跌價準備的貴金屬價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的跌價準

備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

二、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構(gòu)已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的貴金屬跌價準備

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“貴金屬”項目。

1441抵債資產(chǎn)

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進

行處置的實物柢債資產(chǎn)的成本。農(nóng)村合作金融機構(gòu)依法取得并準備按有關(guān)規(guī)

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定進行處置的非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過本科目核算。本科

目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）取得抵債資產(chǎn)時，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記本科目，按相關(guān)

資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”或有關(guān)科目，按抵償資產(chǎn)的

賬面余額，貸記“XX貸款”、“應(yīng)收利息”等科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸

記“應(yīng)交稅費”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出“科目。如為貸方差額,

應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。相應(yīng)的表外應(yīng)收利息應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。

（二）保管期間取得的收入，借記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目，

貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務(wù)支

出”科目，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目。

（三）處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款

項”或有關(guān)科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其賬面

余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”

科目。已計提抵債資產(chǎn)減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

（四）抵債資產(chǎn)如轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)在辦妥相關(guān)手續(xù)后,按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)賬

面價值，分別抵債資產(chǎn)類別借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”或有關(guān)科目，貸

記本科目。已計提抵債資產(chǎn)減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)取得的尚未處置的抵債

資產(chǎn)的成本。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“抵債資產(chǎn)”項目。

1442抵債資產(chǎn)減值準備

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)抵債資產(chǎn)的減值準備c本科目

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可按計提抵債資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）提取減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記

本科目。

（二）資產(chǎn)負債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資

產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。

三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構(gòu)已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的抵債資產(chǎn)減值準備。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“抵債資產(chǎn)”項目。

1501持有至到期投資

一、本科目用于核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)持有至到期投資的攤余成

本。本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、

“應(yīng)計利息”等進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）取得的持有至到期投資，應(yīng)按其面值，借記本科目（成本），按

支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，

按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目，按其差額，借

記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資

的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持

有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”

科目；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）Q

持有至到期投資為一次性還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定

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的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和

實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額，借記或

貸記本科目（利息調(diào)整）。

持有至到期投資發(fā)生減值后的利息處理，比照貸款類科目的相關(guān)規(guī)定。

（三）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按

其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目

（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積一其他

資本公積”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

（四）出售持有至到期投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央

銀行款項”或有關(guān)科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)

計利息），按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。已計提減值準備的，

還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)持有至到期投資的攤余

成本。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“持有至到期投資”項目。

1502持有至到期投資減值準備

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)持有至到期投資的減值準備。

本科目可按持有至到期投資資產(chǎn)類別進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）提取減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記

本科目。

（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，

借記“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。

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已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提

的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”

科目。

三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構(gòu)已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“持有至到期投資”項目。

1503可供出售金融資產(chǎn)

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公

允價值。本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)

整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）取得可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記

本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借

記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”或有

關(guān)科目。

取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目

（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)

收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目，

按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，

應(yīng)按票面利率計算確定應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售

債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；

按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整

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可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利

率計算確定應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券的攤

余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按其差額,

借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。

（三）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差

額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積一其他資本公積”科目；

公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

確定可供出售金融麥產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值

損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸

記“資本公積一其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變

動）。

對已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已

上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認的減值損失，借記

本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日

按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記”持有至到期投資”科目，

按其差額，貸記或借記“資本公積一其他資本公積”科目。已計提減值準備

的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

（五）出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中

央銀行款項”或有關(guān)科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變

動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動

額，借記或貸記“資本公積一其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記

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“投資收益”科目。

三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“可供出售金融資產(chǎn)”項目。

1504可供出售金融資產(chǎn)減值準備

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)可供出售金融資產(chǎn)的減值準

備。本科目可按可供出售金融資產(chǎn)類別進行明細核算。

本科目主要賬務(wù)處理，參見“持有至到期投資減值準備”科目有關(guān)規(guī)定。

二、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構(gòu)已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準備。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“可供出售金融資產(chǎn)”項目。

1511長期股權(quán)投資

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)持有的采用成本法和權(quán)益法核

算的長期股權(quán)投資。本科目可按被投資單位進行明細核算。

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當分別“成本”、“損益調(diào)整”、

“其他權(quán)益變動”進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）初始取得長期股權(quán)投資。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按實

際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，借記本科目（成

本），按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)

收股利”科目，按實際支付的價款，貸記有關(guān)科目。投資者投入的長期股權(quán)

投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目（成本），貸記”實收資

本（股本）”科目。

（二）成本法核算時的賬務(wù)處理c應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

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或利潤中屬于農(nóng)村合作金融機構(gòu)享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記

“投資收益”科目；屬于農(nóng)村合作金融機構(gòu)投資前被投資單位實現(xiàn)凈利潤的

分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（成

本）。

（三）權(quán)益法核算時的賬務(wù)處理。

初始投資成本的調(diào)整。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有

被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本；

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)

公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

損益調(diào)整的確認。農(nóng)村合作金融機構(gòu)取得股權(quán)投資后，根據(jù)被投資單位

實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)

整），貸記“投資收益”科目；被投資單位發(fā)生凈虧損時，做相反會計分錄,

但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限。還需承擔的投資損失,

應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期債權(quán)等賬面價值的減記至

零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔

的損失，確認為預(yù)計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按

與上述相反的順序進行處理。

（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

或利潤時，農(nóng)村合作金融機構(gòu)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股

利”科目，按順序貸記本科目（損益調(diào)整）、“投資收益”及本科目（成本）。

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登

記。

（五）其他權(quán)益變動的確認。在持股比例不變的情況下，被投資單位除

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凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，農(nóng)村合作金融機構(gòu)按持股比例計算應(yīng)享

有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積”

科目。

（六）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)

益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初

始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值

份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投

資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面

價值作為成本法核算的初始投資成本。

（七）長期股權(quán)投資的處置。處置長期股權(quán)投資，按實際收到的金額，

借記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股

利或利潤，貸記“應(yīng)收段利”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科

目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積中的金額，在處置時

應(yīng)將于所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分自資本公積轉(zhuǎn)入當期損益，借記或貸記“資

本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

三、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)長期股權(quán)投資的價值。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“長期股權(quán)投資”項目。

1512長期股權(quán)投資減值準備

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)長期股權(quán)投資的減值準備。本

科目可按長期股權(quán)投資資產(chǎn)類別或被投資單位進行明細核算。

二、資產(chǎn)負債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記

“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。

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處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構(gòu)已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“長期股權(quán)投資”項目。

1521投資性房地產(chǎn)

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)采用成本模式計量的投資性房

地產(chǎn)的成本和采用公允，價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值。本科目可

按投資性房地產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設(shè)

置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進行

處理。

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當分別“成本”和“公允

價值變動”進行明細核算。

二、采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本的

金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項“、在建工程”等科目。

將自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)化日的原價、累

計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、

“投資性房地產(chǎn)減值準備”等科目。

（二）按期對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出”

科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。

（三）取得租金收入時，按實際收到的金額或應(yīng)收取的金額，借記有關(guān)

科目或“其他應(yīng)收款“科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

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（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折

10（攤銷）、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)

減值準備”等科目。

（五）出售或轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記有關(guān)科

目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入“科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤

銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的

賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。已計提減

值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

三、采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本的

金額，借記本科目（成本），貸記“存放中央銀行款項“、在建工程”等科

目。

（二）將自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)化日的公

允價值，借記本科目（成本），按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”

等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本

公積一其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值

準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

（三）資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,

借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值

低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

取得的租金收入，借記“存放中央銀行款項”或有關(guān)科目，貸記“其他

業(yè)務(wù)收入“科目。

（四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“冏

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定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動），按

其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

（五）出售或轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放

中央銀行款項”或有關(guān)科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房

地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)支出“科目，貸記本科目（成本），貸記

或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變

動，借記或貸記“公允階值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”

科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積

一其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

四、本科目屬資產(chǎn)類，余額在借方，反映本機構(gòu)采用成本模式計量的投

資性房地產(chǎn)成本。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地

產(chǎn)的公允價值。

五、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“投資性房地產(chǎn)”項目。

1522投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)投資性房屋建筑物的累計折舊

或投資性土地使用權(quán)的累計攤銷額。本科目按投資性房地產(chǎn)的類別進行明細

核算。

本科目主要賬務(wù)處理，參見“投資性房地產(chǎn)”科目有關(guān)規(guī)定。

二、本科目屬資產(chǎn)類，余額在貸方，反映本機構(gòu)投資性房地產(chǎn)的累計折

I0（攤銷）額。

三、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“投資性房地產(chǎn)”項目。

1523投資性房地產(chǎn)減值準備

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)投資性房地產(chǎn)的減值準備G本

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科目可按投資性房地產(chǎn)類別進行明細核算。

二、資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記

“資產(chǎn)減值損失（損益類）”科目，貸記本科目。

處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的投資性房地產(chǎn)減值準備。

三、本科目屬資產(chǎn)的備抵科目，余額在貸方，反映本機構(gòu)已計提但尚未

轉(zhuǎn)銷的投資性房地產(chǎn)減值準備。

四、本科目在資產(chǎn)負債表中歸屬“投資性房地產(chǎn)”項目。

1531應(yīng)收款項類投資

一、本科目核算和反映農(nóng)村合作金融機構(gòu)應(yīng)收款項類投資。本科目可按

應(yīng)收款項類投資類別和項目進行明細核算。

二、主要賬務(wù)處理。

（一）取得的應(yīng)收款項類投資，應(yīng)按該項投資的面值，借記本科目（成

本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利

息”科目，按實際支付的金額，貸記有關(guān)科目，按