致同研究之年報(bào)分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（13）-租賃應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提披露示例

致同研究之年報(bào)分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（13）—租賃應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提披露示例新金融工具準(zhǔn)則要求以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資、合同資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款等項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則租賃應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表重要項(xiàng)目的說明。1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）第四十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：（一）按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（二）租賃應(yīng)收款。（三）合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》定義的合同資產(chǎn)。（四）企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾和適用本準(zhǔn)則第二十一條（三）規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。第六十三條對(duì)于下列各項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備：（二）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，同時(shí)企業(yè)做出會(huì)計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該會(huì)計(jì)政策選擇適用于所有租賃應(yīng)收款，但可對(duì)應(yīng)收融資租賃款和應(yīng)收經(jīng)營租賃款分別做出會(huì)計(jì)政策選擇。在適用本條規(guī)定時(shí)，企業(yè)可對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款分別選擇減值會(huì)計(jì)政策。2．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（2006）第十八條在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。第二十六條對(duì)于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（2018）第三十八條在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項(xiàng)，包括：（一）承租人需支付的固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額；（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；（三）購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)；（四）承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；（五）由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨(dú)立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值。第四十條出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，對(duì)應(yīng)收融資租賃款的終止確認(rèn)和減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）（部分摘錄）“信用減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）的要求計(jì)提的各項(xiàng)金融工具信用減值準(zhǔn)備所確認(rèn)的信用損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。二、年報(bào)分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：000039.SZ中集集團(tuán)（普華永道）會(huì)計(jì)政策對(duì)于應(yīng)收融資租賃款，本集團(tuán)通過結(jié)合前瞻性信息評(píng)估預(yù)期信用損失。預(yù)期信用損失的計(jì)量中使用了模型和假設(shè)，包括未來經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)期和承租人的信用狀況(客戶違約的可能性及相應(yīng)損失)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋長期應(yīng)收款本集團(tuán)于資產(chǎn)負(fù)債表日后將收到的最低租賃收款額按未折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量(包括按合同利率(如果是浮動(dòng)利率則按12月31日的現(xiàn)行利率)計(jì)算的利息)分析如下：(1)損失準(zhǔn)備及其賬面余額變動(dòng)表：轉(zhuǎn)回第一階段的長期應(yīng)收款于2018年12月31日的賬面余額為人民幣36,638,000元。(i)于2018年12月31日，處于第一階段的長期應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備分析如下：(ii)于2018年12月31日，處于第二階段的長期應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備分析如下：(iii)于2018年12月31日，處于第三階段的長期應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備分析如下：示例2：601727.SH上海電氣會(huì)計(jì)政策于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，本集團(tuán)對(duì)于處于不同階段的金融工具的預(yù)期信用損失分別進(jìn)行計(jì)量。金融工具自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加的，處于第一階段，本集團(tuán)按照未來12個(gè)月內(nèi)的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備；金融工具自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，本集團(tuán)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備；金融工具自初始確認(rèn)后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，本集團(tuán)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。對(duì)于存在客觀證據(jù)表明存在減值，以及其他適用于單項(xiàng)評(píng)估的應(yīng)收賬款，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)預(yù)期信用損失，計(jì)提單項(xiàng)減值準(zhǔn)備。對(duì)于不存在減值客觀證據(jù)的應(yīng)收賬款或當(dāng)單項(xiàng)金融資產(chǎn)無法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，本集團(tuán)依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：長期應(yīng)收款組合：應(yīng)收融資租賃款對(duì)于劃分為組合的其他應(yīng)收款、貸款及貼現(xiàn)、長期應(yīng)收款、其他債權(quán)投資和買入返售金融資產(chǎn)，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，通過違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和未來12個(gè)月內(nèi)或整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率，計(jì)算預(yù)期信用損失。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋長期應(yīng)收款(a)長期應(yīng)收款情況單位：千元幣種：人民幣(a)應(yīng)收融資租賃款單位：千元幣種：人民幣于2018年12月31日，本集團(tuán)無與融資租賃安排有關(guān)的或有租金及未擔(dān)保余值。(b)應(yīng)收融資租賃款的到期日分析如下：?jiǎn)挝唬呵г獛欧N：人民幣(c)長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)如下：?jiǎn)挝唬呵г獛欧N：人民幣(d)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況單位：千元幣種：人民幣其他變動(dòng)是撥備(新增)/減少(注1)對(duì)本期發(fā)生損失準(zhǔn)備變動(dòng)的長期應(yīng)收款賬面余額顯著變動(dòng)的情況說明：(i)于2018年12月31日，處于第一階段的長期應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備分析如下：?jiǎn)挝唬呵г獛欧N：人民幣(ii)于2018年12月31日，處于第二階段的長期應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備分析如下：?jiǎn)挝唬呵г獛欧N：人民幣(iii)于2018年12月31日，處于第三階段的長期應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備分析如下：?jiǎn)挝唬呵г獛欧N：人民幣示例3：601766.SH中國中車（德勤華永）會(huì)計(jì)政策本集團(tuán)對(duì)由收入準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款、租賃應(yīng)收款按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。本集團(tuán)除對(duì)單項(xiàng)金額重大或已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)、合同資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款、貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同在單項(xiàng)資產(chǎn)/合同基礎(chǔ)上確定其信用損失外，在組合基礎(chǔ)上采用減值矩陣確定相關(guān)金融工具的信用損失。本集團(tuán)以共同信用風(fēng)險(xiǎn)特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別。本集團(tuán)采用的共同信用風(fēng)險(xiǎn)特征包括：金融工具類型、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、擔(dān)保物類型、剩余合同期限、債務(wù)人所處行業(yè)、債務(wù)人所處地理位置、擔(dān)保品相對(duì)于金融資產(chǎn)的價(jià)值等。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋長期應(yīng)收款(1).長期應(yīng)收款情況：?jiǎn)挝唬呵г獛欧N：人民幣(2).應(yīng)收融資租賃款如下(3).信用損失準(zhǔn)備計(jì)提情況：?jiǎn)挝唬呵г獛欧N：人民幣于2018年12月31日，本集團(tuán)有賬面價(jià)值折合人民幣244,030千元(2017年12月31日：246,134千元)的長期應(yīng)收款作為本集團(tuán)取得銀行借款的擔(dān)保。示例4：600011.SH華能國際（畢馬威華振）會(huì)計(jì)政策對(duì)于應(yīng)收賬款、租賃應(yīng)收款和合同資產(chǎn)，本公司及其子公司始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。本公司及其子公司基于歷史信用損失經(jīng)驗(yàn)、使用準(zhǔn)備矩陣計(jì)算上述金融資產(chǎn)的預(yù)期信用損失，相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日借款人的特定因素、以及對(duì)當(dāng)前狀況和未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的評(píng)估進(jìn)行調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋長期應(yīng)收款單位：萬元幣種：人民幣*山東發(fā)電之子公司華能山東如意(巴基斯坦)能源(私人)有限公司(“如意巴基斯坦能源”)與巴基斯坦中央電力采購局簽署購電協(xié)議，按照經(jīng)核準(zhǔn)的電價(jià)機(jī)制向其出售所有電量。根據(jù)購電協(xié)議及電價(jià)機(jī)制，如意巴基斯坦能源實(shí)質(zhì)上將與電力資產(chǎn)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬轉(zhuǎn)移給巴基斯坦中央電力采購局，上述安排實(shí)質(zhì)上構(gòu)成一項(xiàng)融資租賃，因此按融資租賃租出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。截至2018年12月31日，長期應(yīng)收融資租賃款(含一年內(nèi)到期部分)金額為人民幣11,028,707,766元。**山東發(fā)電之子公司黃臺(tái)發(fā)電應(yīng)收5號(hào)及6號(hào)機(jī)組的長期資金占用款已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該機(jī)組由地方政府投資建設(shè)，由黃臺(tái)發(fā)電代為運(yùn)營管理，已于以前年度關(guān)停。示例5：601898.SH中煤能源（德勤華永）會(huì)計(jì)政策本集團(tuán)對(duì)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款、合同資產(chǎn)以及貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認(rèn)損失準(zhǔn)備。本集團(tuán)對(duì)由收入準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款、租賃應(yīng)收款按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。本集團(tuán)對(duì)租賃應(yīng)收款在單項(xiàng)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上確定其信用損失，對(duì)應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)、債權(quán)投資除對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人在單項(xiàng)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上確定其信用損失外，對(duì)其余款項(xiàng)在組合基礎(chǔ)上采用減值矩陣確定相關(guān)金融工具的信用損失。本集團(tuán)以共同風(fēng)險(xiǎn)特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別。本集團(tuán)采用的共同信用風(fēng)險(xiǎn)